房地產(chǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作

房地產(chǎn)會(huì)計(jì)全講

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)是在城市建設(shè)綜合開(kāi)展、土地有償使用和住房商品化的經(jīng)濟(jì)條件下，適應(yīng)房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理

的需要而開(kāi)展起來(lái)的專業(yè)會(huì)計(jì)。

本講座根據(jù)我國(guó)2006年公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》及其《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)用指南》，結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)

的實(shí)際過(guò)程，針對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，全面介紹房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理過(guò)程，

重點(diǎn)介紹房地產(chǎn)企業(yè)貨幣資金、存貨、投資性房地產(chǎn)、開(kāi)發(fā)本錢和開(kāi)發(fā)收入和有關(guān)稅金的核算等。

本講座主要面向在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從事會(huì)計(jì)工作的朋友們。

限于時(shí)間與篇幅，本訓(xùn).座土要介紹房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的日常業(yè)務(wù)。而對(duì)企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，諸如對(duì)外投

資、發(fā)行債券、外匯業(yè)務(wù)的核算等，本講座將不予以介紹。實(shí)務(wù)中如遇到這些業(yè)務(wù)，可按?般企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行處理。

本講座的主要內(nèi)容如下：

第一章房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象及賬戶、賬簿設(shè)置

第二章房地產(chǎn)企業(yè)貨幣資金的核算

第三章房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)應(yīng)收及預(yù)付款的核算

第四章房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)存貨的核算

第五章房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的核算

第六章房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)投資性房地產(chǎn)的核算

笫七章房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)負(fù)債的核算

第八章房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)本錢與期間費(fèi)用的核算

第九章房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收入的核算

第十章利潤(rùn)及其分配的核算

第十一章所有者權(quán)益的核算

第十二章會(huì)計(jì)報(bào)表

但愿本次講座能對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的廣澗會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者給予幫助。并誠(chéng)懇希望大家提出珍貴意

第一章房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象及賬戶、賬簿設(shè)置

一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)是隨著我國(guó)城鄉(xiāng)建設(shè)的開(kāi)展，住宅商品化的推行，以及城市十?地使用制度的改革而逐漸形成的一個(gè)

新興行業(yè)。近些年來(lái)，我國(guó)的房地產(chǎn)業(yè)進(jìn)入了一個(gè)前所未有的開(kāi)展高潮，房地產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的一個(gè)重

要的支柱產(chǎn)業(yè)。

本講座所指的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，是指從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)、管理的具有法人資格，實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的企

業(yè)。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)對(duì)象是房地產(chǎn)。房地產(chǎn)是房產(chǎn)和地產(chǎn)及其權(quán)屬的統(tǒng)稱。其中：房產(chǎn)是指各種房屋財(cái)產(chǎn)，

包括住宅、廠房、商鋪、以及文教、體育、辦公用房等；地產(chǎn)是指土地財(cái)產(chǎn)，在我國(guó)，土地歸國(guó)家和集體所有，企業(yè)只

能取得土地使用權(quán)，所以企業(yè)的地產(chǎn)指的是對(duì)土地的使用權(quán)以及地卜各種根底設(shè)施，如供水、供電、供氣、供熱、排水、

排污等地下管線及地面道路等。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)范圍包括：

1.土地開(kāi)發(fā)和建設(shè)

土地是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的前提條件。土地開(kāi)發(fā)和建設(shè)是指對(duì)征用或受讓的土地進(jìn)行平整、建筑物的撤除、地下管線的鋪

設(shè)和道路、根底設(shè)施的建設(shè)等。

2.房屋、建筑物的開(kāi)發(fā)建設(shè)和經(jīng)首

房屋建筑物的開(kāi)發(fā)建設(shè)是指在己開(kāi)發(fā)完工的土地上進(jìn)行的房屋和建筑物的建設(shè)。其工作內(nèi)容主要包括：nJ?行性研究、

規(guī)劃設(shè)計(jì)、工程施工、竣工驗(yàn)收、交付使用等。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)已開(kāi)發(fā)完成的房屋，按用途可分為商品房、出租房、周轉(zhuǎn)房和代建房等。

房地產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)從狹義上講是指對(duì)已建成的房地產(chǎn)進(jìn)行出售、租賃和抵押。目前，我國(guó)房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要是指房地產(chǎn)的

出售和房地產(chǎn)的租賃業(yè)務(wù)。

工配套設(shè)施開(kāi)發(fā)和建設(shè)

配套設(shè)施的開(kāi)發(fā)和建設(shè)是指根據(jù)城市建設(shè)總體規(guī)劃開(kāi)發(fā)建設(shè)的大配套設(shè)施工程，包括：開(kāi)發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施，

如商店、銀行、郵局以及幼兒園、中小學(xué)、醫(yī)院等。

4.代建工程開(kāi)發(fā)和建設(shè)

代建工程是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)接受當(dāng)?shù)卣推渌麊挝坏奈?，代為開(kāi)發(fā)的各種工程工程，包括土地開(kāi)發(fā)工程、房

屋建設(shè)工程、道路鋪設(shè)工程，供熱、供氣、供水管道及其他公用的設(shè)施等。

5.物業(yè)管理和效勞

有些房地產(chǎn)企業(yè)還從事物業(yè)經(jīng)營(yíng),房地產(chǎn)物業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是指對(duì)出售或租賃后的房地產(chǎn)所進(jìn)行的管理訊各種效勞，

包括房屋和根底設(shè)施的維修與保養(yǎng)、房屋的裝飾與裝潢，住宅小區(qū)的清潔與綠化及治安和通訊等。

二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是房地產(chǎn)業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)、LJ售等經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。這些資金運(yùn)動(dòng)具

體表現(xiàn)為六大會(huì)計(jì)要素：即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利澗。房地產(chǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)核算，就是對(duì)上述六大會(huì)計(jì)

要素的增減變動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、核算和反映。

三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)科目和張簿設(shè)置

(-)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

為r對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)甘活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，必須要設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。并且要根據(jù)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目在賬簿中開(kāi)

設(shè)賬戶。

會(huì)計(jì)科目是對(duì)各大會(huì)計(jì)要素所做的進(jìn)一步分類。為了會(huì)計(jì)核算的需要，將每一會(huì)計(jì)要素又劃分為假設(shè)干具體工程，

每一個(gè)工程就是一個(gè)會(huì)計(jì)科目.

