個(gè)人所得稅反避稅規(guī)則的比較與借鑒

避稅地。其次，是通過(guò)國(guó)家的政策優(yōu)惠避稅，即國(guó)家對(duì)自然人購(gòu)買一些保險(xiǎn)或者其他保單給予一些稅收優(yōu)惠，而這些人趁機(jī)通過(guò)購(gòu)買境外的保險(xiǎn)來(lái)規(guī)避應(yīng)繳的稅款。2.隱藏居民身份避稅我國(guó)稅法把自然人納稅劃分為居民和非居民，由于非居民納稅人只是針對(duì)在境內(nèi)的所得納稅，因此一些居民為了減少繳納個(gè)人所得稅試圖隱藏個(gè)人的居民身份。首先，一些我國(guó)的居民通過(guò)移民、購(gòu)買護(hù)照的方式成為非居民身份，從而蒙混過(guò)關(guān)逃避稅收義務(wù)。其次，是某些移民中介在從中作祟，以規(guī)避CRS（中文翻譯為共同申報(bào)準(zhǔn)則，又稱統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)）作為廣告，為我國(guó)居民提供各種的移民服務(wù)，慫恿一些想避稅的中國(guó)居民轉(zhuǎn)換成為非居民身份，同時(shí)損害了國(guó)家的稅收利益，為了幫助一些中國(guó)居民達(dá)到避稅目的。例如，通過(guò)移民到?jīng)]有加入CRS的美國(guó)，還有類似申請(qǐng)“香港專才”移居到中國(guó)香港地區(qū)的案例，通過(guò)這種特殊身份不進(jìn)行CRS交換，從而可以避免繳納個(gè)人所得稅。3.利用個(gè)人所得稅的稅目避稅在個(gè)人所得中，需要交納稅款的稅目繁多，包括有工資薪酬、勞務(wù)報(bào)酬、利息、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和股息等。其中勞務(wù)報(bào)酬是按次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，也就是說(shuō)一個(gè)月可以有一次或者多次，勞務(wù)報(bào)酬一次性收入頗高的就會(huì)實(shí)行加成征收，最高可達(dá)加成100%，在一個(gè)月內(nèi)獲得的勞務(wù)報(bào)酬有多少次就要繳納多少次所得稅且繳稅的次數(shù)越多其對(duì)應(yīng)稅款就越少，納稅人為避免了使用較高的稅率一次性繳稅，往往會(huì)在這兩個(gè)稅目中挑選稅款較低的進(jìn)行繳稅從而減少了應(yīng)該繳納的稅款。除了通過(guò)稅目的不同避稅，還有利用稅制的不完善進(jìn)行避稅，在我國(guó)個(gè)稅稅法中實(shí)行的分類所得稅制中，其中工資薪酬和股息紅利這兩項(xiàng)采用的稅制分別是7級(jí)超額累進(jìn)稅率和單一稅率，呈現(xiàn)出兩種稅率進(jìn)行挑選納稅，分別是最高的邊際稅率45%和單一20%，那么這便成為了自然人股東的避稅方法，例如國(guó)外Facebook的創(chuàng)始人扎克伯格和蘋果的創(chuàng)始人喬布斯，拿著巨高的年收入，年薪卻是象征性的1美元，我國(guó)自然人股東就是通過(guò)選擇股息分紅，將自己的利潤(rùn)最大化，由稅款的45%稅率降到20%，利用稅制稅率的不同大量減少應(yīng)納的個(gè)稅。4.利用發(fā)票避稅我國(guó)的個(gè)人收入主要是來(lái)源于公司、企業(yè)發(fā)放的工資，而工資包含有交通補(bǔ)貼、通訊費(fèi)補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼等各種費(fèi)用補(bǔ)貼，這些補(bǔ)貼就要作為個(gè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行納稅，如果一些企業(yè)或公司不將這些補(bǔ)貼納入工資所得，并且將這些補(bǔ)貼通過(guò)合法的發(fā)票形式，例如交通車票、飯票，把這些費(fèi)用納入到正常運(yùn)營(yíng)的費(fèi)用，那么這些補(bǔ)貼就不被納入個(gè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)中，也就是常見(jiàn)的利用發(fā)票避稅。5.外籍人員在我國(guó)避稅除了我國(guó)自然人避稅，也有很多外籍人員在我國(guó)通過(guò)各種形式避稅，首先是利用他們的非居民身份避稅，通過(guò)在我國(guó)本應(yīng)拿到的工資薪酬作為股息分紅發(fā)放，再通過(guò)轉(zhuǎn)換到境外地獲得，這種情況不僅不用在我國(guó)繳納個(gè)稅而且能降低他們所需繳納的稅款。其次是利用公司提供的福利政策避稅，通過(guò)使用各種福利減少個(gè)人開(kāi)支，如使用公司提供的車輛、住房，只要不以現(xiàn)金發(fā)放就不用計(jì)算個(gè)稅，工資里面扣除相應(yīng)部分減少個(gè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)致使達(dá)到避稅目的。