核算商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)

商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)任務(wù)描述張宏在一家商品綜合性零售企業(yè)就職，主要負(fù)責(zé)商品采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算工作。該企業(yè)于2018年5月發(fā)生了如下商品采購(gòu)業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)1：向上海某皮鞋廠購(gòu)入女鞋50雙，單價(jià)為160元。合同規(guī)定：采用托收承付結(jié)算憑證，驗(yàn)單付款。每雙皮鞋的零售價(jià)格為240元。5日，收到結(jié)算單。7日，商品驗(yàn)收入庫(kù)。業(yè)務(wù)2：8日，從本地美麗針織批發(fā)公司購(gòu)入毛巾被100條，單價(jià)為100元。合同規(guī)定：采用送貨制，貨到付款，采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式。當(dāng)日，財(cái)會(huì)部門收到增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)）與商品驗(yàn)收單。每條毛巾被的零售價(jià)為150元。業(yè)務(wù)3：28日，從上海某皮鞋廠購(gòu)入50雙女鞋。合同上標(biāo)明單價(jià)為160元，每雙售價(jià)為240元。財(cái)會(huì)部門當(dāng)日收到鞋柜轉(zhuǎn)來的商品驗(yàn)收單，但結(jié)算憑證沒到。29日，銀行轉(zhuǎn)來托收承付結(jié)算憑證（付款通知），并附增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)）。單證經(jīng)審核無誤后，財(cái)會(huì)部門當(dāng)即承付貨款。業(yè)務(wù)4：8日，從美麗針織批發(fā)公司購(gòu)進(jìn)的毛巾被中有10條質(zhì)量不符合要求，經(jīng)與批發(fā)公司聯(lián)系，對(duì)方同意退貨。每條毛巾被的進(jìn)價(jià)為100元，售價(jià)為150元。10日，收到百貨柜交來的紅字收貨單，以及供貨方轉(zhuǎn)來的紅字增值稅專用發(fā)票和轉(zhuǎn)賬支票一張（金額為1160元）。業(yè)務(wù)5：8日，從美的公司購(gòu)進(jìn)電飯鍋100只。每只電飯鍋的購(gòu)進(jìn)單價(jià)為300元，零售單價(jià)為400元。商品已由家電柜驗(yàn)收入庫(kù)。12日，接到銷貨方通知，轉(zhuǎn)來紅字更正發(fā)票（發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)）及附件銷貨更正單，將單價(jià)由300元更正為280元。13日，收到銀行收賬通知，美的公司匯來退價(jià)款2320元。業(yè)務(wù)6：15日，從上海百貨公司購(gòu)進(jìn)尼龍自開傘500把，每把尼龍自開傘的購(gòu)進(jìn)單價(jià)為18元，零售單價(jià)為24元。商品已由百貨柜驗(yàn)收入庫(kù)。16日，收到供貨單位更正專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián))及銷貨更正單。銷貨更正單上注明每把進(jìn)價(jià)為20元。商品調(diào)價(jià)差額調(diào)整單上注明零售單價(jià)由每把24元調(diào)整為每把28元，盤存數(shù)量為500把，調(diào)高金額2000元。17日，通過銀行電匯1160元給上海百貨公司補(bǔ)付貨款。業(yè)務(wù)7：向南京食品廠購(gòu)入牛肉干200千克，每千克進(jìn)價(jià)為80元，售價(jià)為120元，采用托收承付結(jié)算。（1）18日，收到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證（付款通知），內(nèi)附增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)），貨款共計(jì)16000元，增值稅稅額為2560元。經(jīng)查驗(yàn)與合同相符，審核無誤，予以承付。（2）20日，牛肉干運(yùn)到，由食品柜驗(yàn)收。財(cái)會(huì)部門收到驗(yàn)收入庫(kù)的收貨單和商品購(gòu)進(jìn)溢缺報(bào)告單。應(yīng)收數(shù)量為200千克，實(shí)收數(shù)量為179千克。原因待查。（3）22日，收到批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷單，單據(jù)上注明短缺商品1千克為自然損耗，20千克為對(duì)方少發(fā)貨，做退貨處理，運(yùn)費(fèi)自己負(fù)擔(dān)；同時(shí)，收到紅字增值稅專用發(fā)票，發(fā)票列明貨款為1600元，增值稅稅額為256元。（4）23日，收到收賬通知，即南京食品廠匯來的退貨款1856元已入賬。業(yè)務(wù)8：從天津果品公司購(gòu)入紅棗2000千克。每千克紅棗的進(jìn)價(jià)為40元，售價(jià)為60元。該公司采用托收承付結(jié)算，驗(yàn)單付款。（1）22日，銀行轉(zhuǎn)來天津果品公司的托收憑證（付款通知）。附來的增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)）上注明紅棗2000千克，每千克40元，貨款共計(jì)80000元，增值稅稅額為12800元。經(jīng)查驗(yàn)與合同相符，當(dāng)即承付。（2）23日，天津果品公司發(fā)來的紅棗到貨。紅棗由食品柜驗(yàn)收，財(cái)會(huì)部門收到驗(yàn)收入庫(kù)的收貨單和商品購(gòu)進(jìn)溢缺報(bào)告單。紅棗的應(yīng)收數(shù)量為2000千克，實(shí)收數(shù)量為2100千克。原因待查。（3）24日，收到批準(zhǔn)的轉(zhuǎn)銷單，對(duì)方補(bǔ)來增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為4000元，增值稅稅額為640元。試根據(jù)上述發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。任務(wù)解析先結(jié)算貨款、后驗(yàn)收商品的日常會(huì)計(jì)處理