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)淮那么應(yīng)用指南》的統(tǒng)一規(guī)定，并根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，應(yīng)設(shè)置如下會(huì)

計(jì)科目。見(jiàn)講義表i-i?

表17房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)科目表

順序號(hào)編號(hào)科目名稱

一、資產(chǎn)類

11001庫(kù)存現(xiàn)金

21002銀行存款

31012其他貨幣資金

41101交易性金融資產(chǎn)

51121應(yīng)收票據(jù)

61122應(yīng)收賬款

71123預(yù)付賬款

81131應(yīng)收股利

91132應(yīng)收利息

101221其他此收款

111231壞賬準(zhǔn)備

121401材料采購(gòu)

131402在途物資

141403原材料

151404材料本錢差異

開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

161405

171406發(fā)出商品

181408委托加工物資

191411周轉(zhuǎn)材料

周轉(zhuǎn)房

20

211461融資租入資產(chǎn)

221471存貨踐價(jià)準(zhǔn)備

231501持有至到期投資

241502持有至到期投資減值準(zhǔn)備

251503可供出售金融資產(chǎn)

261511長(zhǎng)期股權(quán)投資

271512長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

281521投資性房地產(chǎn)

29投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）

301531長(zhǎng)期應(yīng)收款

311601固定資產(chǎn)

321602累計(jì)折舊

331603固定資產(chǎn)減值潴備

341604在建工程

351605工程物資

361606固定資產(chǎn)清理

371701無(wú)形資產(chǎn)

381702累計(jì)推銷

391703無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

401711商譽(yù)

411801長(zhǎng)期存攤費(fèi)用

421811遞延所得稅資產(chǎn)

431901待處理財(cái)產(chǎn)損溢

二負(fù)債類

442001短期借款

452101交易性金融負(fù)債

462201應(yīng)付票據(jù)

472202應(yīng)付賬款

482203預(yù)收賬款

492211應(yīng)付職工薪酬

502221應(yīng)交稅費(fèi)

512231應(yīng)付利息

522232應(yīng)付股利

532251其他應(yīng)付款

542401遞延收益

552501長(zhǎng)咫借款

562502應(yīng)付債券

572701長(zhǎng)期應(yīng)付款

582801預(yù)計(jì)負(fù)債

592901遞延所得稅負(fù)債

三所有者權(quán)益類

604001實(shí)收資本

614002資本公積

624101盈余公積

634103本年利潤(rùn)

644104利淚分配

四本錢類

655001開(kāi)發(fā)本錢

665101開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用

675301研發(fā)支出

五揭益類

686001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

696051其他業(yè)務(wù)收入

706101公允價(jià)值變動(dòng)損益

716111投資收益

726301營(yíng)業(yè)外收入

736401主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢

746402其他業(yè)務(wù)本錢

756403營(yíng)業(yè)稅金及附加

766601銷售費(fèi)用

776602管理費(fèi)用

786603財(cái)務(wù)費(fèi)用

796701資產(chǎn)減值損失

806711營(yíng)業(yè)外支出

816801所得稅費(fèi)用

826901以前年度損益調(diào)整

上表列示的82個(gè)會(huì)計(jì)科目就是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所使用的會(huì)計(jì)科目。其中絕大局部都是各類企業(yè)通用的會(huì)計(jì)科目，只

有個(gè)別科目屬于房地產(chǎn)業(yè)專用的會(huì)計(jì)科目。表中所列示的會(huì)計(jì)科目中，有些會(huì)計(jì)科目一般企業(yè)可能不需要，如“應(yīng)付債

券”科目，只有發(fā)行債券的企業(yè)才使用，還如“持有至到期投資”科目，只有購(gòu)置了長(zhǎng)期債券，才能使用本科目。企業(yè)

如果沒(méi)有相關(guān)的業(yè)務(wù)，就不必要設(shè)置相關(guān)的科目。

總起來(lái)說(shuō)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)科目分為五大類：

第一類是資產(chǎn)類科目，木類科目用來(lái)核算和反映企業(yè)各類不同的資產(chǎn)增減變化情況，其中包括了流動(dòng)資產(chǎn)和各項(xiàng)長(zhǎng)

期資產(chǎn)。在資產(chǎn)類科目中，“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”、“周轉(zhuǎn)房”、這兩個(gè)科目是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特設(shè)置的科目。其他科目是屬于

各類企業(yè)通用的科目。

第一類科目是負(fù)債類科目，小類科目用來(lái)核算和反映企業(yè)各類不同的負(fù)債增減變化情況，其中包括了各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債

和各項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債。負(fù)債類科目都是各類企業(yè)通用的會(huì)計(jì)科目。

第三類是所有者權(quán)益類科目，是用來(lái)核算各項(xiàng)所有者權(quán)益增減變化的科目。這些科目也是各類企業(yè)通用的科目。

第四類是本錢類科目，這類科目有三個(gè)，即：“開(kāi)發(fā)本錢”、“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”和“研發(fā)支出”。其中前兩個(gè)科目

