國(guó)際避稅的基本手段和主要方式

國(guó)際避稅的基本手段和主要方式國(guó)際稅收21三月2025國(guó)際避稅的基本手段和主要方式一、國(guó)際避稅的基本手段轉(zhuǎn)移手段的核心問(wèn)題是設(shè)法將公司的財(cái)產(chǎn)和所得轉(zhuǎn)移到稅收待遇盡可能符合自己需要的地方去，其主要表現(xiàn)形式是轉(zhuǎn)讓定價(jià)控制手段就是跨國(guó)納稅人通過(guò)在國(guó)外設(shè)立子公司和分支機(jī)構(gòu)等，并利用對(duì)這些組織的操縱和控制，進(jìn)行有利于避稅的活動(dòng)安排21三月2025

二、國(guó)際避稅的主要方式（一）人員流動(dòng)避稅1.利用個(gè)人居住地的變化避稅（1）居住地的真正遷出跨國(guó)納稅人作為高稅國(guó)居民，為了避免在高稅國(guó)的無(wú)限納稅義務(wù)，可以將其住所遷往低稅地區(qū)、純避稅區(qū)或一個(gè)僅實(shí)行收入來(lái)源地管轄權(quán)的國(guó)家，成為其居民，以達(dá)到避稅的目的。

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（2）居住地的虛假遷出這是指居住在高稅國(guó)的跨國(guó)納稅人，為了某一特定的避稅目的而進(jìn)行的短期遷移（如1至3年，有時(shí)甚至不足1年），待避稅目的實(shí)現(xiàn)后，再遷回原居住國(guó)。（3）居住地的部分遷出這是指納稅人并未實(shí)現(xiàn)完全遷移，而仍與原居住國(guó)保留某種社會(huì)和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。（4）縮短居住時(shí)間和中途離境。跨國(guó)納稅人利用有關(guān)國(guó)家確定居民居住時(shí)間的不同規(guī)定，選擇或縮短在一國(guó)的居住時(shí)間，從而規(guī)避居民身份，避免對(duì)該國(guó)的無(wú)限納稅義務(wù)。21三月20252.利用公司居住地的變化避稅公司住所的真正遷移這是指一個(gè)跨國(guó)法人的管理機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H有效管理中心，真正從高稅居住國(guó)遷往某一低稅國(guó)。改變居民身份在實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家里，判定企業(yè)居民身份的居所標(biāo)準(zhǔn)主要有注冊(cè)登記所在地、總機(jī)構(gòu)所在地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地等標(biāo)準(zhǔn)21三月2025

（二）人的非流動(dòng)方式避稅——納稅主體的非國(guó)際轉(zhuǎn)移

這是指跨國(guó)納稅人本身并不離開原居住國(guó)或改變其居民身份，而是通過(guò)在另一國(guó)相應(yīng)的機(jī)構(gòu)或媒介，使其所得或財(cái)產(chǎn)形式上與本人分離，來(lái)避免居住國(guó)的稅收管轄。21三月20251.利用常設(shè)機(jī)構(gòu)流動(dòng)避稅（1）避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)各國(guó)對(duì)非居民（或非公民）來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是否課稅的問(wèn)題上，主要是以其是否在本國(guó)境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)為判斷依據(jù)。如果非居民在收入來(lái)源國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，就對(duì)其所得征稅，否則不征稅。因此，避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)也就避免了對(duì)收入來(lái)源國(guó)的無(wú)限納稅義務(wù)。（三）物的流動(dòng)方式避稅——納稅客體的國(guó)際移動(dòng)21三月2025（2）通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)避稅的方法轉(zhuǎn)移營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移勞務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)移利息、特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)移管理費(fèi)用利用常設(shè)機(jī)構(gòu)虧損避稅21三月2025

2.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司最常用的一種國(guó)際避稅手段。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易所確定的價(jià)格，這種價(jià)格通常不同于一般市場(chǎng)上的價(jià)格。國(guó)際上的許多避稅活動(dòng)都是利用國(guó)際聯(lián)屬企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓交易定價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

