分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)

分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計基礎(chǔ)任務(wù)情境

你作為瑞豐公司的會計，整理好了2014年12月份的所有原始憑證，如向銀行借款的回單（見表4-1），你將其解釋為2014年12月1日瑞豐公司向建設(shè)銀行借入1年期借款100000元，年利率為6%。這時你發(fā)現(xiàn)這樣用文字表述很麻煩，而且不能準(zhǔn)確表現(xiàn)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，那么該怎樣把各種原始憑證轉(zhuǎn)化為會計語言表示出來呢？

經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型及其與會計等式的關(guān)系一、

已知瑞豐公司2014年12月期初余額中資產(chǎn)（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益）為885000元。假設(shè)2014年12月該公司發(fā)生以下業(yè)務(wù)：【業(yè)務(wù)4-1】表4-1中國建設(shè)銀行借款憑證（代回單）1該項業(yè)務(wù)使瑞豐公司資產(chǎn)項目中的銀行存款增加100000元，負(fù)債項目中的短期借款也增加100000元。在原有平衡相等的基礎(chǔ)上，等式雙方各增加同一數(shù)額100000元，雖然總額增加，但雙方仍然保持平衡相等關(guān)系?！緲I(yè)務(wù)4-2】表4-2固定資產(chǎn)驗收單該項業(yè)務(wù)使瑞豐公司的資產(chǎn)項目中的固定資產(chǎn)增加400000元，所有者權(quán)益項目中的實收資本也增加400000元。在原有平衡相等的基礎(chǔ)上，等式雙方各增加同一數(shù)額400000元，雖然總額增加，但雙方仍然保持平衡相等關(guān)系?！緲I(yè)務(wù)4-3】表4-3該項業(yè)務(wù)使瑞豐公司資產(chǎn)項目中的銀行存款減少20000元，負(fù)債項目中的短期借款也減少20000元。在原有平衡相等的基礎(chǔ)上，等式雙方各減少同一數(shù)額20000元，雖然總額減少，但雙方仍然保持平衡相等關(guān)系?！緲I(yè)務(wù)4-4】表4-4【業(yè)務(wù)4-5】表4-5該項業(yè)務(wù)使瑞豐公司資產(chǎn)項目中的銀行存款減少200000元，而資產(chǎn)項目中的庫存現(xiàn)金增加200000元。在原有平衡相等的基礎(chǔ)上，資產(chǎn)項目中增減同一數(shù)額200000元，但等式雙方仍然保持平衡相等關(guān)系，且總額不受影響?！緲I(yè)務(wù)4-6】表4-6中國建設(shè)銀行借款憑證（代回單）1表4-7【業(yè)務(wù)4-7】表4-8該項業(yè)務(wù)使所有者權(quán)益項目中的資本公積減少10000元，而所有者權(quán)益項目中的股本增加10000元。在原有平衡相等的基礎(chǔ)上，在股東權(quán)益方增減同一數(shù)額10000元，但雙方仍然保持平衡相等關(guān)系，且總額不受影響?！緲I(yè)務(wù)4-8】表4-9應(yīng)付利潤計算表【業(yè)務(wù)4-9】表4-10應(yīng)付利潤計算表該項業(yè)務(wù)使瑞豐公司負(fù)債項目中的短期借款減少100000元，所有者權(quán)益項目中的實收資本增加100000元。在原有平衡相等的基礎(chǔ)上，負(fù)債與所有者權(quán)益項目增減同一數(shù)額100000元，等式雙方仍然保持平衡相等關(guān)系。以上業(yè)務(wù)說明，無論企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益發(fā)生怎樣的變化，都沒有破壞會計等式的平衡關(guān)系。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是多種多樣的，但從它們對會計等式的影響來看，可概括為以下四大類型：（1）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)與權(quán)益項目同時等額增加。例如，上述業(yè)務(wù)1和業(yè)務(wù)2。（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)與權(quán)益項目同時等額減少。例如，上述業(yè)務(wù)3和業(yè)務(wù)4。（3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項目內(nèi)部一個項目增加，一個項目減少，增減金額相等。例如，上述業(yè)務(wù)5。（4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起權(quán)益項目內(nèi)部一個項目增加，一個項目減少，增減金額相等。例如，上述業(yè)務(wù)6、7、8、9。據(jù)此，可以將上述四大類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進一步歸納為九種小類型，見表4-11。表4-11經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型①經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)與負(fù)債項目同時等額增加。②經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)與所有者權(quán)益項目同時等額增加。③經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)與負(fù)債項目同時等額減少。④經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)與所有者權(quán)益項目同時等額減少。⑤經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項目內(nèi)部一個項目增加，一個項目減少，增減金額相等。⑥經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，只涉及負(fù)債項目內(nèi)部一個項目增加，一個項目減少，增減金額相等。⑦經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，只涉及所有者權(quán)益內(nèi)部一個項目增加，一個項目減少，增減金額相等。⑧經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起負(fù)債與所有者權(quán)益項目發(fā)生變化，負(fù)債項目增加，所有者權(quán)益項目減少，增減金額相等。⑨經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起負(fù)債與所有者權(quán)益項目發(fā)生變化，所有者權(quán)益項目增加，負(fù)債項目減少，增減金額相等。

