小企業(yè)會計實務（第4版）小思考和實例答案

《小企業(yè)會計實務》4版，小思考和實例專欄參考答案

第一章小企業(yè)會計基礎

小思考1-1：

會計工作作為企業(yè)重要的管理活動，通過其職能體現(xiàn)管理的作用。在會計核算中，可以了解

企業(yè)的全部經(jīng)濟活動，并以會計特有的核算方法進行計量、記錄和報告，提供管理所需各種

信息。在這過程中，也同時在進行監(jiān)督，如報銷差旅費、采購材料等，會計人員應履行其職

責，審核是否符合企業(yè)內(nèi)部財務制度、內(nèi)控制度，然后簽字付款?？梢员ＷC經(jīng)濟活動的合法

性、合理性，保護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全。

小思考1-2：

對于銀行、稅務而言，小企業(yè)會計信息質(zhì)量可靠性更為重要。因為銀行需要真實的會計

信息來決定是否為小企業(yè)提供貸款，稅務需要真實的會計信息來判斷小企業(yè)是否全額納稅。

【實例專欄】

（1）違背了會計的可靠性、資本性支出和收益性支出劃分原則。因為缺少發(fā)票、收料單等

重要原始憑證，而且賬實不符，本應增加了固定資產(chǎn)，卻記為原材料。

（2）河畔鍋爐廠應首先從東方汽車有限公司取得發(fā)票，因是以往的會計憑證，所以判斷已

經(jīng)入賬，則更正如下：

借：固定資產(chǎn)——小轎車198000

貸：原材料——生鐵198000

并補計提折舊。

（3）做賬的會計和企業(yè)負責人應對會計信息的真實性負責。

（4）趙華應堅持實事求是的原則和職業(yè)道德，以會計法和企業(yè)會計準則為依據(jù)，真實地反

映實際業(yè)務，正確運用會計科目和會計程序。

第二章資產(chǎn)

小思考2-1：

小企業(yè)銷售產(chǎn)品收到銀行匯票時不可以提供“其他貨幣資金”科目。應在銀行匯票填寫好實

際金額到銀行辦理進賬，填寫“進賬單”，根據(jù)回單聯(lián)做借記“銀行存款”科目。

小企業(yè)采用托收承付方式銷售產(chǎn)品，辦妥托收手續(xù)時不能馬上收到貨款,等采購方驗貨付款、

或驗單付款承付后，小企業(yè)的開戶行收到貨款時，給小企業(yè)進賬才算真正收到貨款。

小思考2-2：

商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除?，F(xiàn)金折扣，是

指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。

小企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金

額。商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，不需在買賣雙

方任何一方的賬上反映。

小企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣時，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金

額?，F(xiàn)金折扣應當在實際發(fā)生時，計入當期損益。

小思考2-3：

存貨的采購成本=20000（元）

存貨的單位成本=2（）000/98=204（元）

小思考2-4：

企業(yè)倉庫很重要，是存貨集中之地，屬于管理部門，所以倉庫是生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。

小思考2-5：

達到預定使用狀態(tài)可從幾個方面進行判斷：

（1）資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成。

（2）資產(chǎn)與設計要求、合同規(guī)定相符或者基本相符，及時個別不相符:，也不影響其正常使用。

（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

小思考2-6：

設備應從20X5年7月份開始計提折舊，到20X9年12月。各年折舊額計算如下：

20X5年折舊額=40000/2=20000（元）

20X6年折舊額:40000/2+24000/2=32000（元）

20X7年折舊額=24000/2+14400/2=19200（元）

20X8年折舊額=14400/2+8800/2=11600（元）

20X9年折舊額=8800/2+8800/2=8800（元）

小思考2-7；

小企業(yè)不同的固定資產(chǎn)可以采用不同的折舊方法。應根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況來確定

折舊方法，同時應考慮稅法對固定資產(chǎn)折舊方法的規(guī)定。

小思考2-8：

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)通常需要生長到一定階段才開始具備生產(chǎn)能力，具備生產(chǎn)能力即為達到生產(chǎn)

