企業(yè)所得稅納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準則及操作指南

第一講鑒證業(yè)務(wù)視察

本解說的文件依據(jù)是：《涉稅鑒證業(yè)務(wù)根本準則》（以下簡稱“根本準則”）、《企

業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準則》（征求意見稿）（以下簡稱“所得稅準則”）、

《企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)操縱指南》（以下簡稱“所得稅指南”）。

本解說以業(yè)務(wù)流程為主線，共分為七講。前三講屬于鑒證準備的內(nèi)容，第四講、第

五講、第六講等三講屬于鑒證業(yè)務(wù)實施內(nèi)容，第七講是鑒證陳訴的體例和出具。

小解說是對企業(yè)所得稅年度納稅申報執(zhí)業(yè)范例的重點、難點串講，是從企業(yè)所得稅

年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)治理的角度進行解說，而不是從鑒證人員實施層面的解說。對付

鑒證人員的取證步伐、事情稿本體例、具體業(yè)務(wù)評價闡發(fā)等操縱層面的內(nèi)容，作為操縱

實務(wù)另行解說。

第一講鑒證業(yè)務(wù)視察

業(yè)務(wù)承接階段包羅鑒證業(yè)務(wù)視察和簽訂業(yè)務(wù)約定書等兩項事情，這兩項事情一般由

營銷部分賣力。一些小事務(wù)所不設(shè)立專職的營俏部分或人員，而設(shè)置業(yè)務(wù)部分賣力治理

業(yè)務(wù)承接事項，業(yè)務(wù)部分同時還要實力承辦鑒證業(yè)務(wù)。

鑒證業(yè)務(wù)視察包羅：承接條件視察和被鑒證單位情況視察。被鑒證單位視察內(nèi)容包

羅：洽談業(yè)務(wù)意向、企業(yè)根本情況、委托方聲明、管帳政策、被鑒證單位內(nèi)部控制評價、

被鑒證單位重要事項。

被鑒證單位視察的內(nèi)容所得稅指南寫得比力清楚且比力好理解，本講中不做更深的

說明，下面重點講一下承接條件評估和了解業(yè)務(wù)情況的有關(guān)內(nèi)容。

一、承接條件視察

鑒證業(yè)務(wù)根本準則第三條和所得稅準則（征求意見稿）第七條，對承接條件做出了

具體規(guī)定。稅務(wù)師事務(wù)所承接涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)X寸委托事項進行開端視察和了解，并

從以下方面進行闡發(fā)評估，決定是否擔(dān)當(dāng)涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托：（承接條件）

（一）是否屬于鑒證業(yè)務(wù)

注冊稅務(wù)師只有在視察階段正確分別鑒證業(yè)務(wù)和辦事業(yè)務(wù)，才華正確選擇條約的適

用類型，從而使所提供勞務(wù)與收費標準相對應(yīng)，與所包袱的責(zé)任相對應(yīng)。

從執(zhí)業(yè)角度來看，區(qū)分鑒證業(yè)務(wù)與辦事業(yè)務(wù)的積極意義體現(xiàn)在三個方面，一是從量

上看，鑒證業(yè)務(wù)與辦事業(yè)務(wù)的步伐差別，取證的數(shù)量差別，對有關(guān)申報事項證明水平差

別，直接結(jié)果是勞動最差別；二是從質(zhì)上看，鑒證與辦事的責(zé)任分派標準差別，鑒證結(jié)

果的稅法責(zé)任由事務(wù)所直接包袱，辦事結(jié)果的稅法責(zé)任由納稅人直接包袱；三是從風(fēng)險

上看?，對同一個被鑒證單位如果項目賣力人既做鑒證又做辦事，由于利益的影響鑒證結(jié)

論很難做到獨立、客觀、公平，鑒證風(fēng)險很難有效防備。

憑據(jù)根本準則第三條規(guī)定和所得稅準則（征求意見稿）第二條的規(guī)定，企業(yè)所得稅

年度納稅中報鑒證業(yè)務(wù)的特點，一是身份，在鑒證業(yè)務(wù)當(dāng)中，事務(wù)所是第三方身份的鑒

證人，而不是被鑒證單位或委托人的身份；二是提供的是證明性的鑒證辦事，而不是署

理申報或申報有關(guān)的咨詢辦事。具體規(guī)定如下：

所得稅準則（征求意見稿）第二條規(guī)定，“企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)（以

下簡稱“年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)”），是指鑒證人擔(dān)當(dāng)委托，通過執(zhí)行根本準則及本準

則（以下簡稱執(zhí)業(yè)范例）規(guī)定的步伐和要領(lǐng),依照稅法和相關(guān)標準,對被鑒訐人的企業(yè)

所得稅年度納稅申報事項（以下簡稱年度申報事項）進行審核、確認，評價和證明其納

稅申報的真實性、準確性、完整性和正當(dāng)性，并出具鑒證陳訴的業(yè)務(wù)?！?/p>

鑒證業(yè)務(wù)根本準則第三條規(guī)定，涉稅鑒證是指鑒證人擔(dān)當(dāng)委托，憑借自身的稅收專

業(yè)能力和信譽，通過執(zhí)行規(guī)定的步伐，依照稅法和相關(guān)標準，對被鑒證人的涉稅事項作

出評價和證明的運動。

（二）是否具有相應(yīng)的專業(yè)實施能力

所得稅準則（征求意見稿）把“是否具有相應(yīng)的專業(yè)實施能力”作為判斷承接的條

件，目的是為了制止太過承攬鑒證業(yè)務(wù)。

勝任能力評估應(yīng)考慮對客戶及其所在行業(yè)的熟悉水平，類似業(yè)務(wù)的鑒證經(jīng)驗，具備

執(zhí)行業(yè)務(wù)所必須的素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，具有執(zhí)行該業(yè)務(wù)所必須的時間，能夠定期完成

業(yè)務(wù)。

相應(yīng)的實施能力，從量上看，是指事務(wù)所的注冊稅務(wù)師、業(yè)務(wù)助理等執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)

的人員總量，是否能滿足所包袱鑒證業(yè)務(wù)的需求；從質(zhì)上看，是指事務(wù)所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)

人員的業(yè)務(wù)水平，是否能夠與鑒證業(yè)務(wù)的質(zhì)量標準相適應(yīng)。

鑒證人員的業(yè)務(wù)水平，是要求執(zhí)業(yè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)具備勝任專業(yè)職責(zé)的能力，包羅專門

知識、職業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)能力等四個方面。業(yè)務(wù)能力是指注冊稅務(wù)師的闡發(fā)、

判斷和表達能力。闡發(fā)、判斷是注冊稅務(wù)師應(yīng)有的一種重要技能，它貫穿于鑒證歷程的

始終。闡發(fā)、切斷能力的強弱是注冊稅務(wù)師素質(zhì)的綜合反應(yīng)。注冊稅務(wù)師必須就鑒證結(jié)

果出具陳訴，因此必須具有充實表達意見的說明能力。

（三）內(nèi)控機制健全能夠包管執(zhí)業(yè)質(zhì)量

事務(wù)所應(yīng)憑據(jù)質(zhì)量控制執(zhí)行范例的要求，健全內(nèi)部控制并能夠有效運行，才華包管

鑒證業(yè)務(wù)質(zhì)量。對事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制，應(yīng)憑據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制評價制度的

規(guī)定，進行自我評價。在內(nèi)部控制存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷時，應(yīng)考慮提出

放棄的發(fā)起。

（四）能夠獲取有效證據(jù)以支持其結(jié)論

事務(wù)所未經(jīng)鑒證年度納稅申報證據(jù)，不得對客戶的鑒證事項頒發(fā)意見；對有關(guān)業(yè)務(wù)

形成結(jié)論時，應(yīng)當(dāng)以充實、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其執(zhí)業(yè)身份對未鑒證事項頒發(fā)意

見。支持鑒證結(jié)論的有關(guān)證據(jù)，應(yīng)切合認定事實清楚、證據(jù)確鑿、適用依據(jù)正確的證明

標準。

憑據(jù)上述要求，關(guān)于證據(jù)視察評估的內(nèi)容，一是視察的獨立性保持情況，是否受到

不應(yīng)有的滋擾；二是鑒證人員是否有能力評價證據(jù)的資格；三是鑒證人員是否有能力評

價證據(jù)對鑒證事項的證明力，做到運用鑒證結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進行證明，證明水平到達證

明標準。

（五）是否可以包袱相應(yīng)的風(fēng)險

風(fēng)險是預(yù)期結(jié)果的不確定性。在視察階段考慮事務(wù)所的風(fēng)險包袱，應(yīng)注意以下問題:

1.要正確、客觀、全面地通報風(fēng)險信息

應(yīng)當(dāng)看到風(fēng)險是一把雙刃劍，風(fēng)險不但可以帶來超出預(yù)期的損失，也可能帶來超出

預(yù)期的收益。市場經(jīng)濟最主要的活力就來自于風(fēng)險，風(fēng)險既可能為經(jīng)營者帶來莫大的時

機也可能帶來難以想象的損失。風(fēng)險是市場的靈魂，無數(shù)風(fēng)險的聚集就組成了市場。贏

利能力與其防備風(fēng)險的能力是企業(yè)經(jīng)營的左右手，贏利是講如何追求風(fēng)險所帶來的有利

結(jié)果，防備風(fēng)險是講如何控制風(fēng)險所帶來的倒霉結(jié)果。注冊稅務(wù)師考慮承接鑒證業(yè)務(wù)的

風(fēng)險，不能僅僅因為有倒霉結(jié)果，就向事務(wù)所通報應(yīng)放棄承接的信息，而應(yīng)從收益和損

失兩個方面通報風(fēng)險的客觀信息。

2.選擇承接照舊放棄應(yīng)考慮事務(wù)所的風(fēng)險控制能力

事務(wù)所的風(fēng)險控制能力，一方面體現(xiàn)在治理層的決策上面，另一方面體現(xiàn)為鑒證人

員的執(zhí)行能力。做決策時不能因為有風(fēng)險就猶豫不決，這樣會錯失良機。執(zhí)行決策時不

能因為有風(fēng)險就四平八穩(wěn)，這樣會低落效率，喪失執(zhí)行力。事務(wù)所面對風(fēng)險時，在提高

贏利能力同時，努力提高防備風(fēng)險的能力，是唯一的選擇。注冊稅務(wù)師在視察階段面對

風(fēng)險時，應(yīng)考慮事務(wù)所實際的風(fēng)險控制能力，對本領(lǐng)務(wù)所沒有能力控制的風(fēng)險，不要因

為利益誘惑盲目包袱，承接沒有能力承辦的業(yè)務(wù)。

3.不能太過追求低風(fēng)險或零風(fēng)險

稅務(wù)師事務(wù)所不能因為風(fēng)險可能帶來倒霉的結(jié)果，就選擇零風(fēng)險項目。選擇風(fēng)險控

制目標時，控制風(fēng)險要考究一個恰當(dāng)?shù)亩龋瑧?yīng)木著木錢效益原則把風(fēng)險控制在一個公道

的、可擔(dān)當(dāng)?shù)姆懂犞畠?nèi)，不能一味追求低風(fēng)險甚至零風(fēng)險，不要追求完全消除風(fēng)險及其

影響。

4.應(yīng)憑據(jù)風(fēng)險不良結(jié)果的嚴重水平判斷是否承接

憑據(jù)結(jié)果的嚴重水平分別，風(fēng)險有刑事風(fēng)險、行政風(fēng)險、民事風(fēng)險。這三種風(fēng)險性

質(zhì)是差別的，視察時應(yīng)區(qū)別看待。承接如果面臨刑事風(fēng)險的業(yè)務(wù)應(yīng)無條件的選擇放棄，

如委托方利用鑒證條約進行貪污、行賄、轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)等違法行為；如果面臨行政風(fēng)險

