會計學(xué)基礎(chǔ)（第七版）實訓(xùn)教學(xué)輔導(dǎo)教案 利潤的核算及利潤表的編制-團(tuán)隊成員張開萍

PAGEPAGE9團(tuán)隊教師輔導(dǎo)材料利潤的核算及利潤表的編制團(tuán)隊教師輔導(dǎo)材料張開萍一、利潤的核算（一）利潤的形成利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤三個組成部分。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動凈收益+投資凈收益其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本來利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用利潤形成的三個部分的內(nèi)容是構(gòu)成利潤表的主體。（二）利潤核算涉及的主要賬戶1、利潤核算涉及的主要賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”“投資收益”“本年利潤”“所得稅費用”“利潤分配”“盈余公積”“應(yīng)付利潤”等賬戶。2、每個賬戶可以從以下幾個方面對其理解①賬戶的性質(zhì)②賬戶核算內(nèi)容③“T”型賬戶結(jié)構(gòu)④賬戶明細(xì)核算。3、重點強調(diào)兩個賬戶“本年利潤”賬戶①性質(zhì)：該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。②核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)在本年度實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。③“T”型賬戶結(jié)構(gòu)：本年利潤支出收入成本借方余額：表示發(fā)生的凈虧損貸方余額：表示實現(xiàn)的凈利潤④備注：本年利潤賬戶平時可能有貸方余額（盈利）也可能有借方余額（虧損），年度終了，該賬戶無論是借方余額還是貸方余額，都應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶，年終結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額?！袄麧櫡峙洹辟~戶①性質(zhì)：該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。②核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。③“T”型賬戶結(jié)構(gòu)：利潤分配按規(guī)定實際分配的利潤數(shù)額彌補以前年度的虧損“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年凈虧損“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年凈利潤借方余額：為歷年的未彌補虧損貸方余額：歷年積累的未分配利潤④明細(xì)核算：本賬戶主要設(shè)置以下明細(xì)賬戶：利潤分配——提取法定盈余公積利潤分配——提取任意盈余公積利潤分配——應(yīng)付利潤利潤分配——未分配利潤年終“利潤分配——提取法定盈余公積”、“利潤分配——提取任意盈余公積”、“利潤分配——應(yīng)付利潤”明細(xì)賬戶的余額要轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”，除“利潤分配——未分配利潤”外其他明細(xì)賬戶無余額。（三）主要利潤業(yè)務(wù)核算1、期末將收入類賬戶轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入貸：本年利潤2、期末將費用類賬戶轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出所得稅費用可以通過以下圖示加強對“本年利潤”結(jié)轉(zhuǎn)的理解：主營業(yè)務(wù)成本本年利潤主營業(yè)務(wù)收入②①其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)稅金及附加營業(yè)外收入銷售費用管理費用財務(wù)費用③營業(yè)外支出所得稅費用利潤分配—未分配利潤圖示說明：①期末結(jié)轉(zhuǎn)各項收入至“本年利潤”賬戶；②期末結(jié)轉(zhuǎn)各項費用至“本年利潤”賬戶；③年終結(jié)轉(zhuǎn)全年凈利潤至“利潤分配—未分配利潤”賬戶；箭頭表示賬戶對應(yīng)關(guān)系。溫馨小提示：一般同學(xué)通過以上分析都能搞清“本年利潤”借方、貸方核算什么內(nèi)容，但一些基礎(chǔ)比較薄弱的同學(xué)理解、記憶還是有點困難，其實我們可以通過利潤形成過程結(jié)合“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則來理解“本年利潤”借方、貸方核算的內(nèi)容。具體方法第一步：當(dāng)企業(yè)實現(xiàn)銷售收入時，一方面反映銀行存款等資產(chǎn)的增加，另一方面反映企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的增加，我們先從最熟悉的“銀行存款”賬戶入手，這是一個資產(chǎn)類賬戶，增加在借方反映，根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”得出“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶必然在貸方反映增加。第二步：當(dāng)“主營業(yè)務(wù)收入”轉(zhuǎn)入“本年利潤”時，如果要把“主營業(yè)務(wù)收入”結(jié)平了，就必然要在借方反映同樣的金額，也即借方反映“主營業(yè)務(wù)收入”，然后根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的原則，得出“本年利潤”必然在貸方反映。第三步：同樣的道理可以得出“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“投資收益”等收入、收益類賬戶均轉(zhuǎn)入“本年利潤”的貸方。相反“其他業(yè)務(wù)支出”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等支出、成本、費用類賬戶均應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”的借方。這個方法對于基礎(chǔ)薄弱的學(xué)生來說是一個不錯的記憶方法，等到熟練了這個分析過程自然就可以省略了。這個方法同樣適用于“利潤分配”的結(jié)轉(zhuǎn)，也即先確定“本年利潤”的方向再結(jié)合“有借必有貸，借貸必相等”去推“利潤分配”的方向。