中國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及業(yè)務(wù)管理知識(shí)基本準(zhǔn)則

中國注冊(cè)管帳師鑒證業(yè)務(wù)根本準(zhǔn)則

第一章總則

第一條為了范例注冊(cè)管帳師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定中國注冊(cè)管

帳師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊(cè)管帳師審閱準(zhǔn)則、中國注冊(cè)管帳師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（分別簡稱審計(jì)

準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則）適用的鑒證業(yè)務(wù)類型，憑據(jù)《中華人民共和國注冊(cè)管帳

師法》,制定本準(zhǔn)則。

第二條鑒證業(yè)務(wù)包羅歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。

注冊(cè)管帳師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)

遵守本準(zhǔn)則以及依據(jù)本準(zhǔn)則制定的審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

第三條本準(zhǔn)則所稱注冊(cè)管帳師，是指取得注冊(cè)管帳師證書并在管帳師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，

有時(shí)也指其所在的管帳師事務(wù)所。

本準(zhǔn)則所稱鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方干系、鑒證東西、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證陳訴。

第四條注冊(cè)管帳師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守中國注冊(cè)管帳師職業(yè)道德范例（簡稱職業(yè)道

德范例）和管帳師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

第二章鑒證業(yè)務(wù)的界說和目標(biāo)

第五條鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)管帳師對(duì)鑒證東西信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使

用者對(duì)鑒證東西信息信任水平的業(yè)務(wù)。

鑒證東西信息是憑據(jù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證東西進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如員任方憑據(jù)管帳準(zhǔn)則和相

關(guān)管帳制度（標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量（鑒證東西）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)

（包羅披露，下同）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證東西信息）。

第六條鑒證東西信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反應(yīng)既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于鑒證東西的情況。如果沒有憑據(jù)既定標(biāo)

準(zhǔn)恰當(dāng)反應(yīng)鑒證東西的情況，鑒證東西信息可能存在錯(cuò)報(bào)，并且可能存在重大錯(cuò)報(bào)。

第七條鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接陳訴業(yè)務(wù)。

在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證東西進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證東西信息以責(zé)任方

認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位治理層（責(zé)任方）對(duì)財(cái)務(wù)狀

況、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量（鑒證東西）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（評(píng)價(jià)或計(jì)量）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)

表（鑒證東西信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期報(bào)表使月者獲取，注冊(cè)管帳師針

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)陳訴。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。

在直接陳訴業(yè)務(wù)中，注冊(cè)管帳師宜接對(duì)鑒證東西進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，大概從責(zé)任方獲取對(duì)鑒

證東西評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使月者只能通過閱讀鑒證陳

訴獲取鑒證東西信息。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)管帳師可能無法從治理層（責(zé)任方）獲

取其對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)陳訴（責(zé)任方認(rèn)定），或雖然注冊(cè)管帳師能夠獲取該陳訴，但預(yù)期

使用者無法獲取該陳訴，注冊(cè)管帳師直接對(duì)內(nèi)部控制的有效性（鑒證東西）進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒

證陳訴，預(yù)期使用者只能通過閱讀一亥鑒證陳訴得到內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證東西信息）。這

種業(yè)務(wù)屬于直接陳訴業(yè)務(wù)。

第八條鑒證業(yè)務(wù)的包管水平分為公道包管和有限包管。

公道包管的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)管帳師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)情況下可擔(dān)當(dāng)?shù)牡退?/p>

平，以此作為以積極方法提出結(jié)論的底子。如在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中，要求注冊(cè)管帳師將審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)降至可擔(dān)當(dāng)?shù)牡退?，?duì)審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平包管（公道包管），在審計(jì)陳訴

中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采取積極方法提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于公道包管的鑒證業(yè)務(wù)。

有限包管的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)管帳師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)情況下可擔(dān)當(dāng)?shù)乃?/p>

平，以此作為以消極方法提出結(jié)論的底子。如在歷史財(cái)務(wù)信息審閱中，要求注冊(cè)管帳師將審閱

風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)情況下可擔(dān)當(dāng)?shù)乃剑ǜ哂跉v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可擔(dān)當(dāng)?shù)牡退剑?，?duì)審閱后的

歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的包管（有限包管），在審閱陳訴中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采取消極方法

提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于有限包管的鑒證業(yè)務(wù)。

第三章業(yè)務(wù)承接

第九條在擔(dān)當(dāng)委托前，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)開端了解'業(yè)務(wù)情況。

業(yè)務(wù)情況包羅業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證東西特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及

其情況的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、生意業(yè)務(wù)、條件和老例等其他

事項(xiàng)。

第十條在開端了解業(yè)務(wù)情況后，只有認(rèn)為切合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德范例

的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊(cè)管帳師才華將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：

（一）鑒證東西適當(dāng)；

（二）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；

（三）注冊(cè)管帳師能夠獲取充實(shí)、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；

（四）注冊(cè)管帳師的結(jié)論以書面陳訴形式表述，且表述形式與所提供的包管水平相適應(yīng)；

（五）該業(yè)務(wù)具有公道的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的事情范疇受到重大限制，或委托人試圖將

注冊(cè)管帳師的名字和鑒證東西不適本地聯(lián)系在一起，則該業(yè)務(wù)可能不具有公道的目的。

第十一條當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備本準(zhǔn)則笫十條規(guī)定的鑒證業(yè)務(wù)的所有特征,不能將其作為

鑒證業(yè)務(wù)予以承接時(shí)，注冊(cè)管帳師可以提請(qǐng)委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)（如商定步伐、代編財(cái)

務(wù)信息、治理咨詢、稅務(wù)辦事等相關(guān)辦事業(yè)務(wù)），以滿足預(yù)期使用者的需要。

第十二條如果某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)采取的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，但滿足下列條件之一時(shí)，注冊(cè)管帳師可以

考慮將其作為一項(xiàng)新的鑒證業(yè)務(wù)：

（-）委托人能夠確認(rèn)鑒證東西的某個(gè)方面適用于所采取的標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)管帳師可以針對(duì)該

方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但在鑒證陳訴中應(yīng)當(dāng)說明該陳訴的內(nèi)容并非針對(duì)鑒證東西整體；

（-）能夠選擇或設(shè)計(jì)適用于鑒證東西的其他標(biāo)準(zhǔn)。

第十三條對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有公道理由，注冊(cè)管帳師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變動(dòng)為非

鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒐腊艿蔫b證業(yè)務(wù)變動(dòng)為有限包管的鑒證業(yè)務(wù)。

當(dāng)業(yè)務(wù)情況變革影響到預(yù)期使用者的需求，或預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解時(shí)，

注冊(cè)管帳師可以應(yīng)委托人的要求，考慮同意變動(dòng)該項(xiàng)業(yè)務(wù)。如果產(chǎn)生變動(dòng)，注冊(cè)管帳師不應(yīng)忽

視變動(dòng)前獲取的證據(jù)。

第四章鑒證業(yè)務(wù)的三方干系

第十四條鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方干系人包羅注冊(cè)管帳師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。

責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

第十五條注冊(cè)管帳師可以承接切合本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的種種鑒證業(yè)務(wù)。

如果鑒證業(yè)務(wù)涉及的特殊知識(shí)和技能超出了注冊(cè)管帳師的能力，注冊(cè)管帳師可以利用專家

協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。在這種情況下，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)確信包羅專家在內(nèi)的項(xiàng)目組整體已具備執(zhí)

行該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)所需的知識(shí)和技能，并充實(shí)參加該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)和了解專家所包袱的事情。

第十六條責(zé)任方是指下列組織或人員：

（-）在直接陳訴業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證東西賣力的組織或人員；

<-）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證東西信息賣力并可能同時(shí)對(duì)鑒證東西賣力的組

織或人員。

責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。

第十七條注冊(cè)管帳師通常提請(qǐng)責(zé)任方提供書面聲明，表明責(zé)任方已憑據(jù)既定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證東

西進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，無論該聲明是否能為預(yù)期使用者獲取。

在直接陳訴業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時(shí)，注冊(cè)管帳師可能無法獲取此類書面

聲明。

第十八條預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證陳訴的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但

不是唯一的預(yù)期使用者。

注冊(cè)管帳師可能無法識(shí)別使用鑒證陳訴的所有組織和人員，尤其在種種可能的預(yù)期使用者

對(duì)鑒證東西存在差別的利益需求時(shí)。注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)憑據(jù)執(zhí)法規(guī)矩的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)

議識(shí)別預(yù)期使用者。

在可行的情況下，鑒證陳訴的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者。

第十九條在可行的情況下，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)預(yù)期使用者或其代表，與注冊(cè)管帳師和責(zé)

