審計(jì)案例分析

AUDITINGCASEANALYSIS

長城機(jī)電產(chǎn)業(yè)公司

TheGreatWallelectricalandmechanicalindustry

作者：1財(cái)政1班黃俊凱（110102100110）路在何方？目錄總結(jié)啟示長城機(jī)電

審計(jì)分析

03案例介紹010402各方反應(yīng)02案件分析home案例介紹0102案件結(jié)果基本情況審計(jì)過程主要會(huì)計(jì)問題home基本情況——社會(huì)及行業(yè)背景二十世紀(jì)八十年代，我國正處于第一次改革向縱深發(fā)展，國民經(jīng)濟(jì)萌動(dòng)，市場并未開放，法制并不十分健全。于此同時(shí)，我國的現(xiàn)代審計(jì)行業(yè)也處于萌芽階段，在探索相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督制度、制定審計(jì)機(jī)構(gòu)。1994年，會(huì)議通過了《中華人民共和國審計(jì)法》，1997年正式頒布《中華人民共和國設(shè)計(jì)法實(shí)施條例》，可見我國現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展起步較晚，而本次所研究的案例即給我們敲響了警鐘。事實(shí)上，中誠案對當(dāng)時(shí)審計(jì)法律的頒布和完善產(chǎn)生了較大的影響，推動(dòng)了我國審計(jì)的合法性的監(jiān)督。home基本情況——公司介紹1989年3月16日，“長城機(jī)電產(chǎn)業(yè)公司”在北京市海淀區(qū)工商行政管理局登記注冊成立，注冊資金30萬元。

1992年5月28日，該公司的內(nèi)反饋中型調(diào)速電機(jī)”(節(jié)能電機(jī))通過國家級專利鑒定；同年6月，該公司迅速以《技術(shù)開發(fā)合同》在全國范圍內(nèi)進(jìn)行集資。1992年底，在東莞集資時(shí)遭遇阻撓，引起中國人民銀行的注意，要求其停止非法集資活動(dòng)。沈太福在這種情況下，非但沒有停止其斂財(cái)措施，反而狀告中國人民銀行行張李貴鮮；并且聘請中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其進(jìn)行審計(jì)，拿到了該事務(wù)所出具的無保留意見的驗(yàn)資報(bào)告。home基本情況——公司簡介

1993年注冊資本增加至260萬元。并同時(shí)運(yùn)用集資的資金在全國20多個(gè)城市增設(shè)有23家長城分公司，擁有職員幾千人。但是，該公司除了空有門面，并無實(shí)際的經(jīng)營活動(dòng)，給投資者帶來了巨大經(jīng)濟(jì)損失，最終被繩之以法。

1994年4月10日，以沈太福被處以槍決落幕?？偨Y(jié)：案件發(fā)展過程可看出，長城機(jī)電產(chǎn)業(yè)公司幾乎完全是一個(gè)“空殼公司"，該公司打著”高新技術(shù)企業(yè)“的噱頭，進(jìn)行非法集資活動(dòng)。但是這樣一個(gè)空殼公司，審計(jì)人員怎么可能會(huì)出具”無保留的驗(yàn)資報(bào)告“呢？是公司手法極端高明還是審計(jì)人員能力有限？我們先來看看審計(jì)過程。home02審計(jì)過程中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所二分所審計(jì)主體

中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)是我國較早一批的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所，總所有4名所長、副所長，其中有3人兼任分所長，1人負(fù)責(zé)培訓(xùn)工作，沒有專職業(yè)務(wù)管理人員。1993年中誠分所數(shù)目達(dá)到13個(gè)，但規(guī)模均較小，10人以上的只有二分所——即審計(jì)長城機(jī)電產(chǎn)業(yè)企業(yè)的審計(jì)主體，其余分所人數(shù)多在5~9人，其中有3個(gè)分所其人數(shù)只有1~2人。home02審計(jì)過程長城公司副總裁王××根據(jù)朋友提供的電話號(hào)碼，與中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所二分所取得聯(lián)系，并于1993年3月16日，和郭××等人到二分所，謊稱為了在深圳和香港等地集資，需要資信證明。3月22日王××等再次到二分所，要求二分所快辦。3月24日．二分所副所長郭××派耿××、劉××去長城公司實(shí)地了解情況，兩人吃了午飯，拿了小禮品，與王X×商定26日開始辦理。home02審計(jì)過程

