注冊會計師-會計-強化練習題-第二十七章合并財務(wù)報表

注冊會計師-會計-強化練習題-第二十七章合并財務(wù)報表

［單選題］1.2X17年乙公司自其母公司甲公司處購進M商品200件，購買價格為

每件2萬元。甲公司M商品每件成本為1.5萬元。2X17年乙公司對(江南博

哥)外銷售M商品150件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結(jié)存M商品50件。

2X17年12月31日，M商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元；乙公司對M商品計提

存貨跌價準備10萬元。2X18年乙公司對外銷售M商品10件，每件銷售價格為

L8萬元。2X18年12月31日，乙公司年末存貨中包括從甲公司購進的M商品

40件，M商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。M商品存貨跌價準備的期末余額為

24萬元。假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，2

X18年末甲公司編制合并報表時，應(yīng)在合并報表中抵銷的“存貨一一存貨跌價

準答”的金額是()。

A.10萬元

B.20萬元

C.14萬元

D.11萬元

正確答案：B

參考解析：2X18年末，剩余存貨為40件，從乙公司角度看，賬面原價為80萬

元，可變現(xiàn)凈值為56萬元，存貨跌價準備科目余額應(yīng)為24萬元，存貨跌價準

備科目已有余額為8(10-2)萬元，本期末應(yīng)計提16萬元；從集團角度看，存

貨賬面成本為60萬元，可變現(xiàn)凈值為56萬元，存貨跌價準備科目應(yīng)有余額4

萬元，期初余額為0,本期應(yīng)計提存貨跌價準備4萬元。個別公司比集團角度多

計逑20萬元，所以要抵銷的“存貨一一存貨跌價準各”的金額為：12+10-2二20

萬元。

甲公司合并報表中與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷分錄如下：

2X17年

借：營業(yè)收入400

貸：營業(yè)成本375

存貨［50義(2-1.5)］25

借：存貨一一存貨跌價準備10

貸：資產(chǎn)減值損失10

借：遞延所得稅資產(chǎn)3.75

貸：所得稅費用［(25-10)X25%］3.75

2X18年

借：未分配利潤——年初25

貸：營業(yè)成本25

借：存貨一一存貨跌價準備10

貸：未分配利潤一一年初10

借：遞延所得稅資產(chǎn)3.75

貸：未分配利潤一一年初3.75

借：營業(yè)成本20

貸：存貨［40義(2-1.5)］20

借：營業(yè)成本(10950X10)2

貸：存貨一一存貨跌價準備2

借：存貨一一存貨跌價準備12

貸：資產(chǎn)減值損失12

借：所得稅費用3.75

貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.75

［單選題］2.A公司于2X11年6月30日取得對B公司投資。B公司當R所有者

權(quán)益公允價值為2000萬元(不包括遞延所得稅的影響)，賬面價值為1800萬

元，差額為一項固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)尚可使用年限為5年，無殘值。當年B

公司實現(xiàn)凈利潤800萬元(假設(shè)利潤均勻?qū)崿F(xiàn))，取得股權(quán)至年末，B公司因其

他債權(quán)投資公允價值變動計入其他綜合收益的金額為100萬元(己扣除所得稅

影響)。A、B公司在合并前沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，假定B公司各項資產(chǎn)、負債的計

稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同，A、B公司適用的所得稅稅率為25%,不考慮其他因

素0A公司期末編制的合并報表中抵銷的B公司所有者權(quán)益為()°

A.2435萬元

B.2480萬元

C.2500萬元

D.2335萬元

正確答案：A

參考解析：抵銷的B公司所有者權(quán)益即為購買日持續(xù)計量的公允價值，持續(xù)計

量的公允價值=［2000—(2000-1800)X25%］+800/2-(2000-1800)/5X

6/12X75%+100=2435(萬元)。

其中，“2000—(2000-1800)X25%”是用未考慮遞延所得稅的所有者權(quán)益公

允價值，扣除投資時點評估增值遞延所得稅負債的影響，計算出購買日考慮所

得稅之后的公允價值；“800/2-(2000-1800)/5X6/12X75%"是用下半年

的凈利潤，減去評估增值固定資產(chǎn)補提攤銷的稅后影響金額，計算出調(diào)整后凈

利潤；再加上其他債權(quán)投資公允價值變動的影響，即為持續(xù)計算的所有者權(quán)益

公允價值。

［單選題］3.甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營

決黃。2012年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價

為800萬元，成本為500萬元。至2012年12月31日，乙公司已對外售出該批

存貨的40%,當日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為400萬元。甲公司、乙公司適用的

所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，甲公司在編制合并財務(wù)報表對上述交易

進行抵銷時，在合并財務(wù)報表層面應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為()。

A.75萬元

B.20萬元

C.45萬元

D.25萬元

正確答案：D

參考解析:親計提存貨跌價準備前，站在合并報表的角度，存貨的價值=500X

60%=300(萬元)，個別報表中存貨的價值是480萬元，所以要抵銷虛增的存

貨價值180萬元：

借：營業(yè)收入800

貸：營業(yè)成本620

存貨［(800-500)X60%］180

期末個別報表存貨成本大于可變現(xiàn)凈值，需要計提減值=480—400=80(萬

元)，合并報表角度存貨成本小于可變現(xiàn)凈值，不需要計提減值，因此合并報

表角度需要抵銷存貨跌價準備80萬元：

借：存貨一一存貨跌價準備80

貸：資產(chǎn)減值損失80

計提存貨跌價準備后，合并報表中存貨產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=(800X60%-

500X60%)X25%=45(萬元)，而個別報表中存貨產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=

(800X60%—400)X25%=20(萬元)，所以合并報表層面要補提遞延所得稅

資產(chǎn)25萬元:

借：遞延所得稅資產(chǎn)25

貸:所得稅費用［(180—80)X25%］25

［單選題］4.2X18年3月，母公司以1000萬元的價格(不含增值稅額)，將其

生產(chǎn)的A產(chǎn)品銷售給其全資子公司，該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為800萬元。2X18年末

全部形成期末存貨；截至2X19年末子公司購入的該批A產(chǎn)品已對外銷售了

60%,售價為700萬元。2X19年子公司又以500萬元的價格購入母公司成本為

350萬元的B產(chǎn)品。截至2X19年末，該批B產(chǎn)品均未對外銷售。不考慮其他因

素，2X19年期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益是()。

A.80萬元

B.350萬元

C.230萬元

D.200萬元

正確答案：Q

參考解析：山為母公司與子公司之間發(fā)生了內(nèi)部存貨交易，在該存貨未出售到

集團外部之前，屬于內(nèi)部存貨交易，其內(nèi)部售價與內(nèi)部成本之間的差額形成的

是未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的金額，在2X19年末存在2X18年形成的內(nèi)部存貨交