一、在先結(jié)算貨款、后驗(yàn)收商品的情況下，財(cái)會(huì)部門先收到發(fā)票，后收到單品驗(yàn)收單。會(huì)計(jì)人員在收到結(jié)算單據(jù)時(shí)需要審核發(fā)票，結(jié)算單證與采購(gòu)款，編制記賬憑證，登記“在途物資”明細(xì)賬，認(rèn)證增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)。先結(jié)算貨款、后驗(yàn)收商品的會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——××柜組（售價(jià)=零售價(jià)×入庫(kù)量）

貸：在途物資——××供應(yīng)商（進(jìn)價(jià)）商品進(jìn)銷差價(jià)——××柜組（售價(jià)－進(jìn)價(jià)）結(jié)算貨款和驗(yàn)收商品同時(shí)發(fā)生的日常會(huì)計(jì)處理

二、結(jié)算貨款和驗(yàn)收商品同時(shí)發(fā)生的日常會(huì)計(jì)處理流程如下：（1）審核發(fā)票、結(jié)算單證，審核商品驗(yàn)收單。（2）結(jié)算采購(gòu)款。（3）編制記賬憑證。（4）登記“在途物資”明細(xì)賬。（5）認(rèn)證增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)。企業(yè)收到發(fā)票、結(jié)算單證和商品驗(yàn)收單時(shí)，為了清晰地反映商品進(jìn)銷差價(jià)的具體情況，一般編制兩張以上記賬憑證。企業(yè)在收到發(fā)票、商品驗(yàn)收單后，應(yīng)認(rèn)真對(duì)其進(jìn)行審核。財(cái)會(huì)人員在簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付款前應(yīng)做好如下審核：發(fā)票金額是否正確；驗(yàn)收商品的質(zhì)量、數(shù)量是否與合同相符。審核無誤，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)，財(cái)會(huì)人員按照合同規(guī)定簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票，支付貨款。先驗(yàn)收商品、后結(jié)算貨款的日常會(huì)計(jì)處理