3.不合理保留利潤(rùn)跨國(guó)公司以不合理保留利潤(rùn)的方式，把應(yīng)分給股東的一部分股息暫時(shí)凍結(jié)起來(lái)，不予分配，而以公積金的形式積存起來(lái)，然后將這部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為股東所持有的股票價(jià)值的升值額，以達(dá)到少納稅的目的。21三月20254.不正常借款（1）母子公司（關(guān)聯(lián)企業(yè)）間的不正常借款子公司將自己當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的一部分或全部不作為股息分配，而是借給自己國(guó)外的母公司。結(jié)果不僅可減少繳納子公司所在國(guó)的稅收，而且對(duì)母公司支付給子公司的利息在所在國(guó)已繳納的預(yù)提所得稅，母公司可把它作為一項(xiàng)費(fèi)用扣除。（2）公司向本企業(yè)個(gè)人股東的不正常借款。公司向本企業(yè)個(gè)人股東的借款可分為原有企業(yè)向股東借款和新辦企業(yè)向股東借款兩種情況。原有企業(yè)向股東的借款屬正常借款一個(gè)新辦的企業(yè)向股東借款，情況就有所不同，極有可能是利用借款來(lái)虛提利息費(fèi)用進(jìn)行避稅。

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1.選擇有利的企業(yè)組織形式當(dāng)一個(gè)國(guó)家的法人居民企業(yè)對(duì)外投資時(shí)，可以選擇在東道國(guó)建立子公司，或是建立分公司。在國(guó)外經(jīng)營(yíng)初期，由于生產(chǎn)尚處于起步階段，發(fā)生虧損的可能性較大，可采取分公司形式從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以便其虧損及時(shí)沖抵總公司的利潤(rùn)，減少總公司在居住國(guó)的納稅；當(dāng)生產(chǎn)走上正軌，產(chǎn)品打開銷路，分公司由虧轉(zhuǎn)贏之后，再及時(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸?，從而享受延期納稅的好處。

（四）物的非流動(dòng)方式避稅——納稅客體的非國(guó)際移動(dòng)21三月2025

2.利用稅收優(yōu)惠一般來(lái)說(shuō)，世界各國(guó)都有各種稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，如加速折舊、投資抵免、差別稅率、專項(xiàng)免稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、減免稅期、延期納稅等，這些優(yōu)惠措施旨在引導(dǎo)納稅人按指定方向進(jìn)行投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家的政策目標(biāo)?？鐕?guó)納稅人可以合法地利用稅收優(yōu)惠從事國(guó)際避稅活動(dòng)。

3.利用資本弱化資本弱化是指跨國(guó)投資者在投資于企業(yè)的資本中，降低股本的比重，提高貸款的比重，以貸款方式替代募股方式進(jìn)行投資或融資。21三月2025

1.稅收協(xié)定與濫用稅收協(xié)定國(guó)際稅收協(xié)定是主權(quán)國(guó)家為協(xié)調(diào)相互間的稅收分配關(guān)系而達(dá)成的書面協(xié)議。濫用稅收協(xié)定是指非締約國(guó)的居民，即無(wú)資格享受稅收協(xié)定待遇的第三國(guó)居民，通過(guò)各種方式，采取種種手段，謀取稅收協(xié)定所提供的稅收優(yōu)惠待遇，從而獲得非正當(dāng)利益的現(xiàn)象。（五）濫用稅收協(xié)定方式避稅21三月20252.濫用稅收協(xié)定的方法（1）設(shè)置直接導(dǎo)管公司——一個(gè)中介甲國(guó)A公司丙過(guò)C公司乙國(guó)B公司直接導(dǎo)管公司無(wú)稅收協(xié)定30%預(yù)提稅稅收協(xié)定稅收協(xié)定5%預(yù)提稅5%預(yù)提稅21三月2025（2）設(shè)置踏腳石導(dǎo)管公司——兩個(gè)中介

丁國(guó)D公司甲國(guó)A公司乙國(guó)B公司丙國(guó)C公司無(wú)稅收協(xié)定或稅收協(xié)定優(yōu)惠很少向外國(guó)支付的費(fèi)用可作納稅扣除有稅收協(xié)定或國(guó)內(nèi)優(yōu)惠有稅收協(xié)定優(yōu)惠踏腳石導(dǎo)管公司21三月2025（3）直接利用雙邊關(guān)系設(shè)置低股權(quán)控股公司

甲國(guó)乙國(guó)a公司b1公司b2公司同一國(guó)控股結(jié)構(gòu)乙國(guó)100%控股100%參股21三月2025

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