會計實務(wù)：無形資產(chǎn)賬務(wù)處理不再“霧里看花”

無形資產(chǎn)賬務(wù)處理不再“霧里看花”案例：王主管是某高科技生產(chǎn)性公司的會計主管，2007年底在對本公司的賬務(wù)進(jìn)行稽核時，對會計人員小劉做的如下幾筆賬提出異議。

首先是其在2007年7月31日，為將2007年6月已經(jīng)費用化處理的某軟件的研發(fā)支出80000元調(diào)整為資本化支出，連續(xù)進(jìn)行了如下的沖調(diào)及更正賬務(wù)處理：（1）借：應(yīng)付職工薪酬－工資80000，貸：研發(fā)支出－費用化支出80000；（2）借：研發(fā)支出－費用化支出80000，貸：管理費用80000；（3）借：研發(fā)支出－資本化支出80000，貸：應(yīng)付職工薪酬－工資80000。

另外，還對本公司的一項專門用于新產(chǎn)品生產(chǎn)，入賬價值為540000元，法律保護(hù)期限為20年的專利技術(shù)，以直線法共計提取了本年度的累計攤銷36000元。各月攤銷分錄是：借：管理費用3000，貸：累計攤銷3000。

王主管請小劉解釋這幾筆賬，小劉說：“7月的賬務(wù)調(diào)整原因是基于我認(rèn)為自己在6月份對這項無形資產(chǎn)的資本化開始的時點判斷不準(zhǔn)確，應(yīng)將開始資本化時點向前推1個月，這80000元應(yīng)從費用化調(diào)整為資本化。至于專利技術(shù)的攤銷，雖然法律保護(hù)期限是20年，但預(yù)計運用該專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來15年內(nèi)會為企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，而無形資產(chǎn)殘值一般為0，因此應(yīng)該在15年內(nèi)按每個月（540000－0）／（15×12）＝3000元計提累計攤銷，同時按照新準(zhǔn)則及新會計科目主要賬目處理說明中‘研發(fā)支出’科目的使用規(guī)定，我認(rèn)為應(yīng)將該攤銷計入當(dāng)期損益———管理費用?！蓖踔鞴軇t提出了自己對此存有異議的原因：雖然新準(zhǔn)則規(guī)定在自行研發(fā)無形資產(chǎn)的過程中，屬于開發(fā)階段的支出符合一定條件時可以予以資本化，但同時在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號———無形資產(chǎn)》第十三條明確規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在進(jìn)行成本歸集時，對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。

因此小劉不應(yīng)在確定資本化開始時點后重新進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)維持6月份的會計處理不變。而在專利技術(shù)的攤銷問題上則存在兩個問題：一是，小劉在確定該專利技術(shù)的攤銷年限及殘值時，沒有考慮本公司與新月公司在該專利技術(shù)投入使用時簽訂的一個轉(zhuǎn)讓合同：新月公司在該合同中承諾將在5年內(nèi)以該專利技術(shù)的初始入賬價值的60％購買該專利技術(shù)。二是，該專利技術(shù)是專門用于確定的一項產(chǎn)品生產(chǎn)的。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號———無形資產(chǎn)》第十八條及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號———無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定，該專利技術(shù)的攤銷期限應(yīng)該是5年，且有殘值540000×60％＝324000元；而同時根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號———無形資產(chǎn)》第十七條“無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外”的規(guī)定，該攤銷應(yīng)該計入該產(chǎn)品的成本。這樣，每月的攤銷分錄就應(yīng)該更正為：借：生產(chǎn)成本-X產(chǎn)品3600，貸：累計攤銷3600。

分析：事實上，在無形資產(chǎn)的相關(guān)賬務(wù)處理中，像小劉這樣犯錯誤的并非少數(shù)，而且容易犯的錯誤也不僅僅在這幾個方面。進(jìn)行無形資產(chǎn)相關(guān)賬務(wù)處理時還應(yīng)該注意以下幾個問題：外購無形資產(chǎn)時應(yīng)區(qū)分成本歸集范圍外購無形資產(chǎn)成本包括價款、相關(guān)稅費和直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的其他支出———如使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費等支出，而無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途后發(fā)生的支出應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

研發(fā)支出應(yīng)獨立核算在對研究開發(fā)活動的支出進(jìn)行處理時，除應(yīng)注意資本化開始時點的準(zhǔn)確確定外，還應(yīng)注意將這些支出分研發(fā)項目單獨核算。對于研究開發(fā)的人力、物力同時支持多項研究開發(fā)項目的，按照準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，當(dāng)這些支出無法按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各項研究開發(fā)項目之間進(jìn)行分配時，該支出不能計入開發(fā)活動成本，只能費用化計入當(dāng)期損益。

注意攤銷方法的選擇無形資產(chǎn)的攤銷方法的確定原則是，該方法應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，包括直線法、產(chǎn)量法及類似固定資產(chǎn)加速折舊的計算方法。但無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

應(yīng)根據(jù)情況調(diào)整無形資產(chǎn)的使用壽命、殘值及攤銷方法無形資產(chǎn)的使用壽命、殘值及攤銷方法并非確定之后就要一直堅持使用到底，準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的殘值、使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變殘值、攤銷期限和攤銷方法。如果有證據(jù)表明原來認(rèn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，并開始進(jìn)行攤銷。

應(yīng)注意土地使用權(quán)的相關(guān)處理除房地產(chǎn)企業(yè)取得的土地使用權(quán)可以計入建造的對外出售房屋建筑物的成本外，企業(yè)單獨取得的土地使用權(quán)不能與地上建筑物合并計算成本，土地使用權(quán)和固定資產(chǎn)分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以