就應(yīng)憑據(jù)結(jié)果的嚴重水平有條件的選擇承接或放棄：如果僅僅是民事風(fēng)險一般情況下應(yīng)

選擇承接，原理很簡單民事風(fēng)險是經(jīng)常遇到的市場風(fēng)險，通常情況卜都是可控制的。

5.應(yīng)憑據(jù)差別期間風(fēng)險產(chǎn)生的原因判斷是否承接

憑據(jù)結(jié)果產(chǎn)生的時間順序分別，風(fēng)險可以分為已往風(fēng)險、現(xiàn)實風(fēng)險和未來風(fēng)險，這

三種風(fēng)險的期間差別，視察時同樣應(yīng)區(qū)別看待。

（1）已往風(fēng)險，是?旨被鑒證單位已往稅務(wù)處理懲罰倒霉結(jié)果，對本次業(yè)務(wù)帶來的

不確定影響。對這類業(yè)務(wù)，應(yīng)憑據(jù)已往稅務(wù)處理懲罰要領(lǐng)是否正確，提出承接或放棄的

發(fā)起。

（2）現(xiàn)在風(fēng)險，是指由于被鑒證單位不良稅法情況或自身稅法理解水平影響，承

接后委托人不擔(dān)當(dāng)鑒證結(jié)果的倒霉結(jié)果。對這類現(xiàn)實風(fēng)險，應(yīng)憑據(jù)被鑒證單位是否能夠

考慮未來風(fēng)險客寓目待事務(wù)所的鑒證結(jié)論，提出承接或放棄的發(fā)起。

（3）未來風(fēng)險，是由鑒證歷程或鑒證結(jié)果存在的錯誤，在未來被發(fā)明時所產(chǎn)生的

倒霉結(jié)果。對未來風(fēng)險，應(yīng)憑據(jù)事務(wù)所的鑒證水平和鑒證事項的難度，提出放棄或承接

的發(fā)起。

二、業(yè)務(wù)情況視察

所得稅指南第四條規(guī)定，承采取稅申報鑒證業(yè)務(wù)前開端了解業(yè)務(wù)情況，應(yīng)注意以下

問題：

（一）約定書主要事項。應(yīng)與被鑒證人告竣以下業(yè)務(wù)意向：鑒證項目名稱、鑒證項

目年度、鑒證項目要求、鑒證項目完成、鑒證收費金額、雙方執(zhí)法責(zé)任、生效條件。

（二）委托目的。受托方承攬的鑒證業(yè)務(wù)具有公道的目的，在鑒證范疇、取證條件

等方面受到限制時，不允許執(zhí)意惡性承攬；委托方不能為應(yīng)付稅務(wù)構(gòu)造的申報治理要求,

惡性壓價掉臂納稅風(fēng)險作為委托條件、大概收買鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當(dāng)?shù)年愒V。

（三）陳訴使用人的需求。憑據(jù)委托要求評價和證明年度納稅申報的真實性、準確

性、完整性和正當(dāng)性，充實披露陳訴使用人需要的所有重要和重大的納稅申報信息。

（四）執(zhí)法情況。了解被鑒證人的納稅執(zhí)法情況，充實預(yù)計實體法和步伐法兩個方

面的執(zhí)法適用風(fēng)險，充實考慮涉稅鑒證水平、納稅申報治理水平、執(zhí)規(guī)矩范水平、政府

和民眾對稅收的認同度等因素，對稅法遵從意識的影響。對稅收執(zhí)法情況較差的鑒證業(yè)

務(wù)，應(yīng)考慮在業(yè)務(wù)約定書中對雙方責(zé)任做特殊約定或考慮放棄鑒證業(yè)務(wù)。

憑據(jù)根本準則的規(guī)定，涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容有十項，所得稅指南提供了業(yè)務(wù)

約定書的范本。簽訂鑒證業(yè)務(wù)約定書時，應(yīng)對鑒證年度、鑒證事項、評價標準、證據(jù)要

求等內(nèi)容作為特殊事項作出專項約定。

下面介紹幾個重要事項的具體內(nèi)容：

（一）委托事項

1.項目名稱

年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)約定書項目名稱，一般情況下的文字表述為：

“20XX年度企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證?！比绻€包羅對某個年度的企業(yè)所得稅匯

算清繳納稅申報專項鑒證，為了制止一項鑒證失敗而牽連整個年度鑒證失敗，原則上應(yīng)

另行簽訂專項委托協(xié)議。如，資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)、研究開發(fā)用度加計扣除業(yè)務(wù)、

抵免所得稅額加計扣除業(yè)務(wù)、彌補虧損鑒證業(yè)務(wù)、企業(yè)特殊重組鑒證業(yè)務(wù)等等，應(yīng)單獨

簽訂專項鑒證業(yè)務(wù)約定書。

2.具體內(nèi)容及要求

（1）具體內(nèi)容。對委托項目具體內(nèi)容及要求在業(yè)務(wù)約定書中，重點主要約定擔(dān)當(dāng)

委托事項具體內(nèi)容、委托方未委托的鑒證事項具體內(nèi)容。如，“20XX年度企業(yè)所得稅

年度納稅申報鑒證。”這是委托事項，在事項的具體內(nèi)容包羅：管帳資料審核、內(nèi)部控

制視察、管帳與稅收差別事項的調(diào)解、鑒證年度內(nèi)專項申報等等。對這些申報事項，委

托人可能會全部委托也可能部分委托。對付全部委托的就應(yīng)考慮年度納彳兌申報鑒證業(yè)務(wù)

約定書與專項業(yè)務(wù)約定書，在內(nèi)容上的分別問題，盡量制止全部寫到年度納稅申報鑒證

業(yè)務(wù)約定書當(dāng)中。對付企業(yè)實際產(chǎn)生企業(yè)所得稅專項申報業(yè)務(wù)，如果未委托鑒證的應(yīng)當(dāng)

在業(yè)務(wù)約定書中說明。

（2）具體要求。對芍“要求”主要是約定，鑒證的深度和應(yīng)包袱的責(zé)任。前面說

過專項申報應(yīng)另行約定，這就是關(guān)于專項申報事項的要求，在約定書中應(yīng)當(dāng)明確。對管

帳資料審核、內(nèi)部控制視察有兩種選擇，一是納稅人不委托稅務(wù)師事務(wù)所鑒證，這時協(xié)

議中就應(yīng)該明確未委托管帳資料審核，并約定管帳資料審核、內(nèi)部控制視察的責(zé)任由委

托方包袱；二是委托稅務(wù)師事務(wù)所進行鑒證，這兩項業(yè)務(wù)屬于擔(dān)當(dāng)委托的具體項目，在

擔(dān)當(dāng)委托時應(yīng)明確鑒證的深度。對管帳資料審核，應(yīng)約定僅存眷管帳核算的不對調(diào)解，

不賣力對納稅人的管帳報表頒發(fā)鑒證意見：對內(nèi)部控制視察僅限于視察納稅人治理層對

被鑒證單位內(nèi)部控制的評價結(jié)果，而不實施評價步伐；

3.完成時間

企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)的完成時間，在委托人沒有特殊需要的情況下，

一般應(yīng)約定為匯算清繳終止日，如，被鑒證年度次年的5月31日，實際經(jīng)營終了之日

后的第60天的日期。

（二）約定事項的收費

關(guān)于約定事項的收費問題，范本列舉的比力詳細，實際事情中應(yīng)注意參考。在簽訂

約定書時還應(yīng)注意下列問題。

1.不要因急于承攬到業(yè)務(wù)就過多的做出收費讓步，尤其不能在承攬鑒證業(yè)務(wù)時以

免費咨詢?yōu)榇黉N手段。許多企業(yè)在承辦鑒證業(yè)務(wù)時按標準收費，但對同時涉及咨詢操持

業(yè)務(wù)免費辦事，以高條理、高智能的免費辦事，維護低條理勞務(wù)型的收費辦事市場，我

們把這種現(xiàn)象稱之為“賣一把勺子，送一個大飯碗（或送個金飯碗）”。事務(wù)所看待這

類業(yè)務(wù)則采取了相反的做法，即“送把勺子，賣個碗”，更多的是既“賣勺子”，乂“賣

碗”。

2.不要卷入低價自殺式競爭。當(dāng)今鑒證業(yè)務(wù)市場上，收費標準崎嶇沉差巨大，在

自己不惡性壓價的同時還應(yīng)報告客戶現(xiàn)在市場的收費情況，不然可能會引發(fā)不須要的爭

議。

3.注意約定收費與提供鑒證辦事的先后序次。許多事務(wù)所在簽訂協(xié)議時只約定委

托方付費標準、受托方的辦事事項，但不約定付費時間、陳訴具體提交時間。這種做法,

當(dāng)遇到不守信用的委托方時事務(wù)所碰面臨收費風(fēng)險，甚至?xí)霈F(xiàn)死賬。在鑒證歷程當(dāng)中

產(chǎn)生爭議時，事務(wù)所往往處于抗辯倒霉的職位。

上述三點是關(guān)于業(yè)務(wù)承攬階段的風(fēng)險防備問題，下面會舉例說明。

（三）甲方的責(zé)任

業(yè)務(wù)約定書范本，市甲方的責(zé)任提供了條款范本。

1.關(guān)于管帳資料及納稅資料的責(zé)任

范本：憑據(jù)《中華人民共和國稅收征收治理法》及其有關(guān)規(guī)定，甲方有責(zé)任包管管

帳資料及納稅資料的真實性和完整性。

2.履行納稅義務(wù)的相關(guān)責(zé)任

范本：憑據(jù)現(xiàn)行稅收執(zhí)法、規(guī)矩和政策規(guī)定依法履行納稅義務(wù)是甲方的責(zé)任。這種

責(zé)任還應(yīng)當(dāng)包羅：（1）創(chuàng)建、完善并有效實施與管帳核算、納稅申報相關(guān)的內(nèi)部控制。

（2）切合管帳準則及其有關(guān)規(guī)定。（3）嚴格憑據(jù)稅收規(guī)定進行納稅調(diào)解。

3.不減責(zé)條款約定的責(zé)任

范本：基于重要性原則、截止性測試的性質(zhì)和審核歷程中的其他固有限制，以及甲

方內(nèi)部控制的固有局限性，經(jīng)乙方審核后仍然可能存在未被發(fā)明的風(fēng)險，乙方出具的鑒

證陳訴不能因此減輕甲方應(yīng)當(dāng)包袱的執(zhí)法責(zé)任。

4.其他責(zé)任

除范本列舉的三個責(zé)任外，還應(yīng)考慮其他有關(guān)責(zé)任。如，按約定用途使用鑒證陳訴

的責(zé)任。業(yè)務(wù)約定書的條款文字可以寫為：“乙方提供的鑒證陳訴，僅供貴公司向主管

稅務(wù)構(gòu)造治理企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報時使用，不作其他用途，因使用不當(dāng)造成的