是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特有的科目，是用于進(jìn)行房地產(chǎn)企業(yè)本錢核算的科目。如果房地產(chǎn)企業(yè)本身也有施工隊(duì)伍，有施工業(yè)

務(wù)，那么還需要在本錢類科目中增設(shè)“工程施工”和“施工間接費(fèi)用”、“工程結(jié)尊”、“機(jī)械作業(yè)”等科目。

第五類科目是損益類科目。損益類科目是用于計(jì)算企業(yè)損益的科目。損益類科目在會(huì)計(jì)期末都要轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)張戶,

不留余額。這些科目也是各類企業(yè)通用的會(huì)計(jì)科目。

在使用會(huì)計(jì)科目時(shí)需要注意：必須要按統(tǒng)?規(guī)定的會(huì)計(jì)科目編號(hào)，不要隨意打亂和重編。以便于查閱賬目和實(shí)行會(huì)

計(jì)電算化。上述會(huì)計(jì)科目表在許多科3之間都留有空號(hào)，這是供增設(shè)會(huì)計(jì)科目使用的。比方表中第20行次資產(chǎn)類科目中

破“周轉(zhuǎn)房”科目.國(guó)冢統(tǒng)一科目表中沒(méi)有設(shè)置此科目.是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企皿增設(shè)的會(huì)計(jì)科目.可按順序.在所留的空號(hào)

中將本科目編號(hào)為“1412”號(hào)。

還需要說(shuō)明，許多會(huì)計(jì)科目需要設(shè)置明細(xì)科目，以便設(shè)置明細(xì)賬，更明細(xì)地反映有關(guān)會(huì)計(jì)信息。如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)

在“原材料”總賬科目下可設(shè)置“設(shè)備”、“鋼材”、“水泥”等二級(jí)科目，以對(duì)庫(kù)存的各種不同的建筑材料和設(shè)備分

別進(jìn)行核算和反映。在二級(jí)科目下，還可以按鋼材的品種，設(shè)備的種類設(shè)置三級(jí)科目核算，如在“原材料一設(shè)備”二級(jí)

科目下還應(yīng)設(shè)置“照明設(shè)備”、“平安監(jiān)控設(shè)備”等三級(jí)科目，以更詳細(xì)反映各種不同設(shè)備和各種不同鋼材的情況。

（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的賬例設(shè)置

為了全面系統(tǒng)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)必須設(shè)置以下三類賬簿。

1.總分類賬（也稱總賬）。

總分類賬是按總賬科廿（一級(jí)科H）開(kāi)設(shè)賬戶，以提供企業(yè)總括的會(huì)計(jì)信息。根據(jù)需要，總分類賬通常要開(kāi)設(shè)30—50

個(gè)賬戶，分類反映會(huì)計(jì)信息。

總分類賬必須采用訂本式賬簿，其賬頁(yè)格式為三欄式，即金額的局剖分為“借方”、“貸方”和“余額”三個(gè)欄目。

具體賬頁(yè)格式見(jiàn)表l-2o

表1-2總分類張

賬戶名稱：XXXX

年憑證借

或余額

月日字號(hào)摘要借方貸方

貸

2.口記賬。

日記賬是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行記錄的一種賬簿。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)至少要設(shè)置兩本日記賬。即

“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。

“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”也必須采用訂本式賬簿，其賬頁(yè)格式也是三欄式，與總分類賬的賬頁(yè)格式是

相同的。

3.明細(xì)賬。

明細(xì)賬是對(duì)某些總賬科目的數(shù)據(jù)進(jìn)一步明細(xì)記錄和反映的賬簿。對(duì)大局部總賬科目都需要設(shè)置明細(xì)賬。明細(xì)賬要按

明細(xì)科目開(kāi)設(shè)賬戶。以反映更詳細(xì)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

如：對(duì)“應(yīng)收賬款”除需要在總賬中開(kāi)設(shè)賬戶外，還要專門設(shè)一本“應(yīng)收賬款明細(xì)賬”。賬內(nèi)按應(yīng)收賬款的對(duì)方單

位開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶。以反映應(yīng)收賬款的明細(xì)情況。

還如，對(duì)“原材料”總賬賬戶也要設(shè)一本''原材料明細(xì)賬”，賬內(nèi)按材料的名稱或類別開(kāi)設(shè)賬戶，以分別記錄和反

映庫(kù)存的各種不同材料和設(shè)備的收發(fā)和結(jié)存情況。

每一個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，至少要設(shè)置二、二十本明細(xì)賬，以對(duì)總賬科目的內(nèi)容進(jìn)行更詳細(xì)的記錄和反映。

明細(xì)賬一般采用活頁(yè)式賬簿.彳日要注意，不同的明細(xì)賬其賬頁(yè)格式的要求是不同的.只反映金額的明細(xì)賬可以采用

三欄式，與總分類賬的格式相同：反映存貨的明細(xì)賬?般需要數(shù)量金額式：反映開(kāi)發(fā)本錢和各項(xiàng)費(fèi)用的明細(xì)賬需要多欄

式，以便于對(duì)各不同的本錢、費(fèi)用工程分別進(jìn)行記錄和反映。

數(shù)量金額式明細(xì)賬和多欄式明細(xì)賬見(jiàn)表1-3、1-4、1-5.

