稅務(wù)籌劃學(xué)課件

稅務(wù)籌劃學(xué)熊晴海主編第十一章公司重組稅務(wù)籌劃學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)，要求了解企業(yè)債務(wù)重組、合并、分立、清算等特定事項(xiàng)的有關(guān)涉稅問題，熟悉這些特定事項(xiàng)中企業(yè)如何通過稅務(wù)籌劃獲取稅收利益。學(xué)習(xí)要求了解：產(chǎn)權(quán)重組的含義。了解：產(chǎn)權(quán)重組稅務(wù)籌劃的一般原理。掌握：在幾種產(chǎn)權(quán)重組形式中，企業(yè)需要承擔(dān)的納稅義務(wù)。掌握：企業(yè)如何根據(jù)不同的納稅義務(wù)，選擇產(chǎn)權(quán)重組的形式。掌握：如何處理產(chǎn)權(quán)重組中遇到的諸如清算日期選擇等技術(shù)性問題。第一節(jié)產(chǎn)權(quán)重組與稅務(wù)籌劃的一般原理一、企業(yè)重組的概念1.企業(yè)重組：指企業(yè)之間或企業(yè)內(nèi)部通過產(chǎn)權(quán)流動、整合帶來的企業(yè)組織形式的調(diào)整，是企業(yè)為改善其經(jīng)營狀況，獲取對資產(chǎn)的最大利益，對存量資產(chǎn)進(jìn)行企業(yè)間轉(zhuǎn)移，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)各種生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置與組合。2.按照企業(yè)所有權(quán)變更的方向，可以把企業(yè)重組分為三種類型：一是減少企業(yè)所有權(quán)的重組，稱為收縮型重組。二是擴(kuò)大企業(yè)所有權(quán)的重組，稱為擴(kuò)張型重組。三是所有權(quán)總量不變，僅改變企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的重組，稱為內(nèi)變型重組。二、稅務(wù)籌劃的原理分析1.產(chǎn)權(quán)重組中對流轉(zhuǎn)稅、所得稅的稅務(wù)籌劃應(yīng)考慮企業(yè)邊界的影響和約束。2.產(chǎn)權(quán)和投資形成復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系，關(guān)聯(lián)價格的調(diào)整影響稅收。三、國內(nèi)外稅務(wù)籌劃操作現(xiàn)狀比較第二節(jié)企業(yè)收縮型重組中的稅務(wù)籌劃一、企業(yè)收縮型重組的概述企業(yè)的收縮型重組主要指企業(yè)的分立1.企業(yè)分立：指一個企業(yè)，依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，分立為兩個或兩個以上的企業(yè)。2.企業(yè)分立中的稅務(wù)籌劃技巧主要包括：①將特定產(chǎn)品的生產(chǎn)部門分立為獨(dú)立的企業(yè)，以使流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)降低；②在企業(yè)所得稅采用累進(jìn)稅率的情況下，通過分立使原來適用高稅率的一個企業(yè)，分化成兩個或兩個以上使用低稅率的企業(yè)，使其總體稅負(fù)得以減輕；③在混合銷售行為中，通過分立實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃。二、企業(yè)分立中的所得稅籌劃1.企業(yè)分立中所得稅的基本規(guī)范企業(yè)分立業(yè)務(wù)應(yīng)按下列方法進(jìn)行所得稅處理：（1）被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。（2）分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)。企業(yè)分立當(dāng)事各方也可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理：①被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算所得稅。②被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。③分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不能按經(jīng)評估確認(rèn)的價值進(jìn)行調(diào)整。（3）被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“舊股”），“新股”的成本應(yīng)以放棄的“舊股”的成本為基礎(chǔ)確定。2.企業(yè)分立中的所得稅籌劃三、企業(yè)分立中的增值稅籌劃1.在增值稅免稅項(xiàng)目的基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)分立我國《增值稅暫行條例》中規(guī)定，增值稅的免稅項(xiàng)目包括：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的資產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、避孕藥品和用具、古舊圖書、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品等8項(xiàng)。2.在產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)增值稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)分立3.通過企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅籌劃的規(guī)律總結(jié)還有兩種情況可以按照這一思路進(jìn)行稅務(wù)籌劃：一是企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的運(yùn)輸部門可以分立成獨(dú)立的運(yùn)輸企業(yè)。二是使用廢舊物資進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)。四、混合銷售行為中的分立籌劃第三節(jié)企業(yè)擴(kuò)張型重組中的稅務(wù)籌劃一、擴(kuò)張型重組的概述1.擴(kuò)張型重組：指企業(yè)的并購（M＆A）行為，包括合并（merger）和收購（acquisition）兩種方式。2.合并：指兩個或兩個以上的企業(yè)按照規(guī)定程序合并為一個企業(yè)的法律行為。3.收購：指企業(yè)對其他企業(yè)的全部或部分所有權(quán)的購買行為。4.企業(yè)合并包括吸收合并與新設(shè)合并兩種形式。5.吸收合并：指一個企業(yè)吸收其他企業(yè)，被吸收的企業(yè)解散。6.新設(shè)合并：指兩個或兩個以上企業(yè)合并成一個新企業(yè)，合并各方解散。二、稅務(wù)籌劃原理1.并購目標(biāo)企業(yè)類型與稅務(wù)籌劃2.并購目標(biāo)企業(yè)財務(wù)狀況與稅務(wù)籌劃三、企業(yè)合并中所得稅的籌劃1.企業(yè)合并中所得稅的基本規(guī)范企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅應(yīng)根據(jù)合并的具體方式處理。