注冊會計(jì)師年度考試試題及答案

2008年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》試題及答案解析

一、單項(xiàng)選擇題（本題型共20題，每題1分，共20分。每題只有一個正確答

案，請從每題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B

鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）

（一）甲公司20x7年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公

司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件單位售價650元不含增值稅）增值稅稅率為17%;

乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如

發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。

甲公司于20x7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史

經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為30%.至20x7年12月31日止，上述已銷售的

A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。

按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》

時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅

稅率為25%,預(yù)計(jì)未來期間不會變更；甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅

所得額以利用可抵扣暫時性差異。

甲公司于20x7年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對外報(bào)出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至20、8

年3月3日止，20x7年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35%。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至第3題。

1.甲公司因銷售A產(chǎn)品對20x7年度利潤總額的影響是（）。

A.0

B.4.2萬元

C.4.5萬元

D.6萬元

參考答案：B

答案解析：甲公司因銷售A產(chǎn)品對20x7年度利潤總額的影響=400x（650-

500）x（1-30%）=42000（元）

2.甲公司因銷售A產(chǎn)品于20x7年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是（）。

A.-0.45萬元

B.0萬元

C.0.45萬元

D.-1.5萬元

參考答案：A

答案解析：20x7年12月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回,會計(jì)分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)收入260000x30%

貸：主營業(yè)務(wù)成本200000x30%

其他應(yīng)付款60000x30%

其他應(yīng)付款的賬面價值為18000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

18000元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)18000x25%=4500元。

3.下列關(guān)于甲公司20x8年A產(chǎn)品銷售退回會計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.原估計(jì)退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入

B.高于原估計(jì)退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入

C.原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期銷售收入

D.高于原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期的收入

參考答案：D

答案解析：原估計(jì)退貨的部分在銷售當(dāng)月的期末已經(jīng)沖減了收入和成本，因此在

退貨發(fā)生時不再沖減退貨當(dāng)期銷售收入，而高于原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時應(yīng)

當(dāng)沖減退貨當(dāng)期的收入。

中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評：《應(yīng)試指南》205頁第三題計(jì)算題第2題的第（6）個

事項(xiàng)和《經(jīng)典題解》第172頁單選題第12題，模擬題一計(jì)算題第三題的第四個事項(xiàng)

有關(guān)于銷售退回的知識點(diǎn)。

（二）甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個部件

組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本7320萬元，人工成本1200萬元，資本

化的借款費(fèi)用1920萬元,安裝費(fèi)用1140萬元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi)600萬

元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)360萬元，員工培訓(xùn)費(fèi)120元。20x5年1月，該設(shè)備達(dá)

到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧

損720萬元。

該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

A、B、C、D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為3360萬元、2880

萬元、4800萬元、2160萬元，各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年、20年

和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零,

其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)計(jì)量相同。

甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備每年停工維修時間為15天。因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于

20x9年1月對該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以新的部件E代替了A部件。

要求:

根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第4至8題。

4.甲公司建造該設(shè)備的成本是（）。

A.12180萬元

B.12540萬元

C.12660萬元

D.13380萬元

參考答案：B

答案解析:設(shè)備的成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540（萬元）

中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評：模擬四單選17涉及該知識點(diǎn)。

5.下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是（）。

A.按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限

B.按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年作為其折舊年限

C.按照A、B、C、D各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別作為其折舊年限

D按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年

限

參考答案：C

答案解析：對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者

以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法，同時各組

成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單

獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

6.甲公司該設(shè)備20x5年度應(yīng)計(jì)提的折舊額是（）。

A.744.33萬元

B.825.55萬元

C.900.60萬元

D.1149.50萬元

參考答案：B

答案解析：A部件的成本=12540-（3360+2880+4800+2160）x3360=3

192（萬元）

B部件的成本=12540-（3360+2880+4800+2160）x2880=2736（萬元）

C部件的成本=12540-（3360+2880+4800+2160）x4800=4560（萬元）

D部件的成本=12540-（3360+2880+4800+2160）x2160=2052（萬元）

甲公司該設(shè)備20x5年度應(yīng)計(jì)提的折舊額=3192-10x11/12^2

736-15x11/12+4560-20x11/12+2052-12x11/12=825.55（）o

中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評：普通班模擬五單選10是對該知識點(diǎn)的考核。

7.對于甲公司就該設(shè)備維修保養(yǎng)期間的會計(jì)處理下列各項(xiàng)中，正確的是（）。

A.維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本

B.維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用

C.維修保養(yǎng)期間計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)遞延至設(shè)備處置時一并處理

D.維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在設(shè)備的使用期間內(nèi)分期計(jì)入損益

