負(fù)債教學(xué)課件

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

負(fù)債2本章提要本章的主要內(nèi)容包括：（一）流動(dòng)負(fù)債的核算的內(nèi)容及其賬務(wù)處理。（二）長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款的確認(rèn)、計(jì)量及其賬務(wù)處理。（三）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量及其賬務(wù)處理。3第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債一、流動(dòng)負(fù)債的核算范圍在企業(yè)全部資產(chǎn)中體現(xiàn)的權(quán)益，按其要求人的不同分為所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益，其中債權(quán)人對(duì)資產(chǎn)的要求權(quán)又稱為負(fù)債。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。4第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債二、流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算（一）短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下含一年的各種借款。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“短期借款”科目核算短期借款的取得及償還情況。5第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債（二）應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付票據(jù)”科目核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。6第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債（三）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。7第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債（四）預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付而是以貨物償付。企業(yè)應(yīng)通過(guò)預(yù)收賬款科目核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況。預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)也可以不設(shè)置預(yù)收賬款科目，而將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入應(yīng)收賬款科目的貸方。8第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債（五）應(yīng)付職工薪酬▲1．應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容。應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等也屬于職工薪酬。非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利，將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用和為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。9第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債2.應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象,將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬,包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。10第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債（五）應(yīng)交稅費(fèi)★應(yīng)交稅費(fèi)是指由于取得營(yíng)業(yè)收入或?qū)崿F(xiàn)利潤(rùn)等按規(guī)定應(yīng)向國(guó)家繳納的各種相關(guān)稅金。企業(yè)依法交納的各種稅金，主要包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅、印花稅、耕地占用稅等。11第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債1.應(yīng)交增值稅的核算(1)一般納稅企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)核算增值稅是就物資和勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。一般納稅企業(yè)應(yīng)交的增值稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄12第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債企業(yè)購(gòu)入物資或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，沒(méi)有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果企業(yè)沒(méi)有取得有關(guān)的扣稅憑證，則購(gòu)進(jìn)物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅，其已支付的增值稅只能記入購(gòu)入物資或接受勞務(wù)的成本。13第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債①屬于購(gòu)入物資時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，如購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，購(gòu)入的物資直接用于免稅項(xiàng)目，或者直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入購(gòu)入物資及接受勞務(wù)的成本。14第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債②屬于購(gòu)入物資時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會(huì)計(jì)處理方法記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，如果這部分購(gòu)入物資以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)出。15第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債①在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅企業(yè)月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅和多交的增值稅。②在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”兩個(gè)專欄，分別記錄一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅。16第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債(2)小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)核算一是小規(guī)模納稅企業(yè)銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；二是小規(guī)模納稅企業(yè)銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額的一定比例計(jì)算征收；三是小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。17第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債（3）消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，是國(guó)家對(duì)某些特定產(chǎn)品進(jìn)行特殊調(diào)解而設(shè)立的稅種，交納消費(fèi)稅的產(chǎn)品，同時(shí)也交納增值稅。18第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅＂科目；企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資，在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“材料采購(gòu)”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目；19第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債受托方代收代交消費(fèi)稅，按照應(yīng)交稅款金額借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；委托加工物資收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本；委托加工物資收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品并按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。20第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債（4）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額及其適用的稅率計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目；企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目；實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目21第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債（5）其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算對(duì)于除上述稅金以外的應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅、所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算。22第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債（六）應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中，擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)不作賬務(wù)處理。23第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債（七）其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。24第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債一、長(zhǎng)期借款的核算▲長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在1年以上的各種借款。一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面。長(zhǎng)期借款的核算主要包括長(zhǎng)期借款的取得、應(yīng)計(jì)利息和歸還本息等內(nèi)容。25第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債1．取得長(zhǎng)期借款的核算。2．長(zhǎng)期借款利息的核算。3．歸還長(zhǎng)期借款的核算。26第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債二、應(yīng)付債券的核算▲應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期使用資金而實(shí)際發(fā)行的一種書(shū)面憑證，一般是指發(fā)行期限在1年以上(不含1年)的應(yīng)付長(zhǎng)期債券，應(yīng)付債券構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)非流動(dòng)負(fù)債。如果企業(yè)發(fā)行的是一年期或一年期以下的債券，則作為交易性金融負(fù)債核算。27第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債（一）債券發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)核算企業(yè)發(fā)行的超過(guò)一年期以上的債券，構(gòu)成了企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債。企業(yè)發(fā)行的債券通常分為到期一次還本付息或一次還本、分期付息兩種。28第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債(二)債券持有期間的會(huì)計(jì)核算在債券的持有期間，企業(yè)應(yīng)按期計(jì)提利息，并采用實(shí)際利率法計(jì)算確定債券利息費(fèi)用。實(shí)際利率法，是指按照應(yīng)付債券的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息費(fèi)用的方法。29第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債(三)債券的償還采用一次還本付息方式的；采用一次還本、分期付息方式的。30第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債三、長(zhǎng)期應(yīng)付款補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備和融資租入固定資產(chǎn)，一般情況下，是資產(chǎn)使用在前，款項(xiàng)支付在后。如補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)設(shè)備時(shí)，企業(yè)可先取得設(shè)備，設(shè)備投產(chǎn)后，用其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還設(shè)備價(jià)款。因此，補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備和融資租入固定資產(chǎn)，在尚未償還價(jià)款或尚未支付租賃費(fèi)前，形成企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債，稱其為長(zhǎng)期應(yīng)付款。31第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債1.補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)設(shè)備的核算補(bǔ)償貿(mào)易是指企業(yè)從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備，再用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款。正因如此，一般情況下，設(shè)備的引進(jìn)和償還設(shè)備價(jià)款沒(méi)有現(xiàn)金的流入和流出。32第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債2.應(yīng)付融資租賃款★融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移一項(xiàng)與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。33第三節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債是指在資產(chǎn)負(fù)債表日債務(wù)已經(jīng)存在，但因債務(wù)的金額、償付日期或收款人難以確定，需要根據(jù)現(xiàn)有信息，做出合理估計(jì)的負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債屬于企業(yè)負(fù)債，但與一般負(fù)債不同的是，預(yù)計(jì)負(fù)債的金額往往需要估計(jì)，所以在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)單獨(dú)反映，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露；與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤(rùn)表中反映。34第三節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債一、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)