經(jīng)營目的。

小思考2-9：

公司債券的價格是由發(fā)行企業(yè)根據(jù)市場利率的變化決定的。企業(yè)債券發(fā)行價格有面值發(fā)行、

溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種，主要取決于債券的票面利率以及發(fā)行時的市場利率（?般用同期

銀行利率作參照）等因索。若債券的票面利率與同期市場利率相同，則按票面價格發(fā)行，稱

為面值發(fā)行；若債券的票面利率高于同期市場利率時，則按高于債券面值的價格發(fā)行，稱為

溢價發(fā)行，所以企業(yè)支付的價格大于債券面值，即溢價購入，溢價是為以后多得利息而事先

付出的代價，在計息時調(diào)整（沖減）利息，使實際利息符合市場利率；若債券的票面利率低

于同期市場利率時，則按低于債券面值的價格發(fā)行，稱為折價發(fā)行。所以企業(yè)支付的價格小

于債券面值，即折價購入，折價是為以后少得利息而事先得到的補償，在計息時調(diào)整（追加）

利息，使實際利息符合市場利率。

【實例專欄】

一、1.不正確。按照會計制度規(guī)定，進行現(xiàn)金財產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余和短缺屬于正?，F(xiàn)象，

不能因為金額小礙于面子而自行處理。應按照會計制度要求進行會計處理。

對于銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制和會計處理也是錯誤的。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法的

錯誤在于，不能只調(diào)節(jié)企業(yè)一方的未達賬項，還應考慮調(diào)節(jié)銀行的未達賬項，并進行核對相

等才能確定實有數(shù)，另一錯誤是不能依據(jù)調(diào)節(jié)表中企業(yè)未入賬的款項登記入賬，因為原始憑

證未到，即銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能代替原始憑證。

2.對于現(xiàn)金溢于或短缺應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，應借

記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記”待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”：發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，

應借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。待查明

原因后再進行相應的轉(zhuǎn)賬，

小王采用的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法，公式如下：

銀行對賬單余額+企業(yè)已付銀行未付的款項-企業(yè)已收銀行未收的款項=企業(yè)銀行存款H記賬余額+銀行已收

企業(yè)未收款項-銀行已付企業(yè)余付款項

該公式可以檢驗企業(yè)和銀行雙方記錄是否正確,等式金額相等，基本確定雙方記錄正確,

并確定該金額即為實有金額。對于企業(yè)的未達賬項，應在企業(yè)收到原始憑證時再登記入賬。

二、1.借：庫存現(xiàn)金3000

貸：銀行存款3000

2.借：管理費用320

貸：庫存現(xiàn)金320

3.借：其他應收款一一李民1000

貸：庫存現(xiàn)金1()00

4.借：庫存現(xiàn)金585

貸：主營業(yè)務收入500

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）85

借：銀行存款585

貸：庫存現(xiàn)金585

5.借：應收賬款235000

貸：主營業(yè)外收入200000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）34000

銀行存款1000

6.借：管理費用1500

貸：銀行存款1500

7.借：管理費用1060

貸：其他應收款一一李民1000

庫存現(xiàn)金60

8.借：銀行存款50000

貸：應收票據(jù)50000

9.借：銀行存款235000

貸：應收賬款235000

10.借：應付賬款一一興華公司6200

貸：銀行存款6200

11.借：銀行存款23400

貸：主營業(yè)務收入20000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）3400

12.ft：管理費用2000

貸：庫存現(xiàn)金2000

13.?：管理費用3200

貸：其他貨幣資金一一信用卡3200

三、1.20X8年4月10日：

借：其他貨幣資金一一存出投資款200000

貸：銀行存款200000

20X8年4月20日:

借：短期投資一一股票80500

應收股利5000

貸：其他貨幣資金一一存出投資款85500

20X8年5月10B：

借：銀行存款5000

貸：應收股利5000

20X8年6月30日：

不進行會計處理

20X8年7月6日：

借：銀行存款100000

貸：短期投資一一股票80500

投資收益19500

2.20X8年3月5日，誠信公司購買金海公司股票：

借：長期股權投資一一金海公司910000

貸：銀行存款910000

20X8年金海公司實現(xiàn)凈利潤：

不進行會計處理

20X9年3月1日，金海公司宣告分派現(xiàn)金股利：

借：應收股利30000

貸：投資收益30000

20X9年3月10日，誠信公司收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款30000

貸：應收股利30000

四、1.公司廣告中提到的兩個優(yōu)惠是商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，他們的區(qū)別是：