任方（如果委托人與責(zé)任方不是同一方，還包羅委托人）配合確定鑒證業(yè)務(wù)約定條款。

無論其他人員是否參加，注冊(cè)管帳師都應(yīng)當(dāng)賣力確定鑒證業(yè)務(wù)步伐的性質(zhì)、時(shí)間和范疇，

并對(duì)鑒證業(yè)務(wù)中發(fā)明的、可能導(dǎo)致對(duì)鑒證東西信息作出重大修改的問題進(jìn)行跟蹤。

第二十條當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)辦事于特定的使用者，或具有特定目的時(shí)，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)考慮在鑒

證陳訴中注明該陳訴的特定使用者或特定目的，對(duì)陳訴的用途加以限定。

第五章鑒證對(duì)象

第二十一條鑒證東西與鑒證東西信息具有多種形式，主要包羅：

（一）當(dāng)鑒證東西為財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況時(shí)（如歷史或預(yù)測的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量）,

鑒證東西信息是財(cái)務(wù)報(bào)表；

（二）當(dāng)鑒證東西為非財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況時(shí)（如企業(yè)的運(yùn)營情況），鑒證東西信息可能是反應(yīng)

效率或效果的要害指標(biāo)；

（三）當(dāng)鑒證東西為物理特征時(shí)（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證東西信息可能是有關(guān)鑒證東西

物理特征的說明文件；

（四）當(dāng)鑒證東西為某種系統(tǒng)和歷程時(shí)（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技能系統(tǒng)），鑒證東西信

息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；

（五）當(dāng)鑒證東西為一種行為時(shí)（如遵守執(zhí)法規(guī)矩的情況），鑒證東西信息可能是對(duì)執(zhí)法規(guī)

矩遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。

第二十二條鑒證東西具有差別特征，可能體現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測、

時(shí)點(diǎn)或期間。這些特征將對(duì)下列方面產(chǎn)生影響：

（一）憑據(jù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證東西進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的準(zhǔn)確性；

（二）證據(jù)的說服力。

鑒證陳訴應(yīng)當(dāng)說明與預(yù)期使用者特別相關(guān)的鑒證東西特征。

第二十三條適當(dāng)?shù)蔫b證東西應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件：

（一）鑒證東西可以識(shí)別；

（二）差別的組織或人員對(duì)鑒證東西憑據(jù)既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果公道一致；

（三）注冊(cè)管帳師能夠收集與鑒證東西有關(guān)的信息，獲取充實(shí)、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提

出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。

第六章標(biāo)準(zhǔn)

第二十四條標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證東西的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí),還包羅列報(bào)的基準(zhǔn)。

標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，如體例財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的管帳準(zhǔn)則和相關(guān)管帳制度；也可以是某

些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績效水平。

第二十五條注冊(cè)管帳師在運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證東西作出公道一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，需要有

適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：

（一）相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策；

（二）完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)情況中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列

報(bào)時(shí)，還包羅列報(bào)的基準(zhǔn)；

（三）可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊(cè)管帳師在相似的業(yè)務(wù)情況中，對(duì)鑒證東

西作出公道一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量；

（四）中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論；

（五）可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。

注冊(cè)管帳師基于自身的預(yù)期、判斷和小我私家經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證東西進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不組成

適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

第二十六條注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)考慮運(yùn)用于具體業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是否具備本準(zhǔn)則第二十五條所述

的特征，以評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的適用性。在具體鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)管帳師評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)各項(xiàng)特

征的相對(duì)重要水平，需要運(yùn)用職業(yè)判斷。

標(biāo)準(zhǔn)可?能是由執(zhí)法規(guī)矩規(guī)定的，或由政府主管部分或國度認(rèn)可的專業(yè)團(tuán)體依照公然、適當(dāng)

的步伐宣布的，也可能是專門制定的。采取標(biāo)準(zhǔn)的類型差別，注冊(cè)管帳師為評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)付具

體鑒證業(yè)務(wù)的適用性所需執(zhí)行的事情也差別。

第二十七條標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取，以使預(yù)期使用者了解鑒證東西的評(píng)價(jià)或計(jì)量

歷程。標(biāo)準(zhǔn)可以通過下列方法供預(yù)期使用者獲?。?/p>

（一）公然宣布；

（二）在報(bào)告鑒證東西信息時(shí)以明確的方法表述；

（三）在鑒證陳訴中以明確的方法表述；

（四）知識(shí)理解，如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘。

如果確定的標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證陳訴的使用也

應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定R的。

第七章證據(jù)

第一節(jié)總體要求

第二十八條注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)猜疑態(tài)度籌劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證東西信息

是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充實(shí)、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)對(duì)制定的籌劃、實(shí)施的步伐、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記

錄。

第二十九條注冊(cè)管帳師在籌劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集步伐的性質(zhì)、時(shí)間和

范疇時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。

第二節(jié)職業(yè)猜疑態(tài)度

第三十條職業(yè)猜疑態(tài)度是指注冊(cè)管帳師以質(zhì)疑的思維方法評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)

相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生猜疑的證據(jù)保持警覺。

第三十一條鑒證業(yè)務(wù)通常不涉及判定文件記錄的真?zhèn)?注冊(cè)管帳師也不是判定文件記錄真

偽的專家，但應(yīng)當(dāng)考慮用作證據(jù)的信息的可靠性，包羅考慮與信息生成和維護(hù)相關(guān)的控制的有

效性。

如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)歷程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些

條款已產(chǎn)生變動(dòng)，注冊(cè)管帳師應(yīng)看成出進(jìn)一步視察，包羅直接向第三方詢證，或考慮利用專家

的事情，以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?/p>

第三節(jié)證據(jù)的充實(shí)性和適當(dāng)性

第三十二條證據(jù)的充實(shí)性是對(duì)證據(jù)數(shù)量的權(quán)衡，主要與注冊(cè)管帳師確定的樣本量有關(guān)。證

據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)證據(jù)質(zhì)量的權(quán)衡，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

所需證據(jù)的數(shù)量受鑒證東西信息重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，即風(fēng)險(xiǎn)越大，可能需要的證據(jù)數(shù)量

越多；所需證據(jù)的數(shù)量也受證據(jù)質(zhì)量的影響，即證據(jù)質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少。

盡管證據(jù)的充實(shí)性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)管帳師僅靠獲取更多

的證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

第三十三條證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體情況。

注冊(cè)管帳師通常憑據(jù)下列原則考慮證據(jù)的可靠性：

（一）從外部獨(dú)立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠；

（二）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制單薄時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；

（三）直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；

（四）以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更

可靠；

（五）從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。

在運(yùn)用本條第二款第（一）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)所述原則評(píng)價(jià)證據(jù)的可靠性時(shí)，注冊(cè)管帳師應(yīng)

當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。

第三十四條如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從差別來源獲取的證據(jù)或獲取的差別性質(zhì)的證據(jù)能夠相互

印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)通常具有更強(qiáng)的說服力。

如果從差別來源獲取的證據(jù)或獲取的差別性質(zhì)的證據(jù)不一致，可能表明某項(xiàng)證據(jù)不可靠，

注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)追加須要的步伐予以解決。

第三十五條針對(duì)一個(gè)期間的鑒證東西信息獲取充實(shí)、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，通常要比針對(duì)一個(gè)時(shí)點(diǎn)

的鑒證東西信息獲取充實(shí)、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)更困難。

針對(duì)歷程提出的結(jié)論通常限于鑒證業(yè)務(wù)涵蓋的期間，注冊(cè)管帳師不應(yīng)對(duì)該歷程是否在未來

以特定方法繼承發(fā)揮作用提出結(jié)論。

第三十六條注冊(cè)管帳師可以考慮獲取證據(jù)的本錢與所獲取信息有用性之間的干系，但不應(yīng)

僅以獲取證據(jù)的困難和本錢為由淘汰不可替代的步伐。

在評(píng)價(jià)證據(jù)的充實(shí)性和適當(dāng)性以支持鑒證陳訴時(shí)，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并保持

職業(yè)猜疑態(tài)度。

第四節(jié)重要性

第三十七條在確定證據(jù)收集步伐的性質(zhì)、時(shí)間和范疇，評(píng)估鑒證東西信息是否不存在錯(cuò)報(bào)

時(shí)，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。在考慮重要性時(shí)，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)了解并評(píng)估哪些因素可能

會(huì)影響預(yù)期使用者的決策。

注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。在具體業(yè)務(wù)中評(píng)估重要性以及數(shù)量和性

質(zhì)因素的相對(duì)重要水平，需要注冊(cè)管帳師運(yùn)用職業(yè)判斷。

第五節(jié)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

第三十八條鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在鑒證東西信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)管帳師提出不

恰當(dāng)結(jié)論的可能性。

在直接陳訴業(yè)務(wù)中，鑒證東西信息僅體現(xiàn)在注冊(cè)管帳師的結(jié)論中，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包羅注冊(cè)

