高級審計師《審計理論與審計案例分析》沖刺試卷四（含答案）

高級審計師《審計理論與審計案例分析》沖刺試卷四（含答案）

［問答題］1.我國地方審計機關(guān)采用雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，審計業(yè)務(wù)以上一級審計機關(guān)

領(lǐng)導(dǎo)為主。請說明我國對地方審計機關(guān)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制的具體內(nèi)容與意義。

請按以下層次論述：（一）我國地方審計機關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)體制的含義（二）地方

審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)以上一級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主的內(nèi)容（三）我國對地方審計機

關(guān)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制的重要意義

參考答案：（一）雙重領(lǐng)導(dǎo)體制的含義雙重領(lǐng)導(dǎo)體制是指對某一機構(gòu)由兩個

上級領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)同時進行領(lǐng)導(dǎo)的體制。雙重領(lǐng)導(dǎo)體制的目的是為了加強相關(guān)工作

方面的統(tǒng)一性和協(xié)調(diào)性，便于發(fā)揮中央和地方（上下級）兩個方面的積極性。

我國對地方審計機關(guān)采用雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，即由本級政府和上一級審計機關(guān)領(lǐng)

導(dǎo)。在這種體制下，審計業(yè)務(wù)以上一級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。

（二）業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)以上級審計機關(guān)為主的具體內(nèi)容

1審計署制定審計工作方針、政策，依據(jù)法律法規(guī)制定審計業(yè)務(wù)規(guī)章制度等，地

方審計機關(guān)必須貫徹執(zhí)行。

2上級審計機關(guān)制定本級和組織下級審計機關(guān)統(tǒng)一執(zhí)行的審計項目計劃，下級審

計機關(guān)按照上級審計機關(guān)和本級政府的要求編制審計項目計劃，并報送上一級

審計機關(guān)審查備案。

3下級審計機關(guān)應(yīng)向上級審計機關(guān)提出審計項目計劃執(zhí)行情況的綜合報告，其中

參與上級審計機關(guān)統(tǒng)一組織的審計項目，還應(yīng)提出該項目執(zhí)行情況的報告。

4地方各級審計機關(guān)應(yīng)向上一級審計機關(guān)報告對本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收

支的審計結(jié)果。

5地方各級審計機關(guān)對審計工作中發(fā)現(xiàn)的重要問題要向上一級審計機關(guān)提出專題

報告或提供審計信息。

6上一級審計機關(guān)負責(zé)裁決被審計單位對下級審計機關(guān)提出的行政復(fù)議。

7上級審計機關(guān)對下級審計機關(guān)的審計執(zhí)法情況和審計工作質(zhì)量進行監(jiān)督檢查。

（二）雙重領(lǐng)導(dǎo)體制的意義雙重領(lǐng)導(dǎo)體制的確立，是從我國特定的審計環(huán)境出

發(fā)的，其意義在于：加強國家審計機關(guān)工作的一致性，為宏觀經(jīng)濟決策服務(wù)；

加強審計工作的獨立性，減少地方政府對審計工作獨立性的影響；保障社會主

義法治的統(tǒng)一性。審計業(yè)務(wù)以上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，可以使審計執(zhí)行工作按

照國家統(tǒng)一法治的要求去嚴(yán)格執(zhí)法，解決地方行政法規(guī)與國家法律不一致的矛

盾，從而保證法律的統(tǒng)一性。

［問答題］2.某市審計局派出審計組對本市的紅光紡織廠實施2015年度財務(wù)收支

審計。在現(xiàn)場審計中，審計人員決定重點對應(yīng)收賬款賬戶實施余額測試。應(yīng)收

賬款由100個明細余額構(gòu)成，其賬面總值為1069100.60元，占會計報表流動資

產(chǎn)項目賬面余額合計的68%,其部分明細賬資料如下：

編，單位名稱金或(X)

1A?裝廠7500.00

2B??r1644so0

3cut裝廠I2SO0.6O

4D■裝廠M90000

”..

5鬟廠47823.00

6FHur345177.00

7GBwr450M50

8H服裝1109382.50

91服裝廠8924100

10J服聚廠6S90I.00

IIK-姜廠49944.00

12L*裝廠S7856.8O

13M收裝J79300.00

1415899.00

150?裝廠8635.70

審計人員擬采用統(tǒng)計抽樣法對應(yīng)收賬款賬戶實施余額測試。

要求：

(1)若采取統(tǒng)計抽樣法，抽樣風(fēng)險、可信賴程度、可容忍誤差和預(yù)期總體偏差

率四個因素對樣本量的確定有何影響？

(2)審計人員應(yīng)如何運用抽樣法選取樣本，對紅光紡織廠的應(yīng)收賬款賬戶實施

實質(zhì)性審查？

(3)若抽取了一定的應(yīng)收賬款明細賬作為樣本，審計人員應(yīng)采取什么方法確認

其余額是否正確？

'參考答案：(1)不論采取統(tǒng)計抽樣法，還是采取非統(tǒng)計抽樣法，抽樣風(fēng)險

和可容忍誤差均與應(yīng)選取的樣本量呈反向變動關(guān)系，可信賴程度和預(yù)期總體偏

差率均與應(yīng)選取的樣本量呈正向變動關(guān)系。只不過在統(tǒng)計抽樣法中，這些參數(shù)