結(jié)果，與執(zhí)行本鑒證業(yè)務(wù)的稅務(wù)事務(wù)所及注冊稅務(wù)師無關(guān)。”

（四）甲方的義務(wù)

業(yè)務(wù)約定書范本，疝甲方的義務(wù)提供了條款范本。

L提供鑒證資料的義務(wù)

范本：憑據(jù)乙方要求，實時提供完成委托事項所需的管帳資料、納稅資料和其他有

關(guān)資料，并包管所提供資料的真實性和完整性。主要事項將由乙方于外勤事情開始前提

供清單。

2.提供其他鑒證信息的義務(wù)

范本：確保乙方不受限制地打仗任何與委托事項有關(guān)的記錄、文件和所需的其他信

息，并復(fù)興乙方事情人員對有關(guān)事項的詢問。

3.提供事情條件的義務(wù)

范本：為乙方事情人員提供須要的事情條件和協(xié)助，

4.付費義務(wù)

范本：按本約定書的約定實時足額支付委托業(yè)務(wù)用度以及其他相關(guān)用度。未按規(guī)定

時間支付委托用度的，應(yīng)按約定金額—%的比例支付違約金。

5.守法義務(wù)

范本：甲方不得授意乙方人員實施違反國度執(zhí)法、規(guī)矩的行為。

（五）乙方的責(zé)任

1.依法鑒證責(zé)任

范本：乙方應(yīng)嚴格憑據(jù)現(xiàn)行稅收相關(guān)執(zhí)法、規(guī)矩和政策規(guī)定以及《注冊稅務(wù)師治理

暫行步伐》及其有關(guān)規(guī)定，本著獨立、客觀、公平的原則，對甲方提供的有關(guān)資料進行

審核鑒證。

2.步伐保障責(zé)任

范本：乙方應(yīng)當(dāng)憑據(jù)執(zhí)業(yè)范例的要求，執(zhí)行鑒證步伐，為甲方的委托事項提供鑒證

辦事。

3.違法行為披露責(zé)任

范木：乙方有責(zé)任在鑒證陳訴中指明發(fā)明的甲方違反國度執(zhí)法規(guī)矩且未按乙方的發(fā)

起進行調(diào)解的事項。

4.其他責(zé)任

除范木列舉的三個責(zé)任外，還應(yīng)考慮其他有關(guān)責(zé)任。如，不對責(zé)任，業(yè)務(wù)約定書的

條款文字可以寫為：“由于乙方不對導(dǎo)致甲方未按規(guī)定履行納稅義務(wù)的，乙方應(yīng)當(dāng)憑據(jù)

有關(guān)執(zhí)法、規(guī)矩及相關(guān)規(guī)定包袱相應(yīng)的執(zhí)法責(zé)任?！?/p>

（六）乙方的義務(wù)

1.按約定完成陳訴的義務(wù)

范本：乙方應(yīng)當(dāng)憑據(jù)約定時間完成委托事項，并出具真實、正當(dāng)?shù)蔫b證陳訴。

2.保密義務(wù)

范本：除下列情況外，乙方應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)歷程中知悉的甲方信息予以保密：（1）

取得甲方的授權(quán)；（2）憑據(jù)執(zhí)法規(guī)矩的規(guī)定，為執(zhí)法訴訟準備文件或提供證據(jù)；（3）

帽系機構(gòu)對乙方進行行政處罰所實施的視察、聽證、復(fù)議等步伐。

3.賠償義務(wù)

范本：屬于乙方原因未按約定時限完成委托事項并給甲方造成損失的，應(yīng)當(dāng)包袱相

應(yīng)的賠償責(zé)任。

（七）免責(zé)條款

對付委托事項中有特別約定的事項，應(yīng)通過免責(zé)條款確認事務(wù)所不包袱相應(yīng)責(zé)任。

免責(zé)條款是就當(dāng)事人以快議排除或限制未來責(zé)任的條約條款.

如，對管帳資料審核、內(nèi)部控制視察，納稅人不委托稅務(wù)師事務(wù)所鑒證。針對該項

特殊約定，在協(xié)議中明確約定事務(wù)所的免責(zé)條款，未委托管帳資料審核，并約定管帳資

料審核、內(nèi)部控制視察的貢任由委托方包袱。又如，事務(wù)所受托對總分公司的年度匯總

申報進行鑒證，由于受到時間緊迫和地區(qū)遍及的限制，對下屬分公司的鑒證只能通過遠

程調(diào)閱電子賬的方法進行，無法就原始憑證的真實性、管帳歸集的準確性和電子賬摘要

的真實性等實施鑒證。針對無法實施鑒證的情況，在委托協(xié)議中應(yīng)約定免責(zé)條款，確認

事務(wù)所不包袱相應(yīng)信息不實的執(zhí)法責(zé)任。

簽訂條約時對執(zhí)法明文規(guī)定的當(dāng)事人對其不履行條約不包袱違約責(zé)任的條件（免責(zé)

條件），沒有須要在條約中做約定，因為只要產(chǎn)生了免責(zé)條件的事實，條約中沒有做約

定的，也依法不包袱違紇責(zé)任。我國執(zhí)法規(guī)定的免責(zé)條件主要有：不可抗力（《條約法》

第117條規(guī)定）、貨品自己的自然性質(zhì)、貨品的公道損耗（《條約法》第311條）、債

權(quán)人的不對（《條約法》第311條、第370條）。

（八）業(yè)務(wù)約定書的生效的時間、所在和責(zé)任

1.生效時間

我國《條約法》第25條規(guī)定："允許生效時條約創(chuàng)建。”允許生效的根本結(jié)果就

是條約創(chuàng)建?！稐l約法》第32條規(guī)定了條約生效的時間：“當(dāng)事人采取條約書形式訂

立條約的，自雙方當(dāng)事人簽字大概蓋印時條約創(chuàng)建?！?/p>

2.生效所在

《條約法》第34條規(guī)定，允許生效的所在為條約創(chuàng)建的所在。采取數(shù)據(jù)電文形式

訂立條約的，收件人的主營業(yè)地為條約創(chuàng)建的所在；沒有主營業(yè)地的，其經(jīng)常居住地為

條約創(chuàng)建的所在。當(dāng)事人另有約定的，憑據(jù)其約定。

3.生效責(zé)任

有效條約是指切合執(zhí)法規(guī)定，所訂立的條款對當(dāng)事人各方具有執(zhí)法約束力，并受國

度執(zhí)法強制力掩護的條約。

依法創(chuàng)建的條約，自創(chuàng)建時生效。執(zhí)法、行政規(guī)矩規(guī)定應(yīng)當(dāng)治理批準登記等手續(xù)的，

必須治理完有關(guān)手續(xù)條約才華生效。

【案例】某業(yè)務(wù)約定書的生效條款約定”本條約經(jīng)甲乙雙方簽字并簽章后生效”，

而在該業(yè)務(wù)約定書只蓋有甲、乙雙方的印章未見雙方授權(quán)代表簽字。因此，該業(yè)務(wù)約定

書不具備約定的生效條件，屬于尚未生效的業(yè)務(wù)約定書。

《條約法》第四十五條規(guī)定，“當(dāng)事人對條約的效力可以約定附條件。附生效條件

的條約，自條件成績時生效。附解除條件的條約，自條件成績時失效?！?/p>

二、業(yè)務(wù)約定書訂立階段的風(fēng)險防備

承接業(yè)務(wù)的核心是簽訂條約，雙方（或多方）當(dāng)事人的協(xié)商歷程大抵要經(jīng)“要約”

和“允許”兩個步調(diào)。

要約階段一般不會產(chǎn)生直接的現(xiàn)實的執(zhí)法風(fēng)險，但是存在現(xiàn)實的商業(yè)風(fēng)險和潛在的

執(zhí)法風(fēng)險。事務(wù)所應(yīng)高度重視視察事情，這是抓住商業(yè)時機的要害一步，處理懲罰不當(dāng)

時機就不可能成為機會，很可能讓時機擦肩而過，將商業(yè)渴望酸成了商業(yè)絕望。商業(yè)絕

望產(chǎn)生實際就是產(chǎn)生了商業(yè)風(fēng)險。在要約階段，如果產(chǎn)生選擇相助同伴不當(dāng)、情況視察

不清、倒霉結(jié)果的執(zhí)業(yè)風(fēng)險預(yù)計不敷、信息掌握以及危機預(yù)測不到位等情況，就會產(chǎn)生

潛在的執(zhí)法風(fēng)險。

承接涉稅鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)按規(guī)定簽訂業(yè)務(wù)約定書，在簽訂歷程當(dāng)中應(yīng)充實考慮條約法關(guān)

于條約責(zé)任的有關(guān)規(guī)定，這樣首先包管自身不違法，又能包管當(dāng)對方違法讓自身受到損

失時能夠有效地進行救濟。下面介紹一下允許階段主要的條約責(zé)任有關(guān)內(nèi)容。

（-）締約不對責(zé)任

締約不對賁任是指訂立條約歷程中締約一方當(dāng)事人因違反老實信用原則所應(yīng)包袱

的先條約義務(wù)而造成對方信賴利益損失時所應(yīng)包袱的賠償貢任，其實質(zhì)上是老實佶用原

則在締約歷程中的體現(xiàn)。

《條約法》規(guī)定了締約不對責(zé)任的類型，第42條規(guī)定，當(dāng)事人在訂立條約歷程中

有下列情形之一，給對方造成損失的，應(yīng)當(dāng)包袱損害賠償責(zé)任：1.假借訂立條約，惡

意進行商量；2.存心隱瞞與訂立條約有關(guān)的重要事實大概提供虛假情況；3.有其他違

背老實信用原則的行為。第43條規(guī)定，當(dāng)事人在訂立條約歷程中知悉的商業(yè)秘密，無

論條約是否創(chuàng)建，不得泄露大概不正本地使用。泄露大概不正本地使用該商業(yè)秘密給對

方造成損失的，應(yīng)當(dāng)包袱損害賠償責(zé)任。

比如，有的事務(wù)所利用政策上的信息優(yōu)勢，將現(xiàn)有的比力難以查找的稅法信息，盡

管該項稅法信息對客戶非常重要，甚至影響到上千上億的稅款，但事務(wù)所卻謊稱沒有具

體規(guī)定，需要我們爭取政策進行協(xié)調(diào)。然后，利用該項信息與客戶簽訂不切合誠信原則

的條約，客戶知道后就會去告事務(wù)所，事務(wù)所就面臨條約被取消的風(fēng)險。

（二）條約生效的責(zé)任

有效條約是指切合執(zhí)法規(guī)定，所訂立的條款對當(dāng)事人各方具有執(zhí)法約束力，并受國

度執(zhí)法強制力掩護的條約。

依法創(chuàng)建的條約，自創(chuàng)建時生效。執(zhí)法、行政規(guī)矩規(guī)定應(yīng)當(dāng)治理批準登記等手續(xù)的,