記賬方法二、（一）記賬方法的種類所謂記賬方法，就是將客觀發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項登記入賬所采用的方法。記賬方法隨著會計的產(chǎn)生和發(fā)展經(jīng)歷了一個逐漸完善的過程。從歷史上來看，記賬方法有單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種。單式記賬法是最早出現(xiàn)的一種記賬方法，它是只在某一賬戶中對發(fā)生的會計事項做出單方面記錄的一種記賬方法。由于單式記賬法不能適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，現(xiàn)逐漸被復(fù)式記賬法所取代。復(fù)式記賬法是指對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所引起的資金增減變動，都以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。（二）復(fù)式記賬法的原理復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系。經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的雙重性，即每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生，一定會引起資金的兩個或兩個以上項目的增減變動，這是復(fù)式記賬法的客觀基礎(chǔ)。

復(fù)式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用借貸記賬法。（三）復(fù)式記賬法的種類

借貸記賬法三、借貸記賬法是以“借”“貸”為記賬符號的一種科學(xué)的記賬方法。借貸記賬法之所以科學(xué)，是因為其具有科學(xué)明確的記賬符號、健全的賬戶體系及合理的賬戶結(jié)構(gòu)、科學(xué)的記賬規(guī)則和試算平衡方法。（一）記賬符號借貸記賬法中的“借”“貸”最早分別表示債權(quán)、債務(wù)的增減變化。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，借貸記賬法得到廣泛的運用，記賬對象不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，而是擴大到記錄財產(chǎn)物資的增減變化和計算經(jīng)營損益。因此，“借”“貸”已逐漸脫離了其自身的含義，轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號。（二）賬戶設(shè)置和結(jié)構(gòu)借貸記賬法以“借”“貸”二字作為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。賬戶左方為借方，賬戶右方為貸方。其中一方用來登記增加的金額，另一方用來登記減少的金額。至于究竟哪一方用來登記增加額，哪一方用來登記減少額，則要依據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容（賬戶的性質(zhì)）來確定。不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)也是不同的，現(xiàn)分述如下：資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)1.資產(chǎn)類賬戶的余額一般在借方，其計算公式如下：資產(chǎn)類賬戶期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)如圖4-1所示。圖4-1資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)2.反映各項負(fù)債的賬戶稱為負(fù)債類賬戶，反映各項所有者權(quán)益的賬戶稱為所有者權(quán)益類賬戶，負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶統(tǒng)稱為權(quán)益類賬戶。權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反，即貸方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額。在一定會計期間內(nèi)，貸方登記的增加額的合計數(shù)稱為貸方發(fā)生額，借方登記的減少額的合計數(shù)稱為借方發(fā)生額，在每一會計期末將借、貸方發(fā)生額相比較，其差額稱作期末余額。本期的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)到下期，即下期的期初余額。權(quán)益類賬戶的余額一般在貸方，其計算公式如下：權(quán)益類賬戶期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)如圖4-2所示。圖4-2權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)成本類賬戶的結(jié)構(gòu)3.成本類賬戶是指按照成本類會計科目開設(shè)的，用以具體核算和監(jiān)督生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種直接費用和間接費用的賬戶，如“生產(chǎn)成本”賬戶、“制造費用”賬戶等。前面已經(jīng)介紹，成本的本質(zhì)是資產(chǎn)，因此成本類賬戶可歸屬于資產(chǎn)類賬戶，其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同。損益類賬戶的結(jié)構(gòu)4.