之間的關(guān)系可以用數(shù)學(xué)表達式描述，而非統(tǒng)計抽樣法則做不到。

(2)對題目中所給的應(yīng)收賬款明細余額賬戶加總可知：sum(客戶1?15的應(yīng)

收賬款)=988603.10元占應(yīng)收賬款總值的比重=988603.10/1069100.60=92.5%

由資料可知，應(yīng)收賬款賬戶由100個明細余額組成。應(yīng)收賬款總額的92.5%由這

15明細余額構(gòu)成，剩余的7.5%分散在另85個明細戶中。根據(jù)職業(yè)判斷，審計

人員只要選取這15個明細賬戶作為樣本進行審計即可。因為本例的特殊性，在

這里采用的是判斷抽樣法而不是統(tǒng)計抽樣法。

(3)因為紅光紡織廠應(yīng)收賬款在其會計報表流動資產(chǎn)項目中所占比重較大(達

68%),所以審計人員應(yīng)對抽取的部分應(yīng)收賬款明細余額進行函證，獲得直接的

審計證據(jù)。如果應(yīng)收賬款客戶沒有對函證進行回復(fù)，應(yīng)采取替代審計手續(xù)來獲

得相關(guān)的證據(jù)。函證有兩種方式：積極函證(或叫肯定式函證)和消極函證

（或叫否定式函證）。一般而言，對應(yīng)收賬款余額較大或?qū)徲嬋藛T認為重要的

明細余額應(yīng)采取積極函證方式；對余額較小或?qū)徲嬋藛T認為不重要的明細余額

可采取消極函證方式。在采用積極函證方式時，如未能收到對方的回函，應(yīng)繼

續(xù)發(fā)函或派專人前往調(diào)查，也可采取替代審計手續(xù)，通過檢查有關(guān)應(yīng)收賬款發(fā)

生的原始憑證來獲取審計證據(jù)。對于多次函證不回函的情況要分析原因。

［問答題］3.2017年1月，某審計機關(guān)派出審計組，對國有企業(yè)A集團公司（以

下簡稱A公司）法定代表人、董事長林某2014至2016年任職期間經(jīng)濟責(zé)任履

行情況進行審計。有關(guān)情況和資料如下：

（1）2014年4月，A公司的長期業(yè)務(wù)合作伙伴B公司投資新項目，在辦理銀行

貸款1200萬元過程中，原擔(dān)保方考慮風(fēng)險較大不再提供擔(dān)保。由于時間緊急，

B公司希望A公司提供擔(dān)保。按照有關(guān)規(guī)定，為集團外部企業(yè)擔(dān)保須經(jīng)主管部門

批準(zhǔn)。林某主持會議集體研究該事項時，財務(wù)部人員提出，B公司是集團外部企

業(yè)，未經(jīng)主管部門批準(zhǔn)不應(yīng)為其提供擔(dān)保。大多數(shù)參會者認為，B公司一貫信譽

良好，向主管部門報批時間過長，建議直接為B公司提供擔(dān)保。林某最終決定

按照大多數(shù)參會者的意見執(zhí)行。2015年底，B公司投資的新項目失敗，貸款逾

期，法院判決A公司承擔(dān)連帶責(zé)任。

（2）2015年，A公司與集團外部企業(yè)C、D兩家公司分別簽訂合同，由A公司

從C公司買入貨物再銷售給D公司。審計人員小王發(fā)現(xiàn)，A公司與C、D兩公司

的合同簽訂、資金收付均為同一天，貨物購銷價格相同、也未發(fā)生存儲地轉(zhuǎn)

移，該筆銷售收入占A公司當(dāng)年營業(yè)總收入的26%。該業(yè)務(wù)不屬于林某分管范

圍。小王認為：A公司的這一行為應(yīng)定性為虛增銷售收入；林某作為公司法定代

表人，應(yīng)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

（3）審計組收到多封舉報信，均反映林某在干部任用中存在違反組織程序、任

人唯親等問題。審計人員小趙認為，由于多封舉報信均反映該事項，為規(guī)避審

計風(fēng)險，在審計報告中應(yīng)當(dāng)對該舉報事項作出審計評價，以提請有關(guān)部門關(guān)