另外是利用自行申報(bào)與代扣代繳結(jié)合起來(lái)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，例如外籍高校教師在我國(guó)境內(nèi)的工資用代扣代繳支付，在他們自己國(guó)家就用自行申報(bào)支付稅款，通過(guò)這種方法計(jì)算應(yīng)納所得額是可以都扣除5000元的金額，過(guò)程對(duì)他們雖然有點(diǎn)繁瑣但是數(shù)量多的話對(duì)我國(guó)稅收是一筆大損耗。（二）個(gè)人所得稅反避稅現(xiàn)狀由于新中國(guó)成立之初，經(jīng)濟(jì)落后，百?gòu)U待興，直到1980年我國(guó)才重新實(shí)施個(gè)人所得稅的征收，因此對(duì)個(gè)人反避稅的研究更是后知后覺(jué)。1.實(shí)施現(xiàn)狀近年來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅反避稅工作實(shí)施現(xiàn)狀主要有：在2015年，我國(guó)加入經(jīng)合組織（OECD）/20國(guó)集團(tuán)（G20）稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃（BEPS），從而為反避稅拉出新的序幕，把反避稅工作與國(guó)際接軌；緊接著在2018年的9月加入共同申報(bào)準(zhǔn)則（簡(jiǎn)稱CRS），可以跟世界上大部分國(guó)家和地區(qū)的CRS，進(jìn)行激活涉稅信息自動(dòng)交換，順勢(shì)著手把《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》全面修訂了。2019年伊始新頒布的個(gè)人所得稅法中，將個(gè)稅反避稅計(jì)劃得到更大的擴(kuò)充，引入了一般反避稅規(guī)則、受控外國(guó)公司（CFC）規(guī)則和獨(dú)立交易原則；并增加了中國(guó)稅務(wù)居民個(gè)人的判定規(guī)則，其作用表現(xiàn)在將個(gè)人所得稅反避稅制度化、明確化、強(qiáng)制化，極大地促進(jìn)我國(guó)政府部門反避稅的發(fā)展，以更加嚴(yán)厲的手段打擊境外避稅活動(dòng)。2.問(wèn)題現(xiàn)狀（1）反避稅法律法規(guī)的不完善由于在2019年新個(gè)稅出臺(tái)之前，反避稅規(guī)則只是調(diào)整到企業(yè)稅收的層面，然而對(duì)個(gè)人避稅卻是無(wú)法可依，新個(gè)稅實(shí)施了以后，雖然說(shuō)填補(bǔ)了個(gè)人反避稅在立法上的一部分缺失，但是現(xiàn)狀的個(gè)人所得稅中法律體系不健全，反避稅條例在立法層面上不夠完善，反避稅相關(guān)法規(guī)條例是較為分散于法律法規(guī)；稅收征管制度也不夠完善，使得征稅的成本增多和稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)沒(méi)有足夠的法律依據(jù)；另外由于在稅收情報(bào)交換的合作上缺少法律制度依據(jù)，目前我國(guó)只有一部關(guān)于稅收情報(bào)交換方面的相關(guān)制度，而且只是作為部門規(guī)章，導(dǎo)致在獲取國(guó)際稅收情報(bào)工作時(shí)難以實(shí)施。（2）對(duì)個(gè)人反避稅和稅收環(huán)境不夠重視稅務(wù)人員是國(guó)家稅收的執(zhí)行者，也是稅收的管理監(jiān)督的直接人員，但是現(xiàn)階段稅收人員和納稅人對(duì)個(gè)人所得稅反避稅的認(rèn)知不全面，甚至有的稅收工作人員對(duì)反避稅的工作思想認(rèn)識(shí)不夠充分，對(duì)避稅問(wèn)題仍停留在企業(yè)避稅的階段，個(gè)人所得稅反避稅沒(méi)有得到充分的重視，并且存在不公平的稅收環(huán)境，對(duì)于富人有良好的服務(wù)態(tài)度，而窮人則冷臉相對(duì)，也有濫用權(quán)利執(zhí)行征收，所以稅務(wù)人員不良好的做法直接會(huì)影響到納稅人，導(dǎo)致大部分對(duì)稅務(wù)人員有偏見(jiàn)，從而也會(huì)降低了主動(dòng)納稅的積極性；相反，有稅務(wù)人員有良好的態(tài)度，我國(guó)納稅的積極性也會(huì)有所提高；其次，我國(guó)稅征收管理的信息系統(tǒng)建設(shè)程度較低，大部分停留在手工操作，沒(méi)有廣泛地利用互聯(lián)網(wǎng)，在申報(bào)以及征稅環(huán)節(jié)還是比較繁瑣，浪費(fèi)了很多資源。