表1-3原材料明細(xì)賬

材料名稱：編號(hào)：類別：

金額計(jì)量單位：元數(shù)量計(jì)量單位：公斤

年憑證收入發(fā)出結(jié)存

摘要

月日號(hào)數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額

上表1?3的明細(xì)賬屬于“數(shù)量金額式明細(xì)賬”。數(shù)量金額式明細(xì)賬既要反映金額，同時(shí)也要反映數(shù)量和單價(jià)。

表1-4房屋開(kāi)發(fā)本錢明細(xì)賬

第二章房地產(chǎn)企業(yè)貨幣資金的核算

貨幣資金的核算是所有企業(yè)會(huì)計(jì)核算普遍存在的業(yè)務(wù)。貨幣資金是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的起點(diǎn)。沒(méi)有貨幣資金企業(yè)就無(wú)法開(kāi)始經(jīng)營(yíng)。

這里所說(shuō)的貨幣資金是企業(yè)在開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的那局部資金，具體包括了三個(gè)局部：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行

存款和其他貨幣資金。

笫一節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金的核算

一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理

庫(kù)存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。包括庫(kù)存的人民幣和外幣。

庫(kù)存現(xiàn)金的管理主要包括現(xiàn)金的使用范圍，現(xiàn)金的庫(kù)存限額和現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度等。

現(xiàn)金主要是用于企業(yè)口常的零星開(kāi)支，使用范圍主要是對(duì)職工的工資、獎(jiǎng)金支付，差旅費(fèi)的支付，以及企業(yè)的零星

采購(gòu)等，其他大額款項(xiàng)的收支都應(yīng)該通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬進(jìn)行。這樣既簡(jiǎn)化核算業(yè)務(wù)，也比擬平安。

為平安起見(jiàn)，企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金不能過(guò)多，一般夠3-5天的零星開(kāi)支即可。企業(yè)如果收到大額的現(xiàn)金，應(yīng)該及時(shí)送存

銀行。

為加強(qiáng)企業(yè)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的管理，企業(yè)應(yīng)該制定庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制刎度，庫(kù)存現(xiàn)金要由出納人員進(jìn)行保管，現(xiàn)金保

管人員不得兼記總賬，要做到賬錢分管；企業(yè)出納人員保管的庫(kù)存現(xiàn)金必須做到日清月結(jié)，并要定期與企業(yè)總賬的“庫(kù)

存現(xiàn)金”賬戶進(jìn)行核對(duì).發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金的沿缺必須及時(shí)查明原因,并按規(guī)定進(jìn)行處理。

二、庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算

庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算是指庫(kù)存現(xiàn)金在總賬中的核算。庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算是通過(guò)編制記賬憑證進(jìn)行的。

（-）庫(kù)存現(xiàn)金的支出

庫(kù)存現(xiàn)金的支出要根據(jù)原始憑證（如原始發(fā)票、借款單、工資結(jié)算虺等）編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記總賬。

例27：3月1日李明因出差到財(cái)務(wù)部門借款1000元。

會(huì)計(jì)人員要根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的借款單，編制以下記賬憑證：

［答疑編號(hào)811020101：針對(duì)該題提問(wèn)］

借；其他應(yīng)收款一一李明1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000

然后根據(jù)上述記賬憑證登記總賬,

例2-2、企業(yè)將庫(kù)存現(xiàn)金5000元存入銀行。

［答疑編號(hào)811020102：針對(duì)該題提問(wèn)〕

對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)編制的并經(jīng)銀行蓋章的“送款單”回單聯(lián)，編制記賬憑證如下：

借：銀行存款5000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金5000

然后根據(jù)記賬憑證登記現(xiàn)金和銀行存款總賬。

（二）現(xiàn)金的收入

例2-3：企業(yè)為了零星開(kāi)支，開(kāi)出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金5000元。

［答疑編號(hào)811020103：針對(duì)該題提問(wèn)〕

對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)企業(yè)開(kāi)出的現(xiàn)金支票存根這一原始憑證，編制記賬憑證如下：

借：庫(kù)存現(xiàn)金5000

貸:銀行存款5000

然后根據(jù)上述記賬憑證登記現(xiàn)金和銀行存款總賬。

例2-4：企業(yè)銷售零星材料取得現(xiàn)金1000元。

［答疑編號(hào)811020104：針對(duì)該題提問(wèn)］

根據(jù)銷貨發(fā)票的記賬聯(lián)，編制記賬憑證如卜.：

借：庫(kù)存現(xiàn)金1000

貸：其他業(yè)務(wù)收入一一銷售材料收入1000

然后根據(jù)記賬憑證登記現(xiàn)金總賬,

需要說(shuō)明，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)由于行業(yè)的特殊性，在預(yù)售商品房或大面積拆遷安置時(shí)，會(huì)發(fā)生筆數(shù)既多、數(shù)額又大的

現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，在這種情況下，為了保證現(xiàn)金平安和提高工作效率，建議請(qǐng)開(kāi)戶銀行到現(xiàn)場(chǎng)辦公，由開(kāi)戶銀行直接辦理

款項(xiàng)收付。這樣，企業(yè)可不通過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金科目，而直接通過(guò)銀行存款科目核算。

三、庫(kù)存現(xiàn)金的序時(shí)核算

庫(kù)存現(xiàn)金的序時(shí)核算，就是在現(xiàn)金日記賬中的核算。也就是由出納人員登記現(xiàn)金日記賬。

在記賬憑證核算形式下，現(xiàn)金H記賬的登記叮總賬的登記是根據(jù)相同的記賬憑證同時(shí)進(jìn)行的。

現(xiàn)金口記賬是由出納人員根據(jù)記賬憑證，收一筆記一筆，支一筆記一筆，每天結(jié)出余額，每口終了，要將現(xiàn)金口記

賬的余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)進(jìn)行核對(duì)。

四、庫(kù)存現(xiàn)金的清查

庫(kù)存現(xiàn)金的清查是指對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，并將實(shí)存的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)與現(xiàn)金日記賬的余額數(shù)相核對(duì)，并對(duì)盤虧盤