必須治理完有關(guān)手續(xù)條約才華生效。

【案例】某業(yè)務(wù)約定書的生效條款約定“本條約經(jīng)甲乙雙方簽字并簽章后生效”，

而在該業(yè)務(wù)約定書的只蓋有甲、乙雙方的印章未見雙方授權(quán)代表簽字。因此，該業(yè)務(wù)約

定書不具備約定的生效條件，屬于尚未生效的業(yè)務(wù)約定書。

《條約法》第四十五條規(guī)定，“當(dāng)事人對條約的效力可以約定附條件。附生效條件

的條約，自條件成績時生效。附解除條件的條約，自條件成績時失效?！?/p>

（H）條約無效或被取消的責(zé)任

《民法通則》第六十一條第一款規(guī)定：“民事行為被確認為無效大概被取消后，當(dāng)

事人因該行為取得的財產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)返還給受損失的一方。有不對的一方應(yīng)當(dāng)賠償對方因此

所受的損失，對方都有不對的，應(yīng)當(dāng)各自包袱相應(yīng)的責(zé)任?！?/p>

《條約法》第五十八條規(guī)定：“條豹無效大概被取消后，因該條約取得的財產(chǎn)，應(yīng)

當(dāng)予以返還；不能返還大概沒有須要返還的，應(yīng)當(dāng)折價賠償。有不對的一方應(yīng)當(dāng)賠償對

方因此所受到的損失，雙方都有不對的，應(yīng)當(dāng)各自包袱相應(yīng)的責(zé)任?！?/p>

無效條約是相對有效條約而言的，它是指條約雖然已經(jīng)創(chuàng)建，但因欠缺條約生效要

件，其在內(nèi)容和形式上違反了執(zhí)法、行政規(guī)矩的強制性規(guī)定和社會大眾利益，因此確認

為無效。無效條約自始無效。條約一旦被確認無效，就產(chǎn)生溯及既往的效力，即自條約

創(chuàng)建時起不具有執(zhí)法的約束力，以后也不能轉(zhuǎn)化為有效條約。無論當(dāng)事人已經(jīng)履行，大

概已經(jīng)履行完畢，都不能改變條約無效的狀態(tài)。比如事務(wù)所是通過稅務(wù)構(gòu)造簽訂強制署

理協(xié)議，并以條約金額的一定比例作為該稅務(wù)構(gòu)造的回報，該條約違反執(zhí)法規(guī)矩的有關(guān)

規(guī)定，就屬于無效條約。又如事務(wù)所與納稅人簽訂條約時，F(xiàn)I的是同謀少交稅款或晚交

稅款，該條約違反了征管法的有關(guān)規(guī)定，同樣屬于無效條約。

所謂可取消條約，就是因意思體現(xiàn)不真實，通過有取消權(quán)的當(dāng)事人行使取消權(quán)，使

已經(jīng)生效的意思體現(xiàn)歸于無效的條約。比如，事務(wù)所在簽訂協(xié)議時，對納稅人的某項違

法事實夸大納稅風(fēng)險，本是很輕的處罰卻故弄玄虛，讓納稅人誤解為將要受到很重的處

罰。然后，允許能夠資助減輕處罰，要求對方按淘汰處罰的一定比例支付辦事費。這類

條約就屬于因納稅人重大誤解訂立的條約，納稅人可以申請取消。該項條約一旦被取消，

事務(wù)所就要返還所收用度，這種經(jīng)營的失敗不但僅是經(jīng)濟上的，更有企業(yè)信譽上的。另

一種情況是利用對方馬虎或缺少經(jīng)驗簽訂的顯失公平的條約，受害的一方可以申請取

消。比如納稅人開業(yè)幾年來沒有擔(dān)當(dāng)稅務(wù)稽直，稅務(wù)局正常選案該企業(yè)被納入了稽食范

疇，該納稅人心中沒底找到了某稅務(wù)師事務(wù)所，委托做一次自查。事務(wù)所開端評估納稅

資料后，報告納稅人由于你還沒有簽訂委托協(xié)議，評估結(jié)果不能報告你，并且不提供相

關(guān)咨詢意見。事務(wù)所抓住了納稅人沒有經(jīng)驗且比力迫切的心情，提出辦事的前提是必須

先簽協(xié)議。要約階段報出了較高的收費標準，由于納稅人自認為處于危機階段，雖然對

收費有一曲想法，情急之下?lián)?dāng)/按風(fēng)險署理確定的高報價并同意先全額付費后擔(dān)當(dāng)辦

事。事務(wù)所則按協(xié)議要求見告了評估結(jié)果，提供了咨詢辦事。稅務(wù)稽查結(jié)束后，稅務(wù)構(gòu)

造認定只是印花稅存在少量補稅問題，其他稅種未發(fā)明違規(guī)行為。這時候納稅人認為評

估結(jié)果與實際查抄結(jié)果差距過大，且在簽訂協(xié)議時利用了納稅人經(jīng)驗不敷的弱點，覺得

中介機構(gòu)所簽條約顯失公平，起訴到法院要求取消。從法理上講，該項條約在簽訂時，

一是事務(wù)所沒有履行相應(yīng)條約的見告義務(wù)，應(yīng)包袱締約不對責(zé)任，二是事務(wù)所確實涉嫌

利用納稅人經(jīng)驗不敷，應(yīng)包袱條約取消責(zé)任。

（四）利用條約進行違法行為的責(zé)任

《關(guān)于查處利用條約進行的違法行為的暫行規(guī)定》（國度工商行政治理局令第97

號進行第二次修正）第二條規(guī)定："利用條約進行的違法行為，是指百姓、法人大概其

他組織以牟取非法利益為目的，違反執(zhí)法、行政規(guī)矩，利用條約手段大概形式，危害國

度利益、社會大眾利益大概他人利益，依法應(yīng)受行政處罰的行為?！?/p>

在注冊稅務(wù)師行業(yè)當(dāng)中，常見的利用條約進行的違法行為有以下幾種：

一是，條約當(dāng)事人采取欺詐手段騙取財物。如偽造條約騙取錢財，有個事務(wù)所的部

門經(jīng)理李某，辭職前與事務(wù)所的客戶A公司進行了承接前的開端洽談并告竣了相助意向，

李某辭職后偽造原事務(wù)廳的條約章，與A公司簽訂了咨詢辦事條約，又利用他辭職前領(lǐng)

