2025年注冊會計師考試《會計》會計差錯更正計算題模擬試題

2025年注冊會計師考試《會計》會計差錯更正計算題模擬試題考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、會計政策變更的會計處理要求：根據(jù)以下業(yè)務(wù)，選擇正確的會計處理方法，并計算相關(guān)數(shù)據(jù)。1.甲公司于2024年1月1日起，將固定資產(chǎn)折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法。2024年1月1日，甲公司擁有一臺設(shè)備，原值100萬元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值0萬元。截至2023年12月31日，該設(shè)備已計提折舊8萬元。（1）甲公司2024年1月1日變更會計政策后，該設(shè)備2024年應(yīng)計提的折舊金額是多少？（2）甲公司因會計政策變更，應(yīng)調(diào)增2024年度利潤總額多少萬元？（3）甲公司因會計政策變更，應(yīng)調(diào)增2024年度應(yīng)納稅所得額多少萬元？2.乙公司于2024年1月1日起，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量方法由成本模式變更為公允價值模式。2024年1月1日，乙公司擁有一棟投資性房地產(chǎn)，原值500萬元，累計折舊200萬元。截至2023年12月31日，該房地產(chǎn)的公允價值為600萬元。（1）乙公司2024年1月1日變更會計政策后，該房地產(chǎn)2024年度應(yīng)計提的折舊金額是多少？（2）乙公司因會計政策變更，應(yīng)調(diào)增2024年度利潤總額多少萬元？（3）乙公司因會計政策變更，應(yīng)調(diào)增2024年度應(yīng)納稅所得額多少萬元？二、或有事項的會計處理要求：根據(jù)以下業(yè)務(wù)，選擇正確的會計處理方法，并計算相關(guān)數(shù)據(jù)。1.丙公司于2024年1月1日簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同，約定銷售價格為100萬元。合同規(guī)定，如果產(chǎn)品在2024年12月31日前交付，則丙公司需支付給客戶10萬元的違約金。（1）丙公司應(yīng)如何確認(rèn)該違約金？（2）假設(shè)丙公司在2024年12月31日前交付了產(chǎn)品，該違約金應(yīng)計入哪個會計科目？（3）假設(shè)丙公司在2024年12月31日前未能交付產(chǎn)品，該違約金應(yīng)計入哪個會計科目？2.丁公司于2024年1月1日與戊公司簽訂了一項債務(wù)重組協(xié)議，約定丁公司以其一項無形資產(chǎn)抵償債務(wù)。該無形資產(chǎn)的原值為200萬元，累計攤銷50萬元，公允價值為150萬元。（1）丁公司應(yīng)如何確認(rèn)該債務(wù)重組？（2）假設(shè)丁公司以150萬元的價格將該無形資產(chǎn)出售，該交易應(yīng)如何會計處理？（3）假設(shè)丁公司以150萬元的價格將該無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給戊公司，該交易應(yīng)如何會計處理？三、會計差錯更正的計算要求：根據(jù)以下業(yè)務(wù)，計算相關(guān)數(shù)據(jù)。1.戊公司于2024年1月1日發(fā)現(xiàn)，2023年度財務(wù)報表中一項固定資產(chǎn)的折舊年限計算錯誤，實際應(yīng)為5年而非10年。該固定資產(chǎn)的原值為100萬元，預(yù)計凈殘值為0萬元。（1）戊公司應(yīng)如何進(jìn)行會計差錯更正？（2）假設(shè)戊公司已計提8年的折舊，應(yīng)如何調(diào)整2023年度利潤總額？（3）假設(shè)戊公司已計提8年的折舊，應(yīng)如何調(diào)整2023年度應(yīng)納稅所得額？2.己公司于2024年1月1日發(fā)現(xiàn)，2023年度財務(wù)報表中一項負(fù)債的計提金額錯誤，實際應(yīng)為100萬元而非50萬元。（1）己公司應(yīng)如何進(jìn)行會計差錯更正？（2）假設(shè)己公司已計提50萬元的利息費用，應(yīng)如何調(diào)整2023年度利潤總額？（3）假設(shè)己公司已計提50萬元的利息費用，應(yīng)如何調(diào)整2023年度應(yīng)納稅所得額？四、會計估計變更的會計處理要求：根據(jù)以下業(yè)務(wù)，選擇正確的會計處理方法，并計算相關(guān)數(shù)據(jù)。1.庚公司于2024年1月1日對其一項投資性房地產(chǎn)進(jìn)行減值測試，根據(jù)當(dāng)時市場情況，預(yù)計其可收回金額為500萬元。該房地產(chǎn)的賬面價值為600萬元。2025年1月1日，由于市場環(huán)境變化，庚公司重新評估該房地產(chǎn)的可收回金額為450萬元。（1）庚公司應(yīng)如何進(jìn)行會計估計變更？（2）假設(shè)庚公司已計提50萬元的減值準(zhǔn)備，應(yīng)如何調(diào)整2024年度利潤總額？（3）假設(shè)庚公司已計提50萬元的減值準(zhǔn)備，應(yīng)如何調(diào)整2024年度應(yīng)納稅所得額？2.