注。

（4）在對A公司下屬E公司進行審計時，審計組得知E公司總會計師與審計人

員小錢是校友。小錢認為自己與E公司總會計師以前根本不認識，不需回避。

審計組組長張?zhí)庨L召開會議研究后認為，雖然兩人以前不認識，但校友關(guān)系也

可能損害審計的客觀性。最后審計組決定小錢不再參加E公司的審計。

要求：

（1）根據(jù)“資料2”請指出審計人員小王對A公司虛增收入的定性和對林某責(zé)

任的界定是否準(zhǔn)確，并說明理由。

（2）根據(jù)“資料1”，請指出A公司的做法是否正確以及林某是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)某

種責(zé)任，并說明理由。

（3）根據(jù)“資料3”，請指出審計人員小趙的觀點是否正確，并說明理由。根

據(jù)“資料4”請指出審計組的做法是否正確，并說明理由。

參考答案：（1）小王對A公司虛增收入的定性是正確的。A公司通過增加外

部購銷環(huán)節(jié)，虛增銷售收入，屬于財務(wù)造假、粉飾業(yè)績行為。小王對林某的責(zé)

任界定依據(jù)不夠充分。雖然林某不分管該項業(yè)務(wù)，但該項業(yè)務(wù)占比達到26%,屬

于公司重大事項，林某作為公司主要負責(zé)人應(yīng)當(dāng)知情，因此不能簡單以林某是

否分管該工作進行責(zé)任界定。審計組應(yīng)繼續(xù)調(diào)閱與該事項有關(guān)的會議紀(jì)要和會

議記錄、與有關(guān)知情人員談話、延伸C和D公司等方法和步驟，進一步界定林

某應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

(2)A公司的做法不正確。違反了“向集團外部企業(yè)提供擔(dān)保須經(jīng)主管部門批

準(zhǔn)”的規(guī)定。根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定

實施細則》第二十五條“被審計領(lǐng)導(dǎo)干部對審計發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任

的，具體包括以下情形：(一)本人或者與他人共同違反有關(guān)法律法規(guī)、國家

有關(guān)規(guī)定、單位內(nèi)部管理規(guī)定的”規(guī)定，林某應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任。

(3)小趙的理解不正確。

干部任用事項不屬于經(jīng)濟責(zé)任審計范圍，不應(yīng)在審計報告中作出審計評價。

審計組的做法不正確。

1)根據(jù)審計法實施條例第十二條的規(guī)定，審計人員小錢不具備需要回避的法定

情形，無須回避。

2)根據(jù)審計法實施條例第十二條的規(guī)定，審計人員小錢的回避，由審計機關(guān)負

責(zé)人決定。

［問答題］4.某審計廳派出審計組對某企業(yè)2016年度資產(chǎn)、負債和損益進行審

計。經(jīng)了解，該企業(yè)是增值稅一般納稅人，存貨發(fā)出的計價方法采用移動加權(quán)

平均法。審計人員張某在對該企業(yè)原材料明細賬進行檢查時，發(fā)現(xiàn)有下列兩項

內(nèi)容，如表1和表2所示。

衰I原材N明IS般

品名:A材內(nèi)單位：元

憑增加rt少結(jié)#

H用nK

單價單價單位勺承

1/1場初余?3QQO75UJUO

一一二

30001230

12/)1明末余?750000

*2原材料明始息

品名：B材料.位；元

增加M少結(jié)件

B期?*

1號as單價數(shù)量單價數(shù)量審價

1/1明初余?200100J0000

________

1/10*人(?)4000%4200404000

一?

1/19生產(chǎn)鎮(zhèn)用（明40009620020000

1/21“人(?)1OOOO11782001190)00

2/K)生產(chǎn)制用(?)200100100001170000

?.

?

經(jīng)過進一步調(diào)查和審查，審計人員了解到以下事項：2016年1月10日，購入B

材料取得的是一張非增值稅專用發(fā)票，金額384000元，與此項業(yè)務(wù)有關(guān)的運費

4440元已記入當(dāng)期管理費用。2016年1月21日，購入B材料取得的是增值稅

專用發(fā)票，發(fā)票價稅合計為1170000元。

要求：

（1）對A材料應(yīng)如何進行下一步的檢查？

（2）指出B材料購入核算存在的問題，并提出改正意見。

（3）B材料收發(fā)計價是否符合有關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，指出問題的性質(zhì)。

參考答案：（1）企業(yè)A材料明細賬本年度未發(fā)生收發(fā)業(yè)務(wù)，可能是A材料

陳舊或不適用、不存在。為此，應(yīng)檢查其是否存在，是否陳舊、過時，是否發(fā)

生毀損或腐爛變質(zhì)，或已