參考答案：B

答案解析：設(shè)備的維修保養(yǎng)費(fèi)屬于費(fèi)用化的后續(xù)支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評：普通班模擬五單選17涉及固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的處理。

8.對于甲公司就該設(shè)備更新改造的會計(jì)處理下列各項(xiàng)中，錯誤的是（）。

A.更新改造時發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益

B.更新改造時被替換部件的賬面價值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)

C.更新改造時替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本

D.更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化

參考答案：A

答案解析：更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化，故不能直

接計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)A不對。

中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評：《經(jīng)典題解》86頁單選題第2期,考前模擬題單選題

第3題，考前模擬題單選題第7題有關(guān)于固定資產(chǎn)入賬價值和折舊額的確定?！稇?yīng)

試指南》中單選題第2題也涉及該考點(diǎn)。

（三）甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其30%收入來自于出口銷售，其余收入來自

于國內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30%進(jìn)口，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以歐元

結(jié)算。20X6年12月31日，甲公司應(yīng)收帳款余額為200萬歐元，折算的人民幣金

額為2000萬元；應(yīng)付帳款余額為350萬歐元,折算的人民幣金額為3500萬元。

20X7年甲公司出口產(chǎn)品形成應(yīng)收帳款1000萬歐元，按交易日的即期匯率折算

的人民幣金額為10200萬元；進(jìn)口原材料形成應(yīng)付帳款650萬歐元，按交易日的即

期匯率折算的人民幣金額為6578萬元。20X7年12月31日歐元與人民幣的匯率為

1:10.08。

甲公司擁有乙公司80%的股權(quán)。乙公司在美國注冊，在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在

當(dāng)?shù)劁N售生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。20X7年末，甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)1000

萬美元，該應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的一部分，20X6年12月31日折算

的人民幣金額為8200萬元。20X7年12月31日美元與人民幣的匯率為1:7.8.

要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素?；卮鹣铝械?至13題。

9.下列各項(xiàng)中，甲公司在選擇其記帳本位幣時不應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（）。

A.融資活動獲得的貨幣

B.上交所得稅時使用的貨幣

C.主要影響商品和勞務(wù)銷售價格的貨幣

D.主要影響商品和勞務(wù)所需人工成本的貨幣

參考答案：B

答案解析：日常銷售價格、日常成本費(fèi)用計(jì)價、融資活動是記賬本位幣選擇的考

慮因素。參考教材430頁的講解。

中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評：《應(yīng)試指南》341頁多選8,徐經(jīng)長習(xí)題班第二十一章

講義多選題例題8,《經(jīng)典題解》310頁多選8是對該知識點(diǎn)的考核。

10.根據(jù)上述資料選定的記帳本位幣，甲公司20X7年度因匯率變動產(chǎn)生的匯兌

損失是（）O

A.102萬元

B.106萬元

C.298萬元

D.506萬元

參考答案：D

答案解析：本題甲公司的記賬本位幣為人民幣。

應(yīng)收賬款——?dú)W元產(chǎn)生的匯兌損益=（200+1000）x10.08-2000-10200=

?104（萬元）（匯兌損失）

應(yīng)付賬款——?dú)W元產(chǎn)生的匯兌損益=（350+650）xl0.08-3500-6578=2（萬

元）（匯兌損失）

應(yīng)收賬款——美元產(chǎn)生的匯兌損益二1000x7.8-8200=-400（萬元）（匯兌

損失）

故產(chǎn)生的匯兌損益總額=-506萬元。（匯兌損失）

中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評：模版四單選17有匯兌損益知識點(diǎn)的考核?？荚囍行哪?/p>

擬1單選16題、習(xí)題班練習(xí)中心單選5都涉及該知識點(diǎn)。

11.下列關(guān)于歸屬于乙公司少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額在甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債

表的列示方法中，正確的是（）。

A.列入負(fù)債項(xiàng)目

B.列入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目

C.列入外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目

D.列入負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目之間單設(shè)的項(xiàng)目

參考答案：B

答案解析：少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額并入少數(shù)股東權(quán)益。參考教材441頁

倒數(shù)第4段的講解。

中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評：徐經(jīng)長習(xí)題班第二十一章講義多選題例題9選項(xiàng)E、練

習(xí)中心21章單選5都涉及該知識點(diǎn)的考核。

12.下列關(guān)于甲公司應(yīng)收乙公司的1000萬美元于資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的匯兌差額

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的列示方法中，正確的是（）?

