2011年審計(jì)師-審計(jì)理論與實(shí)務(wù)-沖刺串講班講義-全

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前言

一、重點(diǎn)分布與復(fù)習(xí)要點(diǎn)

站在考試的角度按照分值的分布情況，我們可以將《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》全書的十九章內(nèi)容劃分為，非常重要、比較重要、一般章（基礎(chǔ)知識）、一般章（獨(dú)立知識）四個(gè)層次：重要程度近三年章平均分值所屬章節(jié)非常重要15～16第二部分第一章、第二章比較重要7～9第二部分第三章、第六章一般章（基礎(chǔ)知識）3～5第一部分第三、四、五、六、七、八章一般章（獨(dú)立知識）3～5第一部分第一、二、九、十、十一、十二章

第二部分第四、五、七章

非常重要和比較重要的的是必須要掌握的，而且都涉及到審計(jì)實(shí)務(wù)環(huán)節(jié)，集中在第二部分。但這一部分并不是獨(dú)立的環(huán)節(jié)，需要結(jié)合一般章中屬于基礎(chǔ)知識進(jìn)行學(xué)習(xí)和掌握，所以第三個(gè)層次一般章（基礎(chǔ)知識）的掌握也是很重要的。最后，一般章節(jié)的獨(dú)立知識部分可以在會(huì)判斷的層次上理解掌握。所以在沖刺班授課中，第四層次的知識點(diǎn)就不展開講解了，僅點(diǎn)出知識點(diǎn)。在復(fù)習(xí)中的時(shí)間需要合理安排，把精力集中在重點(diǎn)章節(jié)和重要的知識點(diǎn)上。

二、應(yīng)試技巧

考試時(shí)間兩個(gè)半小時(shí)，一共65道題，單選30道每道1分、多選20道每道2分、案例分析題15小問每問2分。在這三種題中，單選題是最簡單的而且也是做的最快的，要盡量多得分；多選題難度稍大，多選和錯(cuò)選不得分少選得0.5分，對于基礎(chǔ)知識考查的題目要掌握，對于沒有足夠把握的題目盡量不要多選，做到少失分；對于案例分析題，因?yàn)槭遣欢ㄏ蜻x擇，而且要結(jié)合一些會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，難度最大，需要多花時(shí)間仔細(xì)推敲?？傮w上時(shí)間控制，單選題30分鐘到40分鐘，多選題40分鐘到50分鐘，案例分析題1小時(shí)左右。

對于這三類題型有一個(gè)共同需注意的問題：一定要認(rèn)真讀懂題干的要求，很多錯(cuò)選可能并不是因?yàn)椴粫?huì)，而是沒有看清，或沒有理解題目中敘述的意思。另外對于選項(xiàng)關(guān)鍵是把選項(xiàng)分為兩類，例如很常見的一類題型問什么是實(shí)質(zhì)性審查（測試），只要會(huì)區(qū)分實(shí)質(zhì)性審查和控制測試就可以選對。最后，做模擬題掌握一下時(shí)間。第一章總論（第4層次）第一節(jié)概述3

●《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》2010年7月8日已經(jīng)審計(jì)署審計(jì)長會(huì)議通過，自2011年1月1日起施行。（教材第6頁）

●審計(jì)的定義：審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)對象。

獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，也是審計(jì)區(qū)別于其他管理活動(dòng)的獨(dú)特之處。表現(xiàn)在組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)工作、經(jīng)濟(jì)來源和人員上的獨(dú)立等多方面。第二節(jié)審計(jì)的職能、地位和作用15

●審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證職能。（要會(huì)區(qū)別）第三節(jié)審計(jì)分類20

●按審計(jì)主體分類

國家審計(jì)的主要特點(diǎn)是（3）；內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)是（3）；社會(huì)審計(jì)的特點(diǎn)是（3）。

●按審計(jì)內(nèi)容分類

1.財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)：（1）財(cái)政審計(jì)（2）財(cái)務(wù)審計(jì)

2.財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)

3.效益審計(jì)

●按審計(jì)范圍分類

1.全部審計(jì)

2.局部審計(jì)

●按審計(jì)時(shí)間分類（會(huì)區(qū)分判斷）

1.按實(shí)施審計(jì)的時(shí)間：（1）事前審計(jì)。（2）事中審計(jì)。（3）事后審計(jì)。

2.按實(shí)施審計(jì)的周期：（1）定期審計(jì)。（2）不定期審計(jì)。

3.按審計(jì)是否為初次實(shí)施，可以將審計(jì)劃分為初次審計(jì)和再次審計(jì)。第二章審計(jì)組織與審計(jì)法律責(zé)任（第4層次）第一節(jié)國家審計(jì)機(jī)關(guān)29

●國家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置：4類，特點(diǎn)是什么，我國屬于什么類型

●國家審計(jì)機(jī)關(guān)的基本任務(wù)：檢查財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支，監(jiān)督。

具體任務(wù)有：6方面。

●國家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限：7條包括取證權(quán)限、依法處理、公布審計(jì)結(jié)果。

●國家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)：14條在職責(zé)范圍內(nèi)監(jiān)督國家的錢、資產(chǎn)、人，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)工作

●國家審計(jì)人員的法律責(zé)任：是以行政責(zé)任為主的法律責(zé)任，也包括相應(yīng)的刑事責(zé)任，但不包括民事責(zé)任。第二節(jié)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)35

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限：10條參與權(quán)、檢查權(quán)、處理權(quán)、建議權(quán)第三節(jié)社會(huì)審計(jì)組織37

●社會(huì)審計(jì)組織的業(yè)務(wù)范圍：

1.審計(jì)業(yè)務(wù)：（審計(jì)業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)）審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表；驗(yàn)證企業(yè)資本；辦理企業(yè)合并、分立、清算及其他事項(xiàng)中的審計(jì)業(yè)務(wù)；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

2.會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。第三章審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德（第3層次）第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則45

●審計(jì)準(zhǔn)則的含義：審計(jì)準(zhǔn)則是對審計(jì)業(yè)務(wù)中一般公認(rèn)的慣例加以歸納而形成的，是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中必須遵守的行為規(guī)范，是評價(jià)審計(jì)質(zhì)量的重要依據(jù)。

●審計(jì)準(zhǔn)則的作用：4

另外，審計(jì)準(zhǔn)則的頒布也為解決審計(jì)爭議提供了仲裁標(biāo)準(zhǔn)。

●國家審計(jì)準(zhǔn)則：新國家審計(jì)準(zhǔn)則正文分為七章，即總則、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任、附則，共計(jì)200條。

其中：

4.審計(jì)實(shí)施

對實(shí)施方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)記錄和重大違法行為檢查進(jìn)行了規(guī)定。

其中，審計(jì)實(shí)施方案作為項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施的第一個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)定：

一是明確了編制審計(jì)實(shí)施方案的實(shí)質(zhì)性要求。（強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)過程）

1審計(jì)組應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，包括相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況和信息系統(tǒng)控制情況。

2根據(jù)調(diào)查了解的情況，結(jié)合適用的標(biāo)準(zhǔn)，判斷可能存在的問題，即風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或者風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

3審計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在的問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性，評估可能存在重要問題，即重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或者重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

4在前面的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)應(yīng)對措施，編制審計(jì)實(shí)施方案。

