消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃

消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃納稅籌劃消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃一、自產(chǎn)自銷業(yè)務(wù)的納稅籌劃（一）將不同稅負(fù)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額和銷售數(shù)量分別核算

對于這樣的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格將各類不同稅負(fù)產(chǎn)品的銷售額和銷售數(shù)量分別核算。當(dāng)然，要做到不同稅負(fù)的產(chǎn)品的銷售額和銷售數(shù)量分別核算，企業(yè)需要在很多環(huán)節(jié)做工作，應(yīng)當(dāng)把銷售合同文本設(shè)計、企業(yè)存貨管理、財務(wù)核算等都納入納稅籌劃的過程中。引例解析請看下面的案例消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃曉天酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類品種的酒，針對不同消費者的需求，其經(jīng)營范圍主要包括糧食白酒、各種藥酒等。兩種產(chǎn)品的消費稅稅率分別為20%、10%。2009年該酒業(yè)公司糧食白酒的銷售額為400萬元，銷售量為10萬千克，藥酒銷售額為600萬元，銷售量為8萬千克，但該酒業(yè)公司沒有分別核算。2010年該酒業(yè)公司的生產(chǎn)銷售情況與上年度基本相同。目前，該公司有兩套方案可供選擇：方案一：統(tǒng)一核算糧食白酒和藥酒的銷售額；方案二：分別核算糧食白酒和藥酒的銷售額。從節(jié)稅的角度，該酒業(yè)公司如何進(jìn)行納稅籌劃？消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃方案一：統(tǒng)一核算糧食白酒和藥酒的銷售額。在該方案下，根據(jù)現(xiàn)行消費稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營適用兩種不同稅率的應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算的，從高稅率。該公司納稅情況計算如下：酒類應(yīng)納消費稅＝（400＋600）×20%＋（10＋8）×1＝218萬元酒類應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加＝218×10%＝21.8萬元累計應(yīng)納稅額＝218＋21.8＝239.8萬元方案二：分別核算糧食白酒和藥酒的銷售額。根據(jù)現(xiàn)行消費稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營適用兩種不同稅率的應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)分別核算，分別核算后可以適用各自的稅率。在該方案下，該公司納稅情況計算如下：解：消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃糧食白酒應(yīng)納消費稅＝400×20%＋10×1＝90萬元糧食白酒應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加＝90×10%＝9萬元藥酒應(yīng)納消費稅＝600×10%＝60萬元藥酒應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加＝60×10%＝6萬元累計應(yīng)納稅額＝90＋9＋60＋6＝165萬元方案二比方案一節(jié)稅＝239.8－165＝74.8萬元

通過計算比較，該公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二，即分別核算各自的銷售額對企業(yè)更有利解：消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃一、自產(chǎn)自銷業(yè)務(wù)的納稅籌劃（二）包裝物的納稅籌劃

包裝物是指產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)用于包裝其產(chǎn)品的各種包裝容器，如箱、桶等。在一般產(chǎn)品銷售活動中，包裝物隨產(chǎn)品銷售是普遍現(xiàn)象，從形式上看，可以分為隨產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物、隨產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物、出租或出借給購買方使用的包裝物幾類。引例解析請看下面的案例消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃甲公司2009年9月銷售汽車輪胎20000件，每件價值2000元，另外，單位包裝物的價值200元（上述價格都為不含增值稅的價格），汽車輪胎的消費稅稅率為3％。現(xiàn)有兩套方案可供選擇：方案一：采取連同包裝物一并銷售的方式；方案二：采取收取包裝物押金的方式。如何進(jìn)行關(guān)于汽車輪胎的納稅籌劃，降低消費稅稅負(fù)？消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃方案一：采取連同包裝物一并銷售的方式。在該方案下，由于包裝物作價隨同產(chǎn)品銷售，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收增值稅和消費稅。具體納稅情況計算如下：應(yīng)交增值稅銷項稅額＝20000×2000×17％＋20000×200×17％＝7480000元應(yīng)交消費稅稅額＝20000×2000×3％＋20000×200×3％＝1320000元方案二：采取收取包裝物押金的方式。企業(yè)將每個輪胎的包裝物單獨收取押金234元，則2009年9月此項押金不并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。具體又分為兩種情況：情況一：包裝物在12個月內(nèi)收回，則此項押金不并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。解：消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃應(yīng)交增值稅銷項稅額＝20000×2000×17％＝6800000元應(yīng)交消費稅稅額＝20000×2000×3％＝1200000元方案二比方案一增值稅銷項稅額減少額＝7480000－6800000＝680000元方案二比方案一消費稅減少額＝1320000－1200000＝120000元情況二：包裝物12個月內(nèi)未收回。應(yīng)交增值稅銷項稅額＝20000×2000×17％＝6800000元應(yīng)交消費稅稅額＝20000×2000×3％＝1200000元因12個月內(nèi)包裝物未退回，此項押金需于2010年9月補(bǔ)稅：企業(yè)需補(bǔ)繳增值稅＝20000×234÷（1＋17%）×17％＝680000元企業(yè)需補(bǔ)繳消費稅＝20000×234÷（1＋17%）×3％＝120000元這樣，企業(yè)將金額為68萬元的增值稅和12萬元的消費稅的納稅期限推遲了1年，充分獲取了貨幣時間價值收益。因此，不論包裝物是否收回，都應(yīng)當(dāng)選擇方案二。解：消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃二、應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)的納稅籌劃1.2.3.自行加工的應(yīng)稅消費品委托加工的應(yīng)稅消費品外購的應(yīng)稅消費品消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃課外思考題例：某卷煙企業(yè)2009年購入一批價值為4400萬元的已稅煙絲，投入生產(chǎn)出甲類卷煙5000萬支，該批卷煙全部售出，銷售額為10000萬元。消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃解：煙企業(yè)稅后利潤的計算過程如下：應(yīng)納消費稅＝10000×56%+5000×0.003－4400×30%＝4295萬元稅后利潤＝（10000－4295－4400）×（1－25%）＝978.75萬元一般情況下，如果企業(yè)其他各種因素相同，自行加工方式的稅后利潤最小，其稅負(fù)也最重；外購應(yīng)稅消費品繼續(xù)加工的方式，稅負(fù)