反映各項損益的賬戶稱為損益類賬戶。損益類賬戶按反映的具體內(nèi)容不同，又可分為反映各項收入的賬戶和反映各項費用支出的賬戶。損益類賬戶本質(zhì)上屬于所有者權(quán)益類賬戶，其中的收入類賬戶是核算所有者權(quán)益增加的賬戶，其結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益賬戶相同；費用類賬戶是核算所有者權(quán)益減少的賬戶，其結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益賬戶相反。但是，由于損益類賬戶核算的內(nèi)容是企業(yè)一定會計期間所取得的收益和發(fā)生的費用，為計算損益，期末需要將兩者配比轉(zhuǎn)為利潤。因此，期末時損益類賬戶一般沒有余額。收入類賬戶與費用支出類賬戶的結(jié)構(gòu)分別如圖4-3、圖4-4所示。圖4-3權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)圖4-4收入類賬戶的結(jié)構(gòu)（三）記賬規(guī)則記賬規(guī)則是指采用復(fù)式記賬法記賬時所應(yīng)遵循的法則。它應(yīng)結(jié)合具體的復(fù)式記賬方法，科學(xué)、準(zhǔn)確、高度地概括出資金變化的規(guī)律，以作為記賬人員進行會計記錄的準(zhǔn)則。由于借貸記賬法以“借”“貸”為記賬符號，其用于相同性質(zhì)賬戶時含義的對立性，用于不同性質(zhì)賬戶時含義的統(tǒng)一性，決定了每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所引起的資金變化，必然是記入有關(guān)賬戶借方的同時，記入其他相關(guān)賬戶的貸方，而且金額相等。根據(jù)這一資金變化規(guī)律概括出的借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等。”如前所述，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，每天發(fā)生著大量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)盡管千差萬別、錯綜復(fù)雜，但歸納起來不外乎四種類型。下面以四種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，說明借貸記賬法的記賬規(guī)則。（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時增加。其指資產(chǎn)與權(quán)益發(fā)生同時增加的變化，包括資產(chǎn)與負(fù)債同時增加和資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時增加兩種情況。

【業(yè)務(wù)4-2】中的業(yè)務(wù)事項使企業(yè)資產(chǎn)類賬戶“固定資產(chǎn)”和所有者權(quán)益類賬戶“實收資本（或股本）”同時增加400000元。其會計記錄如圖4-5所示。圖4-5會計記錄1（2）資產(chǎn)與權(quán)益同時減少。其指資產(chǎn)與權(quán)益發(fā)生同時減少的變化，包括資產(chǎn)與負(fù)債同時減少和資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時減少兩種情況。

【業(yè)務(wù)4-3】中的業(yè)務(wù)事項使企業(yè)資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”和負(fù)債類賬戶“短期借款”同時減少20000元。其會計記錄如圖4-6所示。圖4-6會計記錄2（3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。其指資產(chǎn)內(nèi)部相關(guān)項目發(fā)生有增有減的變化。

【業(yè)務(wù)4-5】中的業(yè)務(wù)事項使企業(yè)資產(chǎn)類賬戶“庫存現(xiàn)金”增加200000元和“銀行存款”減少200000元。其會計記錄如圖4-7所示。圖4-7會計記錄3

（4）權(quán)益內(nèi)部有增有減。其指權(quán)益內(nèi)部相關(guān)項目發(fā)生有增有減的變化，包括負(fù)債內(nèi)部、所有者權(quán)益內(nèi)部、負(fù)債與所有者權(quán)益之間相關(guān)項目發(fā)生有增有減的變化。

【業(yè)務(wù)4-9】中的業(yè)務(wù)事項使企業(yè)所有者權(quán)益類賬戶“實收資本（或股本）”增加100000元，負(fù)債類賬戶“短期借款”減少100000元。其會計記錄如圖4-8所示。

圖4-8會計記錄4（四）試算平衡借貸記賬法下的試算平衡是指利用借貸發(fā)生額平衡原理和“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。會計期末，企業(yè)可通過編制發(fā)生額及余額試算平衡表（見表4-12）的方式進行發(fā)生額和余額的試算平衡。表4-12發(fā)生額及余額試算平衡表單位：元（五）會計分錄會計分錄的概念1.會計分錄簡稱分錄，是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項標(biāo)明其應(yīng)記入的賬戶、方向和金額的記錄。它是記賬的直接依據(jù)。會計分錄包括三個要素，即賬戶名稱（會計科目）、記賬方向（借方或貸方）和金額。賬戶名稱用來反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容，記賬方向用以反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項引起資金增減變動的方向，金額則反映資金變動的數(shù)額。

會計分錄按其所涉及賬戶的多少分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄兩種。簡單會計分錄是只涉及兩個賬戶的會計分錄，又稱一借一貸的會計分錄。復(fù)合會計分錄是涉及兩個以上（不包括兩個）賬戶的會計分錄。復(fù)合會計分錄是由簡單會計分錄復(fù)合而成的會計分錄。但需要指出的是，對于發(fā)生的一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，是編制簡單會計分錄還是編制復(fù)合會計分錄，應(yīng)以能清楚地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項內(nèi)容和賬戶對應(yīng)關(guān)系，以及滿足會計核算要求為原則，不可將無關(guān)的簡單會計分錄合并為復(fù)合會計分錄。

經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生后，不能根據(jù)原始憑證直接記賬，而必須以原始憑證為依據(jù)，對此經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行分析、判斷，斷定此經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的性質(zhì)、引起資金增減變動的方向及其數(shù)額，進而在記賬憑證上做出指明其應(yīng)記入的賬戶、方向和金額，即編制會計分錄?，F(xiàn)以前述九個