A.轉(zhuǎn)入合并利潤表的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目

B.轉(zhuǎn)入合并利潤表的投資收益項(xiàng)目

C.轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤項(xiàng)目

D.轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目

參考答案：D

中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評：特殊項(xiàng)目，實(shí)質(zhì)上對子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的

轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”。參考教材441頁倒數(shù)第2段的講解。

點(diǎn)評：《應(yīng)試指南》341頁多選9選項(xiàng)C的解釋，指出應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)

列示。

13.甲公司對乙公司的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)采用交易日

即期匯率折算的是（）。

A.資本公積

B.固定資產(chǎn)

C.未分配利潤

D.交易性金融資產(chǎn)

參考答案：A

答案解析：所有者權(quán)益項(xiàng)目（除未分配利潤外）采用發(fā)生時的即期匯率折算。參

考教材439頁的講解。

中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評：普通班模擬五多選10、《應(yīng)試指南》337頁例3與本

題基本一樣。

（四）20X6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，

借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于20X6年10月1日

正式開工興建廠房，預(yù)計(jì)工期1年3個月，工程采用出包方式。

乙公司于開工日、20X6年12月31日、20X7年5月1日分別支付工程進(jìn)度款

1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于20X7年1月15

日至3月15日暫停施工。廠房于20X7年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司

于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬元。

乙公司自借入款項(xiàng)起招閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)率找媛蕿?.4%.

乙公司按期支付前述專門借款利息，并于20X8年7月1日償還該項(xiàng)借款。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第14至17題。

14.乙公司專門借款費(fèi)用開始資本化的時點(diǎn)是（）。

A.20X6年7月1日

B.20X7年5月1日

C.20X6年12月31日

D.20X6年10月1日

參考答案：D

答案解析：20x7年10月1日正式開工且支付工程進(jìn)度款,符合開始資本化條

件。

中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評：《應(yīng)試指南》295頁例2,基礎(chǔ)班練習(xí)在中心18章單

選4,《經(jīng)典題解》268頁第5題與本題很類似。

15.下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)?/p>

息的會計(jì)處理中，正確的是（）。

A.沖減工程成本

B.遞延確認(rèn)收益

C.直接計(jì)入當(dāng)期損益

D.直接計(jì)入資本公積

參考答案：A

答案解析:資本化期間內(nèi)獲得的專門借款閑置資金利息收入應(yīng)沖減^息資本化金

額，即沖減在建工程的金額。

中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評：基礎(chǔ)班練習(xí)在中心18章單選3,實(shí)驗(yàn)班考試中心第5

套模擬題單選15,《經(jīng)典題解》268頁第7題考查的都是該知識點(diǎn)。

16.乙公司于20X7年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用是（）。

A.121.93萬元

B.163.6萬元

C.205.2萬元

D.250萬元

參考答案：B

答案解析：乙公司于20X7年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用=5000x5%-

2800x0.4%x4-1300x0.4%x8=163.6萬元。注意：工程的中斷屬于正常中斷，且

連續(xù)時間不超過3個月，不需要暫停資本化。

中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評：實(shí)驗(yàn)班模擬五單選15是對該知識點(diǎn)的考核。

17.乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用是（）。

A.187.5萬元

B.157.17萬元

C.115.5萬元

D.53萬元

參考答案：C

答案解析：20x6年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額=5000x5%x3/12-

5000x0.4%x3=2.5萬元。

20x7年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額為0.中華會計(jì)網(wǎng)校20x8年專門借款費(fèi)

用計(jì)入損益的金額=5000x5%xl/2-500x0.4%x6=113萬元。

故累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用=2.5+113=115.5萬元。

中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評：《應(yīng)試指南》303頁計(jì)算題4有該知識點(diǎn)的處理。

（五）丙公司為上市公司，20X7年1月1日發(fā)行在外的普通股為10000萬股。

20X7年，丙公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng):

(1)2月20日，丙公司與承銷商簽訂股份發(fā)行合同。4月1日，定向增發(fā)4000

萬股普通股作為非同一控制下企業(yè)合開對價，于當(dāng)日取得對被購買方的控制權(quán)；

(2)7月1日，根據(jù)股東大會決議,以20X7年6月30日股份為基礎(chǔ)分派股

票股每10股送2股；

(3)10月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵計(jì)劃，授予高級管理人員2000萬份股

票期權(quán)，每一份期權(quán)行權(quán)時可按5元的價格購買丙公司的1股普通股；

(4)丙公司20X7年度普通股平均市價為每股10元，20X7年度合并凈利潤為

13000萬元，其中歸屬于丙公司普通股股東的部分為12000萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第18至20題。

18.下列各項(xiàng)關(guān)于丙公司每股收益計(jì)算的表述中，正確的是()。

A.在計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表的每股收益時，其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益

B.計(jì)算稀釋每股收益時，股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于當(dāng)年1月1日轉(zhuǎn)換為普通股

C.新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自發(fā)行合同簽訂之日起計(jì)入發(fā)生在外普通股股數(shù)