二是強(qiáng)調(diào)及時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注已作出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當(dāng)，對原先不恰當(dāng)判斷和評估結(jié)果及時(shí)修正，并考慮其他情況變化，及時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案。不再將審計(jì)前調(diào)查作為項(xiàng)目審計(jì)工作的一個(gè)單獨(dú)階段。

三是對審計(jì)實(shí)施方案的審批權(quán)限作出了規(guī)定。

一般審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組組長審定，并及時(shí)報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門備案；重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定。

關(guān)于獲取審計(jì)證據(jù)的要求，主要包括：

一是從質(zhì)量和數(shù)量兩個(gè)方面，明確審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）和充分性。

二是規(guī)定了審計(jì)人員可以在審計(jì)事項(xiàng)中選取全部項(xiàng)目進(jìn)行審查（詳查）或選取部分特定項(xiàng)目進(jìn)行審查（抽查），也可以進(jìn)行審計(jì)抽樣。

三是規(guī)定了審計(jì)人員可以采取檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計(jì)算、重新操作和分析等7種基本方法取證。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)圍繞認(rèn)定問題所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)事、影響和原因4個(gè)方面獲取證據(jù)。

對審計(jì)記錄作出的規(guī)定有：

一是明確規(guī)定審計(jì)實(shí)施過程、結(jié)論和審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的重要管理事項(xiàng)作出記錄，并將審計(jì)記錄劃分為3種類型，即調(diào)查了解記錄、審計(jì)工作底稿和重要管理事項(xiàng)記錄，取消了審計(jì)日記的做法。

二是規(guī)范了各類記錄的內(nèi)容和要求。對檢查重大違法行為作出了特別規(guī)定。第二節(jié)審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)60

審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)組織從事各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度，包括審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

●審計(jì)質(zhì)量控制的含義：審計(jì)質(zhì)量控制就是由審計(jì)組織和審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，對各項(xiàng)審計(jì)工作，或具體審計(jì)項(xiàng)目全過程的質(zhì)量進(jìn)行自我約束的一項(xiàng)活動(dòng)。

●審計(jì)質(zhì)量控制制度的要素：審計(jì)質(zhì)量責(zé)任；審計(jì)職業(yè)道德；審計(jì)人力資源；審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行；審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控。

●我國審計(jì)質(zhì)量控制措施：

1.對人員素質(zhì)的控制

2.對審計(jì)作業(yè)過程的控制

3.審計(jì)機(jī)關(guān)的分級質(zhì)量控制（新增）

（1）審計(jì)組成員的工作職責(zé)包括：（做好具體工作。干活）

（2）審計(jì)組組長的工作職責(zé)包括：（做好組織、監(jiān)督、起草報(bào)告。項(xiàng)目指揮）

（3）審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門的工作職責(zé)包括：（分配工作、監(jiān)督、復(fù)核）

（4）審計(jì)機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)包括：（檢查）

（5）審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的工作職責(zé)包括：（決策，總指揮）第三節(jié)審計(jì)職業(yè)道德65

●國家審計(jì)人員的職業(yè)道德：2010年審計(jì)署修訂頒布的國家審計(jì)準(zhǔn)則15條，對于國家審計(jì)人員職業(yè)道德要求做出了規(guī)定：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)恪守嚴(yán)格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密的基本審計(jì)職業(yè)道德。

其中比較有特點(diǎn)的條款：

嚴(yán)格依法就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照法定的審計(jì)職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，規(guī)范審計(jì)行為。

正直坦誠就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持原則，不屈從于外部壓力；不歪曲事實(shí)，不隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題；廉潔自律，不利用職權(quán)謀取私利；維護(hù)國家利益和公共利益。

●內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德

2003年4月12日，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》中對內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的主要要求有：11項(xiàng)

其中比較有特點(diǎn)的條款：

10.具有較強(qiáng)的人際交往技能，妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人士的關(guān)系

●社會(huì)審計(jì)人員的職業(yè)道德

其中，《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號——職業(yè)道德基本原則》規(guī)定：

1.遵守誠信原則、客觀和公正原則，在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)保持獨(dú)立性。

2.獲取和保持專業(yè)勝任能力，保持應(yīng)有的關(guān)注，勤勉盡責(zé)。

3.履行保密義務(wù)，對職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密。

4.維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，樹立良好的職業(yè)形象。（特色）第四章審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序（第3層次）第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)69

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)的方向。不僅影響審計(jì)方案的制定，還影響審計(jì)的實(shí)施和報(bào)告。

●審計(jì)目標(biāo)通常可以劃分為總體審計(jì)目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)。

總體審計(jì)目標(biāo)：是指實(shí)施審計(jì)要實(shí)現(xiàn)的最終目的。

我國國家審計(jì)的總目標(biāo)可以概括為真實(shí)性、合法性和效益性。

內(nèi)部審計(jì)的總目標(biāo)：真實(shí)性、合法性和效益性

社會(huì)審計(jì)的總目標(biāo)：一是對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)布審計(jì)意見；二是按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。

具體審計(jì)目標(biāo)：是總體審計(jì)目標(biāo)的細(xì)化，是針對審計(jì)項(xiàng)目具體內(nèi)容所確定的審計(jì)目的。

具體審計(jì)目標(biāo)包括一般審計(jì)目標(biāo)和個(gè)別審計(jì)目標(biāo)。一般審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)均應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)；個(gè)別審計(jì)目標(biāo)是按每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)，只適用于特定的審計(jì)項(xiàng)目。

財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目而言，其一般審計(jì)目標(biāo)與管理層財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定密切相關(guān)。審計(jì)的過程就是獲取支持管理層財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)的過程。

管理層財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定包括：①存在或發(fā)生、②完整性、③權(quán)利和義務(wù)（資產(chǎn)、負(fù)債）、④計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂ⅱ莘从澈团?/p>

管理層財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定可以歸為三類：①對各類業(yè)務(wù)（交易和事項(xiàng)）的認(rèn)定；②對期末賬戶余額的認(rèn)定；③對報(bào)表列報(bào)的認(rèn)定。

財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目的一般審計(jì)目標(biāo)包括以下幾個(gè)方面。

1.總體合理性：記錄或列報(bào)的金額在總體上的正確性程度。通常是指審計(jì)人員使用分析性復(fù)核方法或?qū)嵤┻m當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序后對被審計(jì)單位所記錄或列報(bào)的金額在總體上的正確性程度所做的估計(jì)。

2.真實(shí)性：記錄或列報(bào)的金額是實(shí)際存在或發(fā)生的。（沒多計(jì)）

3.完整性：實(shí)際存在或發(fā)生的金額均已記錄或列報(bào)。（沒少計(jì)）

4.權(quán)利和義務(wù)：記錄或列報(bào)的金額確屬本單位所有或所欠。

5.計(jì)價(jià)正確性：記錄或列報(bào)的金額經(jīng)過正確的計(jì)量、計(jì)算與分?jǐn)?。（金額沒錯(cuò)）

6.截止期正確性：各類業(yè)務(wù)記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。（時(shí)間沒錯(cuò)）

7.過賬和匯總正確性：記錄或列報(bào)的金額經(jīng)過正確的過賬和匯總，勾稽關(guān)系正確。

8.分類正確性：各類業(yè)務(wù)記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶，列報(bào)的金額經(jīng)過恰當(dāng)?shù)姆诸惡兔枋?。（科目、?bào)表項(xiàng)目沒錯(cuò)）