（1）通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。（2）合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（以下簡稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：①被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。②被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱舊股）交換合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。③合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過交換普通股實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的，必須符合獨(dú)立企業(yè)之間公平交易的原則，否則，對企業(yè)應(yīng)納稅所得造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。（4）如被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，即凈資產(chǎn)就幾乎為零，合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被合并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得。2.企業(yè)合并中支付方式選擇的稅務(wù)籌劃從納稅角度講，我們可以將企業(yè)的所有支付方式分為兩大類：一是股票（股權(quán)）支付方式；二是非股票（股權(quán)）支付方式。價款支付方式的不同，直接決定了并購雙方稅收負(fù)擔(dān)的區(qū)別：（1）股票（股權(quán)）支付方式在這種支付方式下，并購的一方以其本企業(yè)的股票（股權(quán)）按一定比率換取另一方公司的股票（股權(quán)），被合并或收購的公司并沒有收到對方支付的現(xiàn)金（或能夠在未來獲得現(xiàn)金收入的憑據(jù)）。（2）非股票（股權(quán)）支付的方式在非股票（股權(quán)）支付方式下，并購的一方以現(xiàn)金或能夠在未來獲取現(xiàn)金收入的憑據(jù)（如商業(yè)票據(jù)、債券、承擔(dān)債務(wù)、轉(zhuǎn)移債券等）換取另一方的股票（股權(quán)）。（3）股票與非股票共同支付方式在現(xiàn)實(shí)的并購交易中，還經(jīng)常發(fā)生將以上兩種支付方式結(jié)合使用的情況，即股票和非股票共同支付方式。四、企業(yè)合并中的流轉(zhuǎn)稅籌劃五、并購其他企業(yè)進(jìn)行混合銷售業(yè)務(wù)第四節(jié)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅務(wù)籌劃一、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的概念股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅種和稅收規(guī)定主要有：（1）營業(yè)稅：免稅。依據(jù)《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅【2002】91號）第二條規(guī)定：對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。（2）增值稅：免稅。此行為屬于非增值稅征稅范圍。（3）企業(yè)所得稅：轉(zhuǎn)讓方按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的原則納稅。依據(jù)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)【2000】118號）第二條第一款：企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。（4）土地增值稅和契稅：不繳土地增值稅，因?yàn)椴粚儆谵D(zhuǎn)讓不動產(chǎn)行為。不繳契稅，依據(jù)是《關(guān)于股權(quán)變動導(dǎo)致企業(yè)法人房地產(chǎn)權(quán)屬更名登記不征契稅的批復(fù)》（財稅【2003】184號）。二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的區(qū)別股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)股東，客體是企業(yè)股份或權(quán)益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)，可以是企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，涉及三個獨(dú)立主體：①被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的股東（轉(zhuǎn)讓方）、被轉(zhuǎn)讓企業(yè)（客體）和受讓企業(yè)（購買方）；②轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)僅涉及兩個獨(dú)立主體；③轉(zhuǎn)入那個資產(chǎn)的企業(yè)（轉(zhuǎn)讓方）與受讓資產(chǎn)的企業(yè)（購買方），與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的企業(yè)股東沒有直接關(guān)系。有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收規(guī)定：（1）營業(yè)稅：①轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)時涉及不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不繳納營業(yè)稅。②非轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)時涉及銷售不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，應(yīng)納營業(yè)稅。（2）增值稅：①轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。②不符合轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)條件時應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，要繳納增值稅。（3）企業(yè)所得稅：需區(qū)分整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓還是非整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓兩種情況。（4）土地增值稅和契稅：轉(zhuǎn)讓房屋要涉及土地增值稅問題，受讓方要涉及契稅問題。三、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中所得稅的基本規(guī)范1.