D.計(jì)算稀釋每股收益時..應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具稀釋性潛在普通股

的影響

參考答案：D

答案解析：A不對，以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的每股收益，分子是母公司普通股股

東享有當(dāng)期合并凈利潤部分，即扣減少數(shù)股東損益；

B不對，本題計(jì)算稀釋每股收益時該股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股；

C不對，新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自應(yīng)收對價日起計(jì)入發(fā)行在外普通股股數(shù)。

19.丙公司20X7年度的基本每股收益是()。

A.0.71元

B.0.76元

C.0.77元

D.0.83元

參考答案：C

答案解析：基本每股收益=12000/[10000+4000x9/12+

(10000+4000x9/12)/10x2)=0.77元。

【注意】從題目條件“以20X7年6月30日股份為基礎(chǔ)分派股票股可以判斷，

股票股利的數(shù)量應(yīng)該是(10000+4000)/10x2,而不應(yīng)該是(10000+4000x9/12)

/10x2，但是如果采用前者，20題就沒有答案了，因此本題倒推之后，采用了

(1000014000x9/12)/10x2計(jì)算每股收益。

中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評：比題目和應(yīng)試指南P459頁的單選6相似。與基礎(chǔ)班練

習(xí)中心單選3相似。

20.丙公司20X7年度的稀釋每股收益是()。

A.0.71元

B.0.72元

C.0.76元

D.0.78元

參考答案：C

答案解析：調(diào)整增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價格X擬

行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù);當(dāng)期普通股平均市場價格=(2000-5x2000/10)X3/12

=250(萬股)

稀釋每股收益=12000/(15600+250)=0.76元。

中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評：此題目和應(yīng)試指南P459頁的3.4題相似。與普通班模

擬1單選19相似。

上面兩問與普通班模版3計(jì)算題1的第(3)問相似。

二、多項(xiàng)選擇題(本題型共3大題，10小題，每小題2分，共20分。每小題

均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)

位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩

位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。

答案寫在試題卷上無效。)

(-)甲公司20X7年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日(20X8年3月10

日)之間發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：

(1)因被擔(dān)保人財(cái)務(wù)狀況惡化,無法支付逾期的銀行借款,20X8年1月2日，

貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2000萬元。因甲公司于20X7

年末未取得被擔(dān)保人相關(guān)財(cái)務(wù)狀況等信息，未確認(rèn)與該擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

(2)20X7年12月發(fā)出且已確認(rèn)收入的一批產(chǎn)品發(fā)生銷售退回，商品已收到并

入庫。

(3)經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于20X8年5月到期的借款展

期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權(quán)自主對該借款展期。

(4)董事會通過利潤分配預(yù)案，擬對20X7年度利潤進(jìn)行分配。

(5)20X7年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損

失600萬元。至20X7年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢甲公司就該訴

訟事項(xiàng)于20X7年度確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元。20X8年2月5日，法院判決甲公司應(yīng)

賠償乙公司專利侵權(quán)損失500萬元。

(6)20X7年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為1500萬元，已計(jì)提

的壞賬準(zhǔn)備為300萬元。20X8年2月26日，丙公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴(yán)重?fù)p失，甲公

司預(yù)計(jì)該應(yīng)收賬款的80%將無法收回。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答下列1至2題。

1.下列各項(xiàng)中，屬于甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（）

A.發(fā)生的商品銷售退回

B.銀行同意借款展期2年

C.法院判決賠償專利侵權(quán)損失

D.董事會通過利潤分配預(yù)案

E.銀行要求履行債務(wù)擔(dān)俁責(zé)任

參考答案：ACE

答案解析：選項(xiàng)B、D為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

2.下列甲公司對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會計(jì)處理中，正確的有（）

A.對于利潤分配預(yù)案,應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露擬分配的利潤

B.對于訴訟事項(xiàng)，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元

C.對于債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債2000萬元

D.對于應(yīng)收丙公司款項(xiàng),應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整減少應(yīng)收賬款900萬

元

E.對于借款展期事項(xiàng)，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中將該借款自流動負(fù)債重分類

為非流動負(fù)債。

參考答案：ABC

答案解析：A選項(xiàng)中對于董事會提出的利潤分配預(yù)案應(yīng)該作為日后非調(diào)整事項(xiàng)在

資產(chǎn)負(fù)債表中予以披露；選項(xiàng)B,題目并沒有說明甲公司是否還要上訴，從出題者的

意圖來看，是少確認(rèn)了200的預(yù)計(jì)負(fù)債，因此應(yīng)該補(bǔ)確認(rèn)上；D選項(xiàng)，火災(zāi)是在2008

年發(fā)生，故不能調(diào)整20x7年度的報(bào)表項(xiàng)目；選項(xiàng)E屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整報(bào)告