（3）個(gè)人所得稅反避稅征收管理制度存在缺陷目前我國(guó)個(gè)人反避稅征管機(jī)制存在一定的缺陷，首先是還沒(méi)建立專門的個(gè)人所得稅反避稅機(jī)構(gòu)，而在應(yīng)對(duì)個(gè)人避稅上，只是稅務(wù)部門的普通工作人員去監(jiān)督和排查，而且注重點(diǎn)是在個(gè)體工商戶以及工廠員工的工資，難以做到各個(gè)行業(yè)都實(shí)行監(jiān)管；另外是稅收征收管理系統(tǒng)不健全，我國(guó)個(gè)人所得稅征收管理的信息系統(tǒng)在信息化建設(shè)程度較低，不僅僅是征管信息的不完整，而且還有大部分的征管業(yè)務(wù)停留在手工操作上，難以滿足反避稅的需求；還有就是稅收管理模式不夠簡(jiǎn)易化，我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是比例稅率和累進(jìn)稅率并行結(jié)構(gòu)，按照收入的性質(zhì)來(lái)確定稅率，再加上個(gè)稅還實(shí)行分類分項(xiàng)稅制，按照收入來(lái)源實(shí)行不同稅率征收，從而讓納稅人在納稅時(shí)選擇低稅率進(jìn)行避稅，還有就是復(fù)雜的稅制導(dǎo)致了稅收征收管理過(guò)程過(guò)于復(fù)雜，增加了稅收征收成本。（4）缺乏機(jī)構(gòu)及信息庫(kù)進(jìn)行國(guó)際反避稅近年隨著反避稅在國(guó)際盛行，我國(guó)不斷地加強(qiáng)與各國(guó)反避稅合作，但是目前我國(guó)對(duì)反避稅的經(jīng)驗(yàn)還處于發(fā)展階段，存在著很多不足的地方，仍缺少專門的組織機(jī)構(gòu)去收集搜集境外交易信息，沒(méi)有利用好互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)去建立一個(gè)境外信息網(wǎng)，各個(gè)地區(qū)的相關(guān)稅務(wù)部門也沒(méi)有對(duì)應(yīng)的境外反避稅部門，需要一級(jí)一級(jí)往上申報(bào)，增加工作難度和浪費(fèi)時(shí)間、人力，導(dǎo)致難以及時(shí)獲得自然人的跨境交易信息，在征稅上就難以獲取自然人的跨境收入信息，無(wú)法系統(tǒng)地掌握自然人境外交易信息，給國(guó)際稅收治理帶來(lái)了一定的難度。三、各國(guó)（地區(qū)）個(gè)人所得稅反避稅的現(xiàn)狀與措施根據(jù)世界避稅現(xiàn)狀，各國(guó)家或地區(qū)主要的應(yīng)對(duì)措施包括共同申報(bào)準(zhǔn)則（簡(jiǎn)稱CRS）、受控外國(guó)公司以及轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則和其他反避稅條款，這些規(guī)則條款是對(duì)自然人避稅的有效制裁。（一）中國(guó)香港的現(xiàn)狀與措施中國(guó)香港行政特區(qū)的避稅現(xiàn)狀是通過(guò)購(gòu)買香港保險(xiǎn)和利用可扣除的個(gè)人免稅額等，由于香港保險(xiǎn)是屬于離岸資產(chǎn)且不納入征收范圍，香港保險(xiǎn)公司又注重個(gè)人隱私，對(duì)個(gè)人的資金更加保密和安全，從而讓港人可以逃避債務(wù)和達(dá)到避稅目的；在香港對(duì)個(gè)人征收的主要是薪俸稅，而在繳稅時(shí)能扣除很多款項(xiàng)，包括慈善捐款、已婚人士、供養(yǎng)兄弟姊妹、養(yǎng)育子女和供養(yǎng)父母等都可免去一部分稅，能扣減的項(xiàng)目越多就讓人有更多的機(jī)會(huì)避稅。從傳統(tǒng)思想觀念上看香港通過(guò)這些專項(xiàng)附加扣除政策不僅造福一大批的納稅人，而且有利于個(gè)人主動(dòng)且樂(lè)意去納稅。另外從規(guī)則條款上，香港通過(guò)頒布《稅務(wù)條例》修正案提升轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則的法律階層，從而對(duì)個(gè)人薪俸稅、財(cái)產(chǎn)稅避稅都有一定的約束。（二）日本的現(xiàn)狀與措施在日本的避稅現(xiàn)狀有通過(guò)境外地避稅的，也有通過(guò)增加可以扣除部分的金額，包括社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除、勤勞學(xué)生扣除、捐贈(zèng)扣除等，例如學(xué)生在高中開(kāi)始勤工儉學(xué)且年收入130萬(wàn)日元以下（約8萬(wàn)人民幣），學(xué)生父親就能在個(gè)人所得稅中扣除一部分，在某種途徑上使用學(xué)生獲得收入從而其父親就能達(dá)到避稅目的。另外日本對(duì)個(gè)人所得稅的避稅有一套完整的制度措施和采用較為合理的累進(jìn)稅率制度，還有在2015年實(shí)行“個(gè)人號(hào)碼制度”，每個(gè)人的任何一筆收入都必須登記在“個(gè)人號(hào)碼”上，如果不嚴(yán)格執(zhí)行的會(huì)被處罰；而合理的累進(jìn)稅率制度主要體現(xiàn)在起征點(diǎn)為年收入195萬(wàn)日元（約為12.6萬(wàn)元人民幣），此金額不包括可扣除的各種費(fèi)用，相較于我國(guó)收入水平對(duì)于大部分家庭都是不用征個(gè)稅，通過(guò)這種稅法制度做到讓窮人不交稅或者少繳稅，而讓高收入的多交稅。