取的事務(wù)所空白手寫版發(fā)票，向A公司收取了辦事用度。李某的行為不但違反行政法，

還冒犯刑法。事務(wù)所發(fā)明李某的行為后，沒有直接向公安構(gòu)造報警，而是采取了協(xié)商解

決的做法。經(jīng)事務(wù)所與李某相同，李某認識到了結(jié)果的嚴重性，主動返還了騙取的辦事

用度，事務(wù)所又憑據(jù)原來的分派政策賜與李某相應(yīng)的勞務(wù)費。就這個案例來看，雖然有

李某的責(zé)任，但是也袒露了事務(wù)所在條約治理、發(fā)票治理方面的漏洞。乂如，無正當(dāng)理

由中止履行條約，不退還所收定金、質(zhì)量包管金、履約包管金。有一家事務(wù)所，在與多

家用戶簽訂辦事協(xié)議收取部分或全額的辦事費后，突然注銷公司，人走樓空，使用戶受

到巨大損失。

二是，條約當(dāng)事人侵占、損害國有資產(chǎn)。如通過行賄簽訂、履行條約騙取國有資產(chǎn)。

如有的事務(wù)所通過行賄國有企業(yè)財務(wù)賣力人，簽訂并履行收費不合通例的條約，騙取國

有企業(yè)的財產(chǎn)。這種行為不但要受到行政處罰，還要受到刑事處罰。

三是，條約當(dāng)事人危害國度利益、社會大眾利益和他人利益,如雙方惡意勾通，危

害國度利益、社會大眾利益和他人利益。如有的事務(wù)所與稅務(wù)干部和企業(yè)財務(wù)人員勾通,

編造財產(chǎn)損失的虛假申報質(zhì)料，以騙取該項損失允許稅前扣除的稅務(wù)構(gòu)造審批文件為目

的，簽訂署理協(xié)議約定巨額署理用度。這種行為國度稅收流失，企業(yè)花了巨額用度卻埋

下了違法風(fēng)險。該案敗事后企業(yè)要補稅且所支付的用度被沒收，稅務(wù)干部和事務(wù)所的實

力人被追究相應(yīng)責(zé)任。

（五）因訴訟統(tǒng)領(lǐng)產(chǎn)生的訴訟不能風(fēng)險

我百姓事訴訟法是以被告所在地統(tǒng)領(lǐng)為原則（簡稱原告就被告原則），原告所在地

為例外來確定一般地區(qū)統(tǒng)領(lǐng)。《民事訴訟法》第二十二條規(guī)定，對百姓提起的民事訴訟,

由被告住所地人民法院統(tǒng)領(lǐng)；被告住所地與經(jīng)常居住地不一致的，由經(jīng)常居住地人民法

院統(tǒng)領(lǐng)。對法人大概其他組織提起的民事訴訟，由被告住所地人民法院統(tǒng)領(lǐng)。

事務(wù)所在簽訂協(xié)議時，應(yīng)充實考慮原告就被告的訴訟統(tǒng)領(lǐng)原則給條約爭議帶來的訴

訟不能風(fēng)險。比如，北京某事務(wù)所與某市某事務(wù)所簽訂了相助協(xié)議，約定某市事務(wù)所賣

力承攬業(yè)務(wù)北京事務(wù)所賣力承辦業(yè)務(wù)，辦事費按條約金額的70與歸某市事務(wù)所30%歸北

京事務(wù)所。相助兩年后，北京的事務(wù)所察覺到某市事務(wù)所的主要賣力人執(zhí)法遵從度低，

為了撈取經(jīng)濟利益掉臂執(zhí)法風(fēng)險，于是決定終止相助。兩年的相助費大部分已經(jīng)結(jié)清，

余款12.5萬元，某市事務(wù)所以經(jīng)費不敷為由拒絕支付。這個爭議如果訴訟應(yīng)歸某市的

法院統(tǒng)領(lǐng)，考慮到路途遙遠差旅費包袱過重，縱然勝訴收回所欠相助費扣除相關(guān)本錢后

所剩無幾，這就產(chǎn)生了訴訟不能的風(fēng)險。對付這類缺乏誠信的相助同伴，最簡單的步伐

就是在條約中約定先支付款項，后提供辦事。

（六）免責(zé)條款無效的風(fēng)險

免責(zé)條款是就當(dāng)事人以協(xié)議排除或限制未來責(zé)任的條約條款。免責(zé)條款的特征：

是，免責(zé)條款必須是經(jīng)當(dāng)事人雙方同意的，具有約定性。與不可抗力等法定免責(zé)條件差

別，他是當(dāng)事人雙方的約定；二是，免責(zé)條款具有規(guī)定性。即免費條款必須是以明示的

方法作出，任何以默示的方法作出的免責(zé)都是無效的；三是免責(zé)條款具有約束性。條約

訂立后，一旦出現(xiàn)免責(zé)條款規(guī)定的情形和條件時，即可排除大概限制當(dāng)事人未來的民事

責(zé)任（部分或全部責(zé)任），這樣既約束了享受免責(zé)條件一方當(dāng)事人包袱的主要義務(wù)，乂

約束了另一方當(dāng)事人要求對方履行主要義務(wù)的權(quán)力。

有效的免責(zé)條款必須同時具備五個條件，一是必須是雙方當(dāng)事人真實的意思體現(xiàn)，

二是必須經(jīng)雙方當(dāng)事人協(xié)商同意，三是必須切合社會大眾利益要求，四是必須公道分派

雙方當(dāng)事人之間的權(quán)益與風(fēng)險，五是必須予以說明的格式條約免責(zé)條款，其提供者必須

盡說明義務(wù)。

無效的免責(zé)條款應(yīng)包袱條約無效或被取消的貨任。免賁條款應(yīng)區(qū)別差別情況確認有

效或無效：一是基于現(xiàn)行法的規(guī)定確定免責(zé)條款有效抑或無效，免責(zé)條款以意思體現(xiàn)為

要素，以排除或限制當(dāng)事人的未來賁任為目的，因而屬于一種執(zhí)法行為，應(yīng)受《條約法》

第52條、第53條、第54條、第47條、第48條、第51條和第4（）條的規(guī)定調(diào)解；二

是基于風(fēng)險分派理論確定免責(zé)條款有效或無效。有些免責(zé)條款不是對國度強制性的否

定，不是對執(zhí)法譴責(zé)和否定違約和侵權(quán)的態(tài)度的藐視，而是在既有的代價、保險等機制

的配景下公道分派風(fēng)險的步伐，是維護企業(yè)的公道化經(jīng)營，平衡條款利用人、相對人用

乃至一般第三人之間利益干系的手段，這類免責(zé)條款應(yīng)該有效；三是憑據(jù)不對水平確定

免責(zé)條款有效或無效，《條約法》第53條規(guī)定，免除存心或重大不對所生責(zé)任的條款

無效：四是憑據(jù)違約的輕重確定免責(zé)條款有效大概無效，根天性違約，又叫嚴重違約，

它使條約目的落空，在違約方不對的情況下，必須果斷加以否定，不允許當(dāng)事人以協(xié)議

免除根天性違約所生的違約責(zé)任。

第三講籌劃階段的事情擺設(shè)

一、執(zhí)業(yè)范例的有關(guān)規(guī)定

根本準則第十五條規(guī)定：“項目賣力人憑據(jù)鑒證事項的龐大水平、風(fēng)險狀況和鑒證

期限等情況，制定具體的涉稅鑒證業(yè)務(wù)籌劃，具體包羅卜.列內(nèi)容：（一）鑒證風(fēng)險評估,

包羅被鑒證人的稅務(wù)風(fēng)險治理情況，稅務(wù)構(gòu)造及其他方面對被鑒證人的評價，以及可能

存在稅務(wù)風(fēng)險的其他方面；（二）總體鑒證籌劃，包羅鑒證事項的具體范疇、鑒證目標、

鑒證戰(zhàn)略、組織分工和時間擺設(shè)；（三）具體鑒證擺設(shè)，包羅擬執(zhí)行的鑒證步伐、時間

步調(diào)、鑒證要領(lǐng)和具體流程等。”

根本準則第十六條規(guī)定：“涉稅鑒證業(yè)務(wù)籌劃確定后，項目賣力人可以視情況變革

對業(yè)務(wù)籌劃作相應(yīng)的調(diào)解。”

所得稅準則及指南京鑒證籌劃有關(guān)內(nèi)容只做出了原則性規(guī)定，沒有從內(nèi)容和步伐上

展開。中稅協(xié)準則委員會起草時，主要考慮鑒證業(yè)務(wù)籌劃差別的業(yè)務(wù)有差別的特點，差

別的所有差別的要求，中稅協(xié)對籌劃的內(nèi)容和步伐不宜做具體規(guī)定，只提原則要求。把

鑒證業(yè)務(wù)籌劃內(nèi)容和步伐的有關(guān)事項，留給事務(wù)所自行處理懲罰。

所得稅準則第十條規(guī)定，“鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)后，應(yīng)當(dāng)實時確定項目組及其賣力

人，并憑據(jù)執(zhí)業(yè)范例的要求，體例業(yè)務(wù)籌劃，組織業(yè)務(wù)實施,”

所得稅指南第六條規(guī)定，“憑據(jù)《涉稅鑒證業(yè)務(wù)根本準則》第十五條和準則笫十條

的規(guī)定，制定總體鑒證籌劃和具體鑒證擺設(shè)，應(yīng)體例鑒證籌劃表或在鑒證陳訴說明中做

專項披露?！?/p>

二、籌劃階段的主要任務(wù)

完成了業(yè)務(wù)情況視察和業(yè)務(wù)約定書簽訂，營俏承接事情已經(jīng)結(jié)束，下一步進入了籌

劃階段一一鑒證業(yè)務(wù)內(nèi)部治理階段，包羅審計部分的設(shè)置或調(diào)解、鑒證業(yè)務(wù)流程治理制

度的創(chuàng)建、鑒證業(yè)務(wù)籌劃的編寫、鑒證業(yè)務(wù)羈系?；I劃階段的核心任務(wù)是，制定一套完

整的項目鑒證業(yè)務(wù)實施方案。

籌劃階段的事情擺設(shè)涉及到的事情系統(tǒng)包羅：鑒證系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)、營銷系統(tǒng)和爭

議應(yīng)急系統(tǒng)。這四個系統(tǒng)的職能作用無論大所小所、新所老所都是不能缺少的，區(qū)別在

于是設(shè)置專門部分和崗?fù)?，或選擇某個部分或崗?fù)ね瑫r包袱幾項職能事情。如，設(shè)置綜

合部分或崗?fù)?，賣力監(jiān)控和爭議應(yīng)急；設(shè)置業(yè)務(wù)部分或崗?fù)ぃu力營銷和鑒證。無論部

分或崗?fù)ぴ鯓釉O(shè)置，業(yè)務(wù)職能與監(jiān)控職能的內(nèi)部牽制原則是必須對峙的，如果放棄這個

原則公司將面臨質(zhì)量失控的風(fēng)險。事務(wù)所對四個職能系統(tǒng)內(nèi)部控制的制度建立，應(yīng)憑據(jù)

財務(wù)部宣布的《企業(yè)內(nèi)部控制指引》的有關(guān)文件進行設(shè)計。

三、職能部分的設(shè)置

事務(wù)所承接業(yè)務(wù)后，在體例籌劃前應(yīng)抓好職能機構(gòu)的組織落實，沒有組稅包管鑒證

籌劃和鑒證實施就無從談起。部分設(shè)計和人員擺設(shè)是事務(wù)所業(yè)務(wù)委派的核心事情，這個

環(huán)節(jié)出問題多么好的內(nèi)控制度也會形同虛設(shè)，事務(wù)所的所有風(fēng)險沒有比用人不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險

更大。與鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的職能部分，包羅：營銷部分、鑒證部分、監(jiān)控部分、法務(wù)部分。

（一）營銷部分或崗?fù)ぴO(shè)置

在籌劃階段應(yīng)針對承接階段存在的問題，進?步改進營銷部分或崗?fù)さ穆毮茉O(shè)計、

人事擺設(shè)、營銷制度。

（-）鑒證部分或崗?fù)ぴO(shè)置

鑒證部分設(shè)置四個級別的崗?fù)?，包羅：部分經(jīng)理、項目經(jīng)理、項目助理和業(yè)務(wù)助理。

1.部分經(jīng)理

賣力公司涉稅鑒證和納稅審核評估等業(yè)務(wù)的籌劃擺設(shè)、人員組織，指導(dǎo)項目組完成

項目前期準備、項目實施和項目陳訴等三個階段的事情，組織本部人員內(nèi)部培訓(xùn)和后續(xù)

教誨，起草并提交公司本部分業(yè)務(wù)流程草案，協(xié)調(diào)本部分與其他部分的業(yè)務(wù)干系，執(zhí)行

公司制訂的本部分與其他部分之間的部分間業(yè)務(wù)流程，賣力組織、編整稿件提供給市場

營銷部作為企業(yè)刊物的備用質(zhì)料；

2.項目經(jīng)理

賣力組織實施所承辦項目的項目前期準備、項目實施和項目陳訴等三個階段的事

情，對項目組成員進行技能指導(dǎo)，與客戶協(xié)調(diào)相同承辦項目有關(guān)的事項；

3.項目助理

賣力治理項目分工所承辦的具體事項，指導(dǎo)業(yè)務(wù)助理做好證據(jù)搜集、'業(yè)務(wù)記錄、具

體事項事情稿本整理；

4.業(yè)務(wù)助理

執(zhí)行項目經(jīng)理或項目助理交辦的事情。

（三）監(jiān)控部分設(shè)置

監(jiān)控部分設(shè)置，應(yīng)憑據(jù)事務(wù)所的范圍和業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)等因素考慮。小所?般由綜

合部分賣力，大所則由財務(wù)、行政、法務(wù)等部分配合實力。

監(jiān)控部分的主要職責(zé)：

1.鑒證業(yè)務(wù)信息治理，包羅：業(yè)務(wù)視察、條約治理（簽訂、變動、終止）、籌劃

治理、鑒證情況相同、鑒證陳訴報送、鑒證事情稿本歸檔等：

2.鑒證財務(wù)信息治理，包羅：應(yīng)收辦事費結(jié)算確認、辦事費收取（款項收回、發(fā)

票開具）等；

3.鑒證業(yè)務(wù)內(nèi)控治理，包羅：內(nèi)控制度設(shè)計羈系、內(nèi)控執(zhí)行羈系、內(nèi)控結(jié)果評價

等。

（四）法務(wù)部分

法務(wù)部分一般由具有專業(yè)執(zhí)法知識的律師或執(zhí)法專家組成。法務(wù)部分的職能如下：

1.治理職能。對事務(wù)所經(jīng)營歷程中的風(fēng)險管控，包羅經(jīng)營正當(dāng)性闡發(fā)、條約治理、

員工治理及培訓(xùn)、合規(guī)性監(jiān)控。

2.執(zhí)法救濟職能。代表事務(wù)所參加糾紛或訴訟的調(diào)解、仲裁或訴訟運動。

四、鑒證業(yè)務(wù)流程治理

為了增強業(yè)務(wù)流程治理，方便實際操縱，事務(wù)所應(yīng)設(shè)計具體的業(yè)務(wù)流程。下面介紹

幾個制度典范供大家參考。

典范一：項目資料通報流程

L項目承接：總審或總經(jīng)理賣力將市場部承攬并簽訂條約的審核評估項目，簽發(fā)項

日承接單交審計部分，部分經(jīng)理賣力簽收并將回執(zhí)聯(lián)送治理部分；

2.項目承辦及初審：部分經(jīng)理將有關(guān)項目落實到項目組后，在項目陳訴初審?fù)瓿汕?