9.披露正確性：財(cái)務(wù)報(bào)表正確反映了記錄的金額和有關(guān)的披露要求。

10.合法性：記錄的各類業(yè)務(wù)符合法律法規(guī)的規(guī)定。第二節(jié)審計(jì)程序73

●國家審計(jì)的審計(jì)程序

國家審計(jì)程序通常包括制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段。（會(huì)區(qū)分不同階段的任務(wù)，掌握其中涉及的專有名詞）

（一）審計(jì)計(jì)劃階段

1.編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，審計(jì)機(jī)關(guān)編制

步驟：第一步：調(diào)查審計(jì)需求，初步選擇審計(jì)項(xiàng)目；

第二步：對初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，確定備選審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序；

第三步：評估審計(jì)機(jī)關(guān)可用審計(jì)資源，確定審計(jì)項(xiàng)目，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

形式：文字、表格或者兩者相結(jié)合

2.編制審計(jì)工作方案，審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門編制

實(shí)施過程中情況的變化，可以申請對審計(jì)工作方案的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，并按審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序報(bào)批。

（二）審計(jì)實(shí)施階段

1.成立審計(jì)組，送達(dá)審計(jì)通知書；2.進(jìn)行調(diào)查了解；3.編制審計(jì)實(shí)施方案；4.獲取審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行審計(jì)記錄；5.檢查重大違法行為

1.成立審計(jì)組，送達(dá)審計(jì)通知書

審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組組長負(fù)責(zé)制。

成立審計(jì)組考慮三方面問題：

（1）人員素質(zhì)

（2）保持連續(xù)性。必要時(shí)也需要輪換。

（3）嚴(yán)格遵守回避制度

2.進(jìn)行調(diào)查了解

第一，調(diào)查的內(nèi)容（內(nèi)部和外部的）

（1）單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)；

（2）職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其目標(biāo)；

（3）相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；

（4）財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制；

（5）適用的業(yè)績指標(biāo)體系以及業(yè)績評價(jià)情況；

（6）相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；

（7）相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；

（8）經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素；

（9）以往接受審計(jì)和監(jiān)管及其整改情況；

（10）需要了解的其他情況。

第二，調(diào)查的方法：（不包括重新計(jì)算、重新操作）

詢問、檢查、觀察、追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程、分析相關(guān)數(shù)據(jù)。

第三，調(diào)查的范圍

運(yùn)用職業(yè)判斷確定，重點(diǎn)調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。

第四，判斷標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)當(dāng)采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)。

第五，如何判斷“重要問題”

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。（在調(diào)查階段需要做的）

審計(jì)人員判斷重要性時(shí)，可以關(guān)注下列因素：性質(zhì)嚴(yán)重，金額大

第六，應(yīng)對措施（后面應(yīng)該怎么查）

（1）評估對內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性；

（2）評估對信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性；

（3）確定主要審計(jì)步驟和方法；

（4）確定審計(jì)時(shí)間；

（5）確定執(zhí)行的審計(jì)人員；

（6）其他必要措施。

3.編制審計(jì)實(shí)施方案

一般審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組組長審定，并及時(shí)報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門備案。重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定。

4.獲取審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行審計(jì)記錄

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序獲取審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。

5.檢查重大違法行為

應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注可能存在的重大違法行為。

（三）審計(jì)報(bào)告階段

1.編審、復(fù)核、審理、簽發(fā)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定；2.公布審計(jì)結(jié)果；3.檢查審計(jì)整改情況。

1.編審、復(fù)核、審理、簽發(fā)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定（注意各自的職責(zé)，文件的名稱）

（1）審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告前，審計(jì)組組長應(yīng)當(dāng)確認(rèn)…審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

（2）審計(jì)組提出審計(jì)報(bào)告，審批后，以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義征求有關(guān)單位、人員的意見。

特殊情況，涉及的重大經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查等特殊事項(xiàng)，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以不征求。

（3）有關(guān)單位、人員有異議的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實(shí)，并根據(jù)核實(shí)情況對審計(jì)報(bào)告作出必要的修改。

審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對采納意見或沒提出意見都要說明。

（4）對發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理處罰決定的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)決定書。審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任的事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)移送處理書。

（5）審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將下列材料報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核：（審計(jì)報(bào)告；審計(jì)決定書等審計(jì)過程中的所有資料）

復(fù)核修改后的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)項(xiàng)目材料連同書面復(fù)核意見，報(bào)送審理機(jī)構(gòu)審理。

（6）審理機(jī)構(gòu)將審理后的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書連同審理意見書報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人。原則上應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定；特殊情況下，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人授權(quán)，可以由審計(jì)機(jī)關(guān)其他負(fù)責(zé)人審定。

（7）簽發(fā)后，送達(dá)：審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位和被審計(jì)人員；審計(jì)決定書送達(dá)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被處罰的有關(guān)責(zé)任人員。

（8）審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的下列事項(xiàng)（6項(xiàng)，重大問題），可以采用專題報(bào)告、審計(jì)信息等方式向本級政府、上一級審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告

2.公布審計(jì)結(jié)果

應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理，履行規(guī)定的保密審查和審核手續(xù)，報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。原則上由負(fù)責(zé)該項(xiàng)目組織工作的審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一對外公布。

3.檢查審計(jì)整改情況

兩個(gè)階段：

審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施過程中，應(yīng)當(dāng)及時(shí)督促被審計(jì)單位整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。

審計(jì)機(jī)關(guān)在出具審計(jì)報(bào)告、作出審計(jì)決定后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位的整改情況。

對于定期審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)可以結(jié)合下一次審計(jì)，檢查或者了解被審計(jì)單位的整改情況。

二、內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)程序

三、社會(huì)審計(jì)的審計(jì)程序

社會(huì)審計(jì)的審計(jì)程序由準(zhǔn)備、實(shí)施和終結(jié)三個(gè)階段組成。

特點(diǎn)：一是由于社會(huì)審計(jì)是受托審計(jì)，因此社會(huì)審計(jì)通常不編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃；二是由于社會(huì)審計(jì)組織不具有行政處理處罰權(quán)，因此社會(huì)審計(jì)在出具審計(jì)報(bào)告后，不做出審計(jì)處理處罰的決定。

（一）準(zhǔn)備階段

1.了解被審計(jì)單位的基本情況

2.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

3.編制審計(jì)方案

（二）實(shí)施階段

1.對內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部控制測試

2.對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試

如果在實(shí)施了必要的審計(jì)手續(xù)后，仍無法獲取所需的審計(jì)證據(jù)，則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

3.重新確定重要性水平

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)在準(zhǔn)備階段所確定的重要性標(biāo)準(zhǔn)，評價(jià)所發(fā)現(xiàn)的問題是否重要。

由于在項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施階段，注冊會(huì)計(jì)師往往會(huì)獲得許多有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的意外信息，并且經(jīng)常會(huì)受到許多諸如審計(jì)環(huán)境變化等因素的影響，重要性水可能會(huì)變化。

（三）終結(jié)階段

1.復(fù)核審計(jì)工作底稿

普遍采用的是主任會(huì)計(jì)師（所長或指定代理人）、部門經(jīng)理（或簽字注冊會(huì)計(jì)師）和項(xiàng)目經(jīng)理（或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）的三級復(fù)核制度。

2.出具審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽章后，即可報(bào)送委托人，無須經(jīng)其他單位審定。

