會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：合伙企業(yè)對(duì)其投資企業(yè)進(jìn)行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得-自然人合伙人如何繳納個(gè)人所得稅

合伙企業(yè)對(duì)其投資企業(yè)進(jìn)行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,自然人合伙人如何繳納個(gè)人所得稅編者按:股權(quán)類投資合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其投資企業(yè)的股權(quán),自然人合伙人按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以35%的稅率繳納個(gè)人所得稅,還是按股息紅利所得以20%的稅率繳納個(gè)人所得稅,其差別大了去了.您認(rèn)為該如何繳納個(gè)人所得稅呢?請(qǐng)積極參與討論.

案例概況

南方光明有限公司(以下簡(jiǎn)稱”光明公司”)2012年2月與王小二、張小三共同出資10,000.00萬(wàn)元在上海浦東新區(qū)投資成立有限合伙企業(yè)——上海天香股權(quán)投資中心(以下簡(jiǎn)稱”天香投資”,分別占股40%、30%、30%),天香投資2012年4月出資4000萬(wàn)元投資到天津吉祥股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱”吉祥公司”),2017年2月天香投資將吉祥公司100%的股權(quán)以50,000.00萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)讓給天津如意公司,光明公司、王小二、張小三如何繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅?

稅務(wù)分析

一、政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(主席令第63號(hào)).

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)).

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(主席令第48號(hào)).

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的法規(guī)〉的通知》(財(cái)稅〔2000〕91號(hào));

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)).

二、稅務(wù)分析

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第一條規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人,依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法.

第六條規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,為收入總額.包括:

(一)銷售貨物收入;

(二)提供勞務(wù)收入;

(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;

(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

(五)利息收入;

(六)租金收入;

(七)特許權(quán)使用費(fèi)收入;

(八)接受捐贈(zèng)收入;

(九)其他收入.

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào))第十六條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第六條第(三)項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入.

根據(jù)以上規(guī)定,居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)等財(cái)產(chǎn)收入應(yīng)并入納稅總額,繳納企業(yè)所得稅.

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的法規(guī)〉的通知》(財(cái)稅〔2000〕91號(hào))第五條規(guī)定,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額;合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額,合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額.

前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤(rùn)).

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(國(guó)稅函〔2001〕84號(hào))第二條關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回利息、股息、紅利的征稅問(wèn)題規(guī)定,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業(yè)的收入,而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得,按”利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅.以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的,應(yīng)按《通知》所附法規(guī)的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得,分別按”利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅.

根據(jù)上述規(guī)定,合伙企業(yè),以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人.合伙企業(yè)合伙人是自然人的,應(yīng)按”生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”以35%稅率繳納個(gè)人所得稅.合伙人是法人和其他組織的,繳納企業(yè)所得稅.

法人和其他組織從合伙企業(yè)分回的對(duì)外投資股息、紅利繳納企業(yè)所得稅.

三、案例解析

上海天香股權(quán)投資中心將其持有吉祥公司100%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓,取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得40,000.00萬(wàn)元(=50,000.00-10,000.00).

則光明公司2017年應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額16,000.00萬(wàn)元(=40,000.00*40%).

王小二、張小三分別應(yīng)按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得12,000.00萬(wàn)元(=40,000.00*30%)以20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅.具體計(jì)算方法請(qǐng)讀者思考.

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是