辛公司于2024年1月1日對其一項長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，根據(jù)當(dāng)時市場情況，預(yù)計其可收回金額為200萬元。該投資的賬面價值為300萬元。2025年1月1日，由于被投資單位經(jīng)營狀況惡化，辛公司重新評估該投資的可收回金額為150萬元。（1）辛公司應(yīng)如何進(jìn)行會計估計變更？（2）假設(shè)辛公司已計提150萬元的減值準(zhǔn)備，應(yīng)如何調(diào)整2024年度利潤總額？（3）假設(shè)辛公司已計提150萬元的減值準(zhǔn)備，應(yīng)如何調(diào)整2024年度應(yīng)納稅所得額？五、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理要求：根據(jù)以下業(yè)務(wù)，選擇正確的會計處理方法，并計算相關(guān)數(shù)據(jù)。1.壬公司于2024年12月31日發(fā)現(xiàn)，其一項應(yīng)收賬款因客戶破產(chǎn)而無法收回。該應(yīng)收賬款的賬面價值為100萬元。（1）壬公司應(yīng)如何進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理？（2）假設(shè)壬公司已計提10萬元的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)如何調(diào)整2024年度利潤總額？（3）假設(shè)壬公司已計提10萬元的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)如何調(diào)整2024年度應(yīng)納稅所得額？2.裕公司于2025年1月1日發(fā)現(xiàn)，其一項長期股權(quán)投資因被投資單位經(jīng)營狀況惡化而減值。該投資的賬面價值為200萬元。（1）裕公司應(yīng)如何進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理？（2）假設(shè)裕公司已計提100萬元的減值準(zhǔn)備，應(yīng)如何調(diào)整2024年度利潤總額？（3）假設(shè)裕公司已計提100萬元的減值準(zhǔn)備，應(yīng)如何調(diào)整2024年度應(yīng)納稅所得額？六、收入確認(rèn)的會計處理要求：根據(jù)以下業(yè)務(wù)，選擇正確的會計處理方法，并計算相關(guān)數(shù)據(jù)。1.豐公司于2024年1月1日向客戶銷售一批商品，合同約定銷售價格為100萬元，商品已于1月10日發(fā)出。根據(jù)合同條款，豐公司應(yīng)在商品發(fā)出后一個月內(nèi)收到貨款。（1）豐公司應(yīng)在何時確認(rèn)銷售收入？（2）假設(shè)豐公司已發(fā)出商品，但尚未收到貨款，應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？（3）假設(shè)豐公司收到貨款，應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？2.景公司于2024年1月1日與客戶簽訂一項提供服務(wù)的合同，合同約定服務(wù)期為12個月，服務(wù)費用為120萬元，每月預(yù)收10萬元。（1）景公司應(yīng)在何時確認(rèn)收入？（2）假設(shè)景公司已預(yù)收12個月的服務(wù)費用，但尚未提供服務(wù)，應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？（3）假設(shè)景公司已提供部分服務(wù)，并收到相應(yīng)款項，應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？本次試卷答案如下：一、會計政策變更的會計處理1.（1）甲公司2024年1月1日變更會計政策后，該設(shè)備2024年應(yīng)計提的折舊金額是多少？解析思路：使用年數(shù)總和法計算折舊，公式為：（原值-凈殘值）×（1-累計折舊年數(shù)）/（1+2+3+...+折舊年數(shù)）計算：折舊金額=(100-0)×(1-8/10)/(1+2+3+4+5+6+7+8+9+10)=2萬元（2）甲公司因會計政策變更，應(yīng)調(diào)增2024年度利潤總額多少萬元？解析思路：計算變更前后的折舊差異，即變更前的折舊金額減去變更后的折舊金額。計算：調(diào)增利潤總額=8萬元-2萬元=6萬元（3）甲公司因會計政策變更，應(yīng)調(diào)增2024年度應(yīng)納稅所得額多少萬元？解析思路：由于會計政策變更不會影響稅法規(guī)定的折舊政策，因此不影響應(yīng)納稅所得額。計算：調(diào)增應(yīng)納稅所得額=0萬元2.（1）乙公司2024年1月1日變更會計政策后，該房地產(chǎn)2024年度應(yīng)計提的折舊金額是多少？解析思路：使用直線法計算折舊，公式為：（原值-凈殘值）/預(yù)計使用年限計算：折舊金額=(500-200)/10=30萬元（2）乙公司因會計政策變更，應(yīng)調(diào)增2024年度利潤總額多少萬元？解析思路：計算變更前后的折舊差異，即變更前的折舊金額減去變更后的折舊金額。計算：調(diào)增利潤總額=30萬元-20萬元=10萬元（3）乙公司因會計政策變更，應(yīng)調(diào)增2024年度應(yīng)納稅所得額多少萬元？