3.建立審計(jì)檔案

審計(jì)工作底稿歸類為永久性檔案和當(dāng)期檔案加以分檔保管。第五章審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿（第3層次）第一節(jié)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)89

●審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：是進(jìn)行審計(jì)時(shí)判斷審計(jì)事項(xiàng)是非、優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，是作出審計(jì)決定的依據(jù)。（與審計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別）

●審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)：1.層次性、2.時(shí)效性、3.地域性

●審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選用應(yīng)當(dāng)考慮以下四個(gè)方面：客觀性、適用性、相關(guān)性、公認(rèn)性第二節(jié)審計(jì)證據(jù)92

●審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員獲取的能夠?yàn)閷徲?jì)結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實(shí)，包括審計(jì)人員調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況和對確定的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審查所獲取的證據(jù)。

●審計(jì)證據(jù)的分類：

按其形式不同分類：實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、視聽或電子證據(jù)、鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。

按其來源不同分為：親歷證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)。

按其相互關(guān)系分類：基本證據(jù)和輔助證據(jù)。

●審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征：

●審計(jì)證據(jù)的決策（變化大）

審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定、整理與分析構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)決策的全過程。

1.收集：審計(jì)人員可以通過檢查、監(jiān)盤、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新操作和分析等方法收集審計(jì)證據(jù)。（第六章）

2.鑒定（判斷是否符合證據(jù)的質(zhì)量特征）：對審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（相關(guān)性、可靠性）、充分性進(jìn)行鑒定，如果發(fā)現(xiàn)不符合要求的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步取證。

相關(guān)性：（1）一種取證方法獲取的審計(jì)證據(jù)可能只與某些具體審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，而與其他具體審計(jì)目標(biāo)無關(guān)；（例如實(shí)物證據(jù)）

（2）針對一項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或者獲取不同形式的審計(jì)證據(jù)。（例如證明真實(shí)性目標(biāo)）

如果證據(jù)之間相互矛盾，就應(yīng)收集更多的相關(guān)證據(jù)加以判斷。對那些與審計(jì)目標(biāo)無關(guān)的資料應(yīng)予以舍棄。

可靠性：（1）從被審計(jì)單位外部獲取的審計(jì)證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；

（2）內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無效情況下形成的審計(jì)證據(jù)更可靠；

（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；

（4）從被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中直接采集的審計(jì)證據(jù)比經(jīng)被審計(jì)單位加工處理后提交的審計(jì)證據(jù)更可靠；

（5）原件形式的審計(jì)證據(jù)比復(fù)制件形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。

不同來源和不同形式的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)比較可靠。不同來源和不同形式的審計(jì)證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)措施，確定審計(jì)證據(jù)的可靠性。

充分性：審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少，即審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性。

盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么審計(jì)人員僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

3.整理分析

方法有：1.分類2.計(jì)算3.比較4.小結(jié)5.綜合

決策的因素：1.風(fēng)險(xiǎn)因素2.成本效益因素3.重要性因素第三節(jié)審計(jì)工作底稿99

●審計(jì)工作底稿作用：6方面

●審計(jì)工作底稿的分類：

審計(jì)記錄包括調(diào)查了解記錄、執(zhí)行審計(jì)措施記錄和重要管理事項(xiàng)記錄。（會(huì)區(qū)別）

●審計(jì)工作底稿的審核：（6）（審計(jì)組組長）

審計(jì)組組長審核審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別提出下列意見：（3）第六章審計(jì)取證方法（第3層次）第一節(jié)審計(jì)取證模式105

審計(jì)取證模式的演變大致可分為三個(gè)階段：賬目基礎(chǔ)審計(jì)階段、制度基礎(chǔ)審計(jì)階段和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)階段。（關(guān)注審計(jì)目標(biāo)、方法、優(yōu)缺點(diǎn)）

●賬目基礎(chǔ)審計(jì)

●制度基礎(chǔ)審計(jì)

審計(jì)目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性和效益性

審計(jì)方法：運(yùn)用制度基礎(chǔ)審計(jì)模式需要大量采用抽查方法。抽查測試中工作量的大小、樣本容量的確定以及抽樣方法的選擇等是以內(nèi)部控制系統(tǒng)的強(qiáng)弱以及對內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評價(jià)為基礎(chǔ)的。

優(yōu)點(diǎn)：根據(jù)內(nèi)部控制的測評結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和深度，這種取證模式較好地適應(yīng)了審計(jì)環(huán)境和審計(jì)目標(biāo)的變化，提高了審計(jì)質(zhì)量和效率，同時(shí)也減少了審計(jì)取證的盲目性，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

缺點(diǎn)：

1.工作效率的改進(jìn)不明顯。

2.由于不同被審計(jì)單位的差異，內(nèi)部控制有效性的整體評價(jià)缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

3.內(nèi)部控制的可依賴程度與實(shí)質(zhì)性測試所需要的檢查工作之間缺乏量化關(guān)系。

4.被審計(jì)單位雖然建立了較為完善的內(nèi)部控制，如果其管理人員由于種種原因有意不予執(zhí)行，內(nèi)部控制的有效性也難以保障。

5.不能直接解決全部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。

●風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)

審計(jì)目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性和效益性

審計(jì)方法：風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)立足于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價(jià)。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員不僅要對控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，而且要對審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，并在評價(jià)的基礎(chǔ)上運(yùn)用相應(yīng)的方法進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。

控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被單位的內(nèi)部控制及時(shí)預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。

2.檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。

檢查風(fēng)險(xiǎn)＝審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。第二節(jié)審計(jì)取證的基本方法109

●順查法和逆查法（定義、優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍）

1.順查法：審計(jì)的取證順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料形成過程相一致的方法。

優(yōu)點(diǎn)：審計(jì)過程全面細(xì)致，審計(jì)質(zhì)量較高。方法簡單，所以易于掌握。

缺點(diǎn)：不突出重點(diǎn)，工作量大，不利于提高審計(jì)工作效率。

適用范圍：于業(yè)務(wù)規(guī)模較小、會(huì)計(jì)資料較少、存在問題較多的被審計(jì)單位。

2.逆查法：是指審計(jì)取證的順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料形成過程相反的方法。

優(yōu)點(diǎn)：在發(fā)現(xiàn)問題線索的基礎(chǔ)上明確主攻方向，因而目的性、針對性比較強(qiáng)。提高審計(jì)工作效率。

缺點(diǎn)：由于運(yùn)用逆查法一般不需詳細(xì)審查，因此可能遺漏重要錯(cuò)弊事項(xiàng)。此外，在技術(shù)上逆查法比順查法要復(fù)雜，掌握起來難度比較大。

適用范圍：業(yè)務(wù)規(guī)模較大，內(nèi)部控制系統(tǒng)比較健全，管理基礎(chǔ)較好的被審計(jì)單位。

●詳查法和抽查法

1.詳查法：是指對被審計(jì)的某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料的全部內(nèi)容毫無遺漏地進(jìn)行全面詳細(xì)審查的方法。

2.抽查法：是指對被審計(jì)單位的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果推斷總體狀況的方法。

