核算借入資金

商品流通企業(yè)會計核算借入資金任務描述業(yè)務1：上海食品經(jīng)銷公司發(fā)生下列有關短期借款業(yè)務：（1）2016年2月20日，經(jīng)銀行批準借入期限為3個月的借款，金額為180000元，并將其轉入銀行存款戶。（2）2016年5月20日，簽發(fā)轉賬支票歸還向銀行借入的180000元。業(yè)務2：2014年5月31日，天津服裝有限公司為建造辦公樓向銀行借入專門借款540000元，合同規(guī)定該筆借款兩年到期，年利率為8％，單利計息，到期一次還本付息。6月30日，該公司以銀行存款支付第一期工程款400000元，收到尚未動用專門借款存入銀行的利息收入1134元。已知一般借款金額為60000元，資本化率為7.5％。8月31日，該公司建造辦公樓竣工，支付剩余工程款30000元。2015年8月31日，該公司建造的辦公樓已達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，工程款連同15個月預提的專門借款利息54000元和一般借款利息1125元減去尚未動用借款資金存入銀行取得的利息收入1134元為工程總決算683991元，予以轉賬。2015年9月30日，該公司預提本月專門借款利息3600元。業(yè)務3：為建造冷庫，北京食品經(jīng)銷公司于2014年6月30日按面值660000元發(fā)行債券。該債券的票面利率為8％，期限為3年。該公司于2017年6月30日還本付息。（1）2014年6月27日，簽發(fā)轉賬支票9900元以支付債券發(fā)行費。（2）2014年6月30日，發(fā)行債券，收到款項660000元，并將其存入銀行。（3）2014年7月2日，簽發(fā)轉賬支票以支付建造冷庫第一期工程款330000元。（4）2014年7月31日，按8%的年利率預提本月債券利息。（5）2015年6月30日，收到將發(fā)行債券尚未動用的330000元資金存入銀行取得的利息收入2673元。（6）2015年6月30日，建造的冷庫已竣工，簽發(fā)轉賬支票以支付建造冷庫剩余工程款330000元。（7）2015年6月30日，冷庫已達到預定可使用狀態(tài)，經(jīng)驗收使用。全部工程款為660000元，債券發(fā)行費為9900元，工程應負擔的債券利息為52800元，需要扣除尚未動用發(fā)行債券資金存入銀行取得的利息收入2673元。以上幾項籌資業(yè)務發(fā)生在不同的會計主體內，試根據(jù)業(yè)務描述分別編制會計分錄。任務解析核算借入資金所需設置的賬戶

一、

（一）“短期借款”賬戶“短期借款”賬戶是負債類賬戶，用以核算企業(yè)向銀行等金融機構借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的經(jīng)營所需的資金而借入的或者為抵償某項債務而借入的款項。它具有以下幾個特征：（1）企業(yè)的債權人不僅包括銀行，還包括其他非銀行金融機構，如金融性公司等。（2）借款期限較短，一般為一年以下（含一年）。（3）除了到期要歸還借款本金外，還應根據(jù)貨幣時間價值按期支付相應的利息。商品流通企業(yè)在取得短期借款時，必須將其轉入“銀行存款”賬戶后才能支用，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。商品流通企業(yè)在歸還短期借款時編制相反的會計分錄。

（二）“長期借款”賬戶“長期借款”賬戶是負債類賬戶，用以核算企業(yè)向銀行等金融機構借入的期限在一年以上的各種借款及應計利息。企業(yè)在按照貸款合同取得購建固定資產(chǎn)的長期借款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期借款——專門借款”賬戶。專門借款的利息不論是分期支付，還是一次性支付，均應按照權責發(fā)生制的要求分期列支。企業(yè)應將專門借款當期實際發(fā)生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時投資取得投資收益后的金額確定為專門借款利息費用的資本化金額，并在資本化期間內（從借入購建固定資產(chǎn)專門借款起至固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)）將其計入固定資產(chǎn)的購建成本，作為固定資產(chǎn)原始價值的組成部分。企業(yè)應將在固定資產(chǎn)購建完成且達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息費用直接計入當期損益，記入“財務費用”賬戶；在借款到期、支付借款本金和利息時，借記“長期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。如果某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)有三個月時，應當暫停借款費用的資本化，將其中斷期間所發(fā)生的借款費用直接計入當期的財務費用，直至購建重新開始，再將其后至固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用計入所購建固定資產(chǎn)的成本。