年度相關(guān)項(xiàng)目。

中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評：與應(yīng)試指南第24章多選題第3題非常相似。

與經(jīng)典題解第24章的單選第3題類似。

（二）甲公司20X7年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）20X5年1月1日，甲公司從活躍市場上購入乙公司同日發(fā)行的5年期債

券30萬份，支付款項(xiàng)（包括交易費(fèi)用）3000萬元，意圖持有至到期。該債券票面

價值總額為3000萬元，票面年利率為5%,乙公司于每年年初支付上一年度利息。

20X7年乙公司財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)嚴(yán)重困難，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性，但仍可支

付20X7年度利息。評級機(jī)構(gòu)將乙公司長期信貸等級從Baal下調(diào)至Baa3.甲公司于

20X7年7月1日出售該債券的50%,出售所得價款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為

1300萬元。

（2）20X7年7月1日，甲公司從活躍市場購入丙公司20X7年1月1日發(fā)行

的5年期債券10萬份,該債券票面價值總額為1000萬元，票面年利率為4.5%,

于每年年初支付上一年度利息。甲公司購買丙公司債券支付款項(xiàng)（包括交易費(fèi)用）

1022.5萬元,其中已到期尚未領(lǐng)取的債券利息22.S萬元。甲公司將該債券分類為可

供出售金融資產(chǎn)。

（3）20X7年12月1日，甲公司將某項(xiàng)賬面余額為1000萬元的應(yīng)收賬款（已

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元）轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價格為當(dāng)日公允價值750萬元；

同時與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議。同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了750

萬兀O

該應(yīng)收賬款20X7年12月31日的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為720萬元。

（4）甲公司持有戊上市公司（本題下稱“戊公司”）0.3%的股份，該股份仍處于

限售期內(nèi)。因戊公司的股份比較集中，甲公司未能在戊公司的董事會中派有代表。

（5）甲公司因需要資金，計(jì)劃于20X8年出售所持全部債券投資。20X7年

12月31日，預(yù)計(jì)乙公司債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1200萬元（不含將于20X8年

1月1日牟債券利息），對丙公司債券投資的公允價值為1010萬元。

要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3至6題。

3.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對持有債券進(jìn)行分類的表述中，錯誤的有（）。

A.因需要現(xiàn)金仍將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)

B.因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持丙公司債券重分類為交易性金融斐產(chǎn)

C.取得乙公司債券時應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理層意圖將其分類為持有至到期投資

D.因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)

E.因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)

參考答案：BD

答案解析：選項(xiàng)B,對于持有丙公司債券已經(jīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，不能因

為需要資金就要將其重分類為交易性金融資產(chǎn)；選項(xiàng)D,出售持有的乙公司的債券是

由于乙公司信用狀況嚴(yán)重惡化引起的，即是由于甲公司無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生

且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起的，因此甲公司不需要將持有的剩余投資進(jìn)行重分

類。

4.下列關(guān)于甲公司20X7年度財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的列示金額，正確的有

A.持有的乙公司債券投資在利潤表中列示減值損失金額為300萬元

B.持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額為1200萬元

C.持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中的列示金額為1010萬元

D.持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的投資損失金額為125萬元

E.持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積項(xiàng)目列示的金額為10萬元

參考答案：ABCDE

答案解析：20x7年末甲公司持有乙公司債券投資的賬面價值=3000/2=1500

萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1200萬元，故應(yīng)計(jì)提減值300萬元；持有的乙公司債券

投資在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額二1500-300二1200萬元；持有乙公司債券投資的

處靛益=1300?(3000+3000x5%/2)/2+3000x5%/2+3000x5%/2/2=-125

萬元，即處置損失為125萬元；甲公司持有丙公司債券投資于20x7年末的賬面價值

=1000?(1010-1000)=1010萬元；持有丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

的資本公積金額為10萬元。

5.假定甲公司按以下不同的回購價格向丁投資銀行回購應(yīng)收賬款，甲公司在轉(zhuǎn)

應(yīng)收賬款時不應(yīng)終止確認(rèn)的有()。

A.以回購日該應(yīng)收賬款的市場價格回購

B.以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場價格回購

C.以高于回購日該應(yīng)收賬款市場價格20萬元的價格回購

D.回購日該應(yīng)收賬款的市場價格低于700萬元的，按照700萬元回購

E.以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計(jì)算的利息回購

參考答案：BDE

答案解析：在回購日以固定價格回購表明風(fēng)險報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移不得終止確認(rèn)，B、

E即為以固定價格回購，以回購日公允價值回購表明風(fēng)險報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移應(yīng)當(dāng)終止確