3月26日上午9點(diǎn)多，二分所注冊會(huì)計(jì)師劉××、王×、翟××到長城公司，首先與財(cái)務(wù)部經(jīng)理孫××簽訂了協(xié)議書，確定業(yè)務(wù)內(nèi)容為“對1993年3月末公司權(quán)益審核確認(rèn)并出具報(bào)告”。王X×提出要當(dāng)天出具報(bào)告，公司明后天開董事會(huì)要用。三人即根據(jù)長城公司提供的賬表開始工作。中午到烤鴨館吃飯至下午一點(diǎn)多鐘，繼續(xù)工作一會(huì)兒后，劉××開始起草報(bào)告，草稿經(jīng)過王×、翟××和孫××看后，送長城公司總裁沈太福，沈看后交付打印。三名注冊會(huì)計(jì)師待報(bào)告打印完校對，于下午7點(diǎn)多，由長城公司派車送回家，并給每人加班、夜餐費(fèi)100元。home02審計(jì)過程

3月27日上午，王××等帶著100份打印好的審驗(yàn)報(bào)告和空白轉(zhuǎn)賬支票到二分所，郭××、劉X×等人按照長城公司的要求，在100份報(bào)告上加蓋了注冊會(huì)計(jì)師名章和中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，收費(fèi)10萬元。中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審驗(yàn)報(bào)告被長城公司廣為散發(fā)，對長城公司的信用已有懷疑的一些投資者到公司去退資，因看到中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所的驗(yàn)資報(bào)告而未退。home

主要會(huì)計(jì)問題03將負(fù)債列為所有者權(quán)益3關(guān)聯(lián)方交易12偽造發(fā)票虛高收入1

長城機(jī)電產(chǎn)業(yè)公司在其空殼公司的框架下，用非法集資所得的資金先后在全國設(shè)立了20多個(gè)分公司和100多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，利用這些分支機(jī)構(gòu)塑造財(cái)大氣粗的形象，另一方面通過關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行會(huì)計(jì)控制。1993年，長城機(jī)電與其同法人的子公司——深圳太福公司進(jìn)行交易，收取對方1.87億元的費(fèi)用，但實(shí)際上，長城機(jī)電的相關(guān)獲得專利的產(chǎn)品還在試驗(yàn)改良階段，一共才出售電機(jī)五六十臺(tái)，價(jià)值近600多萬，根本不可能交付如此巨額訂單的貨物。關(guān)聯(lián)方交易偽造發(fā)票虛高收入2

在長城機(jī)電產(chǎn)業(yè)公司出具的發(fā)票中看出，長城機(jī)電在交易發(fā)票上列明的節(jié)能機(jī)電的單價(jià)為500萬元，約為市場價(jià)格的5倍，明顯不符合機(jī)械產(chǎn)品的基本價(jià)格常識(shí)。而這筆交易也為長城機(jī)電虛增了上億的收入。長城機(jī)電通過這種手段進(jìn)行收入的調(diào)節(jié)，使得其在驗(yàn)資過程中毫不費(fèi)力地通過了審計(jì)，手法并不高明，而且極大損害了其聲譽(yù)。將負(fù)債列為所有者權(quán)益3

長城機(jī)電將《技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同》集資所得的資金歸集為“所有者權(quán)益”，在這樣的操作下將2．1億元的集資款從負(fù)債轉(zhuǎn)變?yōu)樗姓邫?quán)益。負(fù)債具有到期償還的義務(wù)而所有者權(quán)益不具有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，長城機(jī)電這樣的做法顯然明顯地傷害了投資者的權(quán)益。事實(shí)上，由于沈太福的個(gè)人私心，其利用長城機(jī)電進(jìn)行集資，從來就是以斂財(cái)為目的的，根本沒有想過要?dú)w還，所謂的24%的利息也只是一個(gè)騙局。04案件結(jié)果對中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所：@責(zé)令解散中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所(包括所有分所）@中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取北京長城機(jī)電科技產(chǎn)業(yè)公司的10萬元及其他費(fèi)用、物品全數(shù)退給長城公司@涉案的兩名注冊會(huì)計(jì)師依法判處了有期徒刑。