易以及2義19年存在的內(nèi)部存貨交易兩部分，因此存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷

售損益=(1000-800)X(1-60%)+(500-350)=230(萬元)。

［單選題］5.母子公司按照應(yīng)收賬款現(xiàn)值低于其賬面價值的差額計提減值準備，

適月的所得稅稅率為25虬

（1）2義17年內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為1500萬元，其現(xiàn)值為1485萬元。

（2）2X18年內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為1500萬元，其現(xiàn)值為1480萬元。

（3）稅法規(guī)定，企業(yè)計提的減值準備在損失實際發(fā)生之前不得稅前扣除。

不考慮其他因素，2018年就該項內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備和遞延所得稅所

編制的抵銷分錄，不正確的是（）。

A.合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)抵銷累計計提的壞賬準備20萬元

B.合并利潤表中應(yīng)抵銷信用減值損失5萬元

C.合并利潤表中應(yīng)抵銷所得稅費用5萬元

D.合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)5萬元

正確答案：C

參考解析：選項C處理不正確，2X18年合并利潤表中應(yīng)抵銷所得稅費用1.25

萬元。

2X18年相關(guān)分錄為：

借：應(yīng)收賬款一一壞賬準備20

貸：未分配利潤一一年初15

信用減值損失（1485—1480）5

借：未分配利潤一一年初3.75

所得稅費用1.25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)（20X25%）5

［單選題］6.甲乙公司是母子公司關(guān)系。20X7年甲公司從乙公司購進A商品400

件，購買價格為每件2萬元。乙公司A商品每件成本為1.5萬元。20X7年甲公

司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品100

件，每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元。假定不考慮其他因素，在甲公司20X7年末

合并資產(chǎn)豆債表中，甲公司的A商品作為存貨應(yīng)當列報的金額是（）。

A.220萬元

B.200萬元

C.180萬元

D.150萬元

正確答案：D

參考解析：合并報表中只認可該批存貨的原成本金額，因此合并報表口徑下，

由于每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元，高于每件成本1.5萬元，按照孰低原則，期

末應(yīng)按照成本金額進行列報，即列報金額=100X1.5=150（萬元）。

［單選題］7.下列關(guān)于投資方是否擁有對被投資方權(quán)力的判斷中，正確的是0。

A.日公司持有乙公司46%的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由數(shù)千位股東持有，但沒有股東

持有超過1%的投票權(quán)，沒有任何股東與其他股東達成協(xié)議或能夠作出共同決

策，以其持有股權(quán)的絕對規(guī)模和其他股東持有股權(quán)的相對規(guī)模為基礎(chǔ)；甲公司

不擁有對乙公司的權(quán)力

B.曰公司持有丙公司40%的投票權(quán)，其他十二位投資者各持有丙公司5%的投票

權(quán)，若要改變協(xié)議，須獲得三分之二的多數(shù)股東表決權(quán)同意；甲公司擁有對丙

公司的權(quán)力

C.日公司持有丁公司40%的投票權(quán)，其他十二位投資者各持有丁公司5%的投票

權(quán)，股東協(xié)議授予甲公司任免負責相關(guān)活動的管理人員及確定其薪酬的權(quán)利，

若要改變協(xié)議，須獲得三分之二的多數(shù)股東表決權(quán)同意；由于甲公司確定股東

協(xié)議條款賦予其任免管理人員及確定其薪酬的權(quán)利，足以說明甲公司擁有對丁

公司的權(quán)力

D.日公司持有戊公司45%的投票權(quán)，其他兩位投資者各持有被投資者26%的投票

權(quán)，剩余投票權(quán)由其他三位股東持有，各占1缸不存在影響決策的其他安排，

甲公司擁有對戊公司的權(quán)力

正確答案：C

參考解析：選項A,根據(jù)甲公司持有股權(quán)的絕對規(guī)模和其他股東持有股權(quán)的相對

規(guī)模，甲公司擁有對乙公司的權(quán)力；選項B,單憑甲公司持有投票權(quán)的絕對規(guī)模

和其他股東持有投票權(quán)的相對規(guī)模，甲公司不擁有對丙公司的權(quán)力；選項D,只

要其他兩位投資者聯(lián)合起來就能夠阻止甲公司主導被投資方的相關(guān)活動，足以

得出甲公司不擁有戊公司權(quán)力的結(jié)論°

［單選題］8.下列關(guān)于通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)直至喪失控制權(quán)且屬

于一攬子交易的會計處理的表述中，不正確的是()。

A.應(yīng)當將各項交易作為一項處置子公司股權(quán)投資并喪失控制權(quán)的交易進行會計

處理

B.個別財務(wù)報表中，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價款與所處置的股權(quán)對應(yīng)的

長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)先確認為其他綜合收益

C.個別報表在喪失控制權(quán)時需要將原確認的其他綜合收益轉(zhuǎn)為當期損益

D.合并報表中，對于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應(yīng)

的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值的份額之間的

差額，應(yīng)計入當期損益

正確答案：D

參考解析：選項D,合并報表中，對于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價款

與處置投資對應(yīng)的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)賬面價

值的份額之間的差額，應(yīng)計入其他綜合收益，喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當期損益。

［單選題］9.長江公司與黃河公司在合并前同受甲公司控制。長江公司20X7年1

月1日投資500萬元購入黃河公司100%股權(quán)，黃河公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值

為500萬元，相對于甲公司而言的所有者權(quán)前賬面價值為400萬元，其差額由

一項預(yù)計尚可使用5年、采用直線法攤銷的無形資產(chǎn)形成。20X7年黃河公司利

潤表中列示的“凈利潤”為90萬元，相對于甲公司而言的凈利潤為100萬元；

20X8年黃河公司分配現(xiàn)金股利60萬元，20X8年黃河公司利潤表中列示的

“凈利潤”為115萬元，相對于甲公司而言的凈利潤為120萬元，所有者權(quán)益

其他項目不變。在20X8年末長江公司編制合并抵銷分錄時，長期股權(quán)投資應(yīng)

