《新租賃準(zhǔn)則對企業(yè)的影響研究國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述》3000字

新租賃準(zhǔn)則對企業(yè)的影響研究國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述國際租賃準(zhǔn)則修訂的研究國際租賃準(zhǔn)則在正式發(fā)布前進(jìn)行了多次完善，每次修訂都會受到各國研究人士的關(guān)注。支持修訂的一方提出了準(zhǔn)則當(dāng)前的不足之處如可能存在表外融資等缺陷，而且討論了新準(zhǔn)則有哪些方面的改進(jìn)；持不同意見的另一方則站在企業(yè)的層面討論了其可能產(chǎn)生的消極后果，提出改革帶來的不利影響不容小覷。從承租人的角度來看，SebastianDemper（2012）[5]比較了IAS17中各種租賃方法下呈現(xiàn)的會計信息，來檢驗FASB和IASB的“單一使用權(quán)模型”是否能提高財務(wù)報告的可靠性。通過研究可以發(fā)現(xiàn)，在融資租賃模式下，與經(jīng)營租賃相比，會計信息能夠更好地滿足財務(wù)報表使用者對相關(guān)性與可靠性的要求，證明了“單一使用權(quán)模型”能夠提升會計信息的披露效果。King、Graham（2013）[6]指出，現(xiàn)行的租賃會計模型無法呈現(xiàn)企業(yè)的真實財務(wù)狀況，這將導(dǎo)致投資者和其他報表使用者的信息不對稱。Duke(2014)[9]在2003年標(biāo)普指數(shù)500的背景下選擇了600家企業(yè)作為研究樣本，發(fā)現(xiàn)有4.6億美元價值的經(jīng)營租賃未在報表中體現(xiàn)，這筆資金占企業(yè)總資產(chǎn)3.9％，對企業(yè)的營運能力、償債能力都產(chǎn)生了非常大的影響。2016年，F(xiàn)ASB和IASB最終達(dá)成共識，發(fā)布了最新的IFRS16。隨后，Morales-DíazJosé、Zamora-RamírezConstancio（2017）[11]以歐洲19個行業(yè)的646家上市公司為對象，研究了IFRS16對主要財務(wù)比率的影響。研究發(fā)現(xiàn)，受到影響最大的行業(yè)包括零售、交通運輸、酒店、能源設(shè)施、電信、專業(yè)服務(wù)行業(yè)。Bosco（2018）[12]比較了美國八家最大零售企業(yè)實行新租賃準(zhǔn)則前后的財務(wù)信息，發(fā)現(xiàn)報表中包含經(jīng)營租賃將導(dǎo)致資產(chǎn)膨脹和更高的租賃成本，這對零售業(yè)的影響將是巨大的。因此他建議相關(guān)機構(gòu)評估可能出現(xiàn)的負(fù)面影響，并推遲修訂租賃準(zhǔn)則。二、我國租賃準(zhǔn)則修訂的研究財政部留意著國際租賃準(zhǔn)則修訂的最新動態(tài)，并已兩次發(fā)出準(zhǔn)則的征求意見稿，征詢各界人士的意見。根據(jù)征詢的意見，盡管準(zhǔn)則的修訂將在前期對企業(yè)產(chǎn)生一定程度的負(fù)面影響，但從長遠(yuǎn)的目光出發(fā)，其優(yōu)勢大于缺陷，我國應(yīng)該為與國際趨同做好準(zhǔn)備。我國財政部于2006年頒布了舊租賃準(zhǔn)則。施穎燕和邵瑞慶（2006）[13]指出，舊準(zhǔn)則按照風(fēng)險報酬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移來給租賃進(jìn)行分類。根據(jù)實際執(zhí)行的效果，這種劃分租賃業(yè)務(wù)的方式并不能實現(xiàn)初始目的，與之相反，使財務(wù)報表變得不真實、會計信息變得不透明。因此為了解決這些問題，應(yīng)該探索出更符合實際情況的準(zhǔn)則。自IASB發(fā)布準(zhǔn)則的討論草案及兩份征求意見稿以來，相關(guān)研究人士還進(jìn)行了許多的分析與討論，如研究準(zhǔn)則修訂的影響、怎樣把我國向國際租賃準(zhǔn)則融合等。孫磊（2011）[17]對新舊準(zhǔn)則租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)涵同會計核算上的不同之處進(jìn)行了分析。結(jié)論是，存在較多經(jīng)營租賃的企業(yè)在面對新準(zhǔn)則時需要進(jìn)行更為復(fù)雜的會計處理，將增加其財務(wù)相關(guān)成本。李梅香、呂小月（2012）[21]對準(zhǔn)則征求意見稿的修訂部分進(jìn)行研究后提出在實務(wù)操作過程中，如按舊租賃準(zhǔn)則要求操作會產(chǎn)生許多相關(guān)的估計，需要專業(yè)性的職業(yè)判斷，有一定的主觀性，從而產(chǎn)生更多的不確定。彭洋（2016）[26]研究發(fā)現(xiàn)，盡管現(xiàn)在我國的經(jīng)營租賃比國外少，企業(yè)可以通過經(jīng)營租賃的渠道進(jìn)行有目的性的籌劃，從而達(dá)到給報表“美顏遮丑”、將實際的經(jīng)營狀況進(jìn)行隱藏、調(diào)整企業(yè)利潤的效果。這些準(zhǔn)則中存在的缺陷必須進(jìn)行完善與改革，租賃業(yè)務(wù)會計處理的未來發(fā)展趨勢必定是“兩租合一”的單一會計模型。孟曉俊、楊嘉婷（2016）[27]提出，在國際新租賃準(zhǔn)則下，企業(yè)真實的財務(wù)狀況及經(jīng)營情況會被財務(wù)報表所披露，從而使企業(yè)管理層與財務(wù)報表使用者能夠做到信息互通，解決當(dāng)前比較突出的表外融資問題。朱海林（2016）[28]研究了上市公司的大規(guī)模租賃合同，并為企業(yè)如何應(yīng)對準(zhǔn)則的新老更替談了談自己的看法，如租賃雙方應(yīng)盡快研究策略以應(yīng)對租賃準(zhǔn)則的變化，并按照新的要求對經(jīng)營租賃相關(guān)業(yè)務(wù)、合同條款進(jìn)行合理的籌劃、修改。