1、應(yīng)是由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2、在履行時(shí)應(yīng)很可能（發(fā)生概率大于50％但小于或等于95％）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。3、確認(rèn)為負(fù)債的金額應(yīng)能夠可靠地計(jì)量，如果對(duì)相應(yīng)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量，則不能將其確認(rèn)為負(fù)債。35第三節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債二、預(yù)計(jì)負(fù)債金額的計(jì)量確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，總體上來(lái)說(shuō)應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。最佳估計(jì)數(shù)可分兩種情形來(lái)確定：36第三節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債1.如果所需支出存在一個(gè)金額范圍，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上下限金額的平均數(shù)確定。2.如果所需支出不存在一個(gè)金額范圍，則應(yīng)區(qū)別下列兩種情況確定：37第三節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債需要注意：如果清償確定的負(fù)債全部或部分預(yù)期可由第三方如保險(xiǎn)公司補(bǔ)償，只能在補(bǔ)償金額基本確定能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，不能直接從確認(rèn)的負(fù)債中抵減，而且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。38第三節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債三、預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算★為了正確核算預(yù)計(jì)負(fù)債，并與其他負(fù)債項(xiàng)目相區(qū)別，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶。該賬戶為負(fù)債類賬戶，用于核算各項(xiàng)預(yù)計(jì)的負(fù)債，包括對(duì)外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、產(chǎn)品質(zhì)量保證、未決訴訟等