調(diào)整為()。

A.560萬元

B.545萬元

C.660萬元

D.645萬元

1F確答案：A

參考解析：A并報表中對于長期股權(quán)投資是按照權(quán)益法核算的，因此應(yīng)該根據(jù)

被合并方所有者權(quán)益的增減變動調(diào)整K期股權(quán)投資的賬面價值。20X8年末調(diào)整

后的長期股權(quán)投資賬面余額=400+100—60+120=560(萬元)。20義8年相關(guān)

分錄為：

對上一年按照權(quán)益法調(diào)整的分錄重新計量：

借：長期股權(quán)投資100

貸：未分配利潤100

對于享有被合并方當年實現(xiàn)凈利潤的份額進行調(diào)整：

借：長期股權(quán)投資120

貸：投資收益120

對當年宣告分派現(xiàn)金股利的處理：

借：投資收益60

貸：長期股權(quán)投資60

［單選題］10.M公司于2X09年1月1日以一項公允價值為1000萬元的固定資產(chǎn)

對N公司投資，取得N公司80%的股份，購買日N公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值

為1500萬元，與賬面價值相同。2義09年N公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，無其他

所有者權(quán)益變動。2X10年1月2日，M公司將其持有的對N公司長期股權(quán)投資

其中的10%對外出售，取得價款200萬元，處置后仍對N公司實施控制。M公

司編制2X10年合并財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整的資本公積金額為()。

A.72萬元

B.100萬元

C.400萬元

D.500萬元

正確答案：A

參考解析一：本題考查的知識點是不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的

處理。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日持續(xù)計算的應(yīng)當納

入日公司合并財務(wù)報表的可辨認凈資產(chǎn)總額=1500+100=1600(萬元)，應(yīng)調(diào)

整的資本公積金額=200—1600X80%X10%=72(萬元)。本題相關(guān)分錄為：

個別報表處置分錄：

借：銀行存款200

貸：長期股權(quán)投資100(1000X10%)

投資收益100

合并報表的調(diào)整分錄：

借:投資收益72

貸:資本公積72

差額28是以下原因形成的：

(1)合并報表因負商譽沖減的投資收益：

借：投資收益20

貸：未分配利潤［(1500X80%-1000)X10%］20

(2)對歸屬期間調(diào)整的處理：

借：投資收益(100X80%X10%)8

貸：未分配利潤8

所以合并報表應(yīng)確認的處置投資收益=100—72—8—20=0。

［單選題］11.A公司適用的所得稅稅率為25%。2X11年A公司對B公司進行非同

一控制下的企業(yè)合并，該合并中B公司相關(guān)資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)等于其以歷

史成本計算的賬面價值。2X11年6月30日為進行該項企業(yè)合并，A公司以銀

行存款4000萬元作為對價，支付給B公司的原股東C公司，C公司轉(zhuǎn)讓B公司

80%的股權(quán).當H辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)，合并后R公司仍然保留法人資格繼續(xù)

經(jīng)營。購買日，B公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為4500萬元，除下列項目外，

其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同(單位：萬元)。

項目賬面價值公允價值

固定資產(chǎn)1000800

或有負債—400

購買日A公司預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額，A公司購買日應(yīng)確認

的合并商苫為()。

A.760萬元

B.880萬元

C.120萬元

D.400萬元

正確答案：A

參考解析：合并商譽=4000-［4500+(-200-400)X75%］X80%=760(萬

元)。

［單選題］12.甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2X09年6月15日，乙公司將其產(chǎn)

晶以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元(不考慮相關(guān)稅費)，銷售成本

為76萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)使用，按4年的期限采用直線法

對該項資產(chǎn)計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。甲公司在編制2X10年年末合并資產(chǎn)

負債表日，應(yīng)抵銷“固定資產(chǎn)”項目金額()。

A.9萬元

B.6萬元

C.15萬元

D.24萬元

正確答案：C

參考解析：2義09年銷售時固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)利潤=100—76=24（萬

元）

2X09由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多計提的折舊=24/4X6/12=3（萬

元）

在2義10年合并報表中的抵銷分錄為：

借：未分配利潤一一年初24

貸：固定資產(chǎn)一一原價24

借：固定資產(chǎn)一一累計折舊3

貸：未分配利潤一一年到3

2X10年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多計提的于舊=24/4=6（萬元）

在2義10年合并報表中的抵銷分錄為：

借：固定資產(chǎn)一一累計折舊6

貸：管理費用6

甲公司在編制2X10年年末合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)抵銷“固定資產(chǎn)”項目金額

=24—3—6=15（萬元）。

［單選題］13.甲公司擁有乙公司80%的表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營

決黃。20X8年9月甲公司以1000萬元將一臺設(shè)備銷售給乙公司，該設(shè)備在日

公司的賬面原價為1000萬元，已提折舊200萬元，已使用2年，預(yù)計尚可使用

8年。設(shè)備采用直線法計提折舊，凈殘值為0。乙公司購入設(shè)備后，當日提供給

管理部門使用，預(yù)計尚可使用年限為8年、凈殘值為0,按直線法計提折舊（同

稅法規(guī)定）。至20X8年12月31日，乙公司尚未對外銷售該設(shè)備。假定涉及

的設(shè)備未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%,且在未來期間預(yù)

計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。20X8

年末甲公司在編制合并財務(wù)報表對上述交易進行抵銷時，在合并財務(wù)報表層面

應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為0。

A.0

B.7.81萬元

C.48.44萬元

D.56.25萬元

正確答案：C

參考解析：20X8年末甲公司在編制合并財務(wù)報表時，針對固定資產(chǎn)內(nèi)部交易應(yīng)

編制的抵銷分錄為：

借：資產(chǎn)處置收益200

貸：固定資產(chǎn)一一原價200

借：固定資產(chǎn)一一累計折舊6.25

貸：管理費用6.25

20X8年末，乙公司個別報表角度固定資產(chǎn)的賬面價值=1000-1000/8X3/12=

968.75（萬元），計稅基礎(chǔ)=1000—1000/8X3/12=968.75（萬元），應(yīng)確認

遞廷所得稅為0;站在企業(yè)集團角度，該固定資產(chǎn)的賬面價值=800—800/8義

3/12=775（萬元），計稅基礎(chǔ)=1000—1000/8X3/12=968.75（萬元），應(yīng)確

認遞延所得稅資產(chǎn)=（968.75-775）X25%=48.44（萬元），故遞延所得稅

的調(diào)整分錄為：

借:遞延所得稅資產(chǎn)48?44

貸：所得稅費用48.44

［單選題］14.甲公司擁有乙公司80%的股份，能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政

策。2X14年4月1日，甲公司從乙公司處購入一項管理用無形資產(chǎn)，該無形資

產(chǎn)的賬面價值為50萬元，售價為100萬元，甲公司發(fā)生的相關(guān)人員培訓費為6

萬元，為測試無形資產(chǎn)是否達到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生的測試費用10萬元，甲