商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除?，F(xiàn)金折扣，是

指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。

商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，重新定價，不需

在買賣雙方任何一方的賬上反映。

企業(yè)應當采用總價法對現(xiàn)金折扣進行會計處理，即按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售

商品收入金額。現(xiàn)金折扣將在實際發(fā)生時，計入當期損益一一財務費用。

2.小企業(yè)會計準則不要求小企業(yè)計提壞賬準備，對壞賬損失采用直接轉(zhuǎn)銷法，即在發(fā)生

壞賬損失時直接計入“營業(yè)外支出”科目。所以該問題不用計提壞賬準備了。但是對于已經(jīng)

20x2年發(fā)生壞賬損失12000元，應作會計處理：

借：營業(yè)外支出12000

貸：應收賬款一一A單位2000

——B單位10000

3.(1)選C

(2)商業(yè)匯票的期限不正確，商業(yè)匯票最長期限為6個月。應選A

(3)將委托憑證和匯票退給天華公司，應選B

五、1.6月2日：請將銀行匯票金額改為8()00()

借：其他貨幣資金一一銀行匯票80000

貸：銀行存款80000

2.6月6日：對方代墊運費改為930元，增值稅稅額改為83.7元。

借：在途物資一一甲材料64930

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)8383.7

銀行存款6866.3

貸：其他貨幣資金一一銀行匯票800（X）

3.6月10日：

保管員根據(jù)入庫單一聯(lián)登記原材料明細賬

原材料明細賬（先進先出法）

名稱及規(guī)格：甲材料計量單位：千克、元

2011年摘要收入發(fā)出結存

月日數(shù)量單價金額數(shù)單價金額數(shù)量單價金額

量

61期初結存40075.830320

40075.830320

610購入79881.3764930

79881.3764930

612生產(chǎn)領用40075.830320

29881.3724245

50081.3740685

材料會計根據(jù)入庫單一聯(lián)填制記賬憑證:

借：原材料---甲材料64930

貸：在途物資——甲材料64930

4.6月12日：一車「反生產(chǎn)產(chǎn)品領用900千克甲材料。

保管員根據(jù)領料單發(fā)料，并根據(jù)一聯(lián)領料單登記原材料明細賬材料數(shù)量，由材料會計

定期到倉庫，在原材料明細賬中確定領料的單價和成本，并據(jù)以填寫完成領料單。

領料單

領料單位：一車間憑證編號：

領料用途：生產(chǎn)產(chǎn)品20X8年6月12日發(fā)料倉庫:

材料材料計量數(shù)量單位實際

規(guī)格

編號名稱單位請領實發(fā)成本成本

75.830320

甲材料55m/m千克900900

81.3740685

合計71005

倉庫保管：官批人：領料人：記賬:

材料會計根據(jù)領料單一聯(lián)填制記賬憑證：

借：生產(chǎn)成本71005

貸：原材料——甲材料71005

采用先進先出法確定的發(fā)出材料成本接近于早期購入的材料成本，即歷史成本，留存

下來的存貨成本接近于后購入的成本，即現(xiàn)行成本。根據(jù)本題資料，甲材料成本由75.8元

漲到81.37元，呈上升趨勢，采用先進先出法，使得發(fā)出存貨成本較低，利潤較高；存貨資

產(chǎn)成本較高。

六、（1）

20X8年6月2口：

借：其他貨幣資金一一外埠存款200000

貸：銀行存款200000

借：材料采購161(XX)

