會計實務(wù)：全面營改增后-兩虛(虛開虛抵)發(fā)票帶來的涉稅風(fēng)險及控制

全面營改增后，兩虛(虛開虛抵）發(fā)票帶來的涉稅風(fēng)險及控制一、兩虛(虛開虛抵）增值稅發(fā)票的法理分析

1、兩虛(虛開虛抵）發(fā)票的內(nèi)涵

兩虛(虛開虛抵）發(fā)票是指虛開增值稅專用發(fā)票、虛抵增值稅進(jìn)項稅額，以騙取出口退稅或偷逃國家稅收的一種發(fā)票犯罪行為。具體而言，兩虛(虛開虛抵）增值稅發(fā)票有三層含義：

第一，虛開的增值稅發(fā)票一定會產(chǎn)生虛抵增值稅進(jìn)項稅額；

第二，虛抵增值稅進(jìn)項稅額的增值稅專用發(fā)票可能是善意取得的虛開增值稅發(fā)票，也可能是惡意取得的虛開增值稅發(fā)票；

第三，虛抵增值稅進(jìn)項稅額的增值稅專用發(fā)票是不符合國家有關(guān)增值稅發(fā)票開具規(guī)定的真正的增值稅專用發(fā)票。

2、虛開增值稅專用發(fā)票的法律界定

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條的規(guī)定，以下三種開票行為是虛開發(fā)票行為：

（1）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（2）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

(3)介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?！?/p>

另外，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用的若干問題的解釋》（法發(fā)[1996]30號）的規(guī)定，具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：

（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；

（2）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；

（3）進(jìn)行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5千元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。虛開稅款數(shù)額10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”。

3、虛開增值稅專用發(fā)票的判斷標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)以上法律規(guī)定，虛開增值稅發(fā)票的判斷標(biāo)準(zhǔn)如下：

第一，沒有真實交易或勞務(wù)行為情況下的為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票的行為一定是虛開增值稅專用發(fā)票的行為。例如，花錢購買或給予稅點從供應(yīng)商或勞務(wù)提供方購買增值稅專用發(fā)票。實踐中有兩種典型的情況，分析如下：

情況一:沒有真實交易情況下的虛開增值稅專用發(fā)票的分析

情況二的涉稅分析：

圖中顯示：采購方為了提前獲得增值稅專用發(fā)票的抵扣從而提前少繳納增值稅，要求與其有長期合作供應(yīng)關(guān)系的供應(yīng)商提前開具增值稅發(fā)票獲得提前抵扣增值稅的好處，而一個月后再從提前開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商購買商品或貨物，要求供應(yīng)商不要再開票給買方了。這種提前開票后一段時間才發(fā)生購買行為是一種沒有真實交易情況下的開票行為，是虛開增值稅專用發(fā)票的行為。

情況二:沒有真實交易情況下的花錢或給予稅點買票的分析

情況二的涉稅分析：

圖中顯示：采購方（一般納稅人）與材料供應(yīng)商簽訂了一份假的采購合同23萬元（不含增值稅），并向材料供應(yīng)商轉(zhuǎn)賬23萬元，材料供應(yīng)商向采購方（一般納稅人）開具23萬元（不含增值稅）17%稅率的增值稅專用發(fā)票，雖然有合同流、資金流、票流，但沒有物流，實質(zhì)上是采購方（一般納稅人）花了3萬元從材料供應(yīng)商手里買了一張真的增值稅專用發(fā)票。這張23萬元的增值稅專用發(fā)票是虛開發(fā)票，不能在采購方抵扣增值稅進(jìn)項稅額。

第二，有真實交易或勞務(wù)行為情況下的為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的增值稅專用發(fā)票或開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票的行為一定是虛開增值稅專用發(fā)票的行為。這種虛開增值稅專用發(fā)票的行為一定體現(xiàn)為：銷售方（或勞務(wù)提供方）、收款方、發(fā)票開具方不是同一個民事主體。實踐中有以下三種情況，具體分析如下:

情況一:有真實交易情況下的虛開增值稅專用發(fā)票的分析

情況一的涉稅分析：

圖中顯示：銷售方、收款方是小規(guī)模納稅人的銷售方（供應(yīng)商），開票方是一般納稅人的銷售方（供應(yīng)商），出現(xiàn)了銷售方、收款方與發(fā)票開具方不是同一單位的情況，采購方不可以抵扣增值稅進(jìn)項稅金，而且該張40萬元的增值稅專用發(fā)票是虛開的增值稅專用發(fā)票。

情況二:有真實交易情況下的虛開增值稅專用發(fā)票的分析

情況二的涉稅分析：

圖中顯示：收款方、銷售方是一般納稅人的材料供應(yīng)商總公司A,發(fā)票開具方是總公司A的分公司B，出現(xiàn)了銷售方、收款方和開具方不是同一個單位的情況，采購方獲得的一張1000萬元的增值稅專用發(fā)票不可以抵扣增值稅進(jìn)項稅金，而且該開票行為是一種虛開增值稅專用發(fā)票的行為。

情況三:有真實交易情況下的虛開增值稅專用發(fā)票的分析

情況三的涉稅分析：

圖中顯示：收款方、銷售方是一般納稅人的材料供應(yīng)商A,發(fā)票開具方是與公司A同一老板的材料供應(yīng)商B，出現(xiàn)了銷售方、收款方和開具方不是同一個單位的情況，采購方獲得的一張200萬元的增值稅專用發(fā)票不可以抵扣增值稅進(jìn)項稅金，而且該開票行為是一種虛開增值稅專用發(fā)票的行為。

二、虛開增值稅發(fā)票與“三流統(tǒng)一或四流統(tǒng)一”的關(guān)系

1、稅收政策依據(jù)分析

據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）的規(guī)定，對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票。

（1)納稅人向受票