公司已經(jīng)付款且于當月投入使用，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為0,采用直

線法攤銷。甲公司在2X14年年末編制合并報表時，應(yīng)抵銷的“無形資產(chǎn)”項

目的金額是（）。

A.56.1萬元

B.50萬元

C.46.25萬元

D.51萬元

正確答案：C

參考解析：應(yīng)抵銷的無形資產(chǎn)原價=100—50=50（萬元），貸記“無形資產(chǎn)”

項目；應(yīng)抵銷當期多計提的攤銷金額=50/10/12X9=3.75（萬元）。

相關(guān)的會計分錄為

借：資產(chǎn)處置收益50

貸：無形資產(chǎn)一一原值50

借：無形資產(chǎn)一一累計攤銷3.75

貸：管理費用3.75

借：少數(shù)股東權(quán)益［（50—3.75）X20%］9.25

貸：少數(shù)股東損益9.25

所以，2X14年年末編制合并報表時，應(yīng)抵銷的“無形資產(chǎn)”項目金額=50—

3.75=46.25（萬元）。

【提示】甲公司發(fā)生的相關(guān)人員培訓費、測試費不屬于內(nèi)部交易發(fā)生的支出，

是支付給第三方的價款，不需要抵銷。

［單選題］15.20X4年1月1日，甲公司以一項公允價值為600萬元的庫存商品

為對價取得乙公司60%的股權(quán)，投資當時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為800

萬元（等于其賬面價值）。甲公司付出該庫存商品的成本為400萬元，未計提

存貨跌價戰(zhàn)備。20X4年乙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，分配現(xiàn)金股利40萬元，

實現(xiàn)其他綜合收益10萬元。20X5年上半年實現(xiàn)凈利潤140萬元，其他綜合收

益8萬元。20X5年7月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司40%的股權(quán)，收取現(xiàn)金800萬

元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司時乙公司的持股比例為20%,能對其施加重大影響。

當日，對乙公司剩余20%股權(quán)的公允價值為400萬元。假定甲、乙公司提取法定

盈余公積的比例均為10%。不考慮其他因素，上述處置業(yè)務(wù)在合并報表中應(yīng)確認

的處置損益為()。

A.400萬元

B.272.8萬元

C.409.2萬元

D.420萬元

正確答案：D

參考解析：上述處置業(yè)務(wù)在合并報表中應(yīng)確認的處置損益=(800+400)—

(800+200-40+10+140+8)X60%-(600-800X60%)+(10+8)X60%

=420(萬元)

個別報表中的相關(guān)處理：

①出售40%股權(quán)時：

借：銀行存款800

貸：長期股權(quán)投資(600X40%/60%)400

投資收益400

②對剩余20%股權(quán)按照權(quán)益法進行調(diào)整：

借:長期股權(quán)投資[(200-40+140)X20%+(10+8)X20%]63.6

貸：盈余公積[(200—40)X20%X10%]3.2

利潤分配[(200-40)X20%X90%]28.8

投資收益(140X20%)28

其他綜合收益[(10+8)X20%]3.6

合并報表中的相關(guān)處理：

①對剩余20%股權(quán)按照公允價值重新確認：

借：長期股權(quán)投資400

貸：長期股權(quán)投資(600X20%/60%+63.6)263.6

投資收益136.4

②對處置40%股權(quán)部分的收益的歸屬期間進行調(diào)整：

借：投資收益120

貸:未分配利潤[(200-40)X40%]64

投資收益(140X40%)56

【提示】這里的意思是合并報表按權(quán)益法調(diào)整。處置部分相對于個別報表增加

的長期股權(quán)投資，調(diào)減了合并報表處置損益，可以理解為以下處理的合并：

按權(quán)益法調(diào)整：

借：長期股權(quán)投資120

貸：未分配利潤［(200—40)X40%］64

投資收益(140X40%)56

處置時：

借：投資收益120

貸：長期股權(quán)投資120

③對剩余20%股權(quán)部分確認的其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)出：

借：其他綜合收益［(10+8)X20%］3.6

貸：投資收益3.6

［單選題］16.2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股權(quán)，付出一項其他權(quán)益工

具投資，該資產(chǎn)當日的公允價值為3500萬元；當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價

值為4800萬元，賬面價值為4500萬元，乙公司各項資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)與

其原賬面價值相同。在合并前，甲公司與乙公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司

適月的所得稅稅率均為25肌該業(yè)務(wù)的合并商譽為()。

A.140萬元

B.192.5萬元

C350萬元

D.200萬元

正確答案：B

參考解析：本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并，從集團角度考慮，會計認可被

合并方的公允價值，稅法認可被合并方的賬面價值。乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允

價值4800萬元大于原賬面價值4500萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異，需要確認

遞廷所得稅負債，遞延所得稅負債=(4800—4500)X25%=75(萬元)；企業(yè)

合并商譽=企業(yè)合并成本一被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值X持股比例=3500

-(4800-75)X70%=192.5(萬元)。本題的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄為：

借：評估增值相關(guān)項目300

貸：資本公積300

借：資本公積75

貸：遞延所得稅負債75

借：乙公司所有者權(quán)益項目(4500+300—75)4725

商譽192.5

貸：長期股權(quán)投資3500

少數(shù)股東權(quán)益(4725X30%)1417.5

［單選題］17.甲公司和乙公司都是A公司的子公司。20X3年1月1日，甲公司

發(fā)行1000萬股自身股票取得A公司持有的乙公司80%的股權(quán)，合并后甲公司能

夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司發(fā)行的股票，面值為每股1元，公允價

值為每股3元。甲公司為發(fā)行股票支付給發(fā)行機構(gòu)的傭金和手續(xù)費為50萬元。

合并口，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為1200萬元，公允價值為1500萬元，

相對于A公司而言的所有者權(quán)益的賬面價值為1300萬元（其中股本500萬元，

其他綜合收益200萬元，資本公積300萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤

200萬元）。甲公司合并前的資本公積（股本溢價）為500萬元。合并日，該合

并影響合并報表中的資本公積一一股本溢價的金額為（）。

A.2000萬元

B.760萬元

C.40萬元

D.-250萬元

正確答案：D

參考解析：合并日，該合并影響合并報表中的資本公積一一股本溢價的金額=

40-50-100X80%-200X80%=-250（萬元）。

該合并為同一控制下企業(yè)合并，相關(guān)會計處理：

個別報表：

借：長期股權(quán)投資（1300X80%）1040

貸:股本1000

資本公積一一股本溢價40

借：資本公積一一股本溢價50

貸：銀行存款50

合并報表：

對于同一控制下企業(yè)合并，合并方在編制合并編制財務(wù)報表時，應(yīng)視同合并后

形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續(xù)下來的，參與

合并方在合并以前期間實現(xiàn)的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并報表中的留存收益。在合