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)20890

銀行存款18110

貸：其他貨幣資金一一外埠存款200000

20X8年6月12日

借：材料采購252000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)32680

貸：銀行存款284680

借:原材料254000

貸：材料采購252000

材料成本差異2000

20X8年6月15日，6月10日采購的材料到貨并驗收入庫：

借：原材料153000

材料成本差異8000

貸：材料采購161000

20X8年6月30日，根據(jù)發(fā)料憑證匯總表：將領用原材料成本總金額改為400000元。

基本生產(chǎn)領用金額改為250(X)()元。

借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本250000

——輔助生產(chǎn)成本100000

制造費用1600()

管理費用6000

其他業(yè)務成本28(1)0

貸：原材料400000

(2)材料成本差異率=(-486-2000+8000)+(35000+254000+153000)XI00%=1.25%

(3)本月發(fā)出材料應分攤的成本差異=400000義1.25%=5000(元)

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本3125

——輔助生產(chǎn)成本I250

制造費用200

管理費用75

其他業(yè)務成本350

貸：材料成本差異5000

(4)發(fā)出材料的實際成本=400000+6800=406800(元)

(5)期末資產(chǎn)負債表中材料應計入“存貨”項目中的金額不是計劃成本，而應為實際成

本=42000+[(-486-2000+8000)-5000]=42514(元)

(6)實際成本計價簡單，但平時登記材料明細賬的工作較繁重。計劃成本計價可以簡

化平時登記材料明細賬的工作，但較難掌握。

七、報批前：

盤虧存貨：

借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢245650

貸：原材料一一甲材料5000

----乙材料40000

庫存商品一一A產(chǎn)品200000

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)650

盤盈丙材料：

借：原材料——丙材料100()

貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢1000

報經(jīng)批準后：

借：管理費用5650

其他應收款一一保險公司100000

營業(yè)外支出140000

貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢245650

注：自然災害導致?lián)p失稅法規(guī)定可以抵扣，不用轉(zhuǎn)出。

借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢1000

貸：營業(yè)外收入1000

八、(1)該設備的入賬價值=500000+4000+6000=510000(元)

(2)年折舊率=40%

20義7年折|日額=510()()0乂40%=204000(元)

20X8年折舊額=306000X40%=122400(元)

20X9年折舊額=18360()X40%=73440(元)

2020年折舊額=(110160-2000)4-2=54080(元)

2021年折舊額=54080(元)

(3)改造后的設備價值=[510000-(204000+122400)]+12000+8000=203600(元)

(4)設備的清理凈損失=183740+800-700=183840

(5)20X6年12月2日，購入設備：

借：在建工程500000

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)65(XX)

貸：銀行存款565000

安裝設備：

借：在建工程10000

貸：原材料4000

應付職工薪酬6000

20X6年12月15日，設備安裝完成，結轉(zhuǎn)工程成本：

借：固定資產(chǎn)51000()

貸：在建工程510000

20X7年8月26日，支付修理費：

借：制造費用500

貸：銀行存款500

20X7年計提折舊：

借：制造費用204000

貸：累計折舊2()4(X)0

20X8年計提折舊：

借：制造費用1224(M)

貸：累計折舊122400

20X8年12月1日，將設備轉(zhuǎn)入改造:

借：在建工程183600

累計折舊326400

貸：固定資產(chǎn)510000

改造領用材料、支付人工費用：

借：在建工程20(X)0

貸：原材料8000

應付職工薪酬12000

20X8年12月，設備改造完成，結轉(zhuǎn)工程成本：

借：固定資產(chǎn)203600

貸：在建工程203600

20X9年——2024年折舊額;(203600-5000)4-5=397207U)

20X9年I月——6月折舊額=39720+12X6=19860

借：制造費用19860

貸：累計折舊19860

20X9年6月2日，設備報廢，轉(zhuǎn)入清理:

借：固定資產(chǎn)清理183740

累計折舊19860

貸：固定資產(chǎn)203600

支付清理費用：

借：固定資產(chǎn)清理800

貸：銀行存款8(X)

