會計實務：企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除政策問答集錦

企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除政策問答集錦（一）稅前扣除政策問題

1.問：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用在企業(yè)所得稅稅前如何扣除？

答：按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題公告》（國家稅務總局公告2012年第15號，以下簡稱15號公告）第一條的規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

按照《實施條例》第三十四條的規(guī)定，“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬”?？紤]到企業(yè)（用人單位）接受外部勞務派遣用工支出的支付方式主要分為兩種，一是企業(yè)（用人單位）直接支付給員工（以下簡稱直接支付）；二是企業(yè)（用人單位）支付給勞務派遣單位，由勞務派遣單位付給員工（以下簡稱間接支付）。對于直接支付的，按照15號公告的規(guī)定，區(qū)分工資薪金支出和職工福利費支出，并按《稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除；對于間接支付的，作為勞務費支出從稅前扣除，不再區(qū)分工資薪金支出和職工福利費支出。

2.問：國有企業(yè)工資薪金支出是否仍受政府有關部門核定工資數(shù)額的限制？

答：按照《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第二條的規(guī)定，國有性質企業(yè)發(fā)生的接受外部勞務派遣用工費用中已確認的工資薪金支出，應計入本企業(yè)工資薪金總額。工資薪金總額不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額，超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

（二）企業(yè)融資費用支出稅前扣除問題

問：某企業(yè)2011年向銀行借款用于建造一幢建設期為2年的廠房，從銀行專門借入款項5000萬元，年利率6.31%.同時銀行的投資部與該企業(yè)簽定協(xié)議，針對此筆貸款收取財務顧問費500萬元。企業(yè)支付的財務顧問費如何進行稅務處理，是作為資本性支出計入建造的廠房成本，還是作為費用性支出從當期扣除？

答：按照15號公告第二條的規(guī)定，“企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。符合資本化條件的融資性費用屬于資本性支出，應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除；不符合資本化條件的融資性費用屬于收益性支出，在發(fā)生當期直接扣除?！笨紤]到廠房建造支出屬于資本性支出，因此對歸屬于廠房建造的財務顧問費支出應予以資本化，應計入廠房的計稅基礎，通過計算折舊予以扣除。

（三）手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題

1.從事代理服務企業(yè)手續(xù)費及傭金稅前扣除問題

問：從事代理業(yè)務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的期貨代理企業(yè)為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費和傭金支出）如何稅前扣除，計入期間費用的手續(xù)費和傭金支出如何進行稅務處理？

答：按照15號公告第三條的規(guī)定，“從事代理服務且主營業(yè)務收入為手續(xù)費及傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其手續(xù)費及傭金支出列入企業(yè)營業(yè)成本范疇，并準予在稅前據(jù)實扣除。”因此，對從事代理業(yè)務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的期貨代理企業(yè)為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費和傭金支出）準予在稅前據(jù)實扣除。

對于未列入企業(yè)營業(yè)成本的手續(xù)費及傭金支出，應按照《財政部國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）的規(guī)定執(zhí)行。

2.電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出問題

問：電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關手續(xù)費及傭金支出如何進行稅務處理？電信企業(yè)的標準如何把握？

答：按照15號公告第四條的規(guī)定，電信企業(yè)發(fā)生的上述手續(xù)費及傭金不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

按照國家質量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)而的《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）的規(guī)定，從事固定電信服務、移動電信服務和其他電信服務業(yè)務的企業(yè)為電信企業(yè)。

（四）籌辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題

問：按照15號公告第五條的規(guī)定“企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。”企業(yè)按實際發(fā)生額60%計入籌辦費的業(yè)務招待費在扣除時是否受當年銷售（營業(yè)）收入5‰的限制，籌辦期間發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費在扣除時是否受當年銷售（營業(yè)）收入15%的限制？

答：對企業(yè)按實際發(fā)生額60%計入籌辦費的業(yè)務招待費在扣除時不受當年銷售（營業(yè)）收入5‰的限制；籌辦期間發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費在扣除時不受當年銷售（營業(yè)）收入15%的限制。

（五）以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務處理問題

1.應扣未扣支出的范圍問題

問：按照15號公告第六條的規(guī)定，“對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年?！逼渲小鞍凑斩愂找?guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出”是指哪些支出？

答：企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出（以下簡稱以前年度應扣未扣支出）是指企業(yè)在以前年度已進行會計處理，但因財務會計處理規(guī)定與稅法規(guī)定不一致或企業(yè)對政策理解有誤造成企業(yè)以前年度未扣除的支出。如企業(yè)以前年度發(fā)生支出已進行會計處理計入管理費用，但未取得真實合法的有效憑證，以后年度取得時造成在以前年度應扣未扣。