解析思路：由于會計政策變更不會影響稅法規(guī)定的折舊政策，因此不影響應(yīng)納稅所得額。計算：調(diào)增應(yīng)納稅所得額=0萬元二、或有事項的會計處理1.（1）丙公司應(yīng)如何確認(rèn)該違約金？解析思路：根據(jù)合同約定，違約金應(yīng)在產(chǎn)品交付前確認(rèn)，作為預(yù)計負(fù)債。計算：確認(rèn)預(yù)計負(fù)債=10萬元（2）假設(shè)丙公司在2024年12月31日前交付了產(chǎn)品，該違約金應(yīng)計入哪個會計科目？解析思路：違約金已支付，應(yīng)計入“其他應(yīng)付款”科目。計算：借：其他應(yīng)付款10萬元貸：銀行存款10萬元（3）假設(shè)丙公司在2024年12月31日前未能交付產(chǎn)品，該違約金應(yīng)計入哪個會計科目？解析思路：違約金未支付，應(yīng)計入“預(yù)計負(fù)債”科目。計算：借：預(yù)計負(fù)債10萬元貸：營業(yè)外支出10萬元2.（1）丁公司應(yīng)如何確認(rèn)該債務(wù)重組？解析思路：根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，丁公司以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益。計算：確認(rèn)債務(wù)重組收益=債務(wù)賬面價值-無形資產(chǎn)公允價值計算：確認(rèn)債務(wù)重組收益=500萬元-150萬元=350萬元（2）假設(shè)丁公司以150萬元的價格將該無形資產(chǎn)出售，該交易應(yīng)如何會計處理？解析思路：出售無形資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益。計算：借：銀行存款150萬元貸：無形資產(chǎn)150萬元（3）假設(shè)丁公司以150萬元的價格將該無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給戊公司，該交易應(yīng)如何會計處理？解析思路：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益。計算：借：銀行存款150萬元貸：無形資產(chǎn)150萬元三、會計差錯更正的計算1.（1）戊公司應(yīng)如何進(jìn)行會計差錯更正？解析思路：根據(jù)差錯類型，采用追溯重述法進(jìn)行更正。計算：借：累計折舊40萬元貸：固定資產(chǎn)40萬元（2）假設(shè)戊公司已計提8年的折舊，應(yīng)如何調(diào)整2023年度利潤總額？解析思路：計算調(diào)整后的折舊金額，并計算調(diào)整后的利潤總額。計算：調(diào)整后的折舊金額=100萬元/5年=20萬元調(diào)整后的利潤總額=20萬元-8萬元=12萬元（3）假設(shè)戊公司已計提8年的折舊，應(yīng)如何調(diào)整2023年度應(yīng)納稅所得額？解析思路：由于會計差錯更正不會影響稅法規(guī)定的折舊政策，因此不影響應(yīng)納稅所得額。計算：調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額=0萬元2.（1）己公司應(yīng)如何進(jìn)行會計差錯更正？解析思路：根據(jù)差錯類型，采用追溯重述法進(jìn)行更正。計算：借：其他應(yīng)付款50萬元貸：應(yīng)付賬款50萬元（2）假設(shè)己公司已計提50萬元的利息費用，應(yīng)如何調(diào)整2023年度利潤總額？解析思路：計算調(diào)整后的利息費用，并計算調(diào)整后的利潤總額。計算：調(diào)整后的利息費用=50萬元-25萬元=25萬元調(diào)整后的利潤總額=25萬元-50萬元=-25萬元（3）假設(shè)己公司已計提50萬元的利息費用，應(yīng)如何調(diào)整2023年度應(yīng)納稅所得額？解析思路：由于會計差錯更正不會影響稅法規(guī)定的利息費用政策，因此不影響應(yīng)納稅所得額。計算：調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額=0萬元四、或有事項的會計處理1.（1）丙公司應(yīng)如何確認(rèn)該違約金？解析思路：根據(jù)合同約定，違約金應(yīng)在產(chǎn)品交付前確認(rèn)，作為預(yù)計負(fù)債。計算：確認(rèn)預(yù)計負(fù)債=10萬元（2）假設(shè)丙公司在2024年12月31日前交付了產(chǎn)品，該違約金應(yīng)計入哪個會計科目？解析思路：違約金已支付，應(yīng)計入“其他應(yīng)付款”科目。計算：借：其他應(yīng)付款10萬元貸：銀行存款10萬元（3）假設(shè)丙公司在2024年12月31日前未能交付產(chǎn)品，該違約金應(yīng)計入哪個會計科目？解析思路：違約金未支付，應(yīng)計入“預(yù)計負(fù)債”科目。計算：借：預(yù)計負(fù)債10萬元貸：營業(yè)外支出10萬元2.（1）丁公司應(yīng)如何確認(rèn)該債務(wù)重組？解析思路：根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，丁公司以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益。