認(rèn)，A、C即為公允價值回購應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款：“選項(xiàng)D”屬于繼續(xù)涉入，不應(yīng)終

止確認(rèn)應(yīng)收賬款。

6.下列關(guān)于甲公司就戊公司股權(quán)投資在限售期間內(nèi)的會計(jì)處理中，正確的有

()。

A.應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

B.應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

C.取得的現(xiàn)金股利計(jì)入當(dāng)期損益

D.應(yīng)當(dāng)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

E.取得的股票股利在備查簿中登記

參考答案：CDE

答案解析：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號》規(guī)定，企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有

對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資

產(chǎn)核算。

中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評：與應(yīng)試指南第3章多選題第1題、第2題類似。

與經(jīng)典題解第3章多選題第8題類似；

與應(yīng)試指南第3章單選題第13題類似。

(三)甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)，于20X7年1月1日開始對有關(guān)會計(jì)

政策和會計(jì)估計(jì)作如下變更：

(1)對子公司(丙公司)投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對丙公司的投

資20x7年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元,損益調(diào)整為500

萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本4000萬元。

(2)對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價值模

式。該樓20X7年年初賬面余額為6800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為

8800萬元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。

(3)將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn),其后續(xù)計(jì)量由成本與市價孰低

改為公允價值。該短期投資20X7年年初賬面價值為560萬元,公允價值為580萬

元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為560萬元。

(4)管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均

法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬元(與稅法

規(guī)定相同)，按8年及雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，20X7年計(jì)提的新舊額為350萬

元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。

(5)發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法。甲公司存貨20X

7年年初賬面余額為2000萬元，未發(fā)生遺失價損失。

(6)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形斐產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生

產(chǎn)用無形資產(chǎn)20X7年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元(與稅法

規(guī)定相同)，累計(jì)攤銷額為2100萬元，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800

萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面余額相同。

(7)開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。20X7年發(fā)生符

合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用1200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)為其資

本化金額的150%.

(8)所得稅的會計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所

得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)在未來期間不會發(fā)生變化。

(9)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。

上述涉及會計(jì)政策變更的均采用追溯調(diào)整法，在存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的情

況；甲公司預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。

要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7至10題。

7.下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策變更的有()。

A.管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年

B.發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價值模式

D.所得稅的會計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

E.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算

參考答案：BCDE

答案解析：A選項(xiàng)為會計(jì)估計(jì)變更。

中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評：應(yīng)試指南P374多選第11題、經(jīng)典題解P336單選第

1題、實(shí)驗(yàn)班模擬試題（一）多選第6題、普通班模擬試題（五）多選第3題都是對

該知識點(diǎn)的考查。

8.下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)估計(jì)變更的有（）。

A.對丙公司投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法

B.無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法

C.開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化

D.管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

E.短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價孰低改為公允價

值

參考答案：BD

答案解析：A選項(xiàng)屬于采用新的政策，選項(xiàng)C、E屬于政策變更。

中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評：本題考核的是會計(jì)估計(jì)變更的判斷，經(jīng)典題解P338多

選第7題、《應(yīng)試指南》373頁單選12是關(guān)于此知識點(diǎn)的演練。

9.下列關(guān)于甲公司就其會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更及后續(xù)的會計(jì)處理中，正確的有

A.生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)為7000萬元

B.將20*7年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的100萬元攤銷額計(jì)入生產(chǎn)成本

C.將20*7年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬元計(jì)入當(dāng)年度損益

D.變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價值20萬元，并調(diào)增期初留存收益

15萬元

E.變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價值2000萬元，并計(jì)入20*7年度損益2000

萬元

參考答案：ABCD

答案解析：E選項(xiàng)屬于政策變更，應(yīng)該調(diào)整期初留存收益,而不是調(diào)整當(dāng)年的損

益。

【注意】對于A選項(xiàng)，從題目條件“變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬

面價值相同?！眮砜矗瑧?yīng)該是正確的，但是也有不同的觀點(diǎn)，認(rèn)為無形資產(chǎn)的賬面余

額是7000,已經(jīng)攤銷2100,因此計(jì)稅基礎(chǔ)是4900.從題目的最后一句話來判斷，應(yīng)

該選擇A。

中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評：應(yīng)試指南P373單選第9題、普通班模擬試題（三）單

選第19題、實(shí)驗(yàn)班模擬試題（五）單選第18題是對該知識點(diǎn)的考查。

10.下列關(guān)于甲公司就其會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更后有關(guān)所得稅會計(jì)處理的表述

中，正確的有（）。

A.對出租辦公樓應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債500萬元

B.對丙公司的投資應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125萬元

C.對20*7年度資本化開發(fā)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬元

D.無形資產(chǎn)20*7年多攤銷的100萬元,應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元