（三）英國(guó)的現(xiàn)狀與措施英國(guó)的個(gè)人所得稅征收從1992年就一直采用三級(jí)稅率結(jié)構(gòu)，另外個(gè)人所得稅的邊際稅率在多次改革中有所下調(diào)，個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)一直在下降，此外英國(guó)個(gè)人應(yīng)稅收入的費(fèi)用扣除政策有兩部分，第一是費(fèi)用扣除，即與經(jīng)營(yíng)收入有關(guān)聯(lián)的費(fèi)用可以從總收入扣除；另外是稅收減免，包括個(gè)人免稅、盲人免稅以及已婚免稅等，且采用累計(jì)機(jī)制，就是說(shuō)滿足減免條件越多，稅收減免額就越大，因此英國(guó)人通過(guò)這兩種方法避稅無(wú)疑是世界上達(dá)到避稅目的最大化的國(guó)家，但相對(duì)于處于下層的家庭來(lái)說(shuō)也是最人性化的國(guó)家。另外英國(guó)財(cái)政部給出一份裁定書和稅務(wù)局為“變相薪酬”延期4個(gè)月的寬限，其中裁定書包括為減去稅務(wù)局取證負(fù)擔(dān)和羅列出涉及避稅需要處罰的對(duì)象，要求納稅人所有稅款必須補(bǔ)繳完成。在對(duì)于避稅的問(wèn)題上，英國(guó)前首相特蕾莎·梅曾表示無(wú)論是亞馬遜，谷歌還是星巴克都有義務(wù)去納稅，否則是對(duì)每一個(gè)公民的虧欠。（四）美國(guó)的現(xiàn)狀與措施在美國(guó)，個(gè)人所得稅制度的改革隨著特朗普的政策推行正朝著低稅率、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)的發(fā)展方向，另外美國(guó)在針對(duì)個(gè)人反避稅規(guī)則和制度也有具體的實(shí)施。首先在國(guó)際上，美國(guó)通過(guò)加強(qiáng)國(guó)際上的反避稅合作，雖然它沒(méi)有加入CRS但是CRS是參照美國(guó)海外賬戶稅收遵從法(FATCA),美國(guó)通過(guò)與各國(guó)有關(guān)納稅人的信息交換協(xié)議，防止其公民境外避稅。其次美國(guó)聯(lián)邦政府規(guī)定納稅人在從事涉外活動(dòng)時(shí)需要履行申報(bào)手續(xù)，其申報(bào)的一系列活動(dòng)及資金來(lái)往都要得到美國(guó)政府的同意才可以進(jìn)行，這個(gè)申報(bào)制度有效地控制個(gè)人避稅。另外美國(guó)是最先采用受控外國(guó)公司準(zhǔn)則（CFC）的國(guó)家和制定特別反避稅規(guī)則，無(wú)論是對(duì)公司還是對(duì)個(gè)人的反避稅都起到極大的作用；此外美國(guó)稅務(wù)局為了簡(jiǎn)化國(guó)際的稅收情報(bào)交換工作流程，專門為國(guó)際稅收情報(bào)設(shè)置了一個(gè)交換中心，提高情報(bào)交換的效率，有利于美國(guó)開(kāi)展國(guó)際稅收情報(bào)交換的工作。根據(jù)以上各國(guó)或地區(qū)的反避稅應(yīng)對(duì)措施和立法經(jīng)驗(yàn)，（1）我國(guó)可以借鑒香港、日本和英國(guó)增加一些寬免政策，特別是參照英國(guó)稅收減免的累計(jì)機(jī)制，可以鼓勵(lì)納稅人主動(dòng)納稅，減輕個(gè)人納稅負(fù)擔(dān)以及和更加的人性化；（2）參考英國(guó)的稅率結(jié)構(gòu)和較低的邊際稅率，可以減輕我國(guó)對(duì)征稅的成本；另外可以借鑒日本的“個(gè)人號(hào)碼制度”有效的在源頭上約束個(gè)人避稅；（3）借鑒美國(guó)在國(guó)際上反避稅的經(jīng)驗(yàn)，建立在國(guó)際上反避稅規(guī)則，加入各種國(guó)際反避稅行動(dòng)，加強(qiáng)信息化的建設(shè)以及設(shè)置專門的情報(bào)中心。國(guó)際上的經(jīng)驗(yàn)有助于我國(guó)有效應(yīng)對(duì)個(gè)人避稅行為，但是借鑒別人的經(jīng)驗(yàn)要注重從國(guó)情出發(fā)和做到取長(zhǎng)補(bǔ)短。四、對(duì)策和建議（一）建立與完善反避稅規(guī)則為避免納稅人利用反避稅的漏洞造成國(guó)家稅收的流失，我國(guó)應(yīng)加快研究個(gè)人所得稅反避稅，盡快出臺(tái)適合我國(guó)國(guó)情的反避稅規(guī)則，并完善我國(guó)稅收征管制度，提升對(duì)個(gè)人所得稅反避稅的法律層次。就我國(guó)目前的濫用發(fā)票、扣除政策，利用避稅地等避稅現(xiàn)狀，可以出臺(tái)相關(guān)禁止濫用發(fā)票、利用境外地避稅等規(guī)則，然后整合出一套合適國(guó)情的一般反避稅規(guī)則，并寫入個(gè)人所得稅稅法中以強(qiáng)化反避稅的作用。建立與完善我國(guó)與國(guó)際稅收信息法律制度。