對長城機(jī)電產(chǎn)業(yè)公司：@長城機(jī)電倒閉@沈太福被處以槍決，其他涉案人員接受相應(yīng)的懲罰home05審計(jì)分析01沒有保持基本的獨(dú)立性在審計(jì)過程中，審計(jì)人員沒有保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性：從形式上而言：@受邀吃飯、拿小禮品@坐被審計(jì)單位的車返回并接受加班夜餐費(fèi)@坐地收費(fèi)、胡亂蓋章從實(shí)質(zhì)上而言：@審計(jì)人員出于對高額審計(jì)經(jīng)費(fèi)的覬覦，在審計(jì)過程中沒有心態(tài)上的獨(dú)立性而是抱有僥幸心理，沒有將出具真實(shí)可信的審計(jì)意見作為工作的原則和目標(biāo)。home05審計(jì)分析02缺乏法律意識(shí)和職業(yè)道德

中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員對注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任缺乏應(yīng)有的重視，缺少基本的職業(yè)道德，其出具的不實(shí)的驗(yàn)資報(bào)告給相關(guān)的投資者造成了巨大的損失，給社會(huì)帶來非常惡劣的影響，同時(shí)也給自己帶來了滅頂之災(zāi)。中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)人員執(zhí)業(yè)是完全沒有考慮到時(shí)間的后果。

home05審計(jì)分析02沒有保持基本的謹(jǐn)慎性

在審計(jì)業(yè)務(wù)承接前期，中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所“初步業(yè)務(wù)活動(dòng)”未實(shí)施到位。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)施主要在于達(dá)到獨(dú)立性、管理層誠信和不存在條款誤解這三個(gè)目的。

在中誠承接業(yè)務(wù)前，二分所派遣了兩名人員去長城機(jī)電實(shí)地了解情況，但是兩人與沈太福等人吃了午飯拿了禮品就回去了，未實(shí)施相關(guān)的求證程序也沒有達(dá)到初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的。home05審計(jì)分析02沒有保持基本謹(jǐn)慎性在審計(jì)活動(dòng)過程中毫無風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)：中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接根據(jù)長城公司提供的賬表開始工作，從頭至尾未實(shí)施任何的取證（1）對于應(yīng)收賬款和長期投資，尤其是大額的應(yīng)收賬款，實(shí)施函證非常必要，也是審計(jì)結(jié)論的重要依據(jù)，但是中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有對長城的1.8億的巨額應(yīng)收電機(jī)款進(jìn)行函證，導(dǎo)致驗(yàn)資報(bào)告嚴(yán)重不實(shí)。home05審計(jì)分析02沒有保持基本謹(jǐn)慎性（2）對相關(guān)憑證的審核非常粗略：中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所在檢查入庫的367臺(tái)節(jié)能電機(jī)的發(fā)票時(shí)，對同一個(gè)人在幾天內(nèi)填寫的單據(jù)的筆跡，以及開票的單位均是與北京長城公司同一個(gè)法人的深圳太福公司，均未進(jìn)行關(guān)注，使得長城機(jī)電在此項(xiàng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易和發(fā)票造假虛增收入1.8億，直接導(dǎo)致驗(yàn)資的失敗。home05審計(jì)分析02沒有保持基本謹(jǐn)慎性@對固定資產(chǎn)而言，中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)時(shí)未進(jìn)行抽查也未進(jìn)行監(jiān)盤，導(dǎo)致長城公司的虛假經(jīng)營沒有被識(shí)破@審計(jì)過程中，報(bào)告期的銀行存款賬面余額沒有與銀行對賬，現(xiàn)金沒有清點(diǎn)，長城公司的資金來源去向不得而知，長城機(jī)電作為空殼公司的事實(shí)也未被發(fā)現(xiàn)如果中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時(shí)能在以上任一方面稍加關(guān)注，必然能發(fā)現(xiàn)長城公司的諸多問題，但是由于缺乏職業(yè)道德，中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際上在審計(jì)過程中不審不驗(yàn)，導(dǎo)致了最終的嚴(yán)重后果。home05審計(jì)分析03執(zhí)業(yè)技能不過關(guān)