2.以前年度發(fā)生應扣未扣支出追補扣除的申報手續(xù)問題

問：企業(yè)追補扣除以前年度應扣未扣支出需履行哪些手續(xù)？

答：企業(yè)以前年度發(fā)生應扣未扣支出由企業(yè)做出專項申報及說明后（以下簡稱專項申報說明），準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除。企業(yè)發(fā)生的2011年（含）以后應扣未扣支出的專項申報說明的具體操作如下：

（1）情況說明

企業(yè)申報扣除以前年度應扣未扣支出應報送情況說明，情況說明應包括企業(yè)名稱、納稅人識別號、以前年度應扣未扣的涉稅項目扣除年度、扣除的金額、以前年度應扣未扣的原因、影響以前年度納稅所得額和實際應納所得稅額情況，應退稅（虧損）情況。

（2）《以前年度應扣未扣支出情況申報表》

企業(yè)應報送《以前年度應扣未扣支出情況申報表》（詳見附件），《以前年度應扣未扣支出情況申報表》一式兩份，一份稅務機關受理后留存?zhèn)洳?，一份接收人簽字后返還企業(yè)。

（3）專項申報

企業(yè)追補扣除以前年度應扣未扣支出應報送以下補正專項申報資料：

①應扣未扣所屬年度已申報納稅申報表及其附表；

②應扣未扣所屬年度補正申報納稅申報表及其附表。

3.以前年度多繳稅款的處理問題

問：對企業(yè)追補扣除以前年度應扣未扣支出形成的以前年度多繳企業(yè)所得稅稅款，按照15號公告的規(guī)定可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。我市在具體操作時如何處理：

答：鑒于目前《年度納稅申報表》和CTAIS申報系統(tǒng)無法實現(xiàn)對多繳稅款在追補年度抵扣的要求，因此對以前年度的多繳稅款統(tǒng)一采取退稅的方式。

（六）企業(yè)不征稅收入稅務處理問題

問：按照15號公告第七條的規(guī)定，“企業(yè)取得的不征稅收入，應按照《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規(guī)定進行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進行管理的，應作為企業(yè)應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅?！睂τ谖窗凑铡锻ㄖ芬?guī)定進行管理作為應稅收入處理的財政性資金，其發(fā)生的支出能否稅前扣除？如支出符合研究開發(fā)費加計扣除的范圍能否享受加計扣除的稅收優(yōu)惠？

答：對于未按照《通知》規(guī)定進行管理作為應稅收入處理的財政性資金，其發(fā)生的支出可以從稅前扣除。如支出符合研究開發(fā)費加計扣除的范圍，可以享受研究開發(fā)費加計扣除的稅收優(yōu)惠。

（七）稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調問題

1.企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊年限未低于稅法規(guī)定最短折舊年限的稅務處理？

問：企業(yè)對某項機器設備按照12年計提折舊，《實施條例》規(guī)定機器設備的最短折舊年限不得低于10年，企業(yè)能否在計算企業(yè)所得稅時按10年計算折舊從稅前扣除？

答：按照15號公告第八條的規(guī)定，“對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額?！逼髽I(yè)對機器設備確定的折舊年限為12年未低于《實施條例》規(guī)定的10年，符合《實施條例》對折舊年限的規(guī)定，應按照12年計算折舊從稅前扣除。

2.以公允模式計量投資性房地產(chǎn)的扣除問題

問：企業(yè)以公允模式計量的投資性房地產(chǎn)，能否計算折舊從稅前扣除？

答：企業(yè)以公允模式計量的投資性房地產(chǎn)，在會計處理中不計提折舊，未確認折舊年限，與《實施條例》規(guī)定的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的扣除條件不相符，因此不得計算折舊從稅前扣除。

（八）利息支出稅前扣除問題

問：企業(yè)年度內按照權責發(fā)生制的要求，將借款利息計入財務費用，但未支付未取得利息支出的有效憑證，能否從當年稅前扣除？

答：按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條的規(guī)定，“企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證?！?/p>

企業(yè)發(fā)生的利息支出（包括向金融企業(yè)、非金融企業(yè)和自然人的借款利息支出）由于各種原因未能及時取得有效憑證的，企業(yè)在預繳所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供有效憑證方可從稅前扣除，未提供有效憑證的不得從稅前扣除。

對于匯算清繳后取得利息支出稅前扣除有效憑證的，如利息支出的發(fā)生年度在2011年（含）以后，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條的規(guī)定和相關操作流程進行稅務處理。即：將利息支出追補扣除在利息發(fā)生年度，因此形成的多繳稅款予以退稅。企業(yè)在追補扣除時，應向主管稅務機關做出專項申報及說明；如利息支出的發(fā)生年度在2011年（不含）以前的，仍可以將利息支出追補扣除在利息發(fā)生年度，但按《征管法》的規(guī)定追補期限不得超過三年。

（九）雇主為雇員負擔個人所得稅款的稅務處理問題

問：雇主為雇員負擔的個人所得稅款能否稅前扣除？

答：按照《國家稅務總局關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》（