再補充一個理解“本年利潤”賬戶結(jié)構(gòu)特點的方法：“本年利潤”賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，增加記貸方減少記借方，本月發(fā)生的收入期末都要轉(zhuǎn)到這個賬戶，收入導(dǎo)致利潤增加，所以結(jié)轉(zhuǎn)到該賬戶的貸方；本月發(fā)生的費用期末都要轉(zhuǎn)到這個賬戶，費用導(dǎo)致利潤減少，所以結(jié)轉(zhuǎn)到該賬戶的借方；收入大于費用，余額在貸方，表示盈利；收入小于費用，余額在借方，表示虧損；這個賬戶的名稱告訴我們它不跨年，所以年末要結(jié)轉(zhuǎn)掉，要歸零，因本年利潤是可供分配的利潤，所以年末結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”賬戶。3、年末本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配如果結(jié)轉(zhuǎn)全年盈利借：本年利潤貸：利潤分配—未分配利潤如果結(jié)轉(zhuǎn)全年虧損借：利潤分配—未分配利潤貸：本年利潤4、年末“利潤分配”其他明細(xì)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配—未分配利潤”借：利潤分配—未分配利潤貸：利潤分配—提取法定盈余公積貸：利潤分配—提取任意盈余公積貸：利潤分配—應(yīng)付利潤可以這樣來理解“利潤分配”賬戶的結(jié)構(gòu)特點：“利潤分配”賬戶也是所有者權(quán)益類賬戶，增加記貸方減少記借方，所以全年如果是盈利，從“本年利潤”賬戶借方轉(zhuǎn)入本賬戶的貸方；如果全年是虧損，從“本年利潤”賬戶貸方轉(zhuǎn)入本賬戶的借方；利潤分配是所有者權(quán)益的減少，所以記借方。二、利潤表的編制因利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤三個組成部分，所以利潤表就是要分步呈現(xiàn)利潤的形成過程和結(jié)果。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動凈收益+投資凈收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用根據(jù)以上公式編制利潤表如下：利潤表編制單位：年月金額單位：元項目本月金額本年累計金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤1、表中本月金額的填列方法表中本月金額一般應(yīng)根據(jù)各賬戶的本月份發(fā)生額填列，但“公允價值變動收益”“投資收益”應(yīng)根據(jù)其賬戶本期發(fā)生額分析填列，也即公允價值變動如為損失、投資收益如為虧損均以“-”填列。（注：財務(wù)費用項目由于同時反映利息支出和利息收入，因此也可能會出現(xiàn)負(fù)數(shù)）2、表中本年累計金額的填寫列方法本年累計金額等于截止至上月末的累計金額與本月金額之和。三、業(yè)務(wù)舉例例1：根據(jù)以下業(yè)務(wù)編制相關(guān)會計分錄：1、月末，將本月實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入40000元、其他業(yè)務(wù)收入5000元、營業(yè)外收入2000元結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。2、月末，將本月發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本30000元、銷售費用2000元、其他業(yè)務(wù)成本2000元、管理費用1000元、財務(wù)費用500元、營業(yè)外支出500元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。3、若全年虧損30000元，年末轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶(要求寫出利潤分配賬戶的明細(xì)賬戶)。答案：1、借：主營業(yè)務(wù)收入40000其他業(yè)務(wù)收入5000營業(yè)外收入2000貸：本年利潤470002、借：本年利潤36000貸：主營業(yè)務(wù)成本30000銷售費用2000其他業(yè)務(wù)成本2000管理費用1000財務(wù)費用500營業(yè)外支出5003、借：利潤分配—未分配利潤30000貸：本年利潤30000例2：【資料】乙公司2024年12月份有關(guān)損益類賬戶發(fā)生額如下表所示。金額單位：元賬戶名稱發(fā)生額賬戶名稱發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入130000管理費用19120主營業(yè)務(wù)成本65000財務(wù)費用800稅金及附加4500投資收益3000銷售費用20000營業(yè)外收入1100其他業(yè)務(wù)收入2000營業(yè)外支出500其他業(yè)務(wù)成本1200所得稅費用6620資產(chǎn)減值損失1000公允價值變動損益2500【要求】根據(jù)以上資料編制多步式利潤表。答案：利潤表編制單位：乙公司2024年12月金額單位：元項目本月金額本年累計金額一、營業(yè)收入132000減：營業(yè)成本66200稅金及附加4500銷售費用20000管理費用19120財務(wù)費用800資產(chǎn)減值損失1000加：公允價值變動收益（損失以“-”填列）2500投資收益（損失以“-”填列3000二、營業(yè)利潤25880加：營業(yè)外收入1100減：營業(yè)外支出500三、利潤總額（虧損總額以“-”填列）26480減：所得稅費用7494四、凈利潤18986關(guān)于利潤表還有另外一種考核形式，同樣的知識點，應(yīng)該注意題型的變化。例3：【資料】甲公司2024年度有關(guān)資料如下：甲公司2024年度有關(guān)會計科目的累計發(fā)生額會計科目1—12月累計發(fā)生額（元）主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本稅金及附加銷售費用其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本管理費用財務(wù)費用投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外支出所得稅費用1750000910000133000140000770006650098000-35002100002520052500219681【要求】（1）計算該公司的營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤（寫出計算過程）。（2）資料中“財務(wù)費用”科目“-3500元”表示的內(nèi)容是什么？營業(yè)利潤=利潤總額=凈利潤=答案：（1）計算該公司的營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤如下：營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-稅金及附加+其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)成本-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用+投資收益