（三）“應付債券”賬戶“應付債券”賬戶是負債類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行債券的本金和利息。企業(yè)應在“應付債券”賬戶下設置“面值”“利息調整”“應計利息”明細賬戶分別進行明細核算。企業(yè)因資金不足而發(fā)行債券，必須經(jīng)中國人民銀行批準。企業(yè)也可以委托銀行或其他金融機構代理發(fā)行債券。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券的總面額不得大于該企業(yè)自有資產(chǎn)凈值，債券的票面利率不得高于銀行相同期限居民定期存款利率的40％。企業(yè)發(fā)行債券必須具備的內容有債券面值，即本金，是指舉債企業(yè)在債券到期日應償還給持票人的金額；票面利率，即計算債券利息的利率；付息日期；債券的發(fā)行日期、編號和還本日期。如果企業(yè)舉債是為了購建固定資產(chǎn)的，那么發(fā)生的利息、利息調整攤銷和輔助費用在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前應予以資本化，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后應予以費用化。債券的利息一般是一年支付一次，或到期一次支付。為了使企業(yè)利息負擔均衡合理，企業(yè)應按月預提債券的利息費用，借記“在建工程”賬戶或“財務費用”賬戶。對于一年支付一次利息的，企業(yè)應貸記“應付利息”賬戶；對于到期一次支付利息的，企業(yè)應貸記“應付債券”賬戶。企業(yè)按期支付債券利息時，應借記“應付利息”賬戶或“應付債券”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。借款費用與借款資本化

二、

（一）借款費用非流動負債的償還期限較長，它包括長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款和預計負債等。企業(yè)在開業(yè)階段通過非流動負債可以彌補投資者投入資金的不足，以保證生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的順利進行。企業(yè)在擴展經(jīng)營規(guī)模、開拓新的市場時需要投資大量的固定資產(chǎn)，如果等待企業(yè)內部形成足夠的留存收益后再進行投資，就會喪失有利時機。因此，通過非流動負債來籌集資金是一種有效的方法。非流動負債的特點是負債數(shù)額大、償還期限長。非流動負債通常是企業(yè)向外部借入的款項。企業(yè)向外部借款必然會發(fā)生借款費用。借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。它包括借款利息、利息調整額的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。輔助費用是指向銀行借款的手續(xù)費、發(fā)行債券的發(fā)行費用等。借款分為專門借款和一般借款兩類。專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。一般借款是指除專門借款以外的其他借款。企業(yè)發(fā)生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本。其中，符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。其他借款費用應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

（二）借款資本化借款同時滿足以下三個條件的才能予以資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。此處所指的資產(chǎn)支出有其特定的含義，它只包括企業(yè)為購建符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生。借款費用已經(jīng)發(fā)生是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建符合資本化條件的資產(chǎn)而借入款項的利息、利息調整額的攤銷、輔助費用和匯兌差額等借款費用。（3）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動主要是指資產(chǎn)的實體建造活動，如主體設備的安裝、房屋的實際建造等，但不包括僅僅持有資產(chǎn)卻沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進行實質上的建造活動。資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間。借款費用暫停資本化的期間不包括在內。在資本化期間，每一會計期間的利息（包括債券利息調整的攤銷）資本化的金額應當按照下列規(guī)定確定：為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時投資取得的投資收益后的金額確定；為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率計算確定一般借款應予以資本化的利息金額。資本化率應當根據(jù)一般借款加權平均利率計算確定。業(yè)務提示

三、業(yè)務1：上海食品經(jīng)銷公司有關短期借款的會計分錄如下：（1）2016年2月20日借入款項。借：銀行存款180000

貸：短期借款180000（2）2016年5月20日歸還款項。借：短期借款180000

貸：銀行存款180000業(yè)務2：天津服裝有限公司借入專門借款以建造辦公樓的會計分錄如下：（1）2014年5月31日，企業(yè)取得專門借款。借：銀行存款540000

