基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度說明

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度說明?一、引言基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)是提供基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的重要主體，其會(huì)計(jì)制度對(duì)于規(guī)范財(cái)務(wù)行為、保障資金安全、提高服務(wù)質(zhì)量具有關(guān)鍵作用。本說明旨在詳細(xì)解讀基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度，幫助相關(guān)人員更好地理解和執(zhí)行該制度。二、制度適用范圍本制度適用于政府舉辦的獨(dú)立核算的城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)主要提供基本醫(yī)療服務(wù)并履行公共衛(wèi)生職能，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有一定的特殊性，需要專門的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行規(guī)范。三、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用，能夠直觀反映機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金流量情況，符合基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單、注重資金實(shí)際收支管理的特點(diǎn)。與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比，收付實(shí)現(xiàn)制不考慮收入和費(fèi)用的歸屬期間，在會(huì)計(jì)處理上更為簡(jiǎn)潔明了，有助于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)準(zhǔn)確記錄和報(bào)告財(cái)務(wù)收支信息。四、會(huì)計(jì)科目設(shè)置1.資產(chǎn)類科目庫(kù)存現(xiàn)金：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的庫(kù)存現(xiàn)金。如日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中收取的現(xiàn)金、備用金等都通過該科目核算。銀行存款：用于反映機(jī)構(gòu)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。包括定期存款、活期存款等。零余額賬戶用款額度：實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。該科目體現(xiàn)了國(guó)庫(kù)集中支付下機(jī)構(gòu)資金使用的特點(diǎn)。財(cái)政應(yīng)返還額度：核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。包括財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付下的應(yīng)返還額度。應(yīng)收醫(yī)療款：反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門診病人、住院病人等收取的醫(yī)療款。如掛號(hào)費(fèi)、檢查費(fèi)、治療費(fèi)等應(yīng)收款項(xiàng)。壞賬準(zhǔn)備：為應(yīng)對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款可能發(fā)生的壞賬損失而計(jì)提的準(zhǔn)備。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，按照一定方法和比例計(jì)提，以合理反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。其他應(yīng)收款：核算除應(yīng)收醫(yī)療款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部科室的備用金等。庫(kù)存物資：包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料等。該科目用于核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)而儲(chǔ)存的各種物資的實(shí)際成本。在加工物資：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實(shí)際成本。待攤費(fèi)用：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。如預(yù)付的租金、保險(xiǎn)費(fèi)等。固定資產(chǎn)：指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)持有的預(yù)計(jì)使用年限在1年以上（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)等。累計(jì)折舊：作為固定資產(chǎn)的備抵科目，核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。反映固定資產(chǎn)隨著使用而逐漸損耗的價(jià)值。在建工程：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項(xiàng)建筑、安裝工程所發(fā)生的實(shí)際成本。固定資產(chǎn)清理：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。無形資產(chǎn)：指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。累計(jì)攤銷：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷額。待處理財(cái)產(chǎn)損溢：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在財(cái)產(chǎn)清查過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。2.負(fù)債類科目短期借款：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。應(yīng)繳款項(xiàng)：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶的款項(xiàng)。如應(yīng)繳醫(yī)療款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款等。應(yīng)付職工薪酬：反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。應(yīng)付賬款：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)因購(gòu)買庫(kù)存物資、固定資產(chǎn)和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)收醫(yī)療款：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在提供醫(yī)療服務(wù)前，向病人或其家屬預(yù)收的醫(yī)療款項(xiàng)。如住院押金等。其他應(yīng)付款：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)除應(yīng)繳款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、預(yù)收醫(yī)療款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金等。應(yīng)交稅費(fèi)：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照國(guó)家稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)。如增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。預(yù)提費(fèi)用：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用。如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)等。3.凈資產(chǎn)類科目固定基金：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)因購(gòu)入、自制、調(diào)入、融資租入、接受捐贈(zèng)以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金。事業(yè)基金：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。主要包括滾存結(jié)余資金等。用于彌補(bǔ)以后年度收支差額等。專用基金：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。如醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、職工福利基金等。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)歷年滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)余。本期結(jié)余：反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)本期各項(xiàng)收入減去各項(xiàng)費(fèi)用后的結(jié)余。是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)一定時(shí)期財(cái)務(wù)成果的體現(xiàn)。結(jié)余分配：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。按照規(guī)定進(jìn)行結(jié)余分配，如提取專用基金、轉(zhuǎn)入事業(yè)基金等。4.收入類科目財(cái)政補(bǔ)助收入：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)從財(cái)政部門取得的各類財(cái)政補(bǔ)助收入。包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助。上級(jí)補(bǔ)助收入：反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。