管帳師不恰本地提出鑒證東西在所有重大方面遵守標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論的可能性。

第三十九條在公道包管的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)情況

下可擔(dān)當(dāng)?shù)牡退?，以獲取公道包管，作為以積極方法提出結(jié)論的底子。

在有限包管的鑒證業(yè)務(wù)中，由于證據(jù)收集步伐的性質(zhì)、時(shí)間和范疇與公道包管的鑒證業(yè)務(wù)

差別，其風(fēng)險(xiǎn)水平高于公道包管的鑒證業(yè)務(wù)；但注冊(cè)管帳師實(shí)施的證據(jù)收集步伐至少應(yīng)當(dāng)足以

獲取有意義的包管水平，作為以消極方法提出結(jié)論的底子。

當(dāng)注冊(cè)管帳師獲取的包管水平很有可能在一定水平上增強(qiáng)預(yù)期使月者對(duì)鑒證東西信息的信

任時(shí)，這種包管水平是有意義的包管水平。

第四十條鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和查抄風(fēng)險(xiǎn)。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指鑒證東西信息在鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

查抄風(fēng)險(xiǎn)是指某一鑒證東西信息存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)

管帳師未能發(fā)明這種錯(cuò)報(bào)的可能性。

注冊(cè)管帳師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和查抄風(fēng)險(xiǎn)的考慮受具體業(yè)務(wù)情況的影響，特別受鑒證東西性

質(zhì)，以及所執(zhí)行的是公道包管鑒證業(yè)務(wù)照舊有限包管鑒證業(yè)務(wù)的影響。

第六節(jié)證據(jù)收集步伐的性質(zhì)、時(shí)間和范疇

第四十一條證據(jù)收集步伐的性質(zhì)、時(shí)間和范疇因業(yè)務(wù)的差別而差別。注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)清楚

表達(dá)證據(jù)收集步伐，并以適當(dāng)?shù)男问竭\(yùn)用于公道包管的鑒證業(yè)務(wù)和有限包管的鑒證業(yè)務(wù)。

第四十二條在公道包管的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方法提出結(jié)論，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)通

過下列不絕修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)歷程，獲取充實(shí)、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：

（一）了解鑒證東西及其他的業(yè)務(wù)情況事項(xiàng)，在適用的情況下包羅了解內(nèi)部控制；

（二）在了解鑒證東西及其他的業(yè)務(wù)情況事項(xiàng)的底子上，評(píng)估鑒證東西信息可能存在的重

大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（三）應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)，包羅制定總體應(yīng)對(duì)步伐以及確定進(jìn)一步步伐的性質(zhì)、時(shí)間和范疇;

（四）針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步步伐，包羅實(shí)施實(shí)質(zhì)性步伐，以及在須要時(shí)測試控制

運(yùn)行的有效性；

（五）評(píng)價(jià)證據(jù)的充實(shí)性和適當(dāng)性。

第四十三條公道包管提供的包管水平低于絕對(duì)包管。由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)

險(xiǎn)降至零險(xiǎn)些不可能，也不切合本錢效益原則：

（一）選擇性測試要領(lǐng)的運(yùn)用；

（二）內(nèi)部控制的固有局限性；

（三）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；

（四）在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；

（五）在某些情況下鑒證東西具有特殊性。

第四十四條公道包管的鑒證業(yè)務(wù)和有限包管的鑒證業(yè)務(wù)都需要運(yùn)用鑒證技能和要領(lǐng)，收集

充實(shí)、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與公道包管的播證業(yè)務(wù)相比，有限包管的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集步伐的性質(zhì)、

時(shí)間、范疇等方面是有意識(shí)地加以限制的。

無論是公道包管照舊有限包管的鑒證業(yè)務(wù)，如果注意到某事項(xiàng)可能導(dǎo)致對(duì)鑒證東西信息是

否需要作出重大修改產(chǎn)生疑問，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行其他足夠的步伐，追蹤這一事項(xiàng)，以支持

鑒證結(jié)論0

喜七年可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量

第四十五條可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量受下列因素的影響：

（一）鑒證東西和鑒證東西信息的特征；

（二）業(yè)務(wù)情況中除鑒證東西特征以外的其他事項(xiàng)。

第四十六條對(duì)任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果下列情形對(duì)注冊(cè)管帳師的事情范疇組成重大限

制，阻礙注冊(cè)管帳師獲取所需要的證據(jù)，注冊(cè)管帳師提出無保存結(jié)論是不恰當(dāng)?shù)模?/p>

（-）客觀情況阻礙注冊(cè)管帳師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平；

（二）責(zé)任方或委托人施加限制，阻礙注冊(cè)管帳師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)

險(xiǎn)降至適當(dāng)水平。

第八節(jié)記錄

第四十七條注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)記錄重大事項(xiàng)，以提供證據(jù)支持鑒證陳訴，并證明其已憑據(jù)鑒

證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)。

第四十八條對(duì)需要運(yùn)用職業(yè)判斷的所有重大事項(xiàng)，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)記錄推理歷程和相關(guān)結(jié)

論。

如果對(duì)某些事項(xiàng)難以進(jìn)行判斷，注冊(cè)管帳師還應(yīng)當(dāng)記錄得出結(jié)論時(shí)已知悉的有關(guān)事實(shí)。

第四十九條注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)將鑒證歷程中考慮的所有重大事項(xiàng)記錄于事情稿本。

在運(yùn)用職業(yè)判斷確定事情稿本的體例和生存范疇時(shí)，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)考慮，使未曾打仗該

項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士了解實(shí)施的鑒證步伐，以及作出重大決策的依據(jù)。

第八章鑒證報(bào)告

第五十條注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面陳訴,該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊(cè)管帳師

就鑒證東西信息獲取的包管。

注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)考慮其他陳訴責(zé)任，包羅在適其時(shí)與治理層相同。

第五十一條在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)管帳師的鑒證結(jié)論可以采取下列兩種表述形

式：

（一）明確提及責(zé)任方認(rèn)定，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的'憑據(jù)X標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所

有重大方面是有效的‘這一認(rèn)定是公允的，

（二）直接提及鑒證東西和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，憑據(jù)X標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面

是有效的”。

在直接陳訴業(yè)務(wù)中，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證東西和標(biāo)準(zhǔn)。

第五十二條在公道包管的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)以積極方法提出結(jié)論，如“我們認(rèn)

為，憑據(jù)X標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的'憑據(jù)X

標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的‘這一認(rèn)定是公允的

在有限包管的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)以消極方法提出結(jié)論，如“基于本陳訴所述的

事情，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，憑據(jù)X標(biāo)準(zhǔn)，X系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”

或“基于本陳訴所述的事情，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，員任方作出的'憑據(jù)X標(biāo)

準(zhǔn)，X系統(tǒng)在所有重大方面是有效的‘這一認(rèn)定是不公允的二

第五十三條當(dāng)存在本準(zhǔn)則第五十四條至第五十六條所述情況時(shí)，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)對(duì)其影響

水平作出判斷。如果這些情況影響重大，注冊(cè)管帳師不能出具無保存結(jié)論的陳訴。

第五十四條對(duì)任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊(cè)管帳師的事情范疇受到限制，注冊(cè)管帳師應(yīng)

當(dāng)視受到限制的重大與遍及水平，出具保存結(jié)論或無法提出結(jié)論的陳訴。

在某些情況下，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

第五十五條如果存在下列情形，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與遍及水平，出具保存結(jié)

論或否定結(jié)論的陳訴：

（一）注冊(cè)管帳師的結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)；

（二）注冊(cè)管帳師的結(jié)論直接提及鑒證東西和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證東西信息存在重大錯(cuò)報(bào)。

第五十六條在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)明標(biāo)準(zhǔn)或鑒證東西不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊(cè)

管帳師應(yīng)當(dāng)視其重大與遍及水平，出具保存結(jié)論或否定結(jié)論的陳訴。

如果發(fā)明標(biāo)準(zhǔn)或鑒證東西不適當(dāng)，造成事情范疇受到限制，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)視受到限制的

重大與遍及水平，出具保存結(jié)論或無法提出結(jié)論的陳訴。

在某些情況下，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

第五十七條當(dāng)注冊(cè)管帳師針對(duì)鑒證東西信息出具陳訴，或同意將其姓名與鑒證東西聯(lián)系在

一起時(shí)，則注冊(cè)管帳師與該鑒證東西產(chǎn)生了關(guān)聯(lián)。

如果獲知他人不恰本地將其姓名與鑒證東西相關(guān)聯(lián)，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)要求其停止這種行為,