取得殘值收入：

借：銀行存款700

貸：固定資產(chǎn)清理700

結轉(zhuǎn)清理凈損益：

借：營業(yè)外支出183840

貸：固定資產(chǎn)清理183840

(6)雙倍余額遞減法計算折舊會導致固定資產(chǎn)使用早期折舊費用高，利潤低，后期這

就費用低，利潤高：采用年限平均法計提折舊，使得固定資產(chǎn)使用的每期折舊費用相等，利

潤各年也均衡。

九、

1.20X8年2月5FI,購入專利權：

借：無形資產(chǎn)——專利權150000

貸：銀行存款150000

20X8年2月起攤銷專利權=150000+10=1250(元)

借：管理費用1250

貸：累計攤銷1250

20X9年5月20日出租專利權，收取使用費：

借：銀行存款21200

貸：其他業(yè)務收入20(X)0

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)1200

20X9年5月攤銷專利權：

借：其他業(yè)務成本1250

貸：累計攤銷1250

2.(1)20X8年2月20日發(fā)生的研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出一一費用化支出32000

一一資本化支出40000

貸：原材料60000

應付職工薪酬100(K)

銀行存款2000

(2)20X8年12月31日，結轉(zhuǎn)費用化支出：

借：管理費用32000

貸：研發(fā)支出一一費用化支出32000

(3)請加上此句一一20X9年1月，完成該非專利技術的開發(fā)，并達到預定用途。

借：無形資產(chǎn)一一非專利技術40000

貸：研發(fā)支出一一資本化支出40(X)()

(4)20X9年1月——20X9年7月各月攤銷該非專利技術：

借：制造費用416.67

貸：累計攤銷416.67

20X9年8月10日，出售該非專利技術:

借：銀行存款26500

累計攤銷2916.69

資產(chǎn)處置損益12083.31

貸：無形資產(chǎn)40000

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)15(H)

第三章負債

小思考3-1：

企業(yè)在經(jīng)營中因賒購商品、與職工結算工資、與稅務機關結算稅款、向投資人分配利潤

等而形成應付款項等債務，都是在經(jīng)營中和利澗分配自然形成的流動負債，不能算做真正的

籌資。

企、也因滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要，如季節(jié)性生產(chǎn)原材料集中到貨、結算借款、賣方信貸

等原因向銀行等金融機構借款屬于籌資；因固定資產(chǎn)的購建、改擴建工程、大修理工程、對

外投資、擴建企業(yè)經(jīng)營規(guī)模等，向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上(不含一年)

的各種借款，即長期借款或者發(fā)行公司債券一一應付債券屬于籌資。因此，籌資需要有用款

理由而專門借入。

小思考3-2：

視同銷售業(yè)務。企業(yè)的有些業(yè)務不是銷售業(yè)務，不能確認銷售收入，但是按照稅法規(guī)定，

應視同銷售，開具增值稅專用發(fā)票，計算應交增值稅。視同銷售業(yè)務包括：將自產(chǎn)或委托加

工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東

或投資者、無償贈送他人等

不予抵扣項目。一般綱稅人購進貨物，接受加工、修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)、部

動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進行稅額

不得從銷項稅額中抵扣，應當計入相關成本費用；小企業(yè)因發(fā)生非正常損失或改變用途的購

進貨物等，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)

定不得從銷項稅額中抵扣為，應當將進項稅額轉(zhuǎn)出，計入待處理財產(chǎn)損溢等科目；原不得抵

扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅

項目的，應按允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）”科目,

貸記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目。

小思考3-3：

作為小企業(yè)會計人員，在申報納稅時，應根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)考慮增值稅、消費稅、所得

稅、以及城市維護建設稅、教育費附加、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、排污費等小稅種。

另五險一金和企業(yè)代扣代繳的個人所得稅也通過稅務機關申報。

在會計核算時，不同的稅種應使用什么科目？

小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中根據(jù)稅法的規(guī)定應交納的各種稅費一般應通過“應交稅費”科