醫(yī)療收入：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在開展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)中取得的收入。包括門診收入和住院收入。門診收入又分為掛號(hào)收入、診察收入、檢查收入、化驗(yàn)收入、治療收入、手術(shù)收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入、藥事服務(wù)費(fèi)收入、其他門診收入等；住院收入分為床位收入、診察收入、檢查收入、化驗(yàn)收入、治療收入、手術(shù)收入、護(hù)理收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入、藥事服務(wù)費(fèi)收入、其他住院收入等。上級(jí)補(bǔ)助收入：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。其他收入：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)除財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入以外的其他收入。如培訓(xùn)收入、食堂收入、出租固定資產(chǎn)收入等。5.費(fèi)用類科目醫(yī)療衛(wèi)生支出：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)開展醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括醫(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出。醫(yī)療支出又分為人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和其他醫(yī)療支出等；公共衛(wèi)生支出分為人員經(jīng)費(fèi)、耗用的材料和設(shè)備、其他公共衛(wèi)生支出等。財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)利用財(cái)政補(bǔ)助資金安排的基本建設(shè)支出和設(shè)備購(gòu)置支出。其他支出：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)除醫(yī)療衛(wèi)生支出、財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出以外的其他支出。如罰沒支出、捐贈(zèng)支出、財(cái)產(chǎn)物資盤虧損失等。五、會(huì)計(jì)報(bào)表1.資產(chǎn)負(fù)債表反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類分項(xiàng)列示。資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等；負(fù)債包括流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債；凈資產(chǎn)包括固定基金、事業(yè)基金、專用基金等。通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以了解機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)規(guī)模、負(fù)債水平以及凈資產(chǎn)情況，分析其財(cái)務(wù)實(shí)力和償債能力。2.收入支出總表反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在一定時(shí)期內(nèi)的收入、支出及結(jié)余情況。收入支出總表分為收入、支出和結(jié)余三部分。收入部分包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入、其他收入等；支出部分包括醫(yī)療衛(wèi)生支出、財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出、其他支出等；結(jié)余部分反映本期結(jié)余及結(jié)余分配情況。該表有助于分析機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)收支狀況和財(cái)務(wù)成果形成過程。3.業(yè)務(wù)收支明細(xì)表詳細(xì)反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)各項(xiàng)醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)的收支情況。按照醫(yī)療收入的明細(xì)項(xiàng)目（如門診收入的各項(xiàng)分類、住院收入的各項(xiàng)分類）和醫(yī)療衛(wèi)生支出的明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行列示。通過業(yè)務(wù)收支明細(xì)表，可以了解各項(xiàng)醫(yī)療業(yè)務(wù)的收入來源和成本構(gòu)成，為分析醫(yī)療業(yè)務(wù)的盈利能力和成本控制提供依據(jù)。4.財(cái)政補(bǔ)助收支情況表專門反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)政補(bǔ)助收入、支出及其結(jié)轉(zhuǎn)（余）情況。該表按照財(cái)政補(bǔ)助收入的項(xiàng)目和財(cái)政補(bǔ)助支出的用途進(jìn)行分類列示，清晰展示了財(cái)政補(bǔ)助資金的收支過程和結(jié)存情況，有助于加強(qiáng)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助資金的管理和監(jiān)督。六、財(cái)務(wù)分析1.償債能力分析通過計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率等指標(biāo)來評(píng)估基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的償債能力。資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%，反映機(jī)構(gòu)利用債權(quán)人提供資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的能力以及債權(quán)人發(fā)放貸款的安全程度。流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債，衡量機(jī)構(gòu)流動(dòng)資產(chǎn)在短期債務(wù)到期以前，可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還負(fù)債的能力。合理的償債能力指標(biāo)有助于保障機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)穩(wěn)定，避免過度負(fù)債帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.運(yùn)營(yíng)能力分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=醫(yī)療收入/平均應(yīng)收醫(yī)療款余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)收醫(yī)療款的周轉(zhuǎn)速度。周轉(zhuǎn)速度快，表明機(jī)構(gòu)收賬效率高，資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力強(qiáng)。存貨周轉(zhuǎn)率=醫(yī)療衛(wèi)生支出中衛(wèi)生材料及藥品費(fèi)/平均庫(kù)存物資余額，體現(xiàn)庫(kù)存物資的周轉(zhuǎn)情況，周轉(zhuǎn)快說明庫(kù)存管理有效，減少了資金占用。3.盈利能力分析業(yè)務(wù)收支結(jié)余率=（醫(yī)療收入+其他收入醫(yī)療衛(wèi)生支出其他支出）/（醫(yī)療收入+其他收入）×100%，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的盈利水平。通過分析業(yè)務(wù)收支結(jié)余率以及各收入、支出項(xiàng)目對(duì)結(jié)余的影響，可以了解機(jī)構(gòu)在醫(yī)療服務(wù)過程中的成本控制和收入獲取能力，為提高盈利能力提供決策依據(jù)。七、財(cái)務(wù)監(jiān)督1.內(nèi)部監(jiān)督基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門定期對(duì)財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等情況進(jìn)行檢查，核實(shí)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)提出整改意見，確保財(cái)務(wù)活動(dòng)符合國(guó)家法律法規(guī)和本單位內(nèi)部規(guī)定。2.外部監(jiān)督財(cái)政部門、衛(wèi)生行政部門等對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督檢查。財(cái)政部門主要監(jiān)督財(cái)政補(bǔ)助資金的使用情況，確保?？顚Ｓ?；衛(wèi)生行政部門關(guān)注機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)收支合理性和社會(huì)效益實(shí)現(xiàn)情況。通過外部監(jiān)督，規(guī)范基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)行為，保障公共資源的合理利用。八、新舊制度銜接1.資產(chǎn)清查與調(diào)整在執(zhí)行新制度前，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行全面清查。對(duì)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧資產(chǎn)，按照原制度進(jìn)行處理后，再根據(jù)新制度的要求調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目。例如，盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去按該項(xiàng)資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"固定基金"科目。2.科目余額結(jié)轉(zhuǎn)將原賬中的有關(guān)科目余額轉(zhuǎn)入新賬中的相應(yīng)科目。如原賬中的"事業(yè)基金"科目余額，轉(zhuǎn)入新賬中的"事業(yè)基金"科目；原賬中的"專用基金"科目余額，根據(jù)新制度規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后，轉(zhuǎn)入新賬中的"專用基金"科目。對(duì)于原賬中不符合新制度規(guī)定的科