并考慮采取其他須要的步伐，包羅將不恰當(dāng)使用注冊(cè)管帳師姓名這一情況見告所有已知的使用

者或征詢執(zhí)法意見。

第九章附則

第五十八條注冊(cè)管帳師執(zhí)行司法訴訟中涉及管帳、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的判定業(yè)務(wù)，除

有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則治理。

第五十九條某些業(yè)務(wù)可能切合本準(zhǔn)則第五條鑒證業(yè)務(wù)的界說，使月者可能從業(yè)務(wù)陳訴的意

見、看法或說話中推測出某種水平的包管，但如果滿足下列所有條件，注冊(cè)管帳師執(zhí)行這些業(yè)

務(wù)不必遵守本準(zhǔn)則：

（一）注冊(cè)管帳師的意見、看法或說話對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)而言僅是附帶性的；

（二）注冊(cè)管帳師出具的書面陳訴被明確限定為僅供陳訴中所提及的使用者使用；

（三）與特定預(yù)期使用者告竣的書面協(xié)議中，該業(yè)務(wù)未被確認(rèn)為鑒證業(yè)務(wù)；

（四）在注冊(cè)管帳師出具的陳訴中，該業(yè)務(wù)未被稱為鑒證業(yè)務(wù)。

第六十條本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。

中國注冊(cè)管帳師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)一一

注冊(cè)管帳師的總體目標(biāo)和審計(jì)事情的根本要求

（2010年11月1日修訂）

第一章總則

第一條為了范例注冊(cè)管帳師憑據(jù)中國注冊(cè)管帳師審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)事情,確立注

冊(cè)管帳師的總體目標(biāo)，明確注冊(cè)管帳師為實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而需要執(zhí)行審計(jì)事情的性質(zhì)和范疇，以

及在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)包袱的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

第二條審計(jì)準(zhǔn)則適用于注冊(cè)管帳師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

當(dāng)執(zhí)行其他歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)管帳師可以憑據(jù)具體情況遵守適用的相關(guān)審計(jì)

準(zhǔn)則，以滿足此類業(yè)務(wù)的要求。

第二章定義

第三條注冊(cè)管帳師，是指取得注冊(cè)管帳師證書并在管帳師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，通常是指項(xiàng)

目合資人或項(xiàng)目組其他成員，有時(shí)也指其所在的管帳師事務(wù)所。

當(dāng)審計(jì)準(zhǔn)則明確指出應(yīng)由項(xiàng)目合資人遵守的規(guī)定或包袱的責(zé)任時(shí)，使用“項(xiàng)目合資人”而

非“注冊(cè)管帳師”的稱呼。

第四條本準(zhǔn)則所稱財(cái)務(wù)報(bào)表，是指依據(jù)某一財(cái)務(wù)陳訴體例底子對(duì)被審計(jì)單位歷史財(cái)務(wù)信息

作出的結(jié)構(gòu)性表述，包羅相關(guān)附注，旨在反應(yīng)某一時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)大概某一時(shí)期經(jīng)濟(jì)資

源或義務(wù)的變革。相關(guān)附注通常包羅重要管帳政策提要和其他解釋性信息。財(cái)務(wù)報(bào)表通常是指

整套財(cái)務(wù)報(bào)表，有時(shí)也指單一財(cái)務(wù)報(bào)表。整套財(cái)務(wù)報(bào)表的組成應(yīng)當(dāng)憑據(jù)適用的財(cái)務(wù)陳訴體例底

子的規(guī)定確定。

第五條歷史財(cái)務(wù)信息，是指以財(cái)務(wù)術(shù)語表述的某一特定實(shí)體的信息，這些信息主要來自特

定實(shí)體的管帳系統(tǒng)，反應(yīng)了已往一段時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，大概已往某一時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)狀況或

情況。

第六條適用的財(cái)務(wù)陳訴體例底子，是指執(zhí)法規(guī)矩要求采取的財(cái)務(wù)陳訴體例底子；大概治理

層和治理層（如適用）在體例財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就被審計(jì)單位性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)而言，采取的可

擔(dān)當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)陳訴編著底子。

財(cái)務(wù)陳訴體例底子分為通用目的體例底子和特殊目的體例底子。

通用目的體例底子，是指旨在滿足寬大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者配合的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)陳訴體

例底子，主要是指管帳準(zhǔn)則和管帳制度。

特殊目的體例底子，是指旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)陳訴體例底

子，包羅計(jì)稅核算底子、羈系機(jī)構(gòu)的陳訴要求和條約的約定等。

第七條治理層，是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營運(yùn)動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營治理夷任的人員。在某些被審

計(jì)單位，治理層包羅部分或全部的治理層成員，如治理層中負(fù)有經(jīng)營治理責(zé)任的人員，或參加

日常經(jīng)營治理的業(yè)主（以下簡稱業(yè)主兼經(jīng)理）。

第八條治理層，是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略偏向以及治理層履行經(jīng)營治理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的

人員或組織。治理層的責(zé)任包羅監(jiān)督財(cái)務(wù)陳訴歷程。在某些被審計(jì)單位，治理層可能包羅治理

層，如治理層中負(fù)有經(jīng)營治理責(zé)任的人員，或業(yè)主兼經(jīng)理。

第九條與治理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計(jì)事情的前提（以下簡稱執(zhí)行審計(jì)事情的前

提），是指治理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)包袱下列責(zé)任，這些責(zé)任組成注冊(cè)管帳

師憑據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)事情的底子：

（一）憑據(jù)適用的財(cái)務(wù)陳訴體例底子體例財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反應(yīng)（如適用）；

（二）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)須要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重

大錯(cuò)報(bào)；

（三）向注冊(cè)管帳師提供須要的事情條件，包羅允許注冊(cè)管帳師打仗與體例財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)

的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)管帳師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)

管帳師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地打仗其認(rèn)為須要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

第十條錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與憑據(jù)適用的財(cái)務(wù)陳訴

體例底子應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差別。錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)

致的。

當(dāng)注冊(cè)管帳師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面憑據(jù)適用的財(cái)務(wù)陳訴體例底子體例并實(shí)現(xiàn)公

允反應(yīng)頒發(fā)審計(jì)意見時(shí)，錯(cuò)報(bào)還包羅憑據(jù)注冊(cè)管帳師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)

現(xiàn)公允反應(yīng)，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出的須要調(diào)解。

第十二條審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)管帳師為了得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見而使用的信息。審

計(jì)證據(jù)包羅組成財(cái)務(wù)報(bào)表底子的管帳記錄所含有的信息和其他信息。

審計(jì)證據(jù)的充實(shí)性，是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的權(quán)衡。注冊(cè)管帳師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受

其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，并受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的權(quán)衡，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論

方面具有的相關(guān)性和可靠性。

第十二條公道包管，是指注加管帳師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中提供的一種高水平但非絕對(duì)的包

管。

第十三條審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)管帳師頒發(fā)不恰當(dāng)審計(jì)意見的

可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和查抄風(fēng)險(xiǎn)。

第十四條重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分

為財(cái)務(wù)報(bào)表?xiàng)l理的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定條理的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定條理的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由牢固

風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)部分組成。

同有風(fēng)險(xiǎn)，是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類生意業(yè)務(wù)、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定

易于產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）的可能性。

控制風(fēng)險(xiǎn)，是指某類生意業(yè)務(wù)、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同

其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，但沒有被內(nèi)部控制實(shí)時(shí)防備或發(fā)明并糾正的可能性。

第十五條查抄風(fēng)險(xiǎn)，是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，

注冊(cè)管帳師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可擔(dān)當(dāng)?shù)牡退蕉鴮?shí)施步伐后沒有發(fā)明這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

第十六條職業(yè)判斷，是指在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)陳訴體例底子和職業(yè)道德要求的框架下，注冊(cè)

管帳師綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有憑據(jù)的行動(dòng)決策。

第十七條職業(yè)猜疑，是指注冊(cè)管帳師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度,包羅采取質(zhì)疑的思維方法,

對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。

第三章財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

第十八條審計(jì)的目的是提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴水平。這一目的可以通

過注冊(cè)管帳師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面憑據(jù)適用的財(cái)務(wù)陳訴體例底子體例頒發(fā)審計(jì)意見

得以實(shí)現(xiàn)。就大多數(shù)通用目的財(cái)務(wù)陳訴框架而言，注冊(cè)管帳師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方

面憑據(jù)財(cái)務(wù)陳訴體例底子體例并實(shí)現(xiàn)公允反應(yīng)頒發(fā)審計(jì)意見。注冊(cè)管帳師憑據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)

職業(yè)道德要求執(zhí)行審計(jì)事情，能夠形成這樣的意見。

第十九條財(cái)務(wù)報(bào)表是由被審計(jì)單位治理層在治理層的監(jiān)督下體例的。審計(jì)準(zhǔn)則不對(duì)治理層

或治理層設(shè)定責(zé)任，也不逾越執(zhí)法規(guī)矩對(duì)治理層或治理層責(zé)任作出的規(guī)定。

治理層和治理層（如適用）認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊(cè)管帳師執(zhí)行審計(jì)事情的前