三、在商品先抵達(dá)購(gòu)貨單位、增值稅專用發(fā)票等結(jié)算單證后到的情況下，實(shí)物負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)訂購(gòu)單或合同的內(nèi)容驗(yàn)收商品，填制商品驗(yàn)收單。但由于結(jié)算憑證尚未到達(dá)，財(cái)會(huì)人員在收到商品驗(yàn)收單時(shí)可暫不入賬，待結(jié)算憑證到達(dá)后再進(jìn)行賬務(wù)處理。但若月終結(jié)算憑證仍未到達(dá)，則要按應(yīng)付給供貨單位的價(jià)款暫估入賬。下月初再用紅字沖回，以便下月收到發(fā)票時(shí)付款結(jié)算，按正常程序做購(gòu)進(jìn)處理。先驗(yàn)收商品、后結(jié)算貨款的日常會(huì)計(jì)處理流程如下：（1）在收到驗(yàn)收單時(shí)一般暫不做賬務(wù)處理。（2）在收到發(fā)票、結(jié)算單證時(shí)，及時(shí)審核并據(jù)以編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資——××供應(yīng)商（進(jìn)價(jià)=進(jìn)貨量×進(jìn)貨單價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)

貸：銀行存款／應(yīng)付賬款／應(yīng)付票據(jù)根據(jù)商品驗(yàn)收單編制如下記賬憑證：借：庫(kù)存商品——××柜組（售價(jià)=零售單價(jià)×入庫(kù)量）

貸：在途物資——××供應(yīng)商（進(jìn)價(jià)）商品進(jìn)銷差價(jià)——××柜組（倒擠）（3）月末，發(fā)票賬單仍然未到，則將未入賬的商品驗(yàn)收單暫估入賬，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品——××柜組（售價(jià)）

貸：應(yīng)付賬款——××供貨單位（進(jìn)價(jià)）商品進(jìn)銷差價(jià)——××柜組（倒擠）（4）發(fā)票賬單到達(dá)時(shí)，根據(jù)審核無誤的增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）、運(yùn)費(fèi)單、結(jié)算單證及商品驗(yàn)收單按發(fā)票賬單與商品驗(yàn)收單同一天到達(dá)進(jìn)行處理。商品進(jìn)貨退出的日常會(huì)計(jì)處理

四、綜合性零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品一般是整件整箱驗(yàn)收入庫(kù)，若事后發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格與專用發(fā)票所列不符，或質(zhì)量不符合要求等，則應(yīng)及時(shí)與供貨單位聯(lián)系以調(diào)換或補(bǔ)回商品，或者進(jìn)行進(jìn)貨退出處理。進(jìn)貨退出是指商品購(gòu)進(jìn)已經(jīng)付款或承付貨款并驗(yàn)收入庫(kù)后，因質(zhì)量、品種、規(guī)格不符，經(jīng)與供貨方協(xié)商，將商品退回原供貨單位進(jìn)行進(jìn)貨退出的會(huì)計(jì)處理。進(jìn)貨退出的業(yè)務(wù)流程為購(gòu)貨方首先取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單，并將其送交銷售方，作為銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。財(cái)會(huì)部門在收到紅字退貨發(fā)票后，由業(yè)務(wù)部門據(jù)以填制進(jìn)貨退出單或紅字收貨單，通知實(shí)物負(fù)責(zé)人發(fā)運(yùn)商品，實(shí)物負(fù)責(zé)人發(fā)出商品后將進(jìn)貨退出單或紅字收貨單交財(cái)會(huì)部門記賬。財(cái)會(huì)人員應(yīng)根據(jù)紅字增值稅專用發(fā)票借記“在途物資——××供貨單位（進(jìn)價(jià)，紅字）”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字）”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款（紅字）”賬戶。財(cái)會(huì)人員應(yīng)根據(jù)進(jìn)貨退出單借記“庫(kù)存商品——××柜組（紅字）”賬戶，貸記“在途物資——××供貨單位（紅字）”“商品進(jìn)銷差價(jià)——××柜組（紅字）”賬戶。購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生退、補(bǔ)價(jià)的日常會(huì)計(jì)處理

