會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：通過公益性團(tuán)體捐贈(zèng)稅前扣除條件放寬

通過公益性團(tuán)體捐贈(zèng)稅前扣除條件放寬《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。那么，什么樣的非營(yíng)利組織才能獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格呢？《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]124號(hào)）給予了明確，但與以前相關(guān)政策對(duì)比有了新變化。為此，企業(yè)在選擇捐贈(zèng)渠道和對(duì)象時(shí)，應(yīng)先向有關(guān)部門了解，否則，向不具有稅前扣除資格的非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)支出，將難以享受《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的優(yōu)惠政策。

一、條件要求放寬。原政策規(guī)定，公益性群眾團(tuán)體必須符合下列條件：（一）符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的條件；（二）申請(qǐng)前3年內(nèi)未受到行政處罰；（三）基金會(huì)在民政部門依法登記3年以上（含）的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含），登記3年以下1年以上（含）的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前1年年度檢查合格或社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含），登記1年以下的基金會(huì)具備本款第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定的條件；（四）公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動(dòng)資金數(shù)額，申請(qǐng)前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含），申請(qǐng)前連續(xù)3年每年用于公益活動(dòng)的支出不低于上年總收入的70%（含），同時(shí)需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上（含）。財(cái)稅[2009]124號(hào)文件明確，只要符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，經(jīng)縣級(jí)以上各級(jí)機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制，對(duì)接受捐贈(zèng)的收入以及用捐贈(zèng)收入進(jìn)行的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，且申請(qǐng)前連續(xù)3年接受捐贈(zèng)的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例不低于70%的，納稅人向其捐贈(zèng)可以稅前扣除。

二、申請(qǐng)程序簡(jiǎn)化。原政策規(guī)定，公益性社會(huì)團(tuán)體要按照以下程序報(bào)批：（一）經(jīng)民政部批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體，可分別向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部提出申請(qǐng)。（二）經(jīng)省級(jí)民政部門批準(zhǔn)成立的基金會(huì)，可分別向省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、民政部門提出申請(qǐng)。經(jīng)地方縣級(jí)以上人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)），可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)、民政部門提出申請(qǐng)。（三）民政部門負(fù)責(zé)對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的資格進(jìn)行初步審核，財(cái)政、稅務(wù)部門會(huì)同民政部門對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的捐贈(zèng)稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)。（四）對(duì)符合條件的公益性社會(huì)團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。財(cái)稅[2009]124號(hào)文件明確，由中央機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體，向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局提出申請(qǐng)；由縣級(jí)以上地方各級(jí)機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體，向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門提出申請(qǐng)。對(duì)符合條件的公益性群眾團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由國(guó)家和省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門分別每年聯(lián)合公布名單。

三、報(bào)送材料減少。原政策規(guī)定，公益性社會(huì)團(tuán)體取得資格，需要報(bào)送下列資料：（一）申請(qǐng)報(bào)告；（二）民政部或地方縣級(jí)以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復(fù)印件；（三）組織章程；（四）申請(qǐng)前相應(yīng)年度的資金來源、使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告，公益活動(dòng)的明細(xì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告；（五）民政部門出具的申請(qǐng)前相應(yīng)年度的年度檢查結(jié)論、社會(huì)組織評(píng)估結(jié)論。財(cái)稅[2009]124號(hào)文件明確，有申請(qǐng)報(bào)告、“三定”編制、組織章程，以及有受贈(zèng)資金來源、使用情況、財(cái)務(wù)報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或注冊(cè)稅務(wù)師的鑒證報(bào)告等即可，減輕了收集和報(bào)送資料的負(fù)擔(dān)，提高了工作效率。

四、資格審核更嚴(yán)。原政策規(guī)定，公益性群眾團(tuán)體存在以下問題，取消其資格：（一）年度檢查不合格或最近一次社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)低于3A的；（二）在申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)有弄虛作假行為的；（三）存在偷稅行為或?yàn)樗送刀愄峁┍憷模唬ㄋ模┐嬖谶`反該組織章程的活動(dòng)，或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；（五）受到行政處罰的。財(cái)稅[2009]124號(hào)文件明確，前3年接受捐贈(zèng)的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例低于70%的；在申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)有弄虛作假行為的；存在逃避繳納稅款行為或?yàn)樗颂颖芾U納稅款提供便利的；存在違反該組織章程的活動(dòng)，或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；受到行政處罰的，將取消捐贈(zèng)稅前扣除資格。

五、增加名單要求。原政策對(duì)此未作要求。財(cái)稅[2009]124號(hào)文件明確，每年由國(guó)家和省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門聯(lián)合發(fā)布公益性群眾團(tuán)體名單，包括繼續(xù)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的群眾團(tuán)體，企業(yè)和個(gè)人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的群眾團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，對(duì)不在名單內(nèi)或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。

六、增加報(bào)告事項(xiàng)。獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性群眾團(tuán)體，應(yīng)自不符合規(guī)定條件之一或存在本通知第九條規(guī)定情形之一之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫時(shí)明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)向該群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)支出，不得稅前扣除，同時(shí)提請(qǐng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前