抽查法可以分為統(tǒng)計(jì)抽樣法和非統(tǒng)計(jì)抽樣法（詳見第八章）。

抽查法不同于局部審計(jì)。局部審計(jì)不一定采用抽查法。

優(yōu)點(diǎn)：提高審計(jì)工作效率，節(jié)省審計(jì)資源，可以收到事半功倍的效果。

缺點(diǎn)：以部分資料的檢查結(jié)果去推斷總體的狀況，因而有可能對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。尤其是對于那些發(fā)生頻率不高的錯(cuò)弊行為，該方法的運(yùn)用具有一定的局限性。

抽查法的適用范圍：比較廣泛，凡對規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多、內(nèi)部控制健全有效、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較好、組織機(jī)構(gòu)健全的單位進(jìn)行審計(jì)，都可運(yùn)用抽查法。第三節(jié)審計(jì)取證的具體方法111

審計(jì)取證具體方法應(yīng)用于審計(jì)程序的準(zhǔn)備階段和實(shí)施階段。（7種方法的名稱、定義）

一、檢查

檢查，是指對紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、資料進(jìn)行審查，或者對有形資產(chǎn)進(jìn)行審查。包括檢查記錄或文件和檢查有形資產(chǎn)兩種類型。

檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。因此，審計(jì)人員在檢查有形資產(chǎn)之外，應(yīng)對資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和所有權(quán)另行審計(jì)。

二、觀察

通過觀察，審計(jì)人員可以了解被審計(jì)單位的基本情況，獲取被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境、生產(chǎn)狀況、業(yè)務(wù)運(yùn)行情況及內(nèi)部控制遵循情況的證據(jù)。觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。

三、詢問

詢問，是指以書面或者口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計(jì)事項(xiàng)的信息。

詢問必須作成書面記錄，并由答詢?nèi)撕炞稚w章。

詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

四、外部調(diào)查

外部調(diào)查，是指向與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的第三方進(jìn)行調(diào)查。根據(jù)調(diào)查方式的不同，外部調(diào)查可分為現(xiàn)場調(diào)查和函證。

五、重新計(jì)算

可用于對以下資料的審查：

1.原始憑證的計(jì)算2.記賬憑證的計(jì)算3.賬簿的計(jì)算4.報(bào)表的計(jì)算5.其他有關(guān)資料的計(jì)算。

由于計(jì)算所獲得的證據(jù)屬于審計(jì)人員的親歷證據(jù)，因此通常被認(rèn)為具有較高的可靠性。

六、重新操作

重新操作，是指對有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動(dòng)獨(dú)立進(jìn)行重新操作驗(yàn)證。

七、分析

分析，是指研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系，對相關(guān)信息作出評價(jià)，并關(guān)注異常波動(dòng)和差異。

常用的方法有：比較分析法、比率分析法和趨勢分析法。第七章內(nèi)部控制及其測評（第3層次）第一節(jié)內(nèi)部控制概述117

●內(nèi)部控制的含義：是指被審計(jì)單位為了維護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，保證其管理或者經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī)，而制定和實(shí)施相關(guān)政策、程序和措施的過程。

●內(nèi)部控制的局限性

1.內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行受制于成本效益原則；

2.內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)置；

3.即使是設(shè)置完善的內(nèi)部控制，也可能因有關(guān)人員的疏忽、誤解和判斷錯(cuò)誤而失效；

4.內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；

5.內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；

6.內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。

審計(jì)中總是存在一定的控制風(fēng)險(xiǎn)，即在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，控制風(fēng)險(xiǎn)始終大于零。內(nèi)部控制測評不能代替實(shí)質(zhì)性審查（必須做）。第二節(jié)內(nèi)部控制要素120

●內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和對控制的監(jiān)督五個(gè)要素組成。

一、控制環(huán)境

包括以下內(nèi)容：1.管理當(dāng)局的觀念和經(jīng)營風(fēng)格2.組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置3.董事會(huì)及其所屬審計(jì)委員會(huì)4.授權(quán)與分配責(zé)任的方式5.員工的素質(zhì)6.人力資源制度7.外部影響。

二、風(fēng)險(xiǎn)評估

風(fēng)險(xiǎn)評估是指企業(yè)及時(shí)識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定應(yīng)對策略。

三、控制活動(dòng)

一般包括業(yè)務(wù)授權(quán)控制、職責(zé)分工控制、憑證與記錄控制、實(shí)物控制和獨(dú)立檢查等內(nèi)容。

1.業(yè)務(wù)授權(quán)控制

授權(quán)可以是一般授權(quán)，也可以是特別授權(quán)。

一般授權(quán)是指經(jīng)辦常規(guī)業(yè)務(wù)的授權(quán)，如制定產(chǎn)品售價(jià)、顧客賒銷限額的批準(zhǔn)等。

特別授權(quán)是指超出常規(guī)范圍的例外或特殊業(yè)務(wù)的授權(quán)，它意味著該項(xiàng)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過特別準(zhǔn)許方可執(zhí)行，如重大的資產(chǎn)購置、股票的發(fā)行等。

2.職責(zé)分工控制

主要的職責(zé)分工包括：

（1）業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行相分工。例如，批準(zhǔn)付款應(yīng)與簽發(fā)付款支票的職責(zé)相分離。

（2）業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分工。如采購員、售貨員不能同時(shí)兼任記賬、出納工作。

（3）各種會(huì)計(jì)責(zé)任之間相分工。例如，記錄現(xiàn)金日記賬的職責(zé)應(yīng)與記錄銷售日記賬的職責(zé)相分離，記錄明細(xì)賬、日記賬的職責(zé)應(yīng)與記錄總賬的職責(zé)相分離等。

（4）資產(chǎn)的保管與會(huì)計(jì)相分工。例如，出納員不得既負(fù)責(zé)保管現(xiàn)金，又負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金總賬和應(yīng)收賬款賬，否則就會(huì)為出納員發(fā)生舞弊行為創(chuàng)造條件。

（5）資產(chǎn)的保管與賬實(shí)核對相分工。負(fù)責(zé)賬實(shí)核對的人員應(yīng)由保管資產(chǎn)以外的人員來擔(dān)任。

（6）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)部門內(nèi)部，以及信息部門與使用部門之間的職責(zé)分工。

3.憑證與記錄控制

企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)和使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄，以確保所有的資產(chǎn)均能得到恰當(dāng)?shù)目刂?，以及所有的?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均能得以全面、完整和準(zhǔn)確的記錄。

憑證與記錄控制一般要求：（1）建立嚴(yán)格的憑證制度。（2）建立嚴(yán)格的簿記制度。（3）建立嚴(yán)格的定期核對、復(fù)核與盤點(diǎn)制度。

4.實(shí)物控制

實(shí)物控制是指對接觸、使用資產(chǎn)和各種記錄，均應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以限制非相關(guān)人員接近資產(chǎn)或接近重要的記錄，從而保護(hù)資產(chǎn)和記錄的安全。

5.獨(dú)立檢查

獨(dú)立檢查是指對已記錄的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)由具體經(jīng)辦人之外的獨(dú)立人員進(jìn)行核對或驗(yàn)證，以及對與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制程序的履行情況進(jìn)行檢查。

四、信息與溝通

就信息溝通系統(tǒng)的構(gòu)成而言，它應(yīng)包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)、信息系統(tǒng)和傳導(dǎo)機(jī)制等內(nèi)容。

五、對控制的監(jiān)督

對控制的監(jiān)督是指由被審計(jì)單位內(nèi)部特定人員對各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、職責(zé)及其履行情況的監(jiān)督檢查。它包括適當(dāng)及時(shí)地評估內(nèi)部控制的設(shè)置和執(zhí)行情況，以及采取必要的糾正措施。