提，組成注冊(cè)管帳師憑據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)事情的底子。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕治理層或治理層的責(zé)任。

第二十條注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)憑據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)

誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取公道包管，以作為頒發(fā)審計(jì)意見的底子。

公道包管是一-種高水平包管。當(dāng)注冊(cè)管帳師獲取充實(shí)、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可

擔(dān)當(dāng)?shù)牡退綍r(shí)，就獲取了公道包管。

由于審計(jì)存蘇固有限制，注冊(cè)管帳師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說

服性而非結(jié)論性的，因此，審計(jì)只能提供公道包管，不能提供絕對(duì)包管。

第二十一條在籌劃和執(zhí)行審計(jì)事情，以及評(píng)價(jià)已識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響和未改正的錯(cuò)

報(bào)（如有）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性看法。

如果公道預(yù)期某一錯(cuò)報(bào)（包羅漏報(bào)）單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)

務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)通常被認(rèn)為是重大的。

重要性取決于在具體情況下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額或性質(zhì)的判斷，或同時(shí)受到兩者的影響，并受到注

冊(cè)管帳師對(duì)付財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的了解的影響。

注冊(cè)管帳師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體頒發(fā)審計(jì)意見，因此沒有責(zé)任發(fā)明對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體影響并不

重大的錯(cuò)報(bào)。

第二十二條審計(jì)準(zhǔn)則旨在范例和指導(dǎo)注冊(cè)管帳師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲

取公道包管，要求注冊(cè)管帳師在整個(gè)審計(jì)歷程中運(yùn)用職業(yè)判斷和保持職業(yè)猜疑。

需要運(yùn)用職業(yè)判斷并保持職業(yè)猜疑的重要審計(jì)環(huán)節(jié)主要包羅：

（一）通過了解被審計(jì)單位及其情況，識(shí)別和評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（-）通過對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)步伐，針對(duì)是否存在重大錯(cuò)報(bào)獲取充實(shí)、

適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；

（三）依據(jù)從獲取的審計(jì)證據(jù)中得出的結(jié)論，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見。

第二十三條注冊(cè)管帳師頒發(fā)審計(jì)意見的形式取決于適用的財(cái)務(wù)陳訴體例底子以及相關(guān)執(zhí)

法規(guī)矩的規(guī)定。

第二十四條憑據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)執(zhí)法規(guī)矩的規(guī)定，注冊(cè)管帳師還可能就審計(jì)中出現(xiàn)的事

項(xiàng)，負(fù)有與治理層、治理層和其他財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行相同和向其陳訴的責(zé)任。

第四章總體目標(biāo)

第二十五條在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)事情時(shí)，注冊(cè)管帳師的總體目標(biāo)是：

（-）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取公道包管，使得注

冊(cè)管帳師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面憑據(jù)適用的財(cái)務(wù)陳訴體例底子體例頒發(fā)審計(jì)意

見；

（二）憑據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，憑據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)陳訴，并與治理層和治理

層相同。

第二十六條在任何情況下，如果不能獲取公道包管，并且在審計(jì)陳訴中頒發(fā)保存意見也不

敷以實(shí)現(xiàn)向財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者陳訴的目的，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)憑據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定出具無法體

現(xiàn)意見的審計(jì)陳訴，大概在執(zhí)法規(guī)矩允許的情況下終止審計(jì)業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

第五章要求

第一節(jié)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求

第二十七條注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，包羅遵守有關(guān)獨(dú)立

性的要求。

第二節(jié)職業(yè)猜疑

第二十八條在籌劃和實(shí)施審計(jì)事情時(shí)，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)猜疑，認(rèn)識(shí)到可能存在導(dǎo)

致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。

第三節(jié)職業(yè)判斷

第二十九條在籌劃和實(shí)施審計(jì)事情時(shí)，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷

第四節(jié)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第三十條為了獲取公道包管，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)獲取充實(shí)、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

降至可擔(dān)當(dāng)?shù)牡退?，使其能夠得出公道的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的底子。

第五節(jié)憑據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)事情

第三十一?條注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)遵守與審計(jì)事情相關(guān)的所有審計(jì)準(zhǔn)則。如果某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則有效

且所適用的情形存在，則該項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)事情相關(guān)。

第三十二條注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)掌握每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的全部內(nèi)容，以理解每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)

則的目標(biāo)并恰本地遵守其要求。

第三十三條除非注冊(cè)管帳師已經(jīng)遵守本準(zhǔn)則以及與審計(jì)事情相關(guān)的其他所有審計(jì)準(zhǔn)則，不

然，注冊(cè)管帳師不得在審計(jì)陳訴中聲稱遵守了審計(jì)準(zhǔn)則。

第三十四條為了實(shí)現(xiàn)注冊(cè)管帳師的總體目標(biāo)，在籌劃和實(shí)施審計(jì)事情時(shí)，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)

運(yùn)用相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)。在運(yùn)用規(guī)定的目標(biāo)時(shí)，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)認(rèn)真考慮各項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則

之間的相互干系，以采取下列步伐：

（-）為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)，確定是否有須要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以外的其他審

計(jì)步伐；

<-）評(píng)價(jià)是否已獲取充實(shí)、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

第三十五條除非存在下列情況之一，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)遵守審計(jì)準(zhǔn)則的所有要求：

（一）某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的全部內(nèi)容與具體審計(jì)事情不相關(guān)；

（二）由于審計(jì)準(zhǔn)則的某項(xiàng)要求存在適用條件，而該條件并不存在，導(dǎo)致該項(xiàng)要求不適用。

第三十六條在極其特殊的情況下，注冊(cè)管帳師可能認(rèn)為有須要偏肉某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要

求。在這種情況下，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)步伐以實(shí)現(xiàn)相關(guān)要求的目的。只有當(dāng)相關(guān)要

求的內(nèi)容是實(shí)施某項(xiàng)特定審計(jì)步伐，而該步伐無法在具體審計(jì)情況下有效地實(shí)現(xiàn)要求的目的時(shí),

注冊(cè)管帳師才華偏離該項(xiàng)要求。

第三十七條如果不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo),注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)這是否使其不能

實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)。如果不能實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)憑據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定出具非無保存意

見的審計(jì)陳訴，大概在執(zhí)法規(guī)矩允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)組成重大事項(xiàng)，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)憑據(jù)《中國注冊(cè)管帳師

審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)一一審計(jì)事情稿本》的規(guī)定予以記錄。

第六章附則

第三十八條本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。

中國注冊(cè)管帳師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)一一

就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款告竣一致意見

（2010年11月1日修訂）

第一章總則

第一條為了范例注冊(cè)管帳師確定審計(jì)的前提條件是否存在，以及與治理層就審計(jì)業(yè)務(wù)約定

條款告竣一致意見，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則范例被審計(jì)單位控制范疇內(nèi)的，注冊(cè)管帳師與治理層有須要告竣一致意見的

事項(xiàng)?！吨袊?cè)管帳師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)一一對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》范例注冊(cè)管

帳師控制范疇內(nèi)的業(yè)務(wù)承接的有關(guān)事項(xiàng)。

第二章定義

第三條審計(jì)的前提條件，是指治理層在體例財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采取可擔(dān)當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)陳訴體例底子,

以及治理層對(duì)注冊(cè)管帳師執(zhí)行審計(jì)事情的前提的認(rèn)同。

第四條在本準(zhǔn)則中單獨(dú)提及的治理層，應(yīng)當(dāng)理解為治理層和治理層（如適用）。

第三章目標(biāo)

第五條注冊(cè)管帳師的目標(biāo)是，只有通過實(shí)施下列事情就執(zhí)行審計(jì)事情的底子告竣一致意

見，才承接或保持審計(jì)業(yè)務(wù)：

（一）確定審計(jì)的前提條件存在；

（二）確認(rèn)注冊(cè)管帳師和治理層已就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款告竣一致意見。

第四章要求

第一節(jié)審計(jì)的前提條件

第六條為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)：

（一）確定治理層在體例財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采取的財(cái)務(wù)陳訴體例底子是否是可擔(dān)當(dāng)?shù)模?/p>

（二）就治理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與治理層告竣一致意見。

治理層的責(zé)任包羅：

（-）憑據(jù)適用的財(cái)務(wù)陳訴體例底子體例財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反應(yīng)（如適用）；

（二）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)須要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重

大錯(cuò)報(bào)；

（H）向注冊(cè)管帳師提供須要的事情條件，包羅允許注冊(cè)管帳師打仗與體例財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)