貸：長期借款——專門借款——本金540000（2）2014年6月30日，以銀行存款支付第一期工程款。借：在建工程——建筑工程——建造辦公樓400000

貸：銀行存款400000（3）2014年6月30日，收到尚未動用專門借款存入銀行的利息收入。借：銀行存款1134

貸：在建工程——建筑工程——建造辦公樓1134（4）2014年7月31日，以銀行存款支付第二期工程款。借：在建工程——建筑工程——建造辦公樓200000

貸：銀行存款200000（5）2014年7月31日，預提本月專門借款的利息和一般借款的利息。借：在建工程——建筑工程——建造辦公樓3975

貸：長期借款——專門借款——利息3600（540000×8％÷12）——一般借款——利息375（60000×7.5％÷12）（6）2014年8月31日，建造辦公樓竣工，支付剩余工程款。借：在建工程——建筑工程——建造辦公樓30000

貸：銀行存款30000（7）2015年8月31日，建造的辦公樓已達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。借：固定資產(chǎn)——辦公樓683991

貸：在建工程——建筑工程——建造辦公樓683991（8）2015年9月30日，預提本月專門借款利息。借：財務費用——利息支出3600

貸：長期借款——專門借款——利息3600業(yè)務3：北京食品經(jīng)銷公司發(fā)行債券以建造冷庫的會計分錄如下：（1）2014年6月27日，簽發(fā)轉賬支票支付債券發(fā)行費。借：在建工程——建筑工程——建造冷庫9900

貸：銀行存款9900 （2）2014年6月30日，發(fā)行債券，將收到的款項存入銀行。借：銀行存款660000

貸：應付債券——債券面值660000（3）2014年7月2日，簽發(fā)轉賬支票以支付建造冷庫第一期工程款。借：在建工程——建筑工程——建造冷庫330000

貸：銀行存款330000（4）2014年7月31日，預提當月債券利息。借：在建工程——建筑工程——建造冷庫4400

貸：應付債券——應計利息4400（660000×8％÷12）（5）2015年6月30日，收到將發(fā)行債券尚未動用的330000元資金存入銀行取得的利息收入。借：銀行存款2673

貸：在建工程——建筑工程——建造冷庫2673（6）2015年6月30日，建造的冷庫已竣工，簽發(fā)轉賬支票支付建造冷庫剩余工程款。借：在建工程——建筑工程——建造冷庫330000

貸：銀行存款330000（7）2015年6月30日，冷庫已達到預定可使用狀態(tài)，經(jīng)驗收使用。借：固定資產(chǎn)——冷庫720027

貸：在建工程——建筑工程——建造冷庫720027企業(yè)的資金來源于自有資金與借入資金。自有資金由實收資本（股本）、資本公積、盈余公積與未分配利潤組成。借入資金又被稱為負債，分為流動負債與長期負債。股票可以溢價但不可以折價發(fā)行，債券既可以溢價也可以折價發(fā)行。企業(yè)發(fā)生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本；其他借款費用應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。要點回顧知識拓展企業(yè)內部控制應用指引第6號——資金活動（節(jié)選）第二章籌資第五條企業(yè)應當根據(jù)籌資目標和規(guī)劃，結合年度全面預算，擬訂籌資方案，明確籌資用途、規(guī)模、結構和方式等相關內容，對籌資成本和潛在風險作出充分估計。境外籌資還應考慮所在地的政治、經(jīng)濟、法律、市場等因素。第六條企業(yè)應當對籌資方案進行科學論證，不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動。重大籌資方案應當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況。第七條企業(yè)應當對籌資方案進行嚴格審批，重點關注籌資用途的可行性和相應的償債能力。重大籌資方案，應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策或者聯(lián)簽制度?；I資方案需經(jīng)有關部門批準的，應當履行相應的報批程序。籌資方案發(fā)生重大變更的，應當重新進行可行性研究并履行相應審批程序。第八條企業(yè)應當根據(jù)批準的籌資方案，嚴格按照規(guī)定權限和程序籌集資金。銀行借款或發(fā)行債券，應當重點關注利率風險、籌資成本、償還能力以及流動性風險等；發(fā)行股票應當重點關注發(fā)行風險、市場風險、政策風險以及公司控制權風險等。企業(yè)通過銀行借款方式籌資的，應當與有關金融機構進行洽談