五、零售企業(yè)在發(fā)生進(jìn)貨退價(jià)或補(bǔ)價(jià)時(shí)，同樣需要取得供貨單位的銷貨更正單和增值稅更正發(fā)票（補(bǔ)價(jià)為藍(lán)字、退價(jià)為紅字）。購(gòu)貨單位在收到銷貨更正單和增值稅更正發(fā)票時(shí)，需要區(qū)分以下兩種情況進(jìn)行處理：一是商品尚未售出，或雖已售出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；二是商品已經(jīng)售出，并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本和商品進(jìn)銷差價(jià)。如果屬于第一種情況，就需要調(diào)整商品進(jìn)銷差價(jià)；如果屬于第二種情況，就需要調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。如果因進(jìn)價(jià)的變動(dòng)需要調(diào)整庫(kù)存商品售價(jià)，就應(yīng)填制商品調(diào)價(jià)差額調(diào)整單，并據(jù)以調(diào)整“庫(kù)存商品”賬戶，同時(shí)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。（1）進(jìn)貨發(fā)生退價(jià)（假如尚未售出）的會(huì)計(jì)分錄如下：借：商品進(jìn)銷差價(jià)（紅字）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字）

貸：銀行存款／應(yīng)收賬款（紅字）（2）進(jìn)貨發(fā)生補(bǔ)價(jià)（假如尚未售出）的會(huì)計(jì)分錄如下：借：商品進(jìn)銷差價(jià)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款／應(yīng)付賬款如果上述進(jìn)貨退補(bǔ)價(jià)的商品已經(jīng)售出并結(jié)轉(zhuǎn)了成本，那么應(yīng)將商品進(jìn)銷差價(jià)改為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。對(duì)于因調(diào)整進(jìn)價(jià)而需要調(diào)整庫(kù)存商品售價(jià)的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)調(diào)價(jià)單按調(diào)整的售價(jià)金額調(diào)整“庫(kù)存商品”賬戶。若調(diào)增售價(jià)，則根據(jù)調(diào)價(jià)單借記“庫(kù)存商品——××柜”賬戶，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)——××柜”賬戶。若調(diào)減售價(jià)，則根據(jù)調(diào)價(jià)單借記“庫(kù)存商品——××柜（紅字）”賬戶，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)——××柜（紅字）”賬戶。購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺或溢余的日常會(huì)計(jì)處理

六、零售企業(yè)在購(gòu)進(jìn)商品時(shí)必須嚴(yán)格堅(jiān)持商品驗(yàn)收制度，認(rèn)真負(fù)責(zé)地驗(yàn)收商品的數(shù)量和質(zhì)量。營(yíng)業(yè)柜組在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品數(shù)量有短缺或溢余時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：若是同城購(gòu)進(jìn)的商品，則應(yīng)當(dāng)立即與供貨單位及運(yùn)輸部門聯(lián)系，或從對(duì)方補(bǔ)回其少發(fā)的商品，或?qū)?duì)方多發(fā)的商品退還，或由運(yùn)輸部門補(bǔ)償，這樣在會(huì)計(jì)核算上可不反映商品的短缺或溢余；若是從異地購(gòu)進(jìn)的商品，一時(shí)難以查明原因，則應(yīng)由驗(yàn)收柜組填制商品購(gòu)進(jìn)短缺溢余報(bào)告單，財(cái)會(huì)部門據(jù)以按進(jìn)價(jià)將短缺或溢余的商品先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，并按實(shí)收商品數(shù)量的售價(jià)金額借記“庫(kù)存商品”賬戶，待查明原因后，再?gòu)摹按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)入各有關(guān)的賬戶。業(yè)務(wù)提示