由于我國(guó)目前只有一個(gè)國(guó)際稅收信息交流法律制度，就是《國(guó)際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程》，另外我國(guó)征管法中也有部分相關(guān)稅收交換方面的條例，但是前者只是作為部門規(guī)章，后者的程序和步驟不夠完善，不能以有效的法律指導(dǎo)稅務(wù)部門開(kāi)展國(guó)際稅收情報(bào)工作，因此，有必要制定一套立法水平高、與國(guó)際情報(bào)信息相適應(yīng)的法律法規(guī)，使我國(guó)在稅收情報(bào)交換工作方面的立法不斷健全，在國(guó)際反避稅工作中不斷進(jìn)步。建立針對(duì)個(gè)稅的轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)則。首先是要規(guī)范自然人的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓）、特許權(quán)使用費(fèi)和高附加值勞務(wù)所得，由于其領(lǐng)域的范圍廣闊，在反避稅工作過(guò)程中因?yàn)檫@些交易的定價(jià)帶來(lái)了很多問(wèn)題，所以在制定個(gè)人所得稅轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)應(yīng)先參考和借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，以及結(jié)合我國(guó)的案例和國(guó)情，慢慢一點(diǎn)點(diǎn)累積和完善對(duì)個(gè)人的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則。提高納稅服務(wù)質(zhì)量以及個(gè)人納稅意識(shí)為加強(qiáng)稅務(wù)人員對(duì)反避稅工作的認(rèn)識(shí)和提高個(gè)人納稅的重要性，可以從以下三點(diǎn)開(kāi)展工作：第一，培養(yǎng)高素質(zhì)的稅務(wù)人員。納稅人通過(guò)稅務(wù)人員繳納個(gè)人所得稅，稅務(wù)人員可以給納稅人樹(shù)立正確納稅思想，他們是否具備對(duì)納稅知識(shí)有著高度認(rèn)知和是否具有應(yīng)對(duì)反避稅工作的能力，都會(huì)對(duì)我國(guó)反避稅工作的進(jìn)行有直接影響，所以培養(yǎng)出高素質(zhì)、執(zhí)行能力強(qiáng)的稅務(wù)人員是當(dāng)務(wù)之急，首先通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)人員的理論培訓(xùn)和法律意識(shí)，提升稅務(wù)人員的專業(yè)技能；其次加強(qiáng)稅務(wù)人員的責(zé)任感，做到在崗位上恪盡職守，對(duì)納稅人負(fù)責(zé)；另外還要提升稅務(wù)人員的形象和態(tài)度，樹(shù)立以納稅人為中心的觀念，滿足納稅人的需求。培養(yǎng)出一批嚴(yán)格執(zhí)法、高效服務(wù)的高素質(zhì)稅務(wù)人員是反避稅工作開(kāi)展的重要基礎(chǔ)。建設(shè)優(yōu)質(zhì)便捷的稅收環(huán)境。首先要營(yíng)造一個(gè)公平、公正執(zhí)法的稅收環(huán)境，根據(jù)我國(guó)《征管法》和實(shí)施規(guī)則明確規(guī)定稅務(wù)人員的執(zhí)法依據(jù)，其執(zhí)法行為不允許超出法律范圍，另外規(guī)范自由裁量權(quán)，所謂自由裁量權(quán)就是在執(zhí)法過(guò)程中，涉及到稅務(wù)行政處罰的處罰幅度可以自由調(diào)節(jié)，而規(guī)范裁量權(quán)是要求無(wú)論在什么時(shí)候都要做到一視同仁，公平公正。還有要求稅務(wù)人員實(shí)行過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究，確保納稅人在納稅過(guò)程中不被執(zhí)法人員濫用權(quán)利和暴力、過(guò)度執(zhí)法；其次要建設(shè)一個(gè)方便快捷的稅收環(huán)境，可以借助現(xiàn)代信息化的高速發(fā)展為納稅人提供更多渠道去申報(bào)所得稅，推行手機(jī)申報(bào)繳納，優(yōu)化申報(bào)流程和手續(xù)，簡(jiǎn)化納稅環(huán)節(jié)，實(shí)行公開(kāi)辦稅，讓納稅人真正理解到稅收于民，用之于民。廣泛宣傳個(gè)人所得稅納稅義務(wù)。要做好反避稅工作就要從每個(gè)人的納稅觀念出發(fā)，樹(shù)立正確的納稅觀念就要稅務(wù)部門進(jìn)行廣泛且深入的納稅宣傳活動(dòng)，廣泛告知納稅人享有權(quán)利以及履行義務(wù)，幫助納稅人理解掌握納稅的意義；也可以通過(guò)出臺(tái)相關(guān)反避稅政策要求各地稅務(wù)部門長(zhǎng)期進(jìn)行個(gè)人所得稅反避稅宣講會(huì)，對(duì)各階層人士展開(kāi)全面的反避稅宣傳教育；另外可以借助互聯(lián)網(wǎng)媒體進(jìn)行宣傳，例如通過(guò)電視公益廣告，使用微博頭條，建立微信討論區(qū)以及各種社交軟件進(jìn)行對(duì)反避稅的宣傳。（三）完善個(gè)人所得稅征管機(jī)制一是完善稅制。