有關(guān)信息由項目組與部分經(jīng)理直接相同，不上傳公司治理部分；

3.項目二審：項目陳訴初審?fù)瓿珊?，由項目?jīng)理將初審?fù)瓿珊蟮捻椖筷愒V上傳公司

治理部分公司郵箱，由公司治理部分將項目陳訴轉(zhuǎn)傳部分經(jīng)理郵箱；

4.項目終審：項目二審結(jié)束后，由部分經(jīng)理將二審?fù)瓿珊蟮捻椖筷愒V上傳公司治理

部分公司郵箱，由公司治理部分將項目陳訴轉(zhuǎn)傳總審郵箱；

5.陳訴出具：項目終審后，由總審將終審?fù)瓿珊蟮捻椖筷愒V和出具陳訴通知一并上

傳公司治理部分公司郵箱，由公司治理部分賣力驗收事情稿本、打印陳訴書、治理有關(guān)

簽字蓋印手續(xù)、取得經(jīng)總經(jīng)理簽字的陳訴送出通知、裝訂陳訴書；

6.陳訴送達：項目經(jīng)理與市場營銷責(zé)任人，賣力將陳訴送達客戶，并取得客戶簽字

蓋印返回的公司存檔陳訴。

典范二：項目治理流程

本項目治理流程不包羅項目組承辦業(yè)務(wù)的具體事情流程，具體事情流程應(yīng)執(zhí)行稅務(wù)

構(gòu)造和I辦會制訂的種種具體業(yè)務(wù)鑒證準則和鑒證所得稅指南所規(guī)定的具體步伐。本項目

治理流程僅包羅，本部分與公司內(nèi)部各部分和總審之間的內(nèi)部治理流程以及項目治理流

程。本項目治理流程由部分經(jīng)理賣力執(zhí)行。具體內(nèi)容如下：

1.承接公司交辦的業(yè)務(wù)，與市場部相同客戶情況，交代有關(guān)資料；

2.與公司各分所的治理所長聯(lián)系落實吃、住、行等后勤辦事事宜；

3.擬訂項目實施總籌劃和人員擺設(shè)，并提交總審；

4.組建項目組，并針對項目具體情況進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)；

5.對項目執(zhí)行歷程中的技能問題和生活問題，向公司有關(guān)部分或主管領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)解

決；

6.對項目組提交的項目陳訴進行二級審核，指導(dǎo)項目組完成項目陳訴的修改事情；

7.指導(dǎo)配合項目組，對項目中的重要問題和難點問題，與客戶互換意見；

8.指導(dǎo)項目組完成總審反饋的修改意見，指導(dǎo)項目組編整事情稿本；

9.項目小結(jié)及后續(xù)辦事發(fā)起，報部分經(jīng)理、總審和總經(jīng)理審閱后，報銷用度，領(lǐng)取

補貼、嘉獎、提成；

10.組織項目經(jīng)驗交換、點評。

典范三：鑒證業(yè)務(wù)外勤階段的事情流程

(-)取證

1.收集賬套、財務(wù)報表；

2.收集企業(yè)所得稅匯算清繳清單所列資料；

3.提供企業(yè)根本情況表；

(二)評價證據(jù)、整理事情稿本

L評價證據(jù)的正當(dāng)性、適用性；

2.體例鑒證說明框架；

3.填制已取得證據(jù)的牢固事情稿本表格；

4.對牢固事情稿本以外的證據(jù)按索引分級整理編冊；

5.提出進一步數(shù)據(jù)資料和有關(guān)證據(jù)，并整理出補證通知單發(fā)送有關(guān)人員補證；

6.憑據(jù)事情進度修正具體事情籌劃。

（三）與二審互換意見

1.提出重大問題請示；

2.記錄二審復(fù)興及其他修改意見；

3.按二審修改要求，重新整理事情稿木和有關(guān)事情事項；

4.再次上報二審復(fù)核。

（四）提交總審

1.將二審修改定稿的陳訴及有關(guān)資料提交總審；

2.按總審要求進行修改陳訴及有關(guān)資料；

3.總審開端定稿的陳訴與用戶互換意見；

4.記錄用戶意見，再提出開端修正方案，報總審復(fù)核。

（五）提交陳訴，整理歸檔

1.將陳訴裝訂成冊；

2.將陳訴報送事務(wù)所監(jiān)控部分審查，落實收款、開票及相關(guān)內(nèi)控事宜；

3.將陳訴送達委托人；

4.整理事情稿本，送交檔案室審查。

典范四：事情稿本整理的范例

（一）事情稿本的分類

鑒證陳訴的事情稿本分為牢固表格卷和增補證據(jù)卷兩大類。

牢固表格卷是入戶前公司統(tǒng)一設(shè)計的，用于在審核事情歷程中，記錄事情歷程、專

業(yè)判斷結(jié)果的表格。包羅收入類、扣除項目類、納稅調(diào)解增加類、納稅調(diào)解淘汰類、其

他納稅調(diào)解類。

增補證據(jù)卷是審核人員在執(zhí)行審核業(yè)務(wù)、實施審計步伐M，通過向被審核單位索取、

核實或直接從企業(yè)賬套中獲取等方法取得的，以證明牢固表格類中調(diào)解數(shù)據(jù)的證據(jù)資

料。在的審核業(yè)務(wù)中，主要包羅我們要求被審核單位提供的有關(guān)資料和從賬套中獲取的

抽查憑證匯總表。這類稿本應(yīng)憑據(jù)審核要求、審核目的，實施須要的審核步伐后，并在

其上注明資料的來源，作出相應(yīng)的說明、結(jié)論和稿本索引。這類稿本分為收入證據(jù)增補

類、扣除項目證據(jù)增補類、納稅調(diào)解增加證據(jù)增補類、納稅調(diào)解淘汰證據(jù)增補類、其他

納稅調(diào)解證據(jù)增補類。

1.牢固表格類：收入、扣除項目、納稅調(diào)解增加、納稅調(diào)解淘汰、其他納稅調(diào)解。

2.增補證據(jù)卷：收入增補證據(jù)、扣除項目增補證據(jù)、納稅調(diào)解增加增補證據(jù)、納

稅調(diào)解淘汰增補證據(jù)、其他納稅調(diào)解增補證據(jù)。

（-）事情稿本的體例要領(lǐng)

事情稿本分類介紹了事情稿本的類別和分別包羅的內(nèi)容，下面說一下具體的體例要

領(lǐng)：

1.牢固表格卷

收入類和扣除項目類事情稿本的填制，以企業(yè)提供的財務(wù)報表數(shù)據(jù)為準，不需進行

納稅調(diào)解。

納稅調(diào)解類事情稿本的填制，以稅法為標準，對其的賬面核算涉及的納稅調(diào)解項目，

判斷其是否需要進行納稅調(diào)解，并作出具體的鑒證結(jié)論。對應(yīng)進行納稅調(diào)解的項目所涉

及的調(diào)解額，應(yīng)做出具體的鑒證說明，并列示涉及增補資料的索引號。

2.增補證據(jù)卷

增補證據(jù)卷的事情稿本是增補說明牢固表格卷數(shù)據(jù)的真實性、正當(dāng)性、完整性。增

補證據(jù)卷稿本是對牢固表格卷事情稿本結(jié)果的增補說明。對付增補證據(jù)卷歸集資料，應(yīng)

注明資料來源，并在實施須要的審核步伐后，將審核軌跡連同其專業(yè)判斷記錄附在該資

料上，形成審核事情稿本。

3.索引目錄和索引號的體例

（1）索引目錄

憑據(jù)增補證據(jù)卷的事情稿木索引，體例出增補證據(jù)卷索引目錄。對是否存在該鑒證

項目和有無增補證據(jù)的項目，應(yīng)在牢固表格卷和增補證據(jù)卷索引目錄中做出標注。

（2）索引號

為方便總審對事情稿本復(fù)核，將具有同一性質(zhì)或反應(yīng)同一具體審核事項的審核事情

稿本分別歸類。

在歸類的底子上，應(yīng)將每一類憑據(jù)索引目錄中，索引號標識的具體事項，與牢固表

格卷事情稿本的對應(yīng)證據(jù)，應(yīng)將索引號標識作為一級標識，然后再用“一XX”作為二

級標識，二級標識為增補證據(jù)卷中有關(guān)事項的索引標識。組成形式為：“牢固表格卷事

情稿本一級標識+增補證據(jù)卷對應(yīng)項二級標識”。

索引號應(yīng)能體現(xiàn)審核事情稿本的條理，又須制止索引編號過于冗長。審核人員應(yīng)在

牢固表格卷索引目錄底子上，憑據(jù)收集的增補資料屬于的對應(yīng)審核項目，按牢固表格卷

索引體例增補證據(jù)的索引。以租金支出鑒證表為例，“租金支出鑒證表”為3-15；對租

金支出鑒證取得有關(guān)的增補質(zhì)料，如：租賃協(xié)議、發(fā)票，應(yīng)體例為3T5T租賃協(xié)議，

3T5-2租金發(fā)票。索引編號依次為3T5TT、3-15-1-2,如屬3T5TT下的附件,

索引編號依次為3-15-1-1-1>3-15-1-1-2……o

在審核事情稿本上，下一條理是對其上一條理的證明，是對上一條理結(jié)論支持的依

據(jù)，它們之間一定要存在著內(nèi)在的聯(lián)系，并且在填寫事情稿本鑒證說明時，應(yīng)以適當(dāng)方

法說明其干系。

4.體例者、復(fù)核者姓名和日期

（1）體例者姓名及體例日期：在體例的審核事情稿本上應(yīng)簽名和簽署日期。簽名

可用簡簽，但應(yīng)以適當(dāng)方法加以說明。

（2）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期：在復(fù)核過的審核事情稿本上應(yīng)簽名和簽署日期.簽名