中誠會(huì)計(jì)事務(wù)所在審計(jì)過程中將長城機(jī)電集資所得的2.1億元作所有者權(quán)益處理而非負(fù)債處置。但是該項(xiàng)資金的性質(zhì)根本不符合所有者權(quán)益的定義，在此項(xiàng)操作中，若為無意為之，則其專業(yè)技能和職業(yè)水平實(shí)在沒有合格；若為有意為之，則其職業(yè)道德和法律意識(shí)令人堪憂。啟示

01明確注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏基本的責(zé)任意識(shí)，在執(zhí)業(yè)過程中也沒有法律的責(zé)任觀念致使出具的驗(yàn)資報(bào)告與實(shí)際相差甚遠(yuǎn)。在當(dāng)下社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，出于自身利益與客戶壓力，這種法律責(zé)任缺乏的事件仍有發(fā)生，中誠案為我們敲響了警鐘。啟示

02加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與謹(jǐn)慎性

長城機(jī)電產(chǎn)業(yè)公司為了搪塞投資者，欺騙群眾，以在深圳和香港等地集資為借口，要求事務(wù)所為其出具資信，且要“快辦”。事實(shí)證明，這是長城機(jī)電公司以高額服務(wù)費(fèi)為誘引，為會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)的一個(gè)陷阱。因而在從業(yè)過程中，需加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

在承接業(yè)務(wù)之前，做好初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，確保審計(jì)工作的注冊會(huì)計(jì)師具備形式上和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立性。啟示

02加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與謹(jǐn)慎性

與此同時(shí)，需要在初步業(yè)務(wù)活動(dòng)中對管理層的誠信狀況做出檢驗(yàn)，當(dāng)管理層的誠信水平不高時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎覺得是否承接相關(guān)業(yè)務(wù)。在審計(jì)過程的謹(jǐn)慎性更加重要：@對大額的應(yīng)收賬款和大筆交易應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)：

要注意交易的對象、交易時(shí)間、是否存在關(guān)聯(lián)方交易。（1）審計(jì)應(yīng)付賬款的原始憑證時(shí)，應(yīng)查核請購單、訂購單、供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和入庫單是否齊全真實(shí)。

啟示

02加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與謹(jǐn)慎性（3）向應(yīng)付賬款的對應(yīng)方進(jìn)行函證。正常情況下應(yīng)付賬款應(yīng)當(dāng)如數(shù)收回。凡沒有收回的函證，應(yīng)進(jìn)行跟蹤審查，特別是應(yīng)付賬款金額較大的債權(quán)單位或?yàn)楸粚徲?jì)單位重要供貨單位而資產(chǎn)負(fù)債表目金額不大，甚至為零進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。（4）審查購貨退回是否屬實(shí)，有無根本就不存在的退回而故意虛減應(yīng)付賬款的情況。（2）核對所有的應(yīng)付賬款的對方單位，確定對方單位是否真實(shí)存在，凡不存在的應(yīng)付賬款單位，應(yīng)付賬款也就沒有理由存在。啟示

03提升執(zhí)業(yè)水平中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏基本的責(zé)任意識(shí)，在執(zhí)業(yè)過程中也沒有法律的責(zé)任觀念致使出具的驗(yàn)資報(bào)告與實(shí)際相差甚遠(yuǎn)。在當(dāng)下社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，出于自身利益與客戶壓力，這種法律責(zé)任缺乏的事件仍有發(fā)生，中誠案為我們敲響了警鐘。THEEND9、青少年是一個(gè)美好而又是一去不可再得的時(shí)期，是將來一切光明和幸福的開端。。3月-253月-25Friday,March28,202510、人的志向通常和他們的能力成正比例。18:53:4618:53:4618:533/28/20256:53:46PM11、夫?qū)W須志也，才須學(xué)也，非學(xué)無以廣才，非志無以成學(xué)。3月-2518:53:4618:53Mar-2528-Mar-2512、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。18:53:4618:53:4618:53Friday,March28,202513、志不立，天下無可成之事。3月-253月-2518:53:4618:53:46March28,202514、古之立大事者，不惟