目前我們采用的是7級(jí)累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)，為了縮小個(gè)人所得稅納稅人的避稅范圍，降低征稅和監(jiān)管成本，我國(guó)可以利用分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)，對(duì)稅率體系和稅率級(jí)距進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷?，借鑒英國(guó)簡(jiǎn)潔的稅率結(jié)構(gòu)和往較低的邊際稅率進(jìn)行改革，以及采用能夠較好解決稅負(fù)公平問(wèn)題的家庭課稅制。二是設(shè)立個(gè)人所得稅反避稅機(jī)構(gòu)。由相關(guān)稅務(wù)部門制定專門的反避稅規(guī)章制度，首先為了統(tǒng)一反避稅機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)就要明確規(guī)定該機(jī)構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限，其次為了便于對(duì)納稅人的監(jiān)管，應(yīng)按照納稅人的規(guī)模、性質(zhì)和特征類型進(jìn)行科學(xué)劃分，對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)施具有針對(duì)性的有效管理，并逐步在全國(guó)各地設(shè)立個(gè)人反避稅機(jī)構(gòu)。三是完善稅收征收管理的信息制度。隨著個(gè)人所得稅經(jīng)過(guò)了20多年發(fā)展，不僅征稅范圍不斷擴(kuò)大，工作量越來(lái)越多，而且現(xiàn)代的計(jì)算機(jī)設(shè)備不斷的更新，是非常有必要，也有利于建立信息化征收管理。另外，政府應(yīng)強(qiáng)制要求企業(yè)、工商、銀行及海關(guān)等部門與國(guó)家稅務(wù)部門進(jìn)行電子設(shè)備聯(lián)網(wǎng)合作，通過(guò)建立個(gè)人所得稅信息聯(lián)動(dòng)的平臺(tái)，形成貫通全國(guó)的稅收電子信息服務(wù)體系，時(shí)刻監(jiān)控與掌握個(gè)人所得稅納稅人的納稅情況，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)獲取相關(guān)納稅人的收入憑證，從而提高反避稅工作的執(zhí)行力。（四）通過(guò)國(guó)際合作反避稅聯(lián)合各國(guó)起來(lái)抵制國(guó)際避稅，由于個(gè)人在國(guó)際避稅是利用我國(guó)與他國(guó)稅制的不同進(jìn)行，還有他國(guó)政府對(duì)此行為的配合，因此我國(guó)應(yīng)該積極與他國(guó)簽訂一些反避稅的合作協(xié)議，例如一些沒(méi)有加入CRS、個(gè)人所得稅率比我國(guó)低的國(guó)家進(jìn)行緊密的反避稅合作，加大各國(guó)稅收情報(bào)的交換力度，時(shí)刻掌握跨國(guó)納稅人的納稅申報(bào)情況，嚴(yán)厲打擊在國(guó)際避稅的行為。首先，可以學(xué)習(xí)美國(guó)建立完備的自然人境外所得的披露制度，資產(chǎn)信息披露制度和第三方信息披露制度，以及根據(jù)美國(guó)設(shè)立情報(bào)中心的經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)一套合理的稅收情報(bào)交換的工作制度和組織機(jī)構(gòu)，成立專門的信息調(diào)查收集的機(jī)構(gòu)，通過(guò)與銀行等金融機(jī)構(gòu)、國(guó)際避稅地進(jìn)行深度的合作交流，建立內(nèi)外聯(lián)動(dòng)的涉外個(gè)人收入信息網(wǎng)，將跨國(guó)的納稅人信息錄入數(shù)據(jù)系統(tǒng)加以備案登記，將納稅人用唯一的納稅號(hào)區(qū)分，例如借鑒日本的“個(gè)人號(hào)碼制度”來(lái)建立信息系統(tǒng)，然后提交到科學(xué)獨(dú)立管理的稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)，有效的提高國(guó)際反避稅工作效率。還可以利用互聯(lián)網(wǎng)信息系統(tǒng)，建立科學(xué)規(guī)范的情報(bào)交換數(shù)據(jù)庫(kù)，使各省、市、區(qū)（縣）稅務(wù)機(jī)關(guān)與國(guó)家稅務(wù)總局能夠方便快捷、及時(shí)地將國(guó)際稅收情報(bào)相關(guān)信息在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上進(jìn)行輸送和搜集，也便于各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)將跨國(guó)或跨地區(qū)納稅人信息的錄入和對(duì)信息的使用，有助于各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以隨時(shí)隨地進(jìn)行國(guó)際反避稅。