已完工未結(jié)算壓降措施

-5-已完工未結(jié)算項目管理一、已完工未結(jié)算的概念在《企業(yè)會計準則――建造合同》中，按照相關規(guī)定，在執(zhí)行建造合同的過程中，某一特定資產(chǎn)負債表日，“工程施工”與“工程結(jié)算”兩個會計科目，借方差額為已完工未結(jié)算，反映企業(yè)建造合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款總額，在資產(chǎn)負債表“存貨”項目下單列項目反映;貸方差額為已結(jié)算尚未完工工程，反映企業(yè)建造合同未完工部分但已辦理了結(jié)算的價款總額，在資產(chǎn)負債表“預收賬款”下單列項目反映。二、已完工未結(jié)算的構(gòu)成對已完工未結(jié)算項目來說，其組成主要包括：一是合同內(nèi)累計合同成本與已完成工程結(jié)算差額;二是已發(fā)生且業(yè)主監(jiān)理同意新增變更的合同累計成本與已完成工程結(jié)算差額;三是已發(fā)生未得到業(yè)主監(jiān)理確認，施工企業(yè)先確認部分的累計合同成本，施工企業(yè)單方面認為可以通過變更工程量和費用進行補償;四是執(zhí)行《建造合同準則》按照完工百分比法確認預計總收入和預計總成本的差額。三、已完工未結(jié)算的形成原因已完工未結(jié)算形成的原因比較復雜，從主客觀兩方面來分析。（一）已完工未結(jié)算形成的主觀原因。①在《企業(yè)會計準則――建造合同準則》中，按照相關規(guī)定確定建造合同完工進度的方式主要包括：一是在合同預計總成本中，根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本所占比例進行確定;二是在合同預計總工作量中，根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量所占的比例進行確定;三是根據(jù)實際測定的完工進度進行確定。第一種方法在實際工作中應用較為廣泛。但是，在使用該方法的過程中，需要根據(jù)合同預計總成本數(shù)值的準確性進一步對完工進度進行確定。對于施工企業(yè)來說，在施工過程中，由于建造工程的周期長、體積大，并且結(jié)構(gòu)復雜、價值高，同時受到設計變更、施工環(huán)境等因素的影響和制約，進而在一定程度上導致多種不確定因素影響預計總成本計算的準確性，造成按照建造合同準則計算確定的完工百分比與實際完工進度存在差異。在整個合同建設期內(nèi)，均衡地確認合同收入費用及利潤，這是實施《建造合同準則》的重要目的所在。對于建造工程來說，由于組成涉及多個分項工程，并且在完工時間及毛利率方面，各個分項工程之間存在一定的差異性，并且高低不等。如果按照統(tǒng)一的毛利率來進行確認核算，就會產(chǎn)生毛利率低的分項工程多確認合同毛利的情況，進而在一定程度上產(chǎn)生已完工未結(jié)算。②施工企業(yè)自身的原因。建造合同的實施，需要企業(yè)的經(jīng)營部門、工程部門等多個部門相互配合，按照規(guī)定提供并及時傳遞相關數(shù)據(jù)。例如，在經(jīng)營管理中，如果施工企業(yè)存在已完成的工程項目相關質(zhì)量檢測報企業(yè)應根據(jù)施工現(xiàn)場情況，及時調(diào)整修正預計合同總收入、預計總成本等金額，做到數(shù)據(jù)有根有據(jù)，對項目進行動態(tài)分析管理。對于已完工未結(jié)算這一塊，各項目部應根據(jù)本項目的計量規(guī)則，設立一個可容忍的限額或比率，作為本項目驗工計價及相關的配套工作的評價依據(jù)。一旦這部分已完工未結(jié)算款超過限額或是限定比例，項目要及時分析原因并加以改進。對于變更索賠項目收入部分，除非具備以下條件方可確認收入并計入合同預計總收入。1、變更、索賠事項已取得業(yè)主、設計方的認可。2、變更、索賠等事項勞務已經(jīng)完成，對應的成本已實際發(fā)生，且能夠確定。3、變更、索賠事項的數(shù)量已取得監(jiān)理、業(yè)主的書面簽認，或取得設計方補發(fā)的施工圖數(shù)量。變更、索賠事項的單價應根據(jù)工程量清單有相同或類似的單價，或是有協(xié)商一致的補充單價，以便能合理計算。材料調(diào)差部分應有相應的允許調(diào)差的文件、調(diào)差的計算辦法及計算依據(jù)、計算過程?？傊兏?、索賠的收入要能可靠計量。以上三個條件不能同時滿足的，最多只能算是或有資產(chǎn)。對于或有資產(chǎn)，不予確認，不得在資產(chǎn)負債表上反映。根據(jù)或有事項的相關準則，不同時滿足上述三項條件的已完工未結(jié)算款不得確認為存貨，一般不予披露，但對于很有可能（概率為50％－95％）給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的事項，應當在報表附注中披露其形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響。當前個別項目（單位）為了完成收入預算、利潤指標，對業(yè)主批復計量前景很不明朗的項目動輒確認上千萬元的已完工未結(jié)算款，嚴重違反了