三、新準(zhǔn)則對零售企業(yè)預(yù)期影響的研究除了對租賃準(zhǔn)則的理論層面進(jìn)行分析之外，我國的學(xué)者還嘗試將理論與具體行業(yè)相結(jié)合，對零售行業(yè)如何應(yīng)對新租賃準(zhǔn)則的實施給出了實用建議。王韻（2011）[19]從零售行業(yè)的角度出發(fā)，對國際租賃準(zhǔn)則造成的影響進(jìn)行了分析?！皟勺夂弦弧睂Y產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表產(chǎn)生不小的影響。她提出，零售企業(yè)可以使用購買資產(chǎn)或者用融資租賃等方法替代經(jīng)營租賃，一些經(jīng)濟(jì)實力較好的企業(yè)還可以設(shè)立業(yè)務(wù)范圍為租賃的專職子公司，來化解準(zhǔn)則修訂帶來的沖擊。栗瓊（2017）[29]用華聯(lián)綜超作為案例，通過對會計業(yè)務(wù)進(jìn)行重述來分析準(zhǔn)則修訂的預(yù)期影響。華聯(lián)綜超租賃門店占總資產(chǎn)的占比有98％，如果這些門店按新租賃準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債總額會有很大的增加，資產(chǎn)負(fù)債率會發(fā)生較大幅度的升高。何雪峰（2018）[30]等通過案例企業(yè)重慶百貨分析IFRS16對會計、財務(wù)報表和財務(wù)指標(biāo)的影響。隨著IFRS16的實施，租賃中對承租人使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負(fù)債的確認(rèn)更加合理，表外租賃項目的披露程度得到提高，從而增強了會計信息的可比性。由于國內(nèi)經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)的持續(xù)增長，IFRS16對零售企業(yè)的報表、主要財務(wù)指標(biāo)將會有較大影響。石毅、薛洪巖（2019）[32]歸納了準(zhǔn)則的主要變動，對比分析了在新、舊準(zhǔn)則下永輝超市會計處理的區(qū)別，得出結(jié)論，新租賃準(zhǔn)則將沒有呈現(xiàn)在財務(wù)報表中、與經(jīng)營租賃相關(guān)的負(fù)債通過會計科目“租賃負(fù)債”呈現(xiàn)在報表中，這表面上增加了負(fù)債，實際上是對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的真實體現(xiàn)。對于有較多租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，這可能會讓他們的財務(wù)報表不那么好看，但這樣的做法能夠提升會計信息的可比性和透明度，也為財務(wù)報表的使用者取得具有可靠性、完整性的企業(yè)會計信息作出保障。參考文獻(xiàn)[1]IASB:ExposureDraft,Leases,2009.[2]IASBLeases:ProjectUpdate,2014(8).[3]IASB.IERS16project-summary.2016.01.[4]DhaliwalD,LeeHS,NeamtiuM.TheImpactofOperatingLeasesonFirmFinancialandOperatingRisk[J].JournalofAccounting,2011,26(2):151-97.[5]Sebastian.Howwillthenewleaseaccountingstandardaffecttherelevanceofleaseassetaccounting[J].AdvancesinAccounting,2012,26(18):83-95.[6]RogerC.Graham,RaymondD.King.Decisionusefulnessofwhole-assetoperatingleasecapitalizations[J].AdvancesinAccounting,incorporatingAdvancesinInternationalAccounting,2013,29(1).[7]ComiranD.NewLeaseAccountingProposal:WhatitMeansandWhatCompaniesCanDotoPrepare[J].FinancialExecutive,2013,29(6):11-2.[8]CraigTR.LeaseAccounting--UpforRenewal[J].CPAJournal,2013,83:10-42.[9]Duke.Newleaseaccountingproposal:Whatismeansandwhatcompaniescandotoprepare[J].FinancialExecutive,2014,25(29):11-14.[10]DiSalvioJ,DorataNT.LeaseAccountingChange:It'sNotOverYet[J].ReviewofBusiness,2014,10:16-22.[11]Morales-DíazJosé、Zamora-RamírezConstancio.EffectsofIFRS16onKeyFinancialRatios:ANewMethodologicalApproach[J].SocialScienceElectronicPiblishing,2017.[12]Bosco.Non-compliancewithaccountingstandardforleasetransactions:Viewsfromeastandwest[J].TheJournalofManagementResearch,2018,21(14):6-9.[13]邵瑞慶,施穎燕.關(guān)于租賃會計準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)疑[J].財會通訊（學(xué)術(shù)版）,2006（04）:92-96.[14]劉淵.淺談租賃準(zhǔ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