并報表中，應(yīng)以合并方的資本公積（資本溢價或股本溢價）為限，在所有者權(quán)

益內(nèi)部進行調(diào)整，將被合并方在合并日以前實現(xiàn)的留存收益中按照持股比例計

算歸屬于合并方的部分自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。分錄為：

借：資本公積——股本溢價［（100+200）X80%］240

貸：盈余公積80

未分配利潤160

［單選題］18.2011年1月1日，A公司和B公司分別出資750萬元和250萬元設(shè)

立C公司，A公司、B公司的持股比例分別為75%和25%。C公司為A公司的子公

司。2012年1月1日，B公司對C公司增資500萬元，增資后占C公司股權(quán)比

例為35%。交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增資前實現(xiàn)凈

利澗1000萬元，除此以外，不存在其他影響C公司凈資產(chǎn)變動的事項（不考慮

所得稅等影響）。A公司2012年1月1日合并資產(chǎn)去債表應(yīng)當調(diào)整資本公積的

金額為（）二

A.125萬元

B.225萬元

C.400萬元

D.150萬元

正確答案：A

參考解析：A公司持股比例原為75%,由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5%。增資前，A

公司按照75%的持股比例享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價值為1500（2000X75%）萬

元；增資后，A公司按照65豺寺股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價值為1625（2500X

65%）萬元；兩者之間的差額125萬元，在A公司合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)調(diào)增資本

公積。

［單選題］19.甲、乙公司同屬于A集團公司下的兩家子公司，甲公司于2018年

12月29口以1000萬元取得對乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥?/p>

響，投資當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為2500萬元，與賬面價值相

等。2019年12月25日甲公司又以一項賬面價值為1400萬元、公允價值為

1600萬元的固定資產(chǎn)自乙公司的其他股東處取得乙公司40%的股權(quán)，乙公司自

第一次投資日開始實現(xiàn)凈利潤1500萬元，無其他所有者權(quán)益變動。追加投資日

乙公司相對于最終控制方A集團而言的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為4000萬元。假

定該交易不屬于一攬子交易，甲公司合并報表中應(yīng)確認的初始投資成本為（）。

A.2400萬元

R.3500萬元

C.2600萬元

D.2800萬元

正確答案：D

參考解析：甲公司合并乙公司屬于通過多次交易分步實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并

（不屬于一攬子交易），應(yīng)當按照合并日享有被合并方所有者權(quán)益的份額來確

認初始投資成本，追加投資日乙公司相對于最終控制方A集團而言的可辨認凈

資產(chǎn)賬面價值為4000萬元，故初始投資成本=4000X70%=2800（萬元）。

［單選題］20.A公司采用吸收合并方式合并B公司，為進行該項企業(yè)合并，A公

司定向發(fā)行了10000萬股普通股（每股面值1元，公允價值每股10元）作為對

價。購買日，B公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元，公允價值為10000萬

元。此外A公司發(fā)生評估咨詢費用10萬元，股票發(fā)行費用80萬元，均以銀行

存款支付。A公司和B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，假定不考慮其他因素。A公司購

買日應(yīng)確認合并商譽為0。

A.10000萬元

B.90000萬元

C.90260萬元

D.100010萬元

正確答案：B

參考解析：購買日應(yīng)確認合并商譽=10000X10—10000=90000（萬元）。

注意：注意此題是非同一控制下的吸收合并，用的是購買日被購買方可辨認凈

資產(chǎn)的公允價值，不是賬面價值。吸收合并是不會涉及到長期股權(quán)投資的，只

有控股合并才會涉及到長期股權(quán)投資，吸收合并的處理是直接將被投資單位的

資產(chǎn)、負債登記到投資單位的賬簿上。因此正確的處理是：

借：被投資單位資產(chǎn)

商譽90000

貸：被投資單位負債

股本10000

資本公積一一股本溢價90000

分錄中的資產(chǎn)一負債=10000

所以商譽=10000X10—10000=90000(萬元)。

借：資本公積一一股本溢價80

管理費用10

貸：銀行存款90

［單選題］21.A公司為B公司的母公司，A公司當期銷售一批產(chǎn)品給B公司，銷

售成本為100萬元，售價為150萬元。截至當期期末，子公司己對外銷售該批

存貨的60樂期末留存的存貨的可變現(xiàn)凈值為45萬元。不考慮其他因素，A公

司在當期期末編制合并報表時應(yīng)抵銷的存貨跌價準備的金額為。。

A.15萬元

B.20萬元

C.0

D.50萬元

正確答案：A

參考解析：對于期末留存的存貨，站在B公司的角度，應(yīng)該計提15［150X(1—

60%)—45］萬元的存貨跌價準備；而站在集團的角度，成本［100X(1-60%)］

小于可變現(xiàn)凈值，不需要計提存貨跌價準備，因此在編制抵銷分錄時應(yīng)該抵銷

存貨跌價準備15萬元。分錄為：

借：存貨一一存貨跌價準備15

貸：資產(chǎn)減值損失15掌握“存貨跌價準備的合并處理”知識點。

［單選題］22.甲公司是乙公司的母公司。2義14年，甲公司向乙公司出售一批存

貨，其成本為400萬元，售價為500萬元，乙公司取得后作為庫存商品核算，

當年乙公司出售了20%,期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬元，乙公司對此確認

了存貨跌價準備，甲公司合并報表中編制調(diào)整抵銷分錄對存貨跌價準備的影響

是()。

A.0萬元

B.—70萬元

C.70萬元

D.-60萬元

正確答案：B

參考解析?：期末，子公司個別報表中剩余存貨的成本=500X80%=400(萬

元），剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬元，所以從個別報表的角度考慮，應(yīng)確