盈及時(shí)進(jìn)行處理的一種方法。

庫(kù)存現(xiàn)金的清查包括了出納人員的自查和清查組所組織的清查兩種情況。

現(xiàn)金清查中如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢缺，立通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶核算，待查明原因竟批準(zhǔn)后

再進(jìn)行處理c

例2-5：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)盤盈庫(kù)存現(xiàn)金2000元。

會(huì)計(jì)處理如下：

［答疑編號(hào)811020105：針對(duì)該題提問(wèn)］

盤盈時(shí)：

借：庫(kù)存現(xiàn)金2000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000

經(jīng)查，盤盈的原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000

貸;營(yíng)業(yè)外收入一一庫(kù)存現(xiàn)金盤盈收入2000

例2-6、某房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤缺300元。

［答疑編號(hào)811020106：針對(duì)該題提問(wèn)〕

會(huì)計(jì)處理如下：

盤虧時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢300

貸：庫(kù)存現(xiàn)金300

經(jīng)查，現(xiàn)金盤缺是由出納人員失職造成，經(jīng)批準(zhǔn)由出納人員賠償:

借：其他應(yīng)收款一X出納員300

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢300

出納人員用現(xiàn)金賠償時(shí)：

借：庫(kù)存現(xiàn)金300

貸：其他應(yīng)收款一一X出納員300

第二節(jié)銀行存款的核算

?、銀行存款的管理

銀行存款是企業(yè)存放在銀行的貨幣資金。凡獨(dú)立核算的企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)設(shè)賬戶，企業(yè)除留存少量的現(xiàn)金以

備零星支出外，其余貨幣資金都應(yīng)存入銀行。企業(yè)發(fā)生的各種大額的結(jié)算款項(xiàng)，都需要通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬辦理。

銀行存款的管理主要包括企業(yè)不能出租、出借銀行賬戶：企業(yè)不得簽發(fā)空頭票據(jù)和遠(yuǎn)期支票；企業(yè)要定期、不定期

將銀行存款H記賬的余額。銀行進(jìn)行核對(duì)等。

二、銀行存款的總分類核算

銀行存款的總分類核算，就是銀行存款在總賬賬戶中的核算。銀行存款的總分類核算是根據(jù)原始憑證，通過(guò)編制記

賬憑證進(jìn)行的。

(-)銀行存款收入的核算

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銀行存款的收入主要是來(lái)自收取房地產(chǎn)的銷售款、租金以及企業(yè)將庫(kù)存多余的現(xiàn)金送存銀行等。

例2-7、2007年3月1R某房地生企業(yè)將庫(kù)存多余現(xiàn)金送存銀行10000元。

［答疑編號(hào)811020107：針對(duì)該題提問(wèn)〕

根據(jù)企業(yè)編制的經(jīng)銀行蓋章的送款單回單聯(lián)，編制記賬憑證如下：

借：銀行存款10000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金10000

例2-8、2007年3月1日企業(yè)收到銀行收款通知，收到某客戶購(gòu)房款80000元。

［答疑編號(hào)811020108：針對(duì)該題提問(wèn)〕

根據(jù)銀行收款通知，編制記賬憑證如下：

借：銀行存款80000

貸，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——房屋銷售收入80000

（二）銀行存款支出的核算

銀行存款支出，包括的工程很多，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，購(gòu)入材料及設(shè)備，購(gòu)建固定資產(chǎn)，開(kāi)發(fā)土地支出，支付

工程款、支付各項(xiàng)稅金、支付水電費(fèi)等。銀行存款支出是通過(guò)編制記賬憑證進(jìn)行。

例2-9、2007年3月2日企業(yè)管理部門報(bào)銷差旅費(fèi)、辦公用品費(fèi)8000元。通過(guò)開(kāi)具現(xiàn)金支票支付。

［答疑編號(hào)811020109：針對(duì)該題提問(wèn)］

根據(jù)原始發(fā)票和企業(yè)開(kāi)出的現(xiàn)金支票存根，編制記賬憑證如F：

借：管理費(fèi)用8000

貸：銀行存款8000

（注；有關(guān)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的支付，將在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)本錢一章進(jìn)行介紹。）

例2-10、2007年3月2日企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工工資。

［答疑編號(hào)811020110：針對(duì)該題提問(wèn)］

根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金支票存根，編制記賬憑證如下：

借:：庫(kù)存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000

三、銀行存款的序時(shí)核算

銀行存款的序時(shí)核算就是通過(guò)設(shè)宜和登記“銀行存款日記賬”進(jìn)行的核算。銀行存款日記賬由出納人員根據(jù)記賬憑

技業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。

銀行存款日記賬要每天結(jié)出余額，以隨時(shí)反映銀行存款的收支動(dòng)態(tài)和結(jié)存的金額。

在記賬憑證記賬程序下，銀行存款日記賬是與總分類賬根據(jù)相同的記賬憑證，同時(shí)進(jìn)行登記的。

根據(jù)上述例2-7到2-10的銀行存款收付業(yè)務(wù)，銀行存款H記賬的登記情況如下：

［答疑編號(hào)811020111：針對(duì)該題提問(wèn)〕

銀行存款日記賬

2007年憑證銀行結(jié)算憑證

摘要收入支出結(jié)存

月日號(hào)數(shù)種類號(hào)數(shù)