時可用簡簽，但應(yīng)以適當(dāng)方法加以說明。

五、鑒證業(yè)務(wù)籌劃的編寫

（一）總體籌劃編寫

總體鑒證籌劃，包羅鑒證事項的具體范疇、鑒證目標、鑒證戰(zhàn)略、組織分工和時間

擺設(shè)。

總體鑒證籌劃，依據(jù)業(yè)務(wù)約定書制定，用于協(xié)調(diào)所有項目籌劃體例文件、指導(dǎo)項目

執(zhí)行和控制的文件?？傮w鑒證籌劃由承辦鑒證業(yè)務(wù)的項目經(jīng)理實力制定，并注意與營銷

部分和治理部分協(xié)商?？傮w鑒證籌劃應(yīng)提交總審審核，正式制定后應(yīng)在事務(wù)所存案，作

為事務(wù)所對鑒證業(yè)務(wù)的進程進行治理和監(jiān)督。

（二）具體籌劃編寫

具體鑒證籌劃包羅階段籌劃和進度籌劃。

1.階段籌劃應(yīng)明確各階段事情內(nèi)容、各階段任務(wù)剖析與詳細任務(wù)描述、各任務(wù)起

止時間、相關(guān)事情陳訴、客戶協(xié)同人員及協(xié)同事情內(nèi)容（落實到部分或崗?fù)ぃ?、籌劃事

情日或事情小時。

2.進度籌劃憑據(jù)階段籌劃的實際進度制定，內(nèi)容有：各階段的銜接（在每階段最

后一天確認下一階段的各項任務(wù)）、詳細時間與所在、任務(wù)目的與預(yù)期效果的進一步說

明、被鑒證人協(xié)同人員及協(xié)同事情內(nèi)容（落實到具體人）、具體鑒證人員、籌劃事情小

時。各階段進度籌劃應(yīng)包羅本階段的進度事情注意事項與上一階段的進度事情總結(jié)，是

歷程控制的重要文件。

（三）籌劃事情稿本

事情稿本所得稅指南沒有提供鑒證業(yè)務(wù)籌劃的范本，事務(wù)所憑據(jù)鑒證需要，設(shè)計相

應(yīng)鑒證籌劃的事情稿木。

六、鑒證業(yè)務(wù)羈系

籌劃階段應(yīng)對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，憑據(jù)鑒證流程、內(nèi)部羈系和外部爭議風(fēng)險評估等

三個方面因素，考慮履行條約照舊變動或終止條約。事務(wù)所對鑒證業(yè)務(wù)各項目組的監(jiān)控

應(yīng)考慮下列事項：

（一）項目組羈系

1.執(zhí)行情況反饋

對鑒證業(yè)務(wù)出現(xiàn)的問題，首選的解決要領(lǐng)是項目組成員內(nèi)部討論解決，項目組不能

解決的再選擇書面上報部分經(jīng)理或總審解決。事務(wù)所應(yīng)制定執(zhí)行情況反饋的流程和有關(guān)

事情稿本。

2.項目組相同機制

項目組成員應(yīng)在每個業(yè)務(wù)期間書面列出完成任務(wù)、存卷要點，并提交下個期間的籌

劃。

項目經(jīng)理應(yīng)以項H進度陳訴的形式每期間向項目成員通報進展情況、已經(jīng)開展的事

情和需要進一步解決的問題，到達項目小組信息、資源的共享，使得整個項目小組成員

實時了解項目的整體狀況，借鑒樂成經(jīng)驗。項目組應(yīng)憑據(jù)項目主籌劃及項目整體進展討

論下期間事情籌劃。

3.問題跟蹤機制

項目小組成員在遇到問題時，應(yīng)首先創(chuàng)建問題書面記錄，并有隨后的跟蹤記錄，經(jīng)

過種種方法使問題得到解決以后。形成解決記錄，收入事情稿本。問題的跟蹤應(yīng)落實到

相關(guān)的具體項FI成員，有具體的項目組成員協(xié)調(diào)資源實時使問題得以解決，從而包管項

目的順利進展。

項目經(jīng)理應(yīng)做好“項目日記”，包羅電話記錄、聚會會議、要害決策等。

4.文檔治理機制

項目文檔，包羅鑒證方案、項目籌劃、階段結(jié)果確認、任務(wù)單、問題記錄、談判記

錄、項目變動、培訓(xùn)記錄、來往信函等所有與項目有關(guān)的文檔。用項目文檔來跟蹤整個

項目鑒證歷程，同時把各階段提交給客戶的結(jié)果性事情陳訴存案存檔。

在項目進展歷程中，文檔治理應(yīng)遵循以下規(guī)章制度：

?每個文檔的封面都要標明撰寫人、撰寫日期、最后更他日期、文檔編號、版本、

審批人等。

?文檔一定要詳細、完整、準確，便于指導(dǎo)事情和日后借鑒。

?一定要采取電子文檔，這樣便于項目小組交換、共享，并且可以打印出來下發(fā)、

學(xué)習(xí)、備份或存檔。

5.籌劃變動控制機制

在項忖的運作歷程中，由于情況產(chǎn)生變革，可能會得到更多的信息，因此在項目開

始時所制定的籌劃可能有些地方不再符合。所以有時需要重新制定籌劃。

如果有須要對籌劃進行重新修訂，則應(yīng)考慮會對客戶產(chǎn)生什么影響，以及如何使客

戶隨時了解有關(guān)情況。所有籌劃和需求變動均由項目組討論通過，并提交客戶方項目賣

力人審核確認。須要時，需提交治理層批準，從而有效治理項目歷程中出現(xiàn)的任何重大

變動。

（二）內(nèi)控羈系

事務(wù)所應(yīng)憑據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定，創(chuàng)建企業(yè)自身的內(nèi)部控制評價制

度，做好內(nèi)控羈系事情,還應(yīng)依據(jù)注冊稅務(wù)師質(zhì)量控制準則、職業(yè)道德范例，創(chuàng)建事務(wù)

所的質(zhì)量評價體系，增強注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)控制。

事務(wù)所的內(nèi)部控制設(shè)計，應(yīng)考慮注冊稅務(wù)師的業(yè)務(wù)流程特殊性，要有針對性的控制

目標和控制手段。如對項目監(jiān)控，應(yīng)從鑒證業(yè)務(wù)約定書簽訂時作為起點，可以考慮由總

審實力監(jiān)督履行、變動、中止、完成等情況，使條約治理與鑒證業(yè)務(wù)治理統(tǒng)一起來，制

止提供鑒證勞務(wù)在事務(wù)所體外循環(huán)。

又如，事務(wù)所在向用戶提交鑒證陳訴前，應(yīng)注意簽發(fā)陳訴應(yīng)與鑒證費收取、發(fā)票開

具、業(yè)務(wù)約定書等信息進行多部分綜合審查，制止提出未約定事項的鑒證意見，制止陳

訴提交與款項收取的事情脫節(jié)，還應(yīng)注意簽發(fā)陳訴前要審核事情稿本整理情況和三級復(fù)

核情況。

再如，為了做好部分問的配合事情，鑒證陳訴加蓋事務(wù)所印章應(yīng)由財務(wù)部分實力治

理，以保障陳訴提交與款項收取的銜接。鑒證組到財務(wù)部分蓋印時應(yīng)提交三級復(fù)核表、

鑒證陳訴及附件、整理成冊的事情稿本等資料。財務(wù)部分加蓋印章交付鑒證人員陳訴時

應(yīng)落實鑒證費收取情況，對付約定交付陳訴時收款的應(yīng)開具發(fā)票或收據(jù)責(zé)成送達陳訴人

收取款項，對交付陳訴與收款不在同一日期的應(yīng)確認應(yīng)收賬款。對付委托人要求變動收

款時間的應(yīng)另行簽訂增補協(xié)議，制止因訴訟時效逾期，造成訴訟不能。

（三）風(fēng)險監(jiān)控

籌劃階段的風(fēng)險監(jiān)控，應(yīng)著眼于整個事務(wù)所的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險控制，不能僅考慮本籌