（五）其他有效措施增加對(duì)反避稅的獎(jiǎng)勵(lì)措施，例如對(duì)長(zhǎng)期主動(dòng)按時(shí)申報(bào)納稅的自然人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)、退稅，寬免一些主動(dòng)承認(rèn)避稅行為且補(bǔ)繳稅款的納稅人，參考英國(guó)、日本、香港等國(guó)家增加一些可以扣減的免稅項(xiàng)目和借鑒英國(guó)的稅收減免累計(jì)機(jī)制，還可以對(duì)舉報(bào)避稅行為給予獎(jiǎng)勵(lì)增加舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)的措施，從而調(diào)動(dòng)個(gè)人對(duì)反避稅的積極性。另外建立富人信息披露制度，人們常說(shuō)“窮人割肉納稅，富人花式避稅”，由于避稅人群往往是高收入人群，而根據(jù)2017年稅務(wù)年鑒數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)高收入人群的稅收貢獻(xiàn)率為20%，對(duì)比美國(guó)富人的稅收貢獻(xiàn)率68.3%是相差甚遠(yuǎn)數(shù)據(jù)來(lái)源于《中國(guó)富人階層避稅揭秘》文/于佳琪蔡昌數(shù)據(jù)來(lái)源于《中國(guó)富人階層避稅揭秘》文/于佳琪蔡昌結(jié)語(yǔ)通過(guò)分析我國(guó)自然人以及在我國(guó)的外籍人員的個(gè)人所得稅避稅現(xiàn)狀，與國(guó)外的反避稅現(xiàn)狀比較，無(wú)論各國(guó)自然人采取怎樣的避手段，其避稅方式都有很多相似之處，但是其反避稅的措施有不同的應(yīng)對(duì)方法，我們通過(guò)借鑒他國(guó)的反避稅經(jīng)驗(yàn)，把我們的缺點(diǎn)去除，參照別人的優(yōu)勢(shì)方面，做到互補(bǔ)，從而減輕反避稅研究的負(fù)擔(dān)。于2019年新修訂的《個(gè)人所得稅法》中引入的反避稅規(guī)則和條款，以及隨著CRS在國(guó)際上盛行，正是我們?cè)谕菩袀€(gè)人反避稅的道路上重要步伐，也正是反映我們對(duì)反避稅的決心。根據(jù)現(xiàn)行反避稅制度，積極采取有效策略，結(jié)合實(shí)際制定相關(guān)政策法規(guī)，不斷完善和細(xì)化反避稅規(guī)則，明確反避稅規(guī)則在個(gè)人所得稅法中的法律地位，建立科學(xué)、合理、人性化的符合我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅反避稅規(guī)則條款，確保反避稅工作能夠在我國(guó)順利開(kāi)展，建立良好的稅收秩序，減少或防止避稅行為的發(fā)生。參考文獻(xiàn)[1]Xie,R.T.(2018)IndustrialPolicyandTaxAvoidance.

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Word常用快捷鍵由于Word有定義快捷鍵的功能，在重新指定快捷鍵后，不能再使用該組合完成以前的操作。例如，按快捷鍵Ctrl+B可將選定文本改為加粗格式，如果將Ctrl+B重新指定給一個(gè)新的命令或其他命令，則不能通過(guò)按Ctrl+B為文本應(yīng)用加粗格式，除非將快捷鍵指定恢復(fù)到初始設(shè)置。下面的列表使用說(shuō)明如下：（1）表中出現(xiàn)的（F）、（E）、（V）、（I）、（O）、（T）、（A）、（W）：分別代表文件、編輯、視圖、插入、格式、工具、表格和窗口菜單。（2）（切換方式）：表示重復(fù)按該鍵還原操作。（3）Num？：表示小鍵盤上的數(shù)字鍵。（4）Ctrl＋A：表示Ctrl鍵和A鍵的組合，其余類推。A.1常規(guī)快捷鍵Ctrl＋A（E）選取整篇文檔（Ctrl＋Num5）Ctrl+R可使段落右對(duì)齊Ctrl＋B（E）加粗文本（Ctrl＋Shift＋B）Ctrl＋]（O）按磅值增加所選定內(nèi)容的字號(hào)Ctrl＋C（E）復(fù)制所選內(nèi)容Ctrl＋[（O）按磅值縮小所選定內(nèi)容的字號(hào)Ctrl＋D（O）修改選定字符格式Ctrl＋=（O）將選定內(nèi)容設(shè)為下標(biāo)(切換方式)Ctrl＋E（O）段落居中Ctrl＋＋（O）將選定內(nèi)容設(shè)為上標(biāo)(切換方式)Ctrl＋H（E）查找并修改指定文字或格式Ctrl＋＊（V）顯示/隱藏所有非打印字符Ctrl＋I(xiàn)（O）傾斜所選文字（切換方式）Ctrl＋Tab（A）在單元格中插入制表符Ctrl＋M（F）調(diào)整整段縮進(jìn)Ctrl+L（O）段落左對(duì)齊Ctrl＋N（F）創(chuàng)建新文檔或模板Ctrl＋Enter（O）在插入點(diǎn)插入一個(gè