會計實務：假高新＂的九大稅務風險

假高新＂的九大稅務風險近日，全國高新技術企業(yè)認定管理啟動第二批重點檢查，企業(yè)、認定機構、評審專家及中介機構被納入重點檢查的對象。監(jiān)管不斷趨于嚴格，“假高新”稅務風險終將持續(xù)暴露，通過財務造假拼湊的“假高新”企業(yè)，將面臨著各種情形的稅務風險。近些年來，越來越多的企業(yè)為了攫取巨額稅收利益，熱衷于搞“假高新”，置稅務風險而不顧。2009年，審計署抽查了享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠的116戶企業(yè)，竟有85戶不符合條件，占比高達73%。自從審計署2009年公布高新技術企業(yè)抽查結果后，財政部、科技部、審計署和國家稅務總局等監(jiān)管部門不斷加強了對高新技術企業(yè)的檢查力度，一大批“假高新”露出真面目。“偽高新”的違法行為一旦東窗事發(fā)，不但要補繳巨額稅款，日后也將無法享受稅收優(yōu)惠，這對企業(yè)而言無疑面臨著雙重打擊。

高新企業(yè)資質弄虛作假，有偷（騙）稅行為的補繳稅款加收滯納金

“偽高新”、“偽軟件企業(yè)”的違法行為一旦東窗事發(fā)，不但要補繳巨額稅款，日后的稅收也將無法享受優(yōu)惠。例如，東湖高新（600133）等公司在不符合高新技術企業(yè)條件的情況下，仍享稅收優(yōu)惠，后均被查處，并補繳稅款。東湖高新公告稱，審計署認定公司2007年不具備高新技術企業(yè)認定條件，2008年、2009年高新技術產品收入占銷售收入的比例均未達到60%的規(guī)定比例，不得享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，應補繳已享受優(yōu)惠的減免的企業(yè)所得稅稅款?；诖耍瑬|湖高新已補繳2008年和2009年所得稅稅款1774.4萬元及滯納金490.27萬元。

高新技術企業(yè)期滿不復審、復審不合格、抽查不合格的，停止享受稅收優(yōu)惠

高新技術企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年，企業(yè)應在期滿前三個月內提出復審申請，不提出復審申請或復審不合格的，其高新技術企業(yè)資格到期自動失效。高新技術企業(yè)復審須提交近三年開展研究開發(fā)等技術創(chuàng)新活動的報告，報送資料及程序按照首次認定的相關規(guī)定辦理,通過復審的高新技術企業(yè)資格有效期仍為三年。

經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內新設高新技術企業(yè)，在按照規(guī)定享受過渡性稅收優(yōu)惠期間，由于復審或抽查不合格而不再具有高新技術企業(yè)資格的，從其不再具有高新技術企業(yè)資格年度起，停止享受過渡性稅收優(yōu)惠。以后再次被認定為高新技術企業(yè)的，不得繼續(xù)享受或者重新享受過渡性稅收優(yōu)惠。

未辦理高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠備案的，不得享受稅收優(yōu)惠

認定或復審合格的高新技術企業(yè)，可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市高新技術企業(yè)認定管理機構頒發(fā)的高新技術企業(yè)證書后，持有關證件及資料到主管稅務機關進行備案后，方可按15%的稅率進行所得稅預繳申報。高新技術企業(yè)在進行復審期間，可在其高新技術資格有效期限內暫按15%的稅率預繳當年企業(yè)所得稅。《北京市地方稅務局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅減免稅備案管理工作規(guī)程（試行）〉的通知》（京地稅企[2010]39號）中《企業(yè)所得稅減免稅備案管理工作規(guī)程（試行）》第六條第一款規(guī)定：列入事先備案的減免稅項目，納稅人應向稅務機關報送相關資料、提請備案，經稅務機關登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務機關備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。第七條第八款規(guī)定，經認定的技術先進型服務企業(yè)為事先備案減免稅項目。

減免稅條件發(fā)生變化的，不再符合減稅免稅條件追繳稅款

高新技術企業(yè)在實施稅收優(yōu)惠當年，減免稅條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起15日內向主管稅務機關報告；不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務.未依法納稅的，主管稅務機關應當予以追繳。同時，主管稅務機關在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備高新技術企業(yè)資格的，應提請認定機構進行復核，可暫停企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠。高新技術企業(yè)每兩年復審一次，凡經復查達不到高新技術標準的企業(yè)，不得繼續(xù)享受高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