對控制的監(jiān)督分為：日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。第三節(jié)內(nèi)部控制測評124

建立健全內(nèi)部控制并保證其有效實(shí)施是被審計(jì)單位的責(zé)任。審計(jì)人員的責(zé)任是對內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行評價(jià)。

●內(nèi)部控制測評的步驟和方法

審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制測評分為下列四個(gè)步驟：

1.調(diào)查了解內(nèi)部控制，并做出相應(yīng)記錄。

（1）詢問（2）檢查（3）觀察（4）追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程。

常用的方法有文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法。

2.對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價(jià)，評估控制風(fēng)險(xiǎn)。初步評價(jià)的內(nèi)容包括健全性和合理性兩個(gè)方面

3.如果決定依賴內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部控制測試。

它是在調(diào)查了解內(nèi)部控制設(shè)置狀況的基礎(chǔ)上，對其執(zhí)行的有效性所進(jìn)行的測試，因此也常被稱為遵循性測試。（注意初步評價(jià)時(shí)針對健全性和合理性）

（1）內(nèi)部控制測試的方式。一是業(yè)務(wù)程序測試（簡稱業(yè)務(wù)測試）（縱向的內(nèi)部控制測試）；二是功能測試（橫向的內(nèi)部控制測試）

（2）內(nèi)部控制測試的范圍。理論上講，范圍越大，提供的證據(jù)就越充分。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，內(nèi)部控制測試的范圍并不是越大越好，它要受到審計(jì)效率和審計(jì)成本的制約。

（3）內(nèi)部控制測試的方法。審計(jì)人員可以通過檢查、詢問、觀察、重新操作等方法來測試內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。（沒提到分析、重新計(jì)算）

4.對內(nèi)部控制進(jìn)行再評價(jià)

（1）低控制風(fēng)險(xiǎn)。此種情況表明內(nèi)部控制健全且執(zhí)行情況良好。審計(jì)人員可以較多地依賴、利用內(nèi)部控制，并相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性審查的數(shù)量和范圍。

（2）中等控制風(fēng)險(xiǎn)。

（3）高控制風(fēng)險(xiǎn)。此種情況表明內(nèi)部控制設(shè)置極不健全，或雖設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制，但卻未予有效執(zhí)行，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料大部分失控。審計(jì)人員無法信賴該單位的內(nèi)部控制。此時(shí)，審計(jì)人員通常要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施較為詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性審查，以獲得支持審計(jì)結(jié)論的足夠證據(jù)。

若審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部控制完全不能預(yù)防或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，就應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)定為100%。

●內(nèi)部控制測評結(jié)果的利用

1.確定實(shí)質(zhì)性審查的性質(zhì)、范圍、重點(diǎn)和方法。

這是審計(jì)人員運(yùn)用內(nèi)部控制、實(shí)施內(nèi)部控制測試的直接原因，也是制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的要求。

2.提出改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。*第八章審計(jì)抽樣（第3層次）第一節(jié)審計(jì)抽樣概述（P133）

●審計(jì)抽樣的含義：是指審計(jì)人員從審計(jì)對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征的一種審計(jì)方法，包括統(tǒng)計(jì)抽樣方法和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

審計(jì)抽樣可在檢查和函證中廣泛運(yùn)用，但通常不用于詢問、觀察和分析。

●審計(jì)抽樣通常不適用的情況（參考教材P133下面介紹的6種情況）

●存在下列情形之一的，審計(jì)人員可以對審計(jì)事項(xiàng)中的全部項(xiàng)目進(jìn)行審查：

（1）審計(jì)事項(xiàng)由少量大額項(xiàng)目構(gòu)成的；

（2）審計(jì)事項(xiàng)可能存在重要問題，而選取其中部分項(xiàng)目進(jìn)行審查無法提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)的；

（3）對審計(jì)事項(xiàng)中的全部項(xiàng)目進(jìn)行審查符合成本效益原則的。

●審計(jì)人員可以在審計(jì)事項(xiàng)中選取下列特定項(xiàng)目進(jìn)行審查：

（1）大額或者重要項(xiàng)目；

（2）數(shù)量或者金額符合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目；

（3）其他特定項(xiàng)目。

選取部分特定項(xiàng)目進(jìn)行審查的結(jié)果，不能用于推斷整個(gè)審計(jì)事項(xiàng)。

二、審計(jì)抽樣的種類

●統(tǒng)計(jì)抽樣：是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：（1）隨機(jī)選取樣本；（2）運(yùn)用概率論評價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)（參考教材P134中介紹的4點(diǎn)）

缺點(diǎn)：但統(tǒng)計(jì)抽樣又可能發(fā)生額外的成本，需要特殊的專業(yè)技能，而且也做不到絕對準(zhǔn)確。

●非統(tǒng)計(jì)抽樣：也稱判斷抽樣，一般是由審計(jì)人員根據(jù)專業(yè)判斷來確定樣本量、選取樣本和對樣本結(jié)果進(jìn)行評估。

非統(tǒng)計(jì)抽樣只要設(shè)計(jì)適當(dāng)，也可達(dá)到與統(tǒng)計(jì)抽樣一樣的效果。

無論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方法都要求審計(jì)人員在設(shè)計(jì)、執(zhí)行抽樣計(jì)劃和評價(jià)抽樣結(jié)果中合理運(yùn)用專業(yè)判斷。

●抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其控制

1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)

抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員根據(jù)樣本測試結(jié)果形成的審計(jì)結(jié)論，與審計(jì)對象總體實(shí)際情況不一致的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比。

抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為下列兩種類型：

（1）在內(nèi)部控制測評中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為兩種形式：信賴不足風(fēng)險(xiǎn)、信賴過度風(fēng)險(xiǎn)。

（2）在實(shí)質(zhì)性審查中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為：誤拒風(fēng)險(xiǎn)、誤受風(fēng)險(xiǎn)

另外，信賴過度風(fēng)險(xiǎn)、誤受風(fēng)險(xiǎn)，此類風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)、誤拒風(fēng)險(xiǎn)，此類風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效率。

2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制

控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)有兩個(gè)途徑，一是調(diào)整樣本量，增加樣本量可以降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。二是采用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒?，合理地保證樣本的代表性。

●非抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其控制

1.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指由于采用抽樣審計(jì)方法之外的其他原因所造成的風(fēng)險(xiǎn)。

2.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的效率和效果都有一定的影響。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)一般難以量化，但是可以通過對審計(jì)人員有效的訓(xùn)練，對審計(jì)程序的精心設(shè)計(jì)，對審計(jì)工作的適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核等，將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制在較低的水平下。第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本程序和樣本選取方法（P137）

●審計(jì)抽樣的基本程序，4個(gè)步驟

（一）確定審計(jì)對象總體：總體的相關(guān)性和完整性、總體中項(xiàng)目的同質(zhì)性、可辨性、充分性

（二）確定樣本量

影響樣本規(guī)模的因素包括：（成什么關(guān)系）

1.總體容量（正向）。2.總體項(xiàng)目差異（正向）。3.審計(jì)結(jié)論的精確限度（反向）。4.審計(jì)結(jié)論的可靠性程度（正向）。