認的存貨跌價準備=400—330=70（萬元）；

從合并報表的角度考慮，存貨的成本=400X（1-20%）=320（萬元），剩余

存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬元，成本小于可變現(xiàn)凈值，所以從合并報表的角度

考慮，該批存貨沒有發(fā)生減值。

因此，從合并報表的角度考慮，需要沖回個別報表中確認的存貨跌價準備：

借：存貨一一存貨跌價準備70

貸：資產(chǎn)減值損失70

因此，甲公司合并報表中編制調(diào)整抵銷分錄對存貨跌價準備的影響為一70萬

元。掌握“存貨跌價準備的合并處理”知識點。

［單選題］23.甲公司原持有乙公司70%的股權(quán)，2X13年1月1日自購買日持續(xù)

計算的公允價值為55000萬元，當日又取得乙公司10%股權(quán)，支付價款6000萬

元，該業(yè)務(wù)影響合并報表所有者權(quán)益的金額是（）。

A.0

B.—500萬元

C.600萬元

D.500萬元

正確答案：B

參考解析：合并報表中認可的新購10%股權(quán)的金額=55000X10%=5500（萬

元），個別報表確認金額為6000萬元，合并報表中應(yīng)將差額500萬元沖減資本

公積和長期股權(quán)投資，即借記資本公積，貸記長期股權(quán)投資，所以影響所有者

權(quán)益的金額是一500萬元。掌握“購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理”知識點。

［單選題］24.下列對于納入合并財務(wù)報表的子公司既有一般工商企業(yè)，乂有金融

企業(yè)的合并財務(wù)報表的格式的說法中，不正確的是（）。

A.如果母公司在企業(yè)集團經(jīng)營中權(quán)重較大，以母公司主業(yè)是一般企業(yè)還是金融

企業(yè)確定其報表類別，根據(jù)集團其他業(yè)務(wù)適當增加其他報表類別的相關(guān)項目

B.如果母公司在企業(yè)集團經(jīng)營中權(quán)重不大，以子公司主業(yè)是一般企業(yè)還是金融

企業(yè)確定其報表類別，根據(jù)集團其他業(yè)務(wù)適當增加其他報表類別的相關(guān)項目

C.如果母公司在企業(yè)集團經(jīng)營中權(quán)重不大，以企業(yè)集團的主業(yè)確定其報表類

別，根據(jù)集團其他業(yè)務(wù)適當增加其他報表類別的相關(guān)項目

D.對于不符合上述情況的，合并財務(wù)報表采用一般企業(yè)報表格式，根據(jù)集團其

他業(yè)務(wù)適當增加其他報表類別的相關(guān)項目

正確答案：B

參考解析：選項B,如果母公司在企業(yè)集團經(jīng)營中權(quán)重不大，以企業(yè)集團的主業(yè)

確定其報表類別，根據(jù)集團其他業(yè)務(wù)適當增加其他報表類別的相關(guān)項目。掌握

“合并財務(wù)報表的格式”知識點。

［單選題］25.甲公司只有一個子公司乙公司，20X1年度甲公司和乙公司個別現(xiàn)

金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額分別為2000萬元和

1000萬元，“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額分別為1800萬元和

800萬元，其中包括20X1年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金100萬元，不考

慮其他事項，合并現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金

額為()。

A.3000萬元

B.2600萬元

C.2500萬元

D.2900萬元

正確答案：C

參考解析：甲公司和乙公司的個別報表“購買商品接受勞務(wù)支付現(xiàn)金”項目的

金額分別為1800萬元和800萬元，但是因為乙公司自甲公司購買商品支付的現(xiàn)

金為100萬元，其在乙公司個別報表中已經(jīng)列示了，即800萬元中包含了這100

萬元的內(nèi)部交易金額，應(yīng)該抵銷掉，因此合并現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受

勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的列示金額=1800+800—100=2500(萬元)。掌握

“合并現(xiàn)金流量表”知識點。

［單選題］26.子公司上期從母公司購入的100萬元存貨全部在本期實現(xiàn)銷售，取

得140萬元的銷售收入，該項存貨母公司的銷售成本80萬元，在母公司本期編

制本期合并報表時(假定不考慮內(nèi)部銷售產(chǎn)生的暫時性差異)應(yīng)做的抵銷分錄

為()。

A.借：未分配利潤一一年初40

貸：營業(yè)成本40

B.倍：未分配利潤——年初20

貸：存貨20

C.借：未分配利潤----年初20

貸：營業(yè)成本20

D.借:營業(yè)收入140

貸：營業(yè)成本100

存貨40

正確答案：C

參考解析：該存貨上年合并報表相關(guān)抵銷分錄為：

借：營業(yè)收入100

貸：營業(yè)成本80

存貨20

因為該項存貨已經(jīng)在本年度全部售出，所以分錄為：

借：未分配利潤一一年初20

貸：營業(yè)成本20

如果本期期末均未對外銷售，則抵銷分錄應(yīng)是：

借：未分配利潤一一年初20

貸：存貨20掌握“內(nèi)部商品交易的合并處理”知識點。

［單選題］27.甲公司持有乙公司70%股權(quán)，取得日乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為2000

萬元，公允價值為2300萬元，甲取得乙公司股權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并，截

止到2X13年12月31日乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為2750萬元，公允價值為3000

萬元，甲公司2X13年合并報表中在編制長期股權(quán)投資和乙公司所有者權(quán)益抵

銷分錄時■銷的長期股權(quán)投資的金額是()。

A.980萬元

B.945萬元

C.2100萬元

D.1925萬元

正確答案：D

參考解京A并報表中長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算，所以2X13年12月31

日合并報表中權(quán)益法調(diào)整之后的長期股權(quán)投資金額=2750X7096=1925(萬

元)，即應(yīng)抵銷的金額為1925萬元。相關(guān)的抵銷分錄為：

借：乙公司所有者權(quán)益2750

貸：長期股權(quán)投資1925

少數(shù)股東權(quán)益825掌握“直接投資及同一控制下取得子公司合并H后

合并財務(wù)報表的編制”知識點。

［單選題］28.下列有關(guān)不喪失控制權(quán)(非一攬子交易)情況下處置部分對子公司

投資的處理中，不正確的是0。

A.出售后仍然保留對子公司的控制權(quán)