31月初結(jié)存35000

1現(xiàn)金送存10000

1銀票315收售房款80000

1本日合計(jì)90000125000

32現(xiàn)支913支付管理費(fèi)8000

2現(xiàn)支914提取現(xiàn)金60000

2本口合計(jì)6800057000

四、銀行存款的清查

銀行存款的清查就是要查明企業(yè)在銀行存款的實(shí)存數(shù)，查清企業(yè)銀行存款日記賬的記錄是否正確。

銀行存款的清杏是通過(guò)將企業(yè)銀行存款日記賬的記錄與銀行對(duì)賬單相核對(duì)進(jìn)行的。銀行定期要為企業(yè)的銀行存款編

制“銀行對(duì)賬單”。企業(yè)收到“銀行對(duì)賬單”后，要將企業(yè)的銀行存款日記賬與“銀行對(duì)賬單”逐筆進(jìn)行核對(duì)。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)的“銀行存款日記賬”余額，與“銀行對(duì)賬單”的余額經(jīng)常出現(xiàn)不一致的情況。這種情況的發(fā)

牛.，除了記賬可能有錯(cuò)誤以外，更主要的是由未達(dá)賬項(xiàng)所造成。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，就是因?yàn)閼{證傳遞的時(shí)間先后而造成的

銀行和企業(yè)之間一方已收到憑證登記入賬，而另一方尚未接到憑證而沒(méi)有入賬的情況。

企業(yè)對(duì)銀行存款的清查，首先要查明未達(dá)賬項(xiàng)。

未達(dá)賬項(xiàng)的存在通常有四種情況：

L企業(yè)送存銀行的各種款項(xiàng)，企業(yè)已經(jīng)入賬，但銀行由于未辦完有關(guān)的手續(xù)而尚未入賬。

2.企業(yè)已開(kāi)出支票等付款憑據(jù),并已付款入蟀,而銀行尚未收到憑證或未辦完有關(guān)手續(xù)而尚未入賬"

3.企業(yè)委托銀行代收的款項(xiàng)，銀行已收到并已入賬，但企業(yè)尚未收到銀行的收款通知而尚未入賬。

4.銀行為企業(yè)代付的款項(xiàng)，銀行已付款入賬，但企業(yè)尚未收到銀行的付款通知而?尚未入賬。

由于上述未達(dá)賬項(xiàng)的存在，就會(huì)造成企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的余額不?致。所以企業(yè)必須將未達(dá)賬項(xiàng)

進(jìn)行調(diào)節(jié)，將調(diào)節(jié)后的銀行存款日記賬的余額與調(diào)節(jié)后的銀行對(duì)賬單的余額進(jìn)行核對(duì)。如果雙方記賬無(wú)誤，調(diào)節(jié)后的余

額是應(yīng)該相符的。

對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)節(jié)是通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行的。在銀行存款余額調(diào)節(jié)表中，要把雙方的未達(dá)賬項(xiàng)補(bǔ)充登

記齊全，然后計(jì)算出調(diào)節(jié)后的余額，再進(jìn)行核對(duì)。

例2T1：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)2007年12月31口銀行存款口記賬的賬面余額為59900元，銀行對(duì)賬單上的企業(yè)銀行存

款的余額是66400元。經(jīng)逐筆核對(duì)后發(fā)現(xiàn)行以下幾筆未達(dá)賬賬項(xiàng)。

1）企業(yè)于月末將從其它企業(yè)收到的轉(zhuǎn)賬支票5000元已送交銀行，企業(yè)已入賬，銀行尚未入賬。

2）企業(yè)于月末開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票60co元，企業(yè)已付款入賬，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未入賬。

3）企業(yè)委托銀行代收出租房租金8000元，銀行已經(jīng)收款入賬，但企業(yè)尚未收到銀行收款通知，尚未入賬。

4）銀行為企業(yè)代付水電費(fèi)2500元，企業(yè)尚未收到銀行付款通知，尚未入賬。

［答疑編號(hào)811020112：針對(duì)該題提問(wèn)］

根據(jù)查明的上述未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2007年12月31日

工程金額程金額

企業(yè)銀行日記賬余額59900銀行對(duì)賬單余額66400

加】：銀行已收，企業(yè)未收8000力口：企業(yè)已收，銀行未收E000

減：銀行已付，企業(yè)未付2500減：企業(yè)已付，銀行未付6000

調(diào)節(jié)后的余額65400調(diào)節(jié)后的余額65400

經(jīng)過(guò)對(duì)上述未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)節(jié)，調(diào)節(jié)后的銀行日記賬的余額與銀行對(duì)賬單的余額相等。如果調(diào)節(jié)后的余額相符，一般

說(shuō)明雙方記賬沒(méi)有過(guò)失。如果調(diào)節(jié)后的余額仍不相等，就說(shuō)明記賬有過(guò)矢，要進(jìn)一步查明原因，進(jìn)行更正。

需要說(shuō)明，銀行存款余額調(diào)節(jié)表，只是為了查清未達(dá)賬項(xiàng)，從而查明銀行存款的實(shí)際余額。它不是原始憑證，也不

是記賬憑證。不能根據(jù)它調(diào)整賬面記錄。對(duì)企業(yè)尚未記錄的那些未達(dá)賬項(xiàng)，只有等到有關(guān)銀行結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，才能

據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理。

最后需要指出：在貨幣資金核算中還包括其他貨幣資金的核算。其他貨幣資金包括“外埠存款”、“銀行匯票存款”、

“銀行本票存款”、“存出投資款”等。

其他貨幣資金通過(guò)“其他貨幣資金”賬戶進(jìn)行核算。為核算不同種類的其他貨幣資金，企業(yè)應(yīng)按“外埠存款”、“根

行匯票存款”、“銀行本票存款”等明細(xì)賬戶設(shè)置其他貨幣資金明細(xì)賬。如：

其他貨幣資金一一外埠存款

一一銀行匯票存款

一一銀行本票存款等。

第二章房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)應(yīng)收及預(yù)付款的核算

應(yīng)收及預(yù)付款是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)向其他單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)以及向其他單位和個(gè)人預(yù)付的款項(xiàng)。它是企業(yè)的