E.管理用固定資產(chǎn)20*7年度多計(jì)提的120萬元折舊,應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得

稅資產(chǎn)30萬元

參考答案：ADE

答案解析：對于A選項(xiàng)，變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價值為8800,計(jì)稅基礎(chǔ)為

6800,應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2000x25%=500;選項(xiàng)D,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資

產(chǎn)100x25%=25萬元；選項(xiàng)E,07年度對于會計(jì)上匕緘法上多計(jì)提的折舊額應(yīng)該

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)120x25%=30萬元。

中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評：實(shí)驗(yàn)班模擬試題（四）單選第18題、實(shí)驗(yàn)班模擬試題

（三）單選第18題、夢想成真全真模擬試題P2單選第6題是對該類型問題的考查。

三、計(jì)算及會計(jì)處理題（本題型共3題，第1上題6分：第2小題8分，第3

小題10分，共24分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表

示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)付債券”、“工程

施工”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

1.20*6年2月1日，甲建筑公司（本題下稱“甲公司”）與乙房地產(chǎn)開發(fā)商（本

題下稱“乙公司”）簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為12000萬元,建造期限2

年,乙公司于開工時預(yù)付20%的合同價款。甲公司于20*6年3月1日開工建設(shè)，

估計(jì)工程總成本為10000萬元。至20*6年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生成本5000

萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此,

甲公司于20*6年12月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達(dá)成一

致意見。

20*7年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協(xié)商

一致，增加合同價款2000萬元。20*7年度，甲公司實(shí)際發(fā)生成本7150萬元，年

底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生1350萬元。

20*8年2月底，工程按時完工，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本13550萬元。

假定：(1)該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成

本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度；(2)甲公司20*6年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于20*7

年1月10日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達(dá)成一致意見。

要求：

計(jì)算甲公司20*6年至20*8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制甲公司與

確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計(jì)損失相關(guān)的會計(jì)分錄。

參考答案：

(1)20K6年完工進(jìn)度=5000/(5000卜7500)x100%=40%

20x6年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=12000x40%=4800萬元

20x6年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(5000+7500)x40%=5000萬元

20x6年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=4800-5000=-200萬元。

20x6年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失二(12500-12000)x(1?40%)=300萬

元。會計(jì)分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)成本5000

貸：主營業(yè)務(wù)收入4800

工程施工一一合同毛利200

借：資產(chǎn)減值損失300

貸：存貨跌價準(zhǔn)備300

(2)20x7年完工進(jìn)度=(5000+7150)/(5000+7150+1350)x100%=90%

20x7年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(12000+2000)x90%-4800=7800萬元

20x7年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=13500x90%-5000=7150萬元

20x7年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=7800-7150=650萬元

借：主營業(yè)務(wù)成本7150

工程施工一一合同號U650

貸：主營業(yè)務(wù)收入7800

(3)20x8年完工進(jìn)度=100%

20x8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=14000-4800-7800=1400萬元

20x8年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用二13550-5000-7150=1400萬元

20x8年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=1400-1400=0萬元

借：主營業(yè)務(wù)成本1400

貸：主營業(yè)務(wù)收入1400

借：存貨跌價準(zhǔn)備300

貸：主營業(yè)務(wù)成本300

【注意】因?yàn)榻ㄔ旌贤罱K收入大于成本的原因是“將原規(guī)劃的普通住宅升級為

高檔住宅”，并不是原減值因素的消失，因此不能在20x7年將減值轉(zhuǎn)回，而應(yīng)該在

20x8年沖減合同費(fèi)用。

中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評：本題考核建造合同收入、費(fèi)用的確認(rèn)，《應(yīng)試指南》207

頁計(jì)算題第3題，《經(jīng)典題解》中177頁第四題綜合題的第3題都與本題相似。

2.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于20x6年1月1日按面值發(fā)行分期付息、至U期

一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200000萬元，發(fā)行費(fèi)用為3200萬元，實(shí)際募集資金已

存入銀行專戶。

根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年啟20x6

年1月1日起至20x8年12月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年

1.5%,第二年2%,第三年2.5%;可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一

次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即20x6年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債

券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的1月1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后

可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股

普通股股票(每股面值1元)；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房

的建設(shè)。

(2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至20x6年12月31日，

全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于20x6年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

(3)20x7年1月1日，甲公司20x6支付年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3000萬元。

(4)20x7年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大,全體債券持有人將其

持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)渙為甲公司普通股股票。

(5)其他資料如下：1.甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤

余成本計(jì)量的金融負(fù)債。2.甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持

有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶

轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。3.在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券

面值及初始轉(zhuǎn)股價格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。4.不考慮所得稅影響。