B.從母公司個別財務(wù)報表角度，剩余股權(quán)應(yīng)按照公允價值重新計量

C.在合并財務(wù)報表中確認的處置投資收益為0

D.不喪失控制權(quán)處置部分對子公司的投資后，還應(yīng)編制合并財務(wù)報表

正確答案：B

參考解析：未題考查的知識點是不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的

處理。母公司個別報表剩余股權(quán)仍作為長期股權(quán)投資核算，并按照成本法計

量，不需要按照公允價值重新計量，選項B不正確。掌握“不喪失控制權(quán)情況

下處置部分對子公司投資的處理”知識點。

［單選題］29.A公司于2X11年5月31日用固定資產(chǎn)換取B公司80%的股權(quán)。為

核實B公司的資產(chǎn)價值，A公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進行評

估，支付評估費用50萬元；該項固定資產(chǎn)原價為500萬元，已計提折舊100萬

元，公允價值800萬元。假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，B

公司當日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為900萬元，不考慮其他因素，A公司因該項投

資產(chǎn)生的合并商譽是()。

A.50萬元

B.80萬元

C130萬元

D.650萬元

正確答案：B

參考解析：A公司長期股權(quán)投資初始投資成本為付出固定資產(chǎn)的公允價值800萬

元，商譽=800—900X80%=80（萬元）。

提示：這里投資方A公司是從B公司的原股東手中取得B公司的股權(quán)，B公司不

需要進行處理，只需要備查登記股東的變更即可。本題分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理400

累計折舊100

貸：固定資產(chǎn)500

借：長期股權(quán)投資800

貸：固定資產(chǎn)清理400

資產(chǎn)處置損益400

借：管理費用50

貸：銀行存款50

個別報表中不需耍確認商譽。掌握“非同一控制下取得子公司購買日合并財務(wù)

報表的編制”知識點。

［單選題］30.下列關(guān)于合并貶務(wù)報表的論述中，說法正確的是（〕

A.同一控制下企業(yè)合并只需要編制合并資產(chǎn)負債表

B.非同一控制下企業(yè)合并需要編制恢復(fù)被合并方留存收益的分錄

C.同一控制下企業(yè)合并，合并日編制的合并報表中的留存收益反映的是會計上

母公司與子公司留存收益中歸屬于母公司的份額之和

D.合并財務(wù)報表只包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表

正確答案：C

參考解析：選項A,同一控制下企業(yè)合并至少需要編制合并資產(chǎn)負債表、合并利

潤表、合并現(xiàn)金流量表三張報表；選項B,非同一控制下企業(yè)合并視同合并后的

主體自購買日開始存在，不需要編制恢復(fù)留存收益的分錄；選項C,同一控制下

的企業(yè)合并，合并報表中的留存收益耍包括母公司的留存收益以及子公司留存

收益中歸屬于母公司的份額，因為子公司留存收益雖然在抵銷分錄中抵銷了，

但其中歸屬于母公司份額的部分要做恢復(fù)分錄恢復(fù)回來；選項D,合并財務(wù)報表

主要包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變

動表。掌握“合并財務(wù)報表概述”知識點。

［單選題］31.下列各公司中，應(yīng)當納入其母公司合并財務(wù)報表合并范圍的是（）。

A.投資方具有控制權(quán)的子公司

B.已宣告被清理整頓的原子公司

C.聯(lián)營企業(yè)

D.與其他方共同控制的合營企業(yè)

正確答案：A

參考解析?：母公司應(yīng)當將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。即，只

要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資

金能力是否受到嚴格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團內(nèi)其

他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當納入母公司的合并財務(wù)報表的合

并范圍：

①已宣告被清理整頓的原子公司；

②已宣告破產(chǎn)的原子公司；

③母公司不能控制的其他被投資單位，比如具有重大影響的聯(lián)營企業(yè)或共同控

制的合營企業(yè)。掌握“合并范圍的確定”知識點。

［單選題］32.下列有關(guān)交叉持股的說法中，不正確的是（）。

A.交叉持股，是指在由母公司和子公司組成的企業(yè)集團中，母公司持有子公司

一定比例股份，能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂疲瑫r，子公司也持有母公司一定比例股

份，即相互持有對方的股份

B.對于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)按子公司取得母公司股權(quán)日所確認的長期

股權(quán)投資的初始投資成本，洛其轉(zhuǎn)為合并財務(wù)報表中的股本

C.子公司將所持有的母公司股權(quán)分類為其他權(quán)益工具投資的，按照公允價值計

量的，同時沖銷子公司累計確認的公允價值變動

D.對于子公司持有母公司股權(quán)所確認的投資收益（如利潤分配或現(xiàn)金股利），

應(yīng)當進行抵銷處理

正確答案：B

參考解析：選項B,對于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當按照子公司取得母公司

股權(quán)日所確認的長期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財務(wù)報表中的庫

存股，作為所有者權(quán)益的減項，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下以

“減：庫存股”項目列示。掌握“交叉持股的合并處理”知識點。

［單選題］33.2010年3月，母公司以1000萬元的價格（不含增值稅額），將其

生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800

萬元。子公司采用年限平均法對該設(shè)備計提折舊，該設(shè)備預(yù)計使用年限為10

年，預(yù)計凈殘值為零。母子公司的所得稅稅率均為25%,假定稅法按歷史成本確

定計稅基礎(chǔ)。編制2010年合并財務(wù)報表時，因該設(shè)各相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利

潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為（）。

A.—180萬元

B.185萬元

C.200萬元

D.-138.75萬元

正確答案：D

參考解析：因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷影響合并凈利潤的金額

=—（1000營業(yè)收入一800營業(yè)成本）+15折舊對管理費用的影響+46.25所

得稅費用=-138.75（萬元）。

2010年末編制相關(guān)的抵銷分錄：

借：營業(yè)收入1000

貸：營業(yè)成本800

固定資產(chǎn)——原價200

當期多計提折舊的抵銷：

借：固定資產(chǎn)一一累計折舊15

貸：管理費用(200/10X9/12)15

借：遞延所得稅資產(chǎn)［(200—15)X25%］46.25

貸：所得稅費用46.25

提示：稅法認可的設(shè)備價值是1000萬元，而站在集團角度賬面價值是800萬

元，所以會產(chǎn)生會計與稅法的差異200萬元；而由于合并報表中又抵銷了15的

折舊，減少了初始的稅會差異，所以期末可抵扣暫時性差異=200—15=185

(萬元)，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=185X25%=46.25(萬元)。掌握“內(nèi)部交