（三）選取樣本并審核

（四）評價(jià)抽樣結(jié)果形成審計(jì)結(jié)論

1.分析樣本誤差

2.推斷總體誤差（統(tǒng)計(jì)、非統(tǒng)計(jì)）

3.重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)

4.形成審計(jì)結(jié)論

通過審查樣本，從樣本特征推斷總體特征，從而形成審計(jì)結(jié)論是審計(jì)抽樣的最終目的。

●審計(jì)抽樣中樣本的選取方法

根據(jù)樣本的選取方法是否符合概率隨機(jī)原則，選樣方法可以分為隨機(jī)選樣和非隨機(jī)選樣。統(tǒng)計(jì)抽樣必須使用隨機(jī)選樣，常用的隨機(jī)選樣方法，包括使用簡單隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣和分層選樣。

（一）簡單隨機(jī)選樣

1.對總體項(xiàng)目進(jìn)行編號。

2.選擇起點(diǎn)和選號路線，依次選取樣本。

（二）系統(tǒng)選樣

系統(tǒng)選樣也稱等距選樣法。抽樣間距=總體容量÷樣本量

在總體隨機(jī)分布時(shí)，選擇的樣本才具有代表性。

（三）分層選樣法

分層選樣法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次或類型，然后再對各層次或各種類型的項(xiàng)目分別進(jìn)行隨機(jī)選樣。它必須結(jié)合簡單隨機(jī)選樣法等方法使用。第三節(jié)統(tǒng)計(jì)抽樣方法在內(nèi)部控制測試中的具體運(yùn)用——屬性抽樣法（P143）第四節(jié)統(tǒng)計(jì)抽樣方法在實(shí)質(zhì)性審查中的具體的運(yùn)用——變量抽樣法（P147）

●變量抽樣法基本方法：（會(huì)計(jì)算）

單位均值估計(jì)法：樣本的單位平均值*總體容量=總體價(jià)值估計(jì)值

差異估計(jì)法：樣本項(xiàng)目差異的平均值*總體容量=總體差異的估計(jì)數(shù)

比率估計(jì)法：比率＝樣本審定金額÷樣本賬面金額

總體審計(jì)值的估計(jì)＝總體記錄值×比率第九章審計(jì)報(bào)告（第4層次）第一節(jié)審計(jì)報(bào)告概述（P151）

●審計(jì)報(bào)告的作用（5點(diǎn)）

●簡式審計(jì)報(bào)告、詳式審計(jì)報(bào)告第二節(jié)國家審計(jì)的審計(jì)報(bào)告（P153）

●根據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定，我國國家審計(jì)的審計(jì)報(bào)告包括審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告兩種。（要會(huì)對比區(qū)別：報(bào)告主體、報(bào)告對象、報(bào)告格式、法律效力。）

●國家審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容（參考教材P154）

審計(jì)決定書：內(nèi)容、實(shí)施主體、處理措施（5）；

審計(jì)處罰的種類包括：警告、通報(bào)批評、罰款、沒收違法所得；依法采取的其他處罰措施。

被審計(jì)單位不服審計(jì)決定的救濟(jì)途徑（2種）：區(qū)分財(cái)務(wù)收支、財(cái)政收支；上級審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限。

●國家審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書的編審程序（與第四章相同）

●審計(jì)結(jié)果公布：審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果的內(nèi)容（5點(diǎn)）；不得公布的信息（3點(diǎn)）。

審計(jì)機(jī)關(guān)依法實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度。

●審計(jì)結(jié)果報(bào)告和審計(jì)工作報(bào)告：（兩者的區(qū)別，目的，報(bào)送對象，內(nèi)容）

1.審計(jì)結(jié)果報(bào)告（5點(diǎn)）

2.審計(jì)工作報(bào)告（6點(diǎn)）第三節(jié)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)報(bào)告（P161）

●如有必要，內(nèi)部審計(jì)人員可以在審計(jì)過程中提交期中報(bào)告，以便及時(shí)采取有效的糾正措施改善經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制。

●審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，編制審計(jì)報(bào)告，并向被審計(jì)單位征求反饋意見。

●內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將審計(jì)報(bào)告提交被審計(jì)單位和組織適當(dāng)管理層，并要求被審計(jì)單位在規(guī)定的期限內(nèi)落實(shí)糾正措施。第四節(jié)社會(huì)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告（P162）

●社會(huì)審計(jì)報(bào)告的類型

導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)的性質(zhì)這些事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性重大但不具有廣泛性重大但且具有廣泛性財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)保留意見否定意見無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)保留意見無法表示意見

●非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

1.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告（含義、舉例）

2.非無保留意見的審計(jì)報(bào)告

非無保留意見是指保留意見、否定意見或無法表示意見。第十章效益審計(jì)（第4層次）第一節(jié)效益審計(jì)概述（P167）

●效益審計(jì)的含義：是指對被審計(jì)單位（或項(xiàng)目）資源管理和使用的有效性進(jìn)行檢查和評價(jià)的活動(dòng)。

“有效性”主要包括下列四個(gè)方面：經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、合規(guī)性。

●效益審計(jì)的特點(diǎn)：

審計(jì)目標(biāo)：具有多樣性和靈活性

審計(jì)范圍和方向：可能使用對未來情況進(jìn)行的分析和預(yù)測，多數(shù)情況下，效益審計(jì)要對未來提出改進(jìn)建議

所依據(jù)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：由于每個(gè)項(xiàng)目的具體目標(biāo)不同，所依據(jù)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也各不相同

所運(yùn)用的審計(jì)方法：目標(biāo)是多樣的，審計(jì)對象范圍也十分廣泛，審計(jì)項(xiàng)目中為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所采用的方法也是無法固定的。第二節(jié)效益審計(jì)程序（P169）

效益審計(jì)的過程主要包括審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告與后續(xù)跟蹤四個(gè)階段。（區(qū)別不同階段的內(nèi)容）

●審計(jì)立項(xiàng)階段

選擇效益審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)考慮的因素（5點(diǎn)，參考教材P170）（會(huì)判斷）

●審計(jì)準(zhǔn)備階段：

審計(jì)準(zhǔn)備階段需要做的主要工作有：初步調(diào)查了解審計(jì)事項(xiàng)；確定審計(jì)目標(biāo)和范圍、重點(diǎn)；確定審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；設(shè)計(jì)審計(jì)方法體系；編制審計(jì)方案。

與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)不同的是，效益審計(jì)的準(zhǔn)備階段需要確定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。（哪些可以成為標(biāo)準(zhǔn)）

●審計(jì)實(shí)施階段：主要工作是收集充分可靠的審計(jì)證據(jù)，并對收集的證據(jù)進(jìn)行分析和歸納整理。

●審計(jì)報(bào)告與后續(xù)跟蹤階段：主要工作內(nèi)容與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)沒有大的差別。第三節(jié)效益審計(jì)方法（P172）

●數(shù)據(jù)收集方法：6種，理解

其中：結(jié)構(gòu)化訪談的含義，優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)。

準(zhǔn)試驗(yàn)法含義（參考教材P175）。

●常用的數(shù)據(jù)（信息）分析方法

效益審計(jì)中常用的分析方法有定量分析和定性分析兩類。

（一）定量分析法（掌握定義）（注意4、6、8、9、10、12）

5.成本效益分析法

成本效益分析法是在分析計(jì)算成本與效益的基礎(chǔ)上，比較成本與效益之間的貨幣金額關(guān)系，目的是確定被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)項(xiàng)目的效益是否超過了成本。