要求：

(1)計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價值。

(2)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。

(3)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計(jì)分錄。

(4)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實(shí)際利率及20x6年12月31日的

攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及20x6支付年度利息費(fèi)用的會計(jì)分錄。

(5)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份20x7年6月30日的攤余成本，并

編制甲公司確認(rèn)20x7年上半年利息費(fèi)用的會計(jì)分錄。

(6)編制甲公司20x7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計(jì)

分錄。

參考答案：

(1)負(fù)債成份的公允價值二

200000xl.5%x0.9434+200000x2%x0.89+200000x2.5%x0.8396+200000x0.8

396=178508.2(萬元)

權(quán)益成份的公允價值=發(fā)行價格?負(fù)債成份的公允價值

=200000-178508.2

=21491.8(萬元)

(2)負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=3200x178508.2/200000=2856.13(萬元)

權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=3200x21491.8/200000=343.87(萬元)

(3)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計(jì)分錄為：

借：銀行存款196800

應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)24347.93

貸：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)200000

資本公積——其他資本公積21147.93

(4)負(fù)債成份的攤余成本=金融負(fù)債未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，假設(shè)負(fù)債成份的實(shí)際

利率為r,那么：

200000-24347.93

200000x1.5%200000x2%200000x2.5%200000

-------------------1------------；----+------------T------1---------7-

=1+rQ+r)Q+r)Q+r)

利率為6%的現(xiàn)值=178508.2萬元

利率為R%的現(xiàn)值=175652.07萬元(200000-24347.93);

利率為7%的現(xiàn)值=173638.9萬元

(6%-R)/(6%-7%)=(178508.2-175652.07)/(178508.2-173638.9)

解上述方程R=6%-(178508.2-175652.07)/(178508.2-173638.9)x

(6%-7%)=6.59%

20x6年12月31日的攤余成本=(200000-24347.93)x(1+6.59%)=

187227.54(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的20x6年度資本化的利息費(fèi)用二(200000-24347.93)

、6.59%=11575.47(萬元)。

甲公司確認(rèn)及20x6支付年度利息費(fèi)用的會計(jì)分錄為：

借：在建工程11575.47

貸:應(yīng)付利息3000(200000x1.5%)

應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)8575.47

借：應(yīng)付利息3000

貸：銀行存款3000

(5)負(fù)債成份20x7年初的攤余成本=200000-24347.93+8575.47=

184227.54(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=184227.54x6.59%-2=6070.30(萬元)。

甲公司確認(rèn)20x7年上半年利息費(fèi)用的會計(jì)分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用607030

貸：應(yīng)付利息2000(200000x2%/2)

應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)4070.30

(6)轉(zhuǎn)股數(shù)=200000-10=20000(萬股)

甲公司20x7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)200000

資本公積——其他資本公積21147.93

應(yīng)付利息2000

貸：股本20000

應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)11702.16

資本公積一一股本溢價191445.77

3.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)系生產(chǎn)家用電器的上市公司，實(shí)行事業(yè)

部制管理，有A、B、C、D四個事業(yè)部，分別生產(chǎn)不同的家用電器，每一事業(yè)部為

一個資產(chǎn)組。甲公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及A、B、C、D四個事業(yè)部的資料如下：

(1)甲公司的總部資產(chǎn)為一級電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備，成本為1500萬元，預(yù)計(jì)使

用年限為20年。至20*8年末，電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備的賬面價值為1200萬元，預(yù)計(jì)

剩余使用年限為16年。電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備用于A、B、C三個事業(yè)部的行政管理，

由于技術(shù)已經(jīng)落后，其存在減直跡象。

(2)A資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由X、Y、Z三部機(jī)器組成。該三部機(jī)器

的成本分別為4000萬元、6000萬元、10000萬元，預(yù)計(jì)使用年限均為8年。至20*8

年末，X、Y、Z機(jī)器的賬面價值分別為2000萬元、3000萬元、5000萬元，預(yù)計(jì)

剩余使用年限均為4年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后于其他同類產(chǎn)品，產(chǎn)品銷量大幅下降，

20*8年度比上年下降了45%。

經(jīng)對A資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并

按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8480萬元。甲公

司無法合理預(yù)計(jì)A資產(chǎn)組公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，因X、Y、Z機(jī)器均無法

單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無法預(yù)計(jì)X、Y、Z機(jī)器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。甲公

司估計(jì)X機(jī)器公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬元，但無法估計(jì)Y、Z機(jī)器

公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。

(3)B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為1875萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。至

20*8年末，該生產(chǎn)線的賬面價值為1500萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為16年。B資產(chǎn)

組未出現(xiàn)減值跡象。

經(jīng)對B資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來16年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測井

按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2600萬元。甲公

司無法合理預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。

(4)C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為3750