的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)管帳師提供審計(jì)所需要的其他信息，允許注冊(cè)

管帳師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地打仗其認(rèn)為須要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

第七條如果治理層或治理層在擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中對(duì)審計(jì)事情的范疇施加限制，以

致注冊(cè)管帳師認(rèn)為這種限制將導(dǎo)致其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表頒發(fā)無法體現(xiàn)意見，注冊(cè)管帳師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)

務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接，除非執(zhí)法規(guī)矩另有規(guī)定。

第八條如果審計(jì)的前提條件不存在，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)就此與治理層相同。在下列情況下，

除非執(zhí)法規(guī)矩另有規(guī)定，注冊(cè)管帳師不應(yīng)承接擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)：

（-）除本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的情形外，注冊(cè)管帳師確定被審計(jì)單位在體例財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采

取的財(cái)務(wù)陳訴體例底子不可擔(dān)當(dāng)；

（二）注冊(cè)管帳師未能與治理層達(dá)本錢準(zhǔn)則第六條第一款第（二）項(xiàng)提及的一致意見。

第二節(jié)就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款告竣一致意見

第九條注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與治理層或治理層（如適用）告竣一致意見。

第十條注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)將告竣一致意見的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款記錄于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或其

他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中。審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款應(yīng)當(dāng)包羅下列主要內(nèi)容：

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范疇；

（二）注冊(cè)管帳師的責(zé)任；

（三）治理層的責(zé)任；

（四）指出用于體例財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)陳訴體例底子；

（五）提及注冊(cè)管帳師擬出具的審計(jì)陳訴的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下對(duì)出具

的審計(jì)陳訴可能差別于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。

第十一條如果執(zhí)法規(guī)矩足夠詳細(xì)地規(guī)定了審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款,注冊(cè)管帳師除了記錄適用的

執(zhí)法規(guī)矩以及治理層認(rèn)可并理解其責(zé)任的事實(shí)外，不必將本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的事項(xiàng)記錄于書面

協(xié)議。

第十二條如果執(zhí)法規(guī)矩規(guī)定的治理層的責(zé)任與本準(zhǔn)則第六條第二款的規(guī)定相似，注冊(cè)管帳

師憑據(jù)判斷可能確定執(zhí)法規(guī)矩規(guī)定的責(zé)任與本準(zhǔn)則第六條第二款的規(guī)定在效果上是等同的。如

果等同，注冊(cè)管帳師可以使用執(zhí)法規(guī)矩的說話，在書面協(xié)議中描述治理層的責(zé)任；如果不等同,

注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)使用本準(zhǔn)則第六條第二款的說話，在書面協(xié)議中描述這些責(zé)任。

第三節(jié)連續(xù)審計(jì)

第十三條對(duì)付連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)憑據(jù)具體情況評(píng)估是否要求對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款

作出修改，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的條款。

第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變動(dòng)

第十四條在缺乏公道理由的情況下，注冊(cè)管帳師不應(yīng)同意變動(dòng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款。

第十五條在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變動(dòng)為包管水平較

低的業(yè)務(wù)，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)確定是否存在公道理由予以變動(dòng)。

第十六條如果審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款產(chǎn)生變動(dòng)，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)與治理層就新的業(yè)務(wù)約定條款

告竣一致意見，并記錄于業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中。

第十七條如果注冊(cè)管帳師差別意變動(dòng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款,而治理層又不允許繼承執(zhí)行原審

計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)：

（一）在適用的執(zhí)法規(guī)矩允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定；

（二）確定是否有約界說務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或羈系機(jī)構(gòu)等陳訴該事項(xiàng)。

第五節(jié)業(yè)務(wù)承接時(shí)的其他考慮

第十八條如果相關(guān)部分對(duì)涉及財(cái)務(wù)管帳的事項(xiàng)作出增補(bǔ)規(guī)定,注冊(cè)管帳師在承接審計(jì)業(yè)務(wù)

時(shí)應(yīng)當(dāng)確定該增補(bǔ)規(guī)定是否與企業(yè)管帳準(zhǔn)則存在辯論。

如果存在辯論，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)與治理層相同增補(bǔ)規(guī)定的性質(zhì)，并就下列事項(xiàng)之一告竣一

致意見：

’（二）在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出特別披露能否滿足增補(bǔ)規(guī)定的要求；

（二）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)于適用的財(cái)務(wù)陳訴體例底子的描述是否可以作出相應(yīng)修改。

如果無法采取上述任何步伐，憑據(jù)《中國注冊(cè)管帳師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)一一在審計(jì)陳訴中

頒發(fā)非無保存意見》的規(guī)定，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)確定是否有須要頒發(fā)非無保存意見。

第十九條如果相關(guān)部分要求采取的財(cái)務(wù)陳訴體例底子不可擔(dān)當(dāng)，只有同時(shí)滿足下列所有條

件，注冊(cè)管帳師才華承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)：

（-）治理層同意在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出特別披露，以制止財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生誤導(dǎo)；

<-）在審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中明確，注冊(cè)管帳師憑據(jù)《中國注冊(cè)管帳師審計(jì)準(zhǔn)則第1503

號(hào)一在審計(jì)陳訴中增增強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》的規(guī)定，在審計(jì)陳訴中增增強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，

以提醒使用者存眷特別披露；注冊(cè)管帳師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表頒發(fā)的審計(jì)意見中不使用“財(cái)務(wù)報(bào)表在

所有重大方面憑據(jù)［適用的財(cái)務(wù)陳訴體例底子］體例，公允反應(yīng)了……”等說話，除非執(zhí)法規(guī)矩

另有規(guī)定。

第二十條如果不具備本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的條件，但相關(guān)部分要求注冊(cè)管帳師承接審計(jì)業(yè)

務(wù)，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)：

（一）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表誤導(dǎo)的性質(zhì)對(duì)審計(jì)陳訴的影響；

（二）在審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中適當(dāng)提及該事項(xiàng)。

第二十一條如果相關(guān)部分規(guī)定的審計(jì)陳訴的結(jié)構(gòu)或說話與審計(jì)準(zhǔn)則要求的明顯不一致，注

冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：

（一）使用者是否可能誤解從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獲取的包管；

（二）如果可能存在誤解，審計(jì)陳訴中作出的增補(bǔ)解糅是否能夠減輕這種誤解。

如果認(rèn)為審計(jì)陳訴中作出的增補(bǔ)解釋不能減輕可能的誤解，除非執(zhí)法規(guī)矩另有規(guī)定，注冊(cè)

管帳師不應(yīng)承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。

憑據(jù)相關(guān)部分的這類規(guī)定執(zhí)行的審計(jì)事情，并不切合審計(jì)準(zhǔn)則的要求。因此，注冊(cè)管帳師

不應(yīng)在審計(jì)陳訴中提及已憑據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)事情。

第五章附則

第二十二條本準(zhǔn)則自2012年I月1日起施行。

中國注冊(cè)管帳師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)一一

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制

（2010年11月1日修訂）

第一章總則

第一條為了范例注冊(cè)管帳師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施質(zhì)量控制步伐的責(zé)任，以及項(xiàng)目質(zhì)量控制

復(fù)核人員的貨任，制定本準(zhǔn)則。

第二條注冊(cè)管帳師在使用本準(zhǔn)則時(shí)，需要結(jié)合相關(guān)職業(yè)道德要求。

第三條創(chuàng)建和保持質(zhì)量控制制度（包羅政策和步伐），是管帳師事務(wù)所的責(zé)任,憑據(jù)《質(zhì)

量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)一一管帳師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)辦事業(yè)務(wù)

實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，管帳師事務(wù)所有義務(wù)創(chuàng)建和保持質(zhì)量控制制度，以公道包管：

（一）管帳師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的執(zhí)法規(guī)矩的規(guī)定；

（二）管帳師事務(wù)所和項(xiàng)目合資人出具適合具體情況的審計(jì)陳訴。

本準(zhǔn)則基于這樣的前提，即管帳師事務(wù)所遵守《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5：01號(hào)一一管帳師事務(wù)所

對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)辦事業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定。

第四條在管帳師事務(wù)所質(zhì)量控制制度框架下，項(xiàng)目組有責(zé)任實(shí)施適用于審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控

制步伐，并向管帳師事務(wù)所提供相關(guān)信息，以使質(zhì)星控制制度中有關(guān)獨(dú)立性的內(nèi)容發(fā)揮作用。

第五條在實(shí)施適用于審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制步伐時(shí),項(xiàng)目組可以依賴管帳師事務(wù)所質(zhì)量控制制

度，除非管帳師事務(wù)所大概其他機(jī)構(gòu)或人員提供的信息表明其不可信賴。

第二章定義

第六條項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指在審計(jì)陳訴日或?qū)徲?jì)陳訴日之前，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員