短期債權(quán)，屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。

第一節(jié)應(yīng)收賬款的核算

一、應(yīng)收賬款的核算范圍和計(jì)價(jià)

（一）應(yīng)收賬款的范圍

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因轉(zhuǎn)讓.銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，提供出租房屋和勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)置.接受或租用的單位和個(gè)人收取

而尚未收取的款項(xiàng)。它是企業(yè)的一項(xiàng)短期債權(quán)，正常情況卜，應(yīng)該在一年內(nèi)，或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)收回。

注意：與企W經(jīng)營(yíng)W務(wù)無(wú)關(guān)的而收款項(xiàng)不包括在應(yīng)收賬款的范圍之內(nèi),而應(yīng)在“苴他應(yīng)收款”賬戶核免c

（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

在一般情況下，應(yīng)收賬款的入張金額，是買賣雙方在成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額。但在含有折扣條件的銷售方式時(shí)，應(yīng)收

賬款的計(jì)價(jià)還要考慮折扣因素。

銷售的折扣有兩種類型，即商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

1.商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)出售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，對(duì)特定的客戶，在銷售價(jià)格上給予的一定的優(yōu)惠。如對(duì)大批量購(gòu)

電的客戶，按規(guī)定的銷售價(jià)格給予5午的商業(yè)折扣等。由于商業(yè)折扣是從銷售商品的價(jià)格中直接扣除的，所以，銷售企業(yè)

要按實(shí)際折扣以后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。商業(yè)折扣在購(gòu)銷雙方的賬面上均不作任何反映。

2.現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)早?口歸還鐺售款而給予的一種折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣通常用

下述形式來(lái)表示；2/10、1/20、n/30＜表示的意思是信用期為30天，如果在10天之內(nèi)付款可給予2%的現(xiàn)金折扣，20天

內(nèi)付款可給予1%的現(xiàn)金折扣。

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算中，在存在現(xiàn)金折扣的情況卜是按總價(jià)法確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。也就是要按現(xiàn)金折扣前的總

價(jià)格來(lái)確定應(yīng)收賬款的入賬金額?，F(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)，將折扣的局部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

二、應(yīng)收賬款核算的賬戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理

（一）應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

為了核算各項(xiàng)應(yīng)收賬款，企業(yè)要設(shè)置“應(yīng)收賬款”總賬科目，該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)

收賬款，貸方登記收回的應(yīng)收賬款，余額?殷在借方，表示的是尚未收回的應(yīng)收賬款。該賬戶有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)貸方余額，

貸方余額表示的是預(yù)收的款項(xiàng)。在不設(shè)“預(yù)收賬款”總賬賬戶的情況3企業(yè)預(yù)收到的賬款，登記在該賬戶的貸方，表

示負(fù)債。

為了分別反映對(duì)不同單位和個(gè)人的應(yīng)收賬款，除在總賬中設(shè)置應(yīng)收賬款科目外，還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款改細(xì)賬”，應(yīng)

收賬款明細(xì)賬應(yīng)按對(duì)方單位和個(gè)人設(shè)置二級(jí)科目或明細(xì)科目，如：

“應(yīng)收賬款一一XX單位”、

“應(yīng)收賬款一一XX人”等。

（二）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，如果當(dāng)時(shí)不能收回款項(xiàng)，應(yīng)在發(fā)出產(chǎn)品或向?qū)Ψ介_(kāi)出提貨單和銷售發(fā)票時(shí)，確認(rèn)銷售收入,

同時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款。

【例37】某企業(yè)于3月5日向卬公司銷售商品樓一幅，售價(jià)600萬(wàn)元，貨款尚未收到，當(dāng)辦完銷售手續(xù)后，作如下

會(huì)計(jì)分錄：

〔答疑編號(hào)811030101：針對(duì)該題提問(wèn)〕

借：應(yīng)收賬款——甲公司6000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一銷售商品樓收入6000000

【例3-2】企業(yè)于"3月8日向乙公司出售多余的材料一批價(jià)款共計(jì)10萬(wàn)元，貨款尚未收到。當(dāng)企業(yè)發(fā)貨并辦完銷售

手續(xù)時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：

［答疑編號(hào)811030102：針對(duì)該題提問(wèn)］,

借：應(yīng)收賬款——乙公司100000

貸：其他業(yè)務(wù)收入一一材料銷售收入100000

當(dāng)企業(yè)收回應(yīng)收賬款時(shí)，要借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

【例3-3］企業(yè)3月20口接到甲公司轉(zhuǎn)賬支票一張，歸還企業(yè)售樓款500萬(wàn)元。企業(yè)到銀行辦完轉(zhuǎn)賬手續(xù)后作如下

分錄：

［答疑編號(hào)811030103：針對(duì)該題提問(wèn)］

借:銀行存款5000000

貸：應(yīng)收賬款一一甲公司5000000

這樣應(yīng)收甲公司的賬款600萬(wàn)已收回500萬(wàn)，還有100萬(wàn)沒(méi)有收回，仍反映在“應(yīng)收賬款一一甲公司”的明細(xì)賬的

借方。

第：節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算

房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所收到的商業(yè)匯票。

銷售或出租開(kāi)發(fā)商品收到經(jīng)對(duì)方承兌的商業(yè)匯票后，按票面金額作如卜分錄:

借：應(yīng)收票據(jù)一一某單位

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

商業(yè)匯票到期，持票到開(kāi)戶銀行收取款項(xiàng)后，作如下會(huì)計(jì)分錄:

借：銀行存款

貸；應(yīng)收票據(jù)一一某單位

由于商業(yè)匯票在我國(guó)?般企業(yè)目前還較少運(yùn)用，所以，本講座不再進(jìn)行詳細(xì)介紹。

第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算

一、預(yù)付賬款的核算

預(yù)付賬款是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按照工程合同預(yù)付給工程承包單位的荻項(xiàng)，包括預(yù)付工程款和預(yù)付備料款，以及按照