劃的項目風(fēng)險，更不能膈視野局限于鑒證業(yè)務(wù)籌劃制定的單?環(huán)節(jié)?；I劃階段的風(fēng)險防

備屬于事前防備，是站在現(xiàn)實看未來；在鑒證實施階段的風(fēng)險防備屬于事中防備，是用

已往制定的方案識別控制現(xiàn)實的風(fēng)險；在鑒證陳訴出具后的風(fēng)險防備屬于事后防備，是

站在現(xiàn)實看已往，主要任務(wù)是發(fā)明完成業(yè)務(wù)隱臧的問題，對發(fā)明的問題采取制定應(yīng)急方

案?；I劃階段考慮風(fēng)險問題時，必須對鑒證業(yè)務(wù)實施階段和鑒證陳訴出具后的風(fēng)險制定

預(yù)案。

風(fēng)險治理無論是事中照舊事后，一般會有四個步調(diào)：識別項目風(fēng)險、權(quán)衡項目風(fēng)險、

治理項目風(fēng)險、監(jiān)控項目風(fēng)險。

1.識別項目風(fēng)險

識別項目風(fēng)險，要求識別整個項目歷程中可能存在的風(fēng)險。應(yīng)憑據(jù)委托鑒證業(yè)務(wù)的

龐大水平，對潛在風(fēng)險倒霉結(jié)果的影響及產(chǎn)生原因進行闡發(fā)，進行適當(dāng)分類，制定風(fēng)險

控制流程。識別風(fēng)險要害要掌握鑒證項目風(fēng)險產(chǎn)生的原因，就事務(wù)所來看主要來自以下

三個方面：

（1）項目治理風(fēng)險

項目治理風(fēng)險涉及鑒證事項的各個方面，如項目籌劃的時間、資源分派（包羅人員、

設(shè)備、時間）、鑒證質(zhì)量治理、鑒證治理技能（流程、范例、東西等）。

（2）組織風(fēng)險

組織風(fēng)險受到項目范疇、時間（鑒證事項所屬年度）與用度等的三個要素的影響。

籌劃不公道一定導(dǎo)致項目執(zhí)行的困難，從而產(chǎn)生風(fēng)險。項H資源不敷或資源辯論方面的

風(fēng)險同樣不容忽視，如鑒證人員到崗時間、鑒證人員知識與技能不敷等。

（3）項目外部風(fēng)險

項目外部風(fēng)險是多方面的，如，與鑒證項目相關(guān)的稅收、財會等規(guī)矩或標準的變革,

納稅人被鑒證年度的重大生意業(yè)務(wù)，鑒證期間的重大災(zāi)難事件等等。

2.權(quán)衡項目風(fēng)險

風(fēng)險闡發(fā)的目的是確定每個風(fēng)險對項目的影響巨細，一般是對已經(jīng)識別出來的項目

風(fēng)險進行性質(zhì)確認和量化預(yù)計。性質(zhì)簡直認首先要考慮屬于刑事風(fēng)險、行政風(fēng)險、民事

風(fēng)險中的哪一類執(zhí)法風(fēng)險。對付刑事風(fēng)險不存在量化的問題，必須保持零風(fēng)險。風(fēng)險量

化要考慮損失金額、重要水平、危機處理懲罰的先后序次。要考慮給事務(wù)所帶來的經(jīng)濟

損失，還需要確定風(fēng)險與風(fēng)險之間的相互作用以及潛在的一系列結(jié)果，并確定風(fēng)險的重

要性和處理懲罰風(fēng)險的優(yōu)先序次。

3.治理項目風(fēng)險

治理項目風(fēng)險是憑據(jù)風(fēng)險性質(zhì)和鑒證項目對風(fēng)險的蒙受能力制定相應(yīng)的防備籌劃，

即風(fēng)險應(yīng)對。

制定風(fēng)險應(yīng)對籌劃主要考慮以下四個方面的因素：可規(guī)避性、可轉(zhuǎn)移性、可緩解性、

可擔(dān)當(dāng)性。

風(fēng)險應(yīng)對籌劃，包羅：已識別的風(fēng)險及其描述、產(chǎn)生的概率、風(fēng)險應(yīng)對的責(zé)任人、

風(fēng)險對應(yīng)戰(zhàn)略及行動籌劃、應(yīng)急籌劃。

4.監(jiān)控項目風(fēng)險

風(fēng)險監(jiān)控包羅兩個層面的事情：一是跟蹤已識別風(fēng)險的生長變革情況，二是憑據(jù)風(fēng)險的

變革情況實時調(diào)解風(fēng)險應(yīng)對籌劃。

第四講所得稅準則及指南第三章的適用問題

一、所得稅準則及指南第三章的內(nèi)容結(jié)構(gòu)說明

所得稅準則及指南的第三章“年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)實施”，共有八節(jié)，分別是第

一節(jié)收入類項目鑒證，第二節(jié)扣除類項目和彌補虧損類項目鑒證，第三節(jié)資產(chǎn)類項目鑒

證，第四節(jié)資產(chǎn)減值準備金調(diào)解項目鑒證，第五節(jié)特別納稅調(diào)解項目鑒證，第六節(jié)企業(yè)

境外所得稅收抵免項目鑒證，第七節(jié)稅收優(yōu)惠項目鑒證，第八節(jié)應(yīng)納所得稅額項目鑒

證。

八節(jié)的內(nèi)容結(jié)構(gòu)根本一致，第一款規(guī)定了鑒證項目的要點，第二款講步伐。如收入

類項目的鑒證中，所得稅準則第十一條第一款規(guī)定明確了收入項目的九個要點，具體規(guī)

定是：”鑒證收入類項目，應(yīng)當(dāng)包羅銷售貨品收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓:財產(chǎn)收入，股

息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，擔(dān)當(dāng)捐贈收入

和其他收入。”第二款規(guī)定了收入類項目的鑒證步伐或要領(lǐng)，具體規(guī)定是：“收入類項

目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列要領(lǐng)：（一）評價有關(guān)收入的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫

遵守；（二）存眷收入申報是否正確；（三）審核、確認收入的分類；（四）審核收入

確認的條件是否恰當(dāng)；（五）確定收入確認時間；（六）運用適當(dāng)技能手段，對收入的

真實性、完整性進行審核；（七）評價收入項目的管帳核算和計量是否正確執(zhí)行國度統(tǒng)

一管帳制度；（八）評價特殊業(yè)務(wù)處理懲罰是否正確?！?/p>

所得稅指南與所得稅準則的結(jié)構(gòu)一樣，僅僅是表述的內(nèi)容有所變革。準則介紹的要

點是憑據(jù)所得稅法和條例的規(guī)定逐項列舉，指南是憑據(jù)企所得稅納稅申報制度的規(guī)定

逐項列舉。步伐和要領(lǐng)，所得稅準則規(guī)定共性的步伐和要領(lǐng)，所得稅指南憑據(jù)申報表的

分類，按類瞄準則的步伐和要領(lǐng)進行了細化。

如，所得稅指南第八條第一款規(guī)定：”憑據(jù)準則第十一條的規(guī)定，應(yīng)依據(jù)被鑒證人

執(zhí)行的國度統(tǒng)一管帳制度，鑒證利潤總額盤算項目中的營業(yè)收入、公允代價變動收益、

投資收益、營業(yè)外收入等收入類項目，重點鑒證年度產(chǎn)生情況、資產(chǎn)欠債表口后事項調(diào)

解情況、財務(wù)報表批準報出日后不對調(diào)解情況?！?/p>

所得稅指南第八條第i款的“（一）營業(yè)收入鑒證”中，又分別細化了“i般工商

企業(yè)的營業(yè)收入”、“金融企業(yè)的營業(yè)收入”、“事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單

位的營業(yè)收入”等的具體要點，然后又憑據(jù)準則的規(guī)定細化了有關(guān)步伐，明確r應(yīng)體例

的事情稿本。

二、鑒證業(yè)務(wù)實施有關(guān)規(guī)定的適用問題

所得稅準則及指南第三章的有關(guān)內(nèi)容，適用于事務(wù)所設(shè)計事情稿本、制定鑒證業(yè)務(wù)

事情流程，也適用于開發(fā)涉稅鑒證軟件時進行需求設(shè)計。由于第三章的內(nèi)容，還沒有細

化到業(yè)務(wù)流程的深度，走付外勤人員從事取證、體例事情稿本等實務(wù)操縱事情是不適用

的。對付二審和總審的復(fù)核事情，同樣也是不適用的。

二、鑒證實務(wù)操縱有關(guān)內(nèi)容的解說問題

外勤實務(wù)操縱及復(fù)審事情，應(yīng)憑據(jù)業(yè)務(wù)流程并結(jié)合案例，具體解說以手工方法或鑒

證軟件方法取證、用證、體例事情稿本、出具鑒證陳訴。這部分內(nèi)容在開頭已經(jīng)講過了，

應(yīng)另行解說，不在本課本中做具體說明。

第五講鑒證業(yè)務(wù)實施階段的業(yè)務(wù)流程

鑒證業(yè)務(wù)實施階段的三個任務(wù)是：收集證據(jù)，對有關(guān)的鑒證資料進行闡發(fā)評價，選

擇可采取的證據(jù)；運用證據(jù)進行證明，憑據(jù)證據(jù)證明待證事實的真實性、正當(dāng)性、完整

性；提出鑒證結(jié)論，憑據(jù)證明標準（或稱證明要求）評價證明運動是否到達追求的水平。

完成上述三件任務(wù)，應(yīng)通過一個系統(tǒng)的流程來實現(xiàn)。因為證據(jù)的收集、證明、結(jié)論

等是在一個分流程或一個總流程中才華完成的，三項任務(wù)沒有一定的先后序次，有時結(jié)

論已經(jīng)得出，由于證據(jù)不敷充實還需要補證，這會出現(xiàn)補證收集行為在后?？紤]到三項

任務(wù)的實現(xiàn)問題，對鑒證實施階段的內(nèi)容按業(yè)務(wù)流程進行詳細結(jié)構(gòu)設(shè)計，在鑒證實務(wù)當(dāng)

中應(yīng)考慮按業(yè)務(wù)流程進行步伐擺設(shè)。

一、實地視察完善鑒證籌劃

注冊稅務(wù)師入戶到現(xiàn)場，不要急于查賬、取證，而應(yīng)執(zhí)行以下四項步伐：

（一）實地深度視察，進一步了解被鑒證單位在鑒證年度有關(guān)申報事項的產(chǎn)生情況,

然后與開端視察結(jié)果進行比擬闡發(fā)；如果存在需要修正的情況執(zhí)行下列步伐，如果條約

不存在終止或變動問題應(yīng)執(zhí)行具體鑒證步伐。

（-）憑據(jù)深度視察的結(jié)果增補鑒證業(yè)務(wù)視察階段開端視察的內(nèi)容，修正開端視察

的結(jié)論。

（-）憑據(jù)深度視察的結(jié)論考慮繼承履行條約照舊變動或終止條約C

（四）憑據(jù)深度視察結(jié)論和條約履行情況對鑒證籌劃進行調(diào)解。如果條約終止，應(yīng)

考慮直接執(zhí)行鑒證結(jié)果和爭議處理懲罰的鑒證籌劃內(nèi)容；如果條約變動，應(yīng)先執(zhí)行條約

變動步伐，然后修正鑒證籌劃，再實施具體的鑒證步伐。

二、取證方案制定

企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證事項，從征管上是相對確定的，只是被鑒證單位的產(chǎn)

生情況各有差別，作為?項開展多年的鑒證業(yè)務(wù)業(yè)內(nèi)已形成了較為成熟的通用的取證方

案。具體到某一個事務(wù)所，一要借鑒同行的做法，二要憑據(jù)自身的人員特點做些增補，

就能夠形成一個比力適用的取證方案范木。項目組針對具體鑒證項目制定取證方案時，

僅是憑據(jù)項目的實際情況對范本進行修訂就能形成一個實用的方案。

現(xiàn)實當(dāng)中存在的普遍問題是，事務(wù)所沒有制定一個范例的范本，在具體取證時執(zhí)業(yè)

人員憑小我私家的經(jīng)驗導(dǎo)向取證，隨意性過強，導(dǎo)致取證結(jié)果是一人一樣一組一樣，資

料不支持鑒證結(jié)論形成無效取證或太過取證，鑒證結(jié)論缺乏有力證據(jù)支持造成結(jié)論錯誤

或無效。

項目組進入取證階段后，應(yīng)憑據(jù)修正后的條約和籌劃制定具體的取證方案，并報事

務(wù)所監(jiān)控部分備查。方案具體包羅以下內(nèi)容：

（一）取證范疇

鑒證組確認取證范疇?wèi)?yīng)考慮下列因素：

1.按申報步伐規(guī)定的申報事項范疇，確認被鑒證單位在鑒證年度實際產(chǎn)生的納稅申

報事項和未產(chǎn)生事項。對未產(chǎn)生的事項，列入本項目不需要鑒證范疇；對實際產(chǎn)生事項,

確認為本項目鑒證范疇。

這樣分別的目的是，制止法定申報事項出現(xiàn)漏鑒現(xiàn)象，既方便項目組取證，又方便

復(fù)核組和監(jiān)控部分對取證范疇的監(jiān)控有據(jù)可依。不要在籌劃中僅說明實際產(chǎn)生的應(yīng)鑒證

事項，而對未產(chǎn)生的事