高新技術產品（服務）收入占企業(yè)當年總收入60%以下的，無緣享受優(yōu)惠稅率

高新技術產品（服務）收入是企業(yè)通過技術創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合《重點領域》要求的產品（服務）收入與技術性收入的總和。技術性收入主要包括以下幾個部分：技術轉讓收入、技術承包收入、技術服務收入、接受委托科研收入。對于未經認定的高新技術產品（服務）收入,不得合并計算在內。高新技術產品（服務）收入比例占企業(yè)當年總收入的60%以上，是高新技術企業(yè)認定條件之一；如果企業(yè)高新技術產品（服務）收入占企業(yè)當年總收入比例低于這個標準，則無法獲得高新技術企業(yè)的認定，也不能享受高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

研發(fā)費用低于規(guī)定標準的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

研發(fā)費用不得低于《高新技術企業(yè)認定管理辦法》所規(guī)定的標準，即：1.最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；2.最近一年銷售收入在5000萬元至20，000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；3.最近一年銷售收入在20，000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。而有些企業(yè)取得的知識產權在企業(yè)實際經營中很少使用，不具備高新認定管理辦法所要求的“核心性”。在實務中，很多上市公司知識產權與主業(yè)關聯(lián)性不大，有些企業(yè)取得的知識產權在企業(yè)實際經營中很少使用，不具備高新認定管理辦法所要求的“核心性”，單從數(shù)量上來看能夠符合高新技術企業(yè)的要求，但核心知識產權與業(yè)務的關聯(lián)性不足，會帶來很大的風險。近期發(fā)生一些上市公司因核心知識產權與主營業(yè)務沒有相關性而被撤銷高新資格。

案例：以下為浙江報喜鳥服飾股份有限公司關于2013年度可能不享受國家高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告披露。2013年4月20日,公司董事會在《2012年度報告》中披露：由于母公司經營范圍擴大，直營占比持續(xù)提高,導致收入規(guī)模增長，且研發(fā)方向規(guī)劃將進行較大調整，并經地方相關主管部門稅收評估與溝通，公司不再申請2013年享受國家高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。近日，經與當?shù)囟悇罩鞴懿块T進行初步溝通，當?shù)囟悇罩鞴懿块T認為母公司若2013年度研發(fā)費用占總收入占比小于3%，則2013年度不能享受國家高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

研發(fā)費用輔助賬未設置或設置不規(guī)范的，不得享受加計扣除

2013年12月31日，北京市國、地稅務局聯(lián)合下發(fā)的《關于加強高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用稅收管理有關問題的公告》明確規(guī)定，高新技術企業(yè)應設置高新技術企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，按規(guī)定對研究開發(fā)費用進行輔助核算，沒有研發(fā)費用輔助賬或研發(fā)費用輔助賬設置不規(guī)范的不得享受高新技術企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。由此可見，設置研發(fā)費用輔助賬，用以證明研發(fā)費用的真實性和準確性，已經成為高新企業(yè)認定及維持的關鍵要素。因此，新技術企業(yè)應設置高新技術企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，否則，不得享受高新技術企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。按照規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費應獨立核算，從原始憑證到記賬憑證能夠相互佐證。企業(yè)要建立規(guī)范的研發(fā)費用輔助賬，在稅務等部門檢查時方能對研發(fā)費用的真實性和準確性進行有力的證明。研發(fā)費用歸集應符合要求，包括會計科目設置、歸集、分配準確；無擅自將非研發(fā)費用支出列入研發(fā)費用情況；非專門用于研發(fā)的設備和房屋的折舊分攤合理;未將對外支付的技術使用費列入研發(fā)費用；企業(yè)申報跨年度研究開發(fā)費用的確認和計量準確，無故意將部分費用集中計入某一年度，以達到高新技術企業(yè)認定條件的情形等。