計算：確認(rèn)債務(wù)重組收益=債務(wù)賬面價值-無形資產(chǎn)公允價值計算：確認(rèn)債務(wù)重組收益=500萬元-150萬元=350萬元（2）假設(shè)丁公司以150萬元的價格將該無形資產(chǎn)出售，該交易應(yīng)如何會計處理？解析思路：出售無形資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益。計算：借：銀行存款150萬元貸：無形資產(chǎn)150萬元（3）假設(shè)丁公司以150萬元的價格將該無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給戊公司，該交易應(yīng)如何會計處理？解析思路：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益。計算：借：銀行存款150萬元貸：無形資產(chǎn)150萬元五、會計估計變更的會計處理1.（1）庚公司應(yīng)如何進(jìn)行會計估計變更？解析思路：根據(jù)新情況，重新評估可收回金額，并計提減值準(zhǔn)備。計算：借：資產(chǎn)減值損失50萬元貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元（2）假設(shè)庚公司已計提50萬元的減值準(zhǔn)備，應(yīng)如何調(diào)整2024年度利潤總額？解析思路：計算調(diào)整后的減值準(zhǔn)備，并計算調(diào)整后的利潤總額。計算：調(diào)整后的減值準(zhǔn)備=50萬元-50萬元=0萬元調(diào)整后的利潤總額=0萬元-50萬元=-50萬元（3）假設(shè)庚公司已計提50萬元的減值準(zhǔn)備，應(yīng)如何調(diào)整2024年度應(yīng)納稅所得額？解析思路：由于會計估計變更不會影響稅法規(guī)定的減值政策，因此不影響應(yīng)納稅所得額。計算：調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額=0萬元2.（1）辛公司應(yīng)如何進(jìn)行會計估計變更？解析思路：根據(jù)新情況，重新評估可收回金額，并計提減值準(zhǔn)備。計算：借：資產(chǎn)減值損失150萬元貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備150萬元（2）假設(shè)辛公司已計提150萬元的減值準(zhǔn)備，應(yīng)如何調(diào)整2024年度利潤總額？解析思路：計算調(diào)整后的減值準(zhǔn)備，并計算調(diào)整后的利潤總額。計算：調(diào)整后的減值準(zhǔn)備=150萬元-150萬元=0萬元調(diào)整后的利潤總額=0萬元-150萬元=-150萬元（3）假設(shè)辛公司已計提150萬元的減值準(zhǔn)備，應(yīng)如何調(diào)整2024年度應(yīng)納稅所得額？解析思路：由于會計估計變更不會影響稅法規(guī)定的減值政策，因此不影響應(yīng)納稅所得額。計算：調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額=0萬元六、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理1.（1）壬公司應(yīng)如何進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理？解析思路：根據(jù)新情況，確認(rèn)壞賬損失，并計提壞賬準(zhǔn)備。計算：借：壞賬準(zhǔn)備100萬元貸：應(yīng)收賬款100萬元（2）假設(shè)壬公司已計提10萬元的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)如何調(diào)整2024年度利潤總額？解析思路：計算調(diào)整后的壞賬準(zhǔn)備，并計算調(diào)整后的利潤總額。計算：調(diào)整后的壞賬準(zhǔn)備=10萬元-100萬元=-90萬元調(diào)整后的利潤總額=-90萬元-10萬元=-100萬元（3）假設(shè)壬公司已計提10萬元的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)如何調(diào)整2024年度應(yīng)納稅所得額？解析思路：由于會計估計變更不會影響稅法規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備政策，因此不影響應(yīng)納稅所得額。計算：調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額=0萬元2.（1）裕公司應(yīng)如何進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理？解析思路：根據(jù)新情況，確認(rèn)減值損失，并計提減值準(zhǔn)備。計算：借：資產(chǎn)減值損失100萬元貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備100萬元（2）假設(shè)裕公司已計提100萬元的減值準(zhǔn)備，應(yīng)如何調(diào)整2024年度利潤總額？解析思路：計算調(diào)整后的減值準(zhǔn)備，并計算調(diào)整后的利潤總額。計算：調(diào)整后的