目，這里主要問的是指“應交稅費”科目對應的借方科目。對于一般納稅人應交增值稅是價

外稅，實行稅款抵扣制，與損益無關，因此，沒有相對應的科目，對于小規(guī)模納稅人，產(chǎn)品

價格是含稅的價格，納稅人應將含稅價格換算為不含稅價格作為收入，按照不含稅價格和

3%的征收率計算應交增值稅。因此，沒有相對應的科目。消費稅是價內(nèi)稅，對應的科目是“稅

金及附加”科目。城市維護建設稅、教育費附加、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、排污費對

應的科目是“稅金及附加”科目。

怎樣幫助企業(yè)進行納稅籌劃？

納稅籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進行籌劃和

安排，以減輕稅收負擔為目的而進行節(jié)約稅收成本和活動。

這個問題較廣泛，這里給出粗線條的答案，納稅籌劃屬于企業(yè)財務管理的組成部分，也

是會計人員工作的重要部分，會計人員應熟知稅法知識并不斷更新知識，了解所處企業(yè)稅收

的優(yōu)惠政策等：在?件涉稅事件發(fā)生時，就應考慮該事件與稅收的關系并進行納稅籌劃，看

其是否存在節(jié)稅的可能性，如出售舊固定資產(chǎn)時應納H么稅，稅率是多少等。在事中也可以

進行節(jié)稅的策劃，但若等到事后再想到節(jié)稅，就時過境遷了，所以納稅人盡可能在事前籌劃。

【實例專欄】

一、20X8年7月1日，借款：

借：銀行存款500000

貸：短期借款500000

20X8年7月31日、8月31日，各月計息：

借：財務費用2000

貸：應付利息?000

9月30日第三季度支付銀行利息:

借：應付利息4000

財務費用2000

貸：銀行存款6000

20X8年10月31日、11月30日，各月計息：

借：財務費用2000

貸：應付利息2000

20X8年12月31日，第四季度支付銀行利息，并歸還本金

借；短期借款500000

應付利息4(XX)

財務費用2000

貸：銀行存款506()00

二、

1.借：應付職工薪酬一一職工工資400()000

貸：銀行存款3650000

其他應收款一一代墊醫(yī)藥費150000

應交稅費一一應交個人所得稅200()0()

2.借：生產(chǎn)成本2100000

制造費用300000

管理費用500000

銷售費用500000

在建工程600000

貸：應付職工薪酬一一職工工資4000000

3.(1)確認發(fā)放產(chǎn)品作為非貨幣性福利：

非貨幣性福利計量=5OOX3OOX(1+13%)=169500(元)，其中:

計入生產(chǎn)成本的金額=200X500X(1+13%)=1173000(元)

計入制造費用的金額=10X500X(1I13%)=5650(元)

計入管理費用的金額=20X500X(1+13%)=11300(元)

計入銷售費用的金額=20X500X(1+13%)=11300(元)

計入在建工程的金額=5OX5OOX(1+13%)=28250(元)

借：生產(chǎn)成本113000

制造費用5650

管理費用11300

銷售費用II300

在建工程28250

貸：應付職工薪酬一一非貨幣性福利169500

(2)實際發(fā)放資產(chǎn)的電風扇：

借：應付職工薪酬一一非貨幣性福利169500

貸：主營業(yè)務收入150000

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)19500

借：主營業(yè)務成本90000

貸：庫存商品90000

4.(1)公司確認該非貨幣性福利時，編制會計分錄：

借：應付職工薪酬一一非貨幣性福利40000

貸：累計折舊40000

月末計提轎車折舊時，編制會計分錄：

借：管理費用40()(X)

貸：應付職工薪酬一一非貨幣性福利40000

(2)確認租金費用：

借：管理費用20000

貸：應付職工薪酬一一非貨幣性福利20000

支付租金時：

借：應付職工薪酬一一非貨幣性福利20000

貸：銀行存款20()(X)

1.借：原材料90000

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)10000

貸：銀行存款】00000

2.借：應收賬款339000

貸：主營業(yè)務收入300000

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)3900()

3.借：工程物資150000

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)19500

貸：應付賬款169500

4.借：待處理財產(chǎn)損溢53200

貸：庫存商品50()00

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)3200

5.借：在建工程60(XX)

貸：原材料60000

6.借：原材料800()0()

應交稅費應交增值稅(進項稅額)104000

貸：實收資本904000

7.借：在建工程500000

貸：庫存商品500000

8.借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)70()(X)

貸：銀行存款70000

四、1.借：在途物資5850()