不符合稅收規(guī)定條件的，已享受優(yōu)惠的應追繳企業(yè)所得稅稅款

《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知》國稅函[2009]203號要求，未取得高新技術企業(yè)資格，或雖取得高新技術企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實施條例，以及本通知有關規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術企業(yè)的優(yōu)惠；已享受優(yōu)惠的，應追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款。

特定區(qū)域沒有單獨計算取得所得的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠

經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內新設高新技術企業(yè)，同時在經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產經營的，應當單獨計算其在經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內取得的所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

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走出小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的誤區(qū)

《財政部國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》財稅[2014]34號，自2014年4月8日發(fā)布以來，在短短的兩個月內，與小型微利企業(yè)所得稅相關的優(yōu)惠政策發(fā)生了若干重大變化，國家連續(xù)兩次出臺調整小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，促進小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策得以全面優(yōu)化和不斷完善，這種稅收政策變化是極為罕見的，足見國家對小型微利企業(yè)發(fā)展的重視程度和支持力度。同時，變化頻繁的小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，在客觀上也容易造成納稅人的誤讀誤解。

年應納稅所得額低于6萬元才可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠《財政部國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》財稅[2014]34號明確，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)其所得減按50％計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及相關稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。而此前，財稅[2011]117號的規(guī)定是，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

核定征稅小微企業(yè)不能享受稅收優(yōu)惠

《國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第23號）規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)(包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè))，均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。即2014年及以后年度，無論采取查賬征收還是核定征收企業(yè)所得稅方式，凡符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的，均可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

定率征稅的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，本年度預繳企業(yè)所得稅時，累計應納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過10萬元的，不享受其中的減半征稅政策。

定額征稅的小型微利企業(yè)，由當?shù)刂鞴芏悇諜C關相應調整定額后，按照原辦法征收。

享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠需申請核準審批

6月4日召開的國務院常務會議決定取消和下放新一批共52項行政審批事項。其中包括取消和下放享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠核準。國家稅務總局此前下發(fā)公告稱，小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策不用事先報批，只要事后備案即可。把審批改為備案，促進小微企業(yè)應享盡享，企業(yè)受益面因此將擴大30%以上。

未事先備案不得享受稅收優(yōu)惠

長期以來，小型微利企業(yè)的認定實行年度認定制。符合條件的小型微利企業(yè)采取事先備案的方式，享受所得稅優(yōu)惠的方式是年度申報享受。上年已備案享受的，本年度預繳申報時仍符合條件的，預繳申報時可享受。沒有事先向稅務機關備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠；經稅務機關審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務機關應書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。

近日，這種僵化的游戲規(guī)則已被突破。《國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第23號）規(guī)定，2014年及以后年度符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務機關審核批準，但在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應同時將企業(yè)從業(yè)人員、資產總額情況報稅務機關備案。即符合條件的小型微利企業(yè)，不需要審批，只需備案，且備案方式較為簡化。

增值稅一般納稅人不可享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠

部分增值稅一般納稅人錯誤地理解或曲解《財政部國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕52號）規(guī)定，即自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。將小微企業(yè)流轉稅稅收優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策混為一體。把增值稅一般納稅人不得享受小微企業(yè)增值稅、營業(yè)稅減免，視為理所當然地不得享受小微企業(yè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。因此，只要增值稅一般納稅人符合小型微利企業(yè)的認定條件，就可以享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

預繳企業(yè)所得稅未能享受減半征稅的不得抵減以后應預繳的稅款自2014年7月1日起啟用《企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表》，不影響2014年1月1日起執(zhí)行的小型微利企業(yè)等所得稅優(yōu)惠政策落實。小微企業(yè)先享受優(yōu)惠政策事后備案即可，符合條件的企業(yè)即使在按月按季預繳時沒有享受優(yōu)惠，年度終了匯算清繳時仍然能按照政策規(guī)定享受優(yōu)惠。由于企業(yè)所得稅核算和申報較為復雜，并不是所有優(yōu)惠政策都能夠在季度預繳時享受優(yōu)惠。小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅未能享受減半征稅政策的，可以在以后應預繳的稅款中抵減。即預繳時未享受稅收優(yōu)惠的，在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受。

一是符合條件的小型微利企業(yè)，預繳時未享受稅收優(yōu)惠的，稅務機關