七、業(yè)務(wù)1：先結(jié)算貨款、后驗(yàn)收商品的賬務(wù)處理如下：（1）5日，將結(jié)算憑證與合同規(guī)定的結(jié)算方式核對(duì)，將結(jié)算金額與合同價(jià)格、發(fā)票金額及運(yùn)費(fèi)單證核對(duì)。審核無誤后，申請(qǐng)授權(quán)人簽字批準(zhǔn)，通知銀行或默認(rèn)承付。借：在途物資——上海某皮鞋廠8000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1280貸：銀行存款9280財(cái)會(huì)人員根據(jù)記賬憑證及所附發(fā)票等登記“在途物資”明細(xì)賬。（2）7日，商品驗(yàn)收入庫(kù)，審核商品驗(yàn)收單與發(fā)票、購(gòu)貨合同是否相符。借：庫(kù)存商品——鞋柜12000貸：在途物資——上海某皮鞋廠8000商品進(jìn)銷差價(jià)——鞋柜4000業(yè)務(wù)2：同城采購(gòu)、單貨同到業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：（1）收到發(fā)票，審核無誤后付款。借：在途物資——美麗針織批發(fā)公司10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1600貸：銀行存款11600（2）根據(jù)商品驗(yàn)收單審核無誤并驗(yàn)收入庫(kù)。借：庫(kù)存商品——百貨柜15000貸：在途物資——美麗針織批發(fā)公司10000商品進(jìn)銷差價(jià)——百貨柜5000業(yè)務(wù)3：貨物到達(dá)在先、結(jié)算單據(jù)到達(dá)在后業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：借：在途物資——上海某皮鞋廠8000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1280貸：銀行存款9280借：庫(kù)存商品——鞋柜12000貸：在途物資——上海某皮鞋廠8000商品進(jìn)銷差價(jià)——鞋柜4000業(yè)務(wù)4：采購(gòu)?fù)嘶貥I(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：(1)10日，收到紅字增值稅專用發(fā)票及轉(zhuǎn)賬支票。借：在途物資——美麗針織批發(fā)公司1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)160貸：銀行存款1160(2)10日，審核百貨柜交來的紅字收貨單。借：庫(kù)存商品——百貨柜1500貸：在途物資——美麗針織批發(fā)公司1000商品進(jìn)銷差價(jià)——百貨柜500業(yè)務(wù)5：調(diào)價(jià)（退價(jià)）采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：（1）12日，根據(jù)審核無誤的銷貨更正單、紅字發(fā)票編制記賬憑證。借：商品進(jìn)銷差價(jià)——家電柜2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）320貸：應(yīng)收賬款——美的公司2320（2）13日，審核收賬通知金額是否正確，根據(jù)收賬通知編制記賬憑證。借：銀行存款2320貸：應(yīng)收賬款——美的公司2320業(yè)務(wù)6：調(diào)價(jià)（補(bǔ)價(jià)）采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：（1）16日，收到供貨單位更正專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)）及附件，填寫銷貨更正單。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——百貨柜1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）160貸：應(yīng)付賬款——上海百貨公司1160（2）審核商品調(diào)價(jià)差額調(diào)整單。借：庫(kù)存商品——百貨柜2000貸：商品進(jìn)銷差價(jià)2000（3）17日，審核電匯憑證回單，補(bǔ)付價(jià)款。借：應(yīng)付賬款——上海百貨公司1160貸：銀行存款1160業(yè)務(wù)7：采用托收承付結(jié)算業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：（1）18日，根據(jù)審核無誤的托收憑證（付款通知）、增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)）編制會(huì)計(jì)分錄。借：在途物資——南京食品廠16000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2560貸：銀行存款18560（2）20日，審核收貨單和商品購(gòu)進(jìn)溢缺報(bào)告單。借：庫(kù)存商品——食品柜21480貸：在途物資——南京食品廠14320商品進(jìn)銷差價(jià)——食品柜7160財(cái)會(huì)人員根據(jù)商品購(gòu)進(jìn)短缺溢