對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在體例審計(jì)陳訴時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的歷程。

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核適用于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，以及管帳師事務(wù)所確定需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)

量控制復(fù)核的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

第七條上市實(shí)體，是指其股份、股票或債券在執(zhí)法規(guī)矩認(rèn)可的證券生意業(yè)務(wù)所報(bào)價(jià)或掛牌,

或在執(zhí)法規(guī)矩認(rèn)可的證券生意業(yè)務(wù)所或其他類似機(jī)構(gòu)的羈系下進(jìn)行生意業(yè)務(wù)的實(shí)體。

第八條項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，是指項(xiàng)目組成員以外的，具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和權(quán)限，

對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備審計(jì)陳訴時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的合資人、管帳師事務(wù)

所其他人員、具有適當(dāng)資格的外部人員或由這類人員組成的小組。

第九條人員，是指管帳師事務(wù)所的合資人和員工。

第十條合資人，是指在執(zhí)行專業(yè)辦事業(yè)務(wù)方面有權(quán)代表管帳師事務(wù)所的小我私家。

第十一條員工，是指合資人以外的專業(yè)人員，包羅管帳師事務(wù)所的內(nèi)部專家。

第十二條具有適當(dāng)資格的外部人員，是指管帳師事務(wù)所以外的具有擔(dān)當(dāng)項(xiàng)目合資人的勝任

能力和須要素質(zhì)的小我私家，如其他管帳師事務(wù)所的合資人，注冊(cè)管帳師協(xié)會(huì)或提供相關(guān)質(zhì)量

控制辦事的組織中具有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。

第十三條項(xiàng)目合資人，是指管帳師事務(wù)所中賣力某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表管帳師事

務(wù)所在出具的審計(jì)陳訴上簽字的合資人。

如果項(xiàng)目合資人以外的其他注冊(cè)管帳師在審計(jì)陳訴上簽字，本準(zhǔn)則對(duì)項(xiàng)目合資人作出的規(guī)

定也適用于該簽字注冊(cè)管帳師。

第十四條項(xiàng)目組，是指執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的所有合資人和員工，以及管帳師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)

事務(wù)所聘請(qǐng)的為該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施審計(jì)步伐的所有人員，但不包羅管帳師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所聘請(qǐng)

的外部專家。

第十五條網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的管帳師事務(wù)所或?qū)嶓w。

第十六條網(wǎng)絡(luò)，是指由多個(gè)實(shí)體組成，旨在通過相助實(shí)現(xiàn)下列一個(gè)或多個(gè)目的的聯(lián)合體:

（-）共享收益或分管本錢；

（-）共享所有權(quán)、控制權(quán)或治理權(quán)；

（三）共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和步伐；

（四）共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略；

（五）使用同一品牌；

（六）共享重要的專業(yè)資源。

第十七條職業(yè)準(zhǔn)則，是指中國注冊(cè)管帳師鑒證業(yè)務(wù)根本準(zhǔn)則、中國注冊(cè)管帳師審計(jì)準(zhǔn)則、

中國注冊(cè)管帳師審閱準(zhǔn)則、中國注冊(cè)管帳師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、中國注冊(cè)管帳師相關(guān)辦事準(zhǔn)則、

質(zhì)量控制準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求.

第十八條相關(guān)職業(yè)道德要求，是指項(xiàng)目組和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德范

例，通常包羅中國注冊(cè)管帳師職業(yè)道德守則中與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的規(guī)定。

第十九條監(jiān)控，是指對(duì)管帳師事務(wù)所質(zhì)量控制制度進(jìn)行連續(xù)考慮和評(píng)價(jià)的歷程，包羅定期

選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行查抄，以使管帳師事務(wù)所能夠公道包管其質(zhì)量控制制度正在有效運(yùn)行。

第二十條查抄，是指實(shí)施步伐以獲取證據(jù)，確定項(xiàng)目組在已完成的業(yè)務(wù)中是否遵守管帳師

事務(wù)所質(zhì)量控制政策和步伐。

第三章目標(biāo)

第二十一條注冊(cè)管帳師的目標(biāo)是，在業(yè)務(wù)層面實(shí)施質(zhì)量控制步伐，以公道包管注冊(cè)管帳師:

（一）在審計(jì)事情中遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的執(zhí)法規(guī)矩的規(guī)定；

（二）出具適合具體情況的審計(jì)陳訴。

第四章要求

第一節(jié)對(duì)審計(jì)質(zhì)量包袱的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

第二十二條項(xiàng)目合資人應(yīng)當(dāng)對(duì)管帳師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量賣力。

第二節(jié)相關(guān)職業(yè)道德要求

第三十三條在整個(gè)審計(jì)歷程中，項(xiàng)目合資人應(yīng)當(dāng)通過視察和須要的詢問，對(duì)項(xiàng)目組成員違

反相關(guān)職業(yè)道德要求的跡象保持警覺。

第二十四條如果通過管帳師事務(wù)所質(zhì)量控制制度或其他途徑注意到項(xiàng)目組成員違反相關(guān)

職業(yè)道德要求，項(xiàng)目合資人應(yīng)當(dāng)在與管帳師事務(wù)所相關(guān)人員討論后，確定采取的適當(dāng)步伐。

第二十五條項(xiàng)目合資人應(yīng)當(dāng)就適用于審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求的遵守情況形成結(jié)論。

在形成結(jié)論時(shí)，項(xiàng)目合資人應(yīng)當(dāng)：

（一）從管帳師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所獲取相關(guān)信息，識(shí)別、評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生倒霉影響的

情形；

<-）評(píng)價(jià)識(shí)別出的有關(guān)違反管帳師事務(wù)所獨(dú)立性政策和步伐的信息，以確定其是否對(duì)審

計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性產(chǎn)生倒霉影響；

（三）采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)，運(yùn)用防備步伐以消除對(duì)獨(dú)立性的倒霉影響或?qū)⑵浣抵量蓳?dān)當(dāng)?shù)乃?/p>

平，或在須要時(shí)解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定（除非執(zhí)法規(guī)矩禁止）；對(duì)未能解決的事項(xiàng)，項(xiàng)目合資人應(yīng)當(dāng)

立即向管帳師事務(wù)所陳訴，以便采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。

第三節(jié)客戶干系和審計(jì)業(yè)務(wù)的擔(dān)當(dāng)與保持

第二十六條項(xiàng)目合資人應(yīng)當(dāng)確信,有關(guān)客戶干系和審計(jì)業(yè)務(wù)的擔(dān)當(dāng)與保持的質(zhì)量控制步伐

已得到遵守，并確定得出的有關(guān)結(jié)論是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

第二十七條如果項(xiàng)目合資人在擔(dān)當(dāng)審計(jì)業(yè)務(wù)后獲知了某項(xiàng)信息，而該信息若在擔(dān)當(dāng)業(yè)務(wù)前

獲知，可能導(dǎo)致管帳師事務(wù)所拒絕該項(xiàng)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目合資人應(yīng)當(dāng)立即將該信息見告管帳師事務(wù)所,

以使管帳師事務(wù)所和項(xiàng)目合資人能夠采取須要的行動(dòng)。

第四節(jié)項(xiàng)目組的事情委派

第二十八條項(xiàng)目合資人應(yīng)當(dāng)確信，項(xiàng)目組和項(xiàng)目組以外的專家整體上具有適當(dāng)?shù)膭偃文芰?/p>

和須要素質(zhì)，以便能夠：

（一）憑據(jù)職業(yè)準(zhǔn)則和適用的執(zhí)法規(guī)矩的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)；

（二）出具適合具體情況的審計(jì)陳訴。

第五節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行

第二十九條項(xiàng)目合資人應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)賣力：

（-）憑據(jù)職業(yè)準(zhǔn)則和適用的執(zhí)法規(guī)矩的規(guī)定指導(dǎo)、監(jiān)督與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)：

<—\LB且;禹八目J木，陸海僅1由;主陣彳丘

第三十條而目^人應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目‘組,據(jù)管帳師事務(wù)所復(fù):核政策和步伐實(shí)施的復(fù)核賣力。

第三十一條在審計(jì)陳訴日或?qū)徲?jì)陳訴日之前，項(xiàng)目合資人應(yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計(jì)事情稿本和與

項(xiàng)目組討論，確信已獲取充實(shí)、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計(jì)陳訴。

第三十二條在涉及咨詢時(shí)，項(xiàng)目合資人應(yīng)當(dāng)：

（一）對(duì)項(xiàng)目組就疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢包袱責(zé)任；

（二）確信項(xiàng)目組成員在審計(jì)歷程中已就相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了適當(dāng)咨詢，咨詢可能在項(xiàng)目組內(nèi)