易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會計的合并處理”知識點。

［單選題］34.2012年1月3日甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，付出一項投資性房

地產(chǎn)，該投資性房地產(chǎn)當日的公允價值為5500萬元；當日乙公司凈資產(chǎn)公允價

值為6000萬元，賬面價值為5500萬元°該合并為非同一控制下企業(yè)合并，旦

乙公司各項資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。甲、乙公司適用的所

得枕稅率均為25虬該業(yè)務(wù)應(yīng)確認的合并商譽為()。

A.700萬元

B.800萬元

C.1100萬元

D.985萬元

正確答案：B

參考解析?：宗題屬于非同一控制下的企業(yè)合并，且從集團角度考慮，會計上認

可被合并方的公允價值，稅法上認可被合并方的賬面價值。被合并方凈資產(chǎn)的

公允價值6000萬元大于原賬面價值5500萬元，即合并報表角度賬面價值大于

計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債=(6000-

5500)X25%=125(萬元)；因此應(yīng)確認的企業(yè)合并商譽=企業(yè)合并成本一被

合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值X持股比例=5500—(6000-125)X80%=800

(萬元)。掌握“所得稅會計相關(guān)的合并處理”知識點。

［單選題］35.2X14年1月1日甲公司取得乙公司60%的股權(quán)，甲公司和乙公司

同屬于一個企業(yè)集團，甲公司為取得該股權(quán)，支付銀行存款1200萬元，當日乙

公司的凈資產(chǎn)的賬面價值為2500萬元，公允價值為3000萬元，差額由一項固

定資產(chǎn)產(chǎn)生，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，公允價值為1000萬元，采

用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0。當年乙公司實

現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，不考慮其他因素，期末甲公司編制合并報表的時候應(yīng)

確認的投資收益為()。

A.540萬元

B.600萬元

C.1000萬元

D.900萬元

正確答案：B

參考解析：本題考查知識點：同一控制長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處

理。

甲公司和乙公司同屬于一個企業(yè)集團，因此甲公司取得乙公司的投資屬于同一

控制下的企業(yè)合并。同?控制下的企業(yè)合并，在合并報表中，應(yīng)當自取得對了

公司長期股權(quán)投資的年度起，逐年按照子公司當年實現(xiàn)的凈利潤中屬于母公司

享有的份額，確認母公司應(yīng)該享有的投資收益的金額，不需要考慮合并日被合

并方評估增值的金額，所以甲公司確認的投資收益的金額=1000X60%=600

(萬元)。掌握“同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制”知識

點。

［單選題］36.甲公司于2012年1月7日取得乙公司30%的股權(quán)，支付款項1200

萬元，并對所取得的投資采用權(quán)益法核算，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值

為4200萬元，當年末確認定乙公司的投資收益100萬元，乙公司當年沒有確認

其他綜合收益。2013年1月，甲公司又出資2300萬元取得乙公司另外40%的股

權(quán)。購買口，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5500萬元，原取得30%股權(quán)的公

允價值為1700萬元。假定甲公司、乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲公司合并報

表確認的合并成本是()。

A.3500萬元

B.3560萬元

C.3660萬元

D.4000萬元

正確答案：D

參考解析：合并報表中的合并成本=原股權(quán)在購買日的公允價值+新增股權(quán)付

出對價公允價值=1700+2300=4000(萬元)。掌握“通過多次交易分步實現(xiàn)

的非同一控制下企業(yè)合并”知識點。

［單選題］37.2010年5月30日，甲公司以2000萬元的價格自非關(guān)聯(lián)方A公司處

取得其持有的乙公司15%的股權(quán)，取得投資后，甲公司對乙公司不能形成控制、

共同控制或重大影響，甲公司為取得該股權(quán)還發(fā)生手續(xù)費等交易費用50萬元。

2012年1月1日，甲公司為了提高閑置資金的利用率，繼續(xù)以5000萬元的價格

自A公司處取得乙公司40配的股權(quán)，自此甲公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決

策。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的金額為12000萬元，乙公司所有者

權(quán)益的賬面價值為11500萬元，原持有15%股權(quán)的公允價值為1875萬元。假定

不需要考慮其他因素，上述交易不屬于一攬子交易，2012年1月1日甲公司取

得乙公司控制權(quán)的合并成本為()。

A.7050萬元

B.6875萬元

C.6325萬元

D.5000萬元

正確答案：B

參考解京東題考查知識點：通過多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制權(quán)企業(yè)合

并。

非同一控制下多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并，合并成本=購買日原股權(quán)公允價值

1875+新增投資成本5000=6875(萬元)。掌握“通過多次交易分步實現(xiàn)的小

同一控制下企業(yè)合并”知識點。

［單選題］38.下列關(guān)于同一控制下吸收合并的會計處理方法中，不正確的是0。

A.合并方對同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負債應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)、負債

在被合并方的原賬面價值入賬

B.以發(fā)行權(quán)益性證券方式進行的該類合并，所確認的凈資產(chǎn)入賬價值與發(fā)行股

份面值總額的差額，應(yīng)計入資本公積一一股本溢價，資本公積一一股本溢價的

余額不足沖減的，相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤

C.以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進行的該類合并，所確認的凈資產(chǎn)入賬價值與

支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積一一資本溢價，

資本公積一一資本溢價的余額不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤

D.合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，應(yīng)當

于發(fā)生時計入合并成本

正確答案：D

參考解析：合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用

等，應(yīng)當于發(fā)生時計入管理費用。掌握“同一控制下吸收合并的處理”知識

點。

［多選題］1.以下關(guān)于合并資產(chǎn)負債表相關(guān)項目抵銷的理解，正確的有()。

A.母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生

的差額應(yīng)當計入合并商譽

B.同一控制下的企業(yè)合并中，母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司享有子

公司針對集團最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值的份額應(yīng)當相互抵銷

C.母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項目應(yīng)當相互抵銷，同時抵

銷應(yīng)收款項的壞賬準備和債券投資的減值準備

D.非同一控制下的企業(yè)合并中，在購買日，母公司對子公司的長期股權(quán)投資大

于母公司享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當在商譽項目列示

正確答案：BCD

參考解析：選項A,這種情況下產(chǎn)生的借方差額計入合并利潤表中的投資收益項

目，產(chǎn)生的貸方差額計入合并利潤表中的財務(wù)費用項目?？梢越Y(jié)合下面的例題

理解：

A與C是母子公司關(guān)系，2X18年1月1口，A公司經(jīng)批港按面值發(fā)行5年期一

次還本、分期付息的公司債券1000萬元，債券利息在次年1