企業(yè)股權(quán)投資所得的稅務(wù)處理（1）企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。（2）被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費(fèi)用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。（3）出另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實(shí)際做到利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。（4）企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。2.企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理（1）企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。（2）被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。（3）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3.企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充規(guī)定企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題補(bǔ)充規(guī)定如下：（1）企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)【2000】118號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（2）企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定）的通知》（國稅發(fā)【1998】97號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（3）按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會計制度）需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)【2003】45號）第三條規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果有關(guān)準(zhǔn)備在申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的相關(guān)準(zhǔn)備應(yīng)允許作相反的納稅調(diào)整。四、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的公積金處理（1）“先分配后轉(zhuǎn)讓”籌劃。（2）保留低稅地區(qū)被投資企業(yè)的利潤不予分配第五節(jié)企業(yè)清算的稅務(wù)籌劃一、企業(yè)清算的概念1.企業(yè)清算：是企業(yè)宣告中止以后，除因合并與分立事由外，了結(jié)終止后的企業(yè)法律關(guān)系，注銷其法人資格的法律行為。2.企業(yè)清算中的稅務(wù)籌劃主要包括：一是通過推遲或提前企業(yè)清算開始日期，合理調(diào)整清算所得和正常經(jīng)營所得，降低企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)；二是將原有減免稅到期的企業(yè)消滅后，重新設(shè)立新的企業(yè)繼續(xù)享受有關(guān)優(yōu)惠政策。二、調(diào)整清算所得與正常經(jīng)營所得清算所得：指納稅人清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)扣除清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實(shí)繳資本的部分。企業(yè)的清算所得=企業(yè)的凈資產(chǎn)或剩余財產(chǎn)-企業(yè)累計為分配利潤-企業(yè)稅后提取的各項(xiàng)基金結(jié)余+企業(yè)法定財產(chǎn)估價增值-企業(yè)的資本公積金-企業(yè)的盈余公積金+企業(yè)接受捐贈的財產(chǎn)價值-企業(yè)的注冊資本金清算所得稅額=企業(yè)的清算所得*企業(yè)清算當(dāng)年經(jīng)營所得適用的稅率三、調(diào)整企業(yè)清算日期，進(jìn)行稅務(wù)籌劃通過改變企業(yè)清算日期，可以減少企業(yè)清算期間的應(yīng)稅所得數(shù)額，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。四、清算所得中資本公積項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃資本公積金中，除企業(yè)法定財產(chǎn)重估增值和接受捐贈的財產(chǎn)價值外，其他項(xiàng)目可以清算所得中扣除。五、重新設(shè)立新的企業(yè)繼續(xù)享受有關(guān)優(yōu)惠政策享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)必須符合兩個條件：一是必須按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政管理部門辦理設(shè)立登記新注冊成立的企業(yè)。二是新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實(shí)際出資固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例不得超過25%。新辦企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠更加嚴(yán)格的限定，補(bǔ)充規(guī)定：一是對新辦企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價等方法從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移來的利潤，則明確不準(zhǔn)其享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠；二是如果新企業(yè)的業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來的，則其全部所得均不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。9、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開的地方，在這醉人芬芳的季節(jié)，愿你生活像春天一樣陽光，心情像桃花一樣美麗，日子像桃子一樣甜蜜。3月-253月-25Thursday,March20,202510、人的志向通常和他們的能力成正比例。16:11:2216:11:2216:113/20/20254:11:22PM11、夫?qū)W須志也，才須學(xué)也，非學(xué)無以廣才，非志無以成學(xué)。3月-2516:11:2216:11Mar-2520-Mar-2512、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。16:11:2216:11:2216:11Thursda