部進(jìn)行，大概在項(xiàng)目組與管帳師事務(wù)所內(nèi)部或外部的其他適當(dāng)人員之間進(jìn)行：

（三）確信這些咨詢的性質(zhì)、范疇以及形成的結(jié)論已由被咨詢者認(rèn)可；

（四）確定這些咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。

第三十三條對(duì)付上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以及管帳師事務(wù)所確定需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)

核的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目合資人應(yīng)當(dāng)：

（一）確定管帳師事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；

（二）與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計(jì)歷程中遇到的重大事項(xiàng)，包羅在項(xiàng)目質(zhì)量控制

復(fù)核歷程中識(shí)別出的重大事項(xiàng)；

（三）只有完成了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，才華簽署審計(jì)陳訴。

第三十四條項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)客觀地評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及體例審計(jì)

陳訴時(shí)得出的結(jié)論。

評(píng)價(jià)事情應(yīng)當(dāng)涉及下列內(nèi)容：

（一）與項(xiàng)目合資人討論重大事項(xiàng)；

（二）復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)陳訴；

（三）復(fù)核選取的與項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計(jì)事情稿本；

（四）評(píng)價(jià)在體例審計(jì)陳訴時(shí)得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計(jì)陳訴的恰當(dāng)性。

第三十五條對(duì)付上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮：

（一）項(xiàng)目組就具體審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)管帳師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià)；

（二）項(xiàng)目組是否已就涉及意見分歧的事項(xiàng)，大概其他疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢,

以及咨詢得出的結(jié)論：

（三）選取的用于復(fù)核的審計(jì)事情稿本，是否反應(yīng)了項(xiàng)目組針對(duì)重大判斷執(zhí)行的事情，以

及是否支持得出的結(jié)論。

第三十六條如果項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間、項(xiàng)目合資人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人

員之間出現(xiàn)意見分歧，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)遵守管帳師事務(wù)所處理懲罰及解決意見分歧的政策和步伐。

第六節(jié)監(jiān)控

第三十七條有效的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包羅監(jiān)控歷程，以公道包管質(zhì)量控制制度中的政策和

步伐具有相關(guān)性和適當(dāng)性，并正在有效運(yùn)行。

第三十八條項(xiàng)目合資人應(yīng)當(dāng)憑據(jù)管帳師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所通報(bào)的最新監(jiān)控信息考慮實(shí)

施監(jiān)控歷程的結(jié)果，并考慮監(jiān)控信息提及的缺陷是否會(huì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響。

第七節(jié)審計(jì)事情稿本

第三十九條注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)事情稿本：

（一）識(shí)別出的與遵守相關(guān)職業(yè)道德要求有關(guān)的問題，以及這些問題是如何得到解決的；

（二）針對(duì)適用于審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求的遵守情況得出的結(jié)論，以及為支持該結(jié)論與管

帳師事務(wù)所進(jìn)行的討論；

（三）得出的有關(guān)客戶干系和審計(jì)業(yè)務(wù)的擔(dān)當(dāng)與保持的結(jié)論；

（四）在審計(jì)歷程中咨詢的性質(zhì)、范疇和形成的結(jié)論。

第四十條針對(duì)已復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù),項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)事情稿

本：

（-）管帳師事務(wù)所項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核政策要求的步伐已得到實(shí)施；

（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在審計(jì)陳訴日或?qū)徲?jì)陳訴日之前已完成；

（三）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員沒有注意到任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目組作出的重

大判斷和得出的結(jié)論不適當(dāng)。

第五章附則

第四十一條本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。

中國注冊(cè)管帳師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)一一

審計(jì)事情稿本

（2010年11月1日修訂）

第一章總則

第一條為了范例審計(jì)事情稿本的格式、內(nèi)容和范疇以及審計(jì)事情稿本的歸檔，明確注冊(cè)管

帳師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中體例審計(jì)事情稿本的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則附錄中列示的其他審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)在特定情況下就相關(guān)事項(xiàng)體例審計(jì)事情稿本

提出具體要求，但并不組成對(duì)本準(zhǔn)則普遍適用性的限制。相關(guān)執(zhí)法規(guī)矩也可能對(duì)體例審計(jì)事情

稿本提出特另U要求。

第三條在切合本準(zhǔn)則和其他相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則要求的情況下，審計(jì)事情稿本能夠?qū)崿F(xiàn)下列目

的：

（一）提供證據(jù)，作為注冊(cè)管帳師得出實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)結(jié)論的底子；

（二）提供證據(jù)，證明注冊(cè)管帳師憑據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)執(zhí)法規(guī)矩的規(guī)定籌劃和執(zhí)行了審計(jì)

事情。

第四條審計(jì)事情稿本還可以實(shí)現(xiàn)下列目的：

（一）有助于項(xiàng)目組籌劃和執(zhí)行審計(jì)事情；

（二）有助于賣力督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員憑據(jù)《中國注冊(cè)管帳師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)一一對(duì)財(cái)務(wù)

報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)事情的責(zé)任；

（三）便于項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計(jì)事情的情況；

（四）保存對(duì)未來審計(jì)事情連續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄；

（五）便于管帳師事務(wù)所憑據(jù)《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)一一管帳師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表

審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)辦事業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與查抄；

（六）便于羈系機(jī)構(gòu)和注冊(cè)管帳師協(xié)會(huì)憑據(jù)相關(guān)執(zhí)法規(guī)矩或其他相關(guān)要求，對(duì)管帳師事務(wù)

所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量查抄。

第二章定義

第五條審計(jì)事情稿本，是指注冊(cè)管帳師對(duì)制定的審計(jì)籌劃、實(shí)施的審計(jì)步伐、獲取的相關(guān)

審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。

第六條審計(jì)檔案，是指一個(gè)或多個(gè)文件夾或其他存儲(chǔ)介質(zhì)，以實(shí)物或電子形式存儲(chǔ)組成某

項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的審計(jì)事情稿本的記錄。

第七條有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指管帳師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并且對(duì)下

列方面有公道了解的人士：

（一）審計(jì)歷程；

（二）審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)執(zhí)法規(guī)矩的規(guī)定；

（三）被審計(jì)單位所處的經(jīng)營情況；

（四）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的管帳和審計(jì)問題。

第三章目標(biāo)

第八條注冊(cè)管帳師的目標(biāo)是，體例審計(jì)事情稿本以便：

（一）提供充實(shí)、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審?jì)陳訴的底子；

（二）提供證據(jù)，證明注冊(cè)管帳師已憑據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)執(zhí)法規(guī)矩的規(guī)定籌劃和執(zhí)行了審

計(jì)事情。

第四章要求

第一節(jié)實(shí)時(shí)體例審計(jì)事情稿本

第九條注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)體例審計(jì)事情稿本。

第二節(jié)記錄實(shí)施的審計(jì)步伐和獲取的審計(jì)證據(jù)

第十條注冊(cè)管帳師體例的審計(jì)事情稿本,應(yīng)當(dāng)使得未曾打仗該項(xiàng)審計(jì)事情的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)

人士清楚了解：

（一）憑據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)執(zhí)法規(guī)矩的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)步伐的性質(zhì)、時(shí)間擺設(shè)和范疇；

（二）實(shí)施審計(jì)步伐的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；

（三）審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。

第十一條在記錄已實(shí)施審計(jì)步伐的性質(zhì)、時(shí)間擺設(shè)和范疇時(shí)，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)記錄：

（一）測試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征；

（二）審計(jì)事情的執(zhí)行人員及完成審計(jì)事情的日期；

（三）審計(jì)事情的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范疇。

第十二條注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)記錄與治理層、治理層和其他人員對(duì)重大事項(xiàng)的討論，包羅所討

論的重大事項(xiàng)的性質(zhì)以及討論的時(shí)間、所在和參加人員。

第十三條如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)記

錄如那邊理懲罰該不一致的情況。

第十四條在極其特殊的情況下，如果認(rèn)為有須要偏離某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，注冊(cè)管帳

師應(yīng)當(dāng)記錄實(shí)施的替代審計(jì)步伐如何實(shí)現(xiàn)相關(guān)要求的目的以及偏離的原因。

第十五條在某些例外情況下，如果在審計(jì)陳訴日后實(shí)施了新的或追加的審計(jì)步伐，大概得

出新的結(jié)論，注冊(cè)管帳師應(yīng)當(dāng)記錄：

（一）遇到的例外情況；

（二）實(shí)施的新的或追加的審計(jì)步伐，獲取的審計(jì)證據(jù)，得出的結(jié)論，以及對(duì)審計(jì)陳訴的

影響；

（三）對(duì)審計(jì)事情稿本作出相應(yīng)變動(dòng)的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。

第十六條體例審計(jì)事情稿本的文字應(yīng)當(dāng)使用中