貸：銀行存款58500

2.借:銀行存款103000

貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅費一一應交增值稅3000

3.借：應交稅費——應交增值稅3000

貸：銀行存款3000

五、1.借：原材料——煙葉290000

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)30000

貸：銀行存款320000

2.借：委托加工物資2900()0

貸：原材料——煙葉290000

3.借：委托加工物資60(KJ0

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)7800

應交稅費——應交消費稅15()000

貸：應付賬款217800

消費稅的組成計稅價格=(29C000+60000)+(1-30%)=500000(元)

受托方代收代交的消費稅=50(1000X30%=150000(元)

借：原材料一一煙絲350000

貸：委托加工物資350000

4.借：應收賬款4520000

貸：主營業(yè)務收入4000000

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）520000

借：稅金及附加2000000

貸：應交稅費——應交消費稅2000000

應交納消費稅=2000300-150000=1850000（元）

第四章所有者權益

小思考4-1：

所有者權益與負債都是權益的權益，共同構成小企業(yè)的資金來源，但所有者權益是投資

者享有的對投入資本及其運用所產(chǎn)生盈余（或虧損）的權利；負債是在經(jīng)營或其他活動中所

發(fā)生的債務，是債權人要求企業(yè)清償?shù)臋嗬?。所有者享有參與收益分配、參與經(jīng)營管理等多

項權利，但只享有對剩余資產(chǎn)的要求權；債權人享有到期收同本金及利息的權利，在企業(yè)清

算時，有優(yōu)先獲取資產(chǎn)賠償?shù)囊髾?，但沒有經(jīng)營決策權和收益分配權。所有者權益一般不

抽回本金，即無償還日期，小企業(yè)可以長期使用；負債必須到期償還。

小企業(yè)擴大規(guī)模需要資金時，融資渠道的選擇應考慮融資風險，是否償還本金、支付利

息等因素。接受投資者投資，屬于增資行為，雖然會取得長期使用的資金，但會稀釋原有投

資人的比例，也會有分配利潤的壓力。向銀行借款，會受到銀行的嚴格審核，而且即使借到

款，也收到到期還本，定期支付利息的財務壓力。因此，小企業(yè)應全面考慮作出融資決策。

小思考思2：

一般來說,注冊成立一個小公司，注冊資本在幾十萬元至幾百萬元即可，不可過大。否則,

將有可能使創(chuàng)業(yè)者承擔的創(chuàng)業(yè)風險增加。雖然如今公司已實行注冊資本認繳登記制，創(chuàng)業(yè)者

無需在創(chuàng)業(yè)初期?次性繳足注冊資本。但如若企業(yè)經(jīng)營不善，創(chuàng)業(yè)者還是需要以注冊資本為

限承擔經(jīng)濟責任的。即,注冊資本越大，企業(yè)承擔的責任就越大。所以，小公司確定注冊資本,

最好是根據(jù)經(jīng)營需要和自身承受能力來合理選擇登記數(shù)額。

【實例專欄】

一、王某繳入20萬元不能否享有該公司1/3的股份。

由于公司經(jīng)營了三年，獲利能力提高了，內(nèi)部積累30萬元是初創(chuàng)者張某和李某共有的，

新投資者加入企業(yè)后，也將分享這部分的積累，所以新投資者要付出大廠原投資者的出資額,

才能取得與原投資者相同的投資比例。

設王某繳入x元，則有等式如下：

[（40+30）+x]*l/3=x

求出x=35（萬元），其中20萬元為增資的注冊資本，15萬元為王某多繳入的資本。

因此，王某至少繳入35萬元資本。

二、

（1）20義7年12月31日，結轉(zhuǎn)本年利潤

借：本年利潤400

貸：利潤分配一一未分配利潤400

20X8年3月1日:

借：利潤分配一一提取法定盈余公積40

貸：盈余公積一一法定盈余公積40

20X8年5月5日：

借：利潤分配一一應付利潤300

貸：應付股利300

結轉(zhuǎn)利潤分配：

借：利潤分配一一未分配利潤340

貸：利潤分配一一提取法定盈余公積40

——應付利潤300

20X8年6月10日：

借：資本公積一一股本溢價4（）0（）

貸：股本4000

（2）結轉(zhuǎn)本年利潤

借：利潤分配一一未分配利潤3142

貸：本年利潤3142

（3）借：盈余公積200

貸：利潤分配一一未分配利潤200

20X9年凈利潤=600-（600-150）X25%=487.5（萬元）

20X9年提取法定盈余公積=（487.5-150）X10%=33.75（萬元）

20X9年提取任意盈余公積=（487.5-150）X5%=16.875（萬元）

20X9年年末的未分配利潤=-150+487.5-33.75-16.875=286.875（萬元）

第四章收入、費用和利潤

小思考5-1：

《企業(yè)會計準則第14號一一收入》（2018年修訂）對收入確認和計量規(guī)范了五步法模

型，將建造合同合并一起，適用于所有行業(yè)。收入確認不僅關系到流轉(zhuǎn)稅納稅時間的確定，

還會影響成本、費用的正確結轉(zhuǎn)，以至于影響利潤和應納所得稅額的計算。收入的確認實際

上是解決收入在什么時間入賬，并在利潤表上反映的問題。直接影響到利潤等會計信息，特

別對于上市公司的會計信息對會計信息使用者決策更為重要。因此，對于采用企業(yè)會計準則

的大中型企業(yè)在收入的確認方面受到了高度重視。

實務中，小企業(yè)轉(zhuǎn)讓商品的合同大多屬于履約義務單一、交易價格固定的簡單合同。對

于簡單合同確認收入時可以省略其中的某些步驟，重點關注是否已經(jīng)履行了履約義務即客戶

是否已經(jīng)取得了相關商品的控制權，小企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權取得的對價很可能收

回。小企業(yè)會計準則沒有明確幾個條件，只是規(guī)范了小企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取

得收款權利時，確認銷售商品收入，同時提供了各種銷售方式和結算方式。

小思考5-2：

辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項。

必須簽訂購銷合同。收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)等。

付款人在承付期內(nèi)，未向銀行表示拒絕付款，銀行即視作承付，并在承付期滿的次日上

午銀行開始營業(yè)時，將款項主動從付款人的賬戶內(nèi)付出，按照收款人指定的劃款方式，劃給

收款人。對付款人逾期支付的款項，銀行根據(jù)逾期付款金額和逾期天數(shù)，按每天萬分之五計

算逾期付款賠償金。

采用托收承付結算方式，由銀行保證了收款方及時收回貨款，有銀行信用做保證。而

一般賒銷是兩個企業(yè)之間完全憑企業(yè)信用進行的銷售，沒有銀行做保證，因此風險要大些。

它實質(zhì)上是提供信用的一種形式，賒銷商品使賣者成為債權人，買者成為債務人，這種債務

關系是在商品買賣過程中產(chǎn)生的。

小思考5-3：

小企業(yè)在確定銷售收入時，應區(qū)分商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回。

商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。小企業(yè)銷售商

品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣在

銷售時即已發(fā)生，它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，不需在買賣雙方任何一方的賬

上反映。

現(xiàn)金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。

小企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣時，應當按照扣除現(xiàn)金折汨前的金額確定銷售商品收入金額。

現(xiàn)金折扣應當在實際發(fā)生時，計入當期損益。

銷售折計,是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原I大I而在售價卜給予的減計c銷售折

讓若發(fā)生在確認銷售收入之前，則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認：

如果發(fā)生在確認銷售收入后，應在發(fā)生時沖減當期銷售收入。

銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。小企

業(yè)未確認收入的已發(fā)出商品退回，不進行賬務處理。小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商

品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應當在發(fā)生時沖減當期銷

售商品收入；如果發(fā)生了現(xiàn)金折扣，應同時調(diào)整財務費用。

小思考5-4：

生產(chǎn)成本也稱制造成本，包括直接材料、直接人工、制造費用等，生產(chǎn)成本與一定數(shù)量、

種類的產(chǎn)品成本“算對象有關。而期間費用，是指銷售費用、管理費用和財務費用，其發(fā)生

與會計期間有關