)分頁(yè)符Ctrl＋O（F）打開(kāi)已有的文檔或模板Ctrl＋Up（E）將插入點(diǎn)上移一個(gè)段落Ctrl＋P（F）打印文檔（=Ctrl＋Shift＋F12）Ctrl＋Down（E）將插入點(diǎn)下移一個(gè)段落Ctrl+Q（O）刪除段落格式Ctrl＋Home（E）將插入點(diǎn)移到文檔開(kāi)始Ctrl＋S（F）保存當(dāng)前活動(dòng)文檔Ctrl＋End（E）將插入點(diǎn)移到文檔結(jié)尾Ctrl＋T（O）設(shè)置懸掛式縮進(jìn)Alt＋/（A）快速選定整個(gè)表格Ctrl＋U（O）給所選內(nèi)容添加下劃線Shift＋F1（W）有關(guān)命令、屏幕區(qū)域的幫助信息或文字屬性Ctrl＋V（E）在插入點(diǎn)插入剪貼板內(nèi)容Ctrl+Alt+I打印預(yù)覽Ctrl+W關(guān)閉文檔Ctrl+K（E）插入超級(jí)鏈接Ctrl＋X（E）剪切所選內(nèi)容并將其放入剪貼板Ctrl+Shift+Space-bar創(chuàng)建不間斷空格Ctrl＋Y（E）重復(fù)上一步操作（=F4=Alt＋Enter）Ctrl+連字符創(chuàng)建不間斷連字符Ctrl＋Z（E）取消上一步操作（=Alt＋Backspace）Ctrl+Spacebar刪除字符格式A.2Ctrl與光標(biāo)鍵聯(lián)合使用的快捷鍵Ctrl+←可將插入點(diǎn)移到上一個(gè)英文單詞或中文詞Ctrl+→可將插入點(diǎn)移到下一個(gè)英文單詞或中文詞Ctrl+↑可將插入點(diǎn)移到上一個(gè)段落Ctrl+↓可將插入點(diǎn)移到下一個(gè)段落A.3Ctrl與部分?jǐn)?shù)字聯(lián)合使用的快捷鍵Ctrl+0可迅速在段前增加或刪除12磅的行距Ctrl+1改變段落的行距為單倍行距Ctrl+5改變段落的行距為1.5倍行距Ctrl+2改變段落的行距為雙倍行距A.4Ctrl與Shift+字母鍵聯(lián)合使用的快捷鍵Ctrl+Shift+P再通過(guò)按“↑”和“↓”鍵改變字號(hào)Ctrl+Shift+>增大所選文字的字號(hào)Ctrl+Shift+<減小所選文字的字號(hào)Ctrl+Shift+A將所有選定的字母設(shè)為大寫Ctrl+Shift+C復(fù)制選定內(nèi)容的格式Ctrl+Shift+D段落最后一行文字占滿全行Ctrl+Shift+E打開(kāi)或關(guān)閉任務(wù)欄上的“修訂”標(biāo)記Ctrl+Shift+F再通過(guò)按“↑”和“↓”鍵改變字體Ctrl+Shift+H應(yīng)用隱藏文字格式Ctrl+Shift+K將所選字母中的小寫字母設(shè)成大寫，但字母字體大小不變Ctrl+Shift+L應(yīng)用“列表”樣式Ctrl+Shift+M取消左側(cè)段落縮進(jìn)Ctrl+Shift+N選定段落變?yōu)椤罢摹睒邮紺trl+Shift+Q將所選英文字母變?yōu)镾ymbol字體Ctrl+Shift+S再通過(guò)按“↑”和“↓”鍵改變樣式Ctrl+Shift+T減小懸掛縮進(jìn)量Ctrl+Shift+V對(duì)選定內(nèi)容粘貼格式Ctrl+Shift+W只給字、詞加下劃線，不給空格加下劃線Ctrl+Shift+*顯示非打印字符Alt+Shift+D插入“日期”域Alt+Ctrl+L插入ListNum域Alt+Shift+P插入頁(yè)數(shù)域Alt+Shift+T插入時(shí)間域A.5Ctrl與Alt+字母鍵聯(lián)合使用的快捷鍵Ctrl+Alt+D在文章末尾插入尾注Ctrl+Alt+F在當(dāng)前頁(yè)插入尾注Ctrl+Alt+K啟動(dòng)“自動(dòng)套用格式”Ctrl+Alt+LListnum域Ctrl+Alt+M創(chuàng)建批注Ctrl+Alt+N切換到普通視圖Ctrl+Alt+O切換到大綱視圖Ctrl+Alt+P切換到頁(yè)面視圖Ctrl+Alt+T輸入【?】Ctrl+Alt+Z返回到光標(biāo)先前位置Ctrl+Alt+1對(duì)當(dāng)前段落應(yīng)用“標(biāo)題1”樣式Ctrl+Alt+2對(duì)當(dāng)前段落應(yīng)用“標(biāo)題2”樣式Ctrl+Alt+3對(duì)當(dāng)前段落應(yīng)用“標(biāo)題3”樣式Ctrl+Alt+PageUp將插入點(diǎn)移到窗口開(kāi)始處Ctrl+Alt+PageDown將插入點(diǎn)移到窗口結(jié)尾處Ctrl+Alt+連字符然后單擊要?jiǎng)h除的命令，可將此命令從菜單中刪除Ctrl+Alt+F2“文件”|“打開(kāi)”命令A(yù).6功能鍵F1獲得“幫助”或“Office助手”F2移動(dòng)文字或圖形F3插入自動(dòng)圖文集詞條（在文檔中顯示該詞條之后）F4重復(fù)上一項(xiàng)操作F5選擇“編輯”|“定位”命令F6前往下一個(gè)窗格或框架F7選擇“工具”|“拼寫和語(yǔ)法”命令F8擴(kuò)展所選內(nèi)容F9更新選定的域F10激活菜單欄F11前往下一個(gè)域F12選擇“文件”|“另存為”命令A(yù).7Ctrl與F