購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的購(gòu)貨款。預(yù)付賬款屬于企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)資產(chǎn)。

為了核算預(yù)付賬款，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算，也可以不設(shè)預(yù)付賬款賬戶，將預(yù)付賬款

直接在“應(yīng)句賬款”賬戶進(jìn)行核算。

企業(yè)可以根據(jù)具體情況加以選擇，

（一）設(shè)置預(yù)付賬款賬戶的會(huì)計(jì)處理

如果企業(yè)單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，發(fā)生的預(yù)付賬款登記在該賬戶的借方，與對(duì)方結(jié)算款項(xiàng)時(shí)招預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入到

應(yīng)付賬款的借方。預(yù)付賬款賬戶的期末借方余額反映的是已經(jīng)預(yù)付尚未進(jìn)行結(jié)算的款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按預(yù)付賬款的對(duì)方單

位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。如：

預(yù)付賬款——某單位

其會(huì)計(jì)處理舉例如下：

【例37】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)生下述業(yè)務(wù)：

①某房地地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)準(zhǔn)備開(kāi)發(fā)一項(xiàng)準(zhǔn)備出售的房屋建筑工程，按合同規(guī)定，預(yù)付給A承包施工企業(yè)房屋建筑工程

款40萬(wàn)元，備料款20萬(wàn)元。分錄如下：

〔答疑編號(hào)811030104：針對(duì)該題提問(wèn)〕

借：預(yù)付賬款——A施工企業(yè)600000

貸：銀行存款600000

②企業(yè)按合同規(guī)定撥付材料一批洽承包單位抵作備料款，材料作價(jià)8萬(wàn)元。

［答疑編號(hào)811030105：針對(duì)該題提問(wèn)］

借：預(yù)付賬款一一A施工企業(yè)80000

貸：原材料80000

③該項(xiàng)房屋建筑工程完工，A承包施工企業(yè)單位轉(zhuǎn)來(lái)''工程價(jià)款結(jié)算賬單”，應(yīng)結(jié)算工程款一共96萬(wàn)元，做如下分

［答疑編號(hào)811030106：針對(duì)該題提問(wèn)］

借：開(kāi)發(fā)本錢一一房屋開(kāi)發(fā)本錢960000

貸：應(yīng)付賬款一一A施工企業(yè)960000

同時(shí)將原來(lái)預(yù)付的賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款,以沖減應(yīng)付的工程賬款:

借：應(yīng)付賬款一一A施工企業(yè)680000

貸：預(yù)付賬款一一A施工企業(yè)680000

經(jīng)過(guò)上述賬務(wù)處理.，“預(yù)付賬款一一A施工企業(yè)”明細(xì)賬戶已被沖平?！睉?yīng)付賬款一一A施工企業(yè)”明細(xì)賬戶的貸方

有96萬(wàn)元，而借方從預(yù)付賬款賬戶轉(zhuǎn)來(lái)68萬(wàn)元，結(jié)果貸方的余額為28萬(wàn)元。這是該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)對(duì)A施工單位補(bǔ)

付的承包T程款.

待支付該項(xiàng)工承包程款時(shí)作如下分錄：

［答疑編號(hào)811030107：針對(duì)該題提問(wèn)］

借：應(yīng)付賬款—A施工單位280000

貸：銀行存款280000

該房地產(chǎn)企業(yè)為該項(xiàng)房屋工程前后一共支付了銀行存款88萬(wàn)元，撥付了材料8萬(wàn)元，最后都計(jì)入到房屋開(kāi)發(fā)本錢，

一共96萬(wàn)元。

(-)不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶的會(huì)計(jì)處理

如果不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，企業(yè)的預(yù)付賬款可直接在“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行核算，“應(yīng)付賬款”賬戶如果出現(xiàn)了

借方余額，就是預(yù)付賬款，應(yīng)作為一項(xiàng)債權(quán)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

【承例3-4】①某房地地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按合同規(guī)定，預(yù)付給A承包施工企業(yè)房屋建筑工程款40萬(wàn)元，備料款20萬(wàn)元。

根據(jù)企業(yè)開(kāi)出的轉(zhuǎn)賬支票存根，編制記賬憑證如F：

［答疑編號(hào)811030108：針對(duì)該題提問(wèn)］

借:：應(yīng)付賬款一A施工企業(yè)600000

貸：銀行存款600000

②企業(yè)按合同規(guī)定撥付材料一批洽承包單位抵作備料款，材料作價(jià)8萬(wàn)元，根據(jù)材料出庫(kù)單等原始憑證，編制記賬

憑證如下：

［答疑編號(hào)811030109：針對(duì)該題提問(wèn)］

借：應(yīng)句賬款——A施工企業(yè)80000

貸：原材料80000

(注意：上述應(yīng)付賬款賬戶借方一共登記了68萬(wàn)元，應(yīng)作為債權(quán)資產(chǎn)來(lái)看待。)

③該項(xiàng)房屋建筑工程完工，A承包施工企業(yè)單位轉(zhuǎn)來(lái)“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，應(yīng)結(jié)算工程款一共96萬(wàn)元，編制如下

記賬憑證：

［答疑編號(hào)811030110：針對(duì)該題提問(wèn)］

借：開(kāi)發(fā)本錢一一房屋開(kāi)發(fā)本錢960000

貸：應(yīng)付賬款一一A施工企業(yè)960000

經(jīng)過(guò).上述賬務(wù)處理，”應(yīng)付賬款一一A施工企業(yè)”明細(xì)賬戶的貸方登記r