6.回歸分析法

回歸分析法是對有因果關(guān)系的兩類或多類經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行分析，推導(dǎo)出相應(yīng)的因果模型或回歸方程，并以此模型或回歸方程來推算一類或多類變量發(fā)生變化時(shí)，其他變量的變化規(guī)律。

（二）定性分析法（注意1、2、4）第十一章計(jì)算機(jī)審計(jì)（第4層次）第一節(jié)計(jì)算機(jī)審計(jì)概述（P181）

●計(jì)算機(jī)審計(jì)的含義

●計(jì)算機(jī)審計(jì)的過程：可以分為審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)終結(jié)階段。（搞清每個(gè)階段內(nèi)容，有什么區(qū)別；專有的名詞“審計(jì)中間表”）*第二節(jié)電子數(shù)據(jù)審計(jì)（P184）

過程：（6步驟，會(huì)區(qū)別）

一、數(shù)據(jù)采集

●數(shù)據(jù)采集的特征：明確的選擇性和目的性。

●數(shù)據(jù)采集的方式：（6）

●數(shù)據(jù)采集的過程：（3）

二、數(shù)據(jù)清理

●數(shù)據(jù)清理的概念和作用：對源數(shù)據(jù)進(jìn)行一系列的操作，使之規(guī)范化的過程。

●數(shù)據(jù)不規(guī)范的情形：（5）

●數(shù)據(jù)清理的方法：（3）

●數(shù)據(jù)清理的過程：數(shù)據(jù)清理后，應(yīng)對數(shù)據(jù)清理前后的業(yè)務(wù)金額數(shù)、記錄數(shù)或者借貸是否平衡進(jìn)行核對，驗(yàn)證清理后數(shù)據(jù)的正確性、完整性。

三、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換

●數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的概念：轉(zhuǎn)換，得到適合審計(jì)分析數(shù)據(jù)的過程。

●數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的情形：（1）數(shù)據(jù)類型不一致。（2）數(shù)據(jù)格式不一致。（3）字段名和字段不能一一對應(yīng)。（4）事先設(shè)定的代碼。（5）數(shù)據(jù)庫加密措施。

●數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的方法：（1）使用數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換工具。（2）使用SQL語句。（3）使用程序語句。

四、數(shù)據(jù)驗(yàn)證

●數(shù)據(jù)驗(yàn)證的概念。

●數(shù)據(jù)驗(yàn)證的方法：（3）

五、創(chuàng)建中間表

●中間表的分類：中間表可以分為基礎(chǔ)性中間表和分析性中間表。

●中間表的特點(diǎn)：一是“面向主題”。二是“面向歷史”，任何對中間表的創(chuàng)建都不應(yīng)該增加和修改其歷史數(shù)據(jù)，而只能是對歷史數(shù)據(jù)的選擇和整理。

六、數(shù)據(jù)分析

●數(shù)據(jù)分析的類型：根據(jù)分析對象的不同，可以分為總體分析和具體分析。

●建立審計(jì)分析模型的依據(jù)：（4）*第三節(jié)信息系統(tǒng)審計(jì)（P192）

●信息系統(tǒng)審計(jì)的概念：信息系統(tǒng)審計(jì)指的是對用于經(jīng)營決策、業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)核算的信息系統(tǒng)及其內(nèi)部控制措施以及信息系統(tǒng)生命周期進(jìn)行的審計(jì)。

●信息系統(tǒng)審計(jì)在國家審計(jì)中的開展主要有兩種方式：

一種是輔助于傳統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)納入傳統(tǒng)審計(jì)的框架，在這種方式中信息系統(tǒng)審計(jì)主要是作為一種技術(shù)法服務(wù)于傳統(tǒng)審計(jì)。（利用“計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)”審計(jì)）

另外一種是獨(dú)立的信息系統(tǒng)審計(jì)，這種方式中信息系統(tǒng)審計(jì)是作為獨(dú)立的審計(jì)類型對信息系統(tǒng)本身的安全性、可靠性、有效性和效率性發(fā)表意見。（對“計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)”審計(jì)）

本節(jié)中所指的是后一種。

●信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容

信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容主要由信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)、信息系統(tǒng)組成部分審計(jì)以及信息系統(tǒng)生命周期審計(jì)所組成。

（一）信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)

1.一般控制審計(jì)

（1）組織控制審計(jì)。（2）信息系統(tǒng)的開發(fā)維護(hù)控制審計(jì)。（3）安全控制審計(jì)。（4）軟硬件控制審計(jì)。

2.應(yīng)用控制審計(jì)

（1）輸入控制審計(jì)。（2）處理控制審計(jì)。（3）輸出控制審計(jì)

（二）信息系統(tǒng)組成部分的審計(jì)

（三）信息系統(tǒng)生命周期的審計(jì)

信息系統(tǒng)的生命周期包括信息系統(tǒng)的規(guī)劃、開發(fā)、設(shè)計(jì)、編碼、測試等全過程。

●信息系統(tǒng)審計(jì)的技術(shù)方法

信息系統(tǒng)審計(jì)過程與一般的審計(jì)過程一樣，分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)階段。

（一）信息系統(tǒng)了解的方法，如詢問、檢查、觀察等。

（二）信息系統(tǒng)描述的方法包括：文字描述法、表格描述法和圖形描述法。

（三）信息系統(tǒng)測試的方法：7種，根據(jù)定義會(huì)判斷名稱，特別區(qū)別5、6。第十二章審計(jì)管理（第4層次）第一節(jié)審計(jì)管理概述（P201）

●審計(jì)管理的特征：4條

●審計(jì)管理的內(nèi)容：

1.審計(jì)計(jì)劃管理

2.審計(jì)質(zhì)量管理

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

4.審計(jì)檔案管理第二節(jié)審計(jì)計(jì)劃管理（P203）

●審計(jì)計(jì)劃的種類：

其中：按審計(jì)計(jì)劃的作用不同，可分為審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和審計(jì)方案。

1.審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃：是審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)年度審計(jì)任務(wù)的安排，需要依次實(shí)施的所有審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃。

2.審計(jì)方案：包括審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案。

●審計(jì)計(jì)劃管理的內(nèi)容，以審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃為例，內(nèi)容包括：審計(jì)計(jì)劃編制工作的管理、審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行過程的控制和審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果的檢查和考核。

（一）審計(jì)計(jì)劃編制的管理

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一般包含上級審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織項(xiàng)目、授權(quán)項(xiàng)目、領(lǐng)導(dǎo)交辦項(xiàng)目和自行安排項(xiàng)目等。

（二）審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行的管理

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行的管理應(yīng)是組織和控制計(jì)劃的落實(shí)及對原計(jì)劃的修改和補(bǔ)充。

組織實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)采取相應(yīng)的措施，如建立計(jì)劃實(shí)施責(zé)任制，明確審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門實(shí)施計(jì)劃的責(zé)任，使各部門及至每個(gè)審計(jì)人員，既明確審計(jì)機(jī)關(guān)總審計(jì)計(jì)劃，又明確本部門和本人的審計(jì)任務(wù)。

（三）審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃檢查和考核的管理

制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃是為了執(zhí)行，執(zhí)行的結(jié)果如何則需要給予檢查和考核。

對審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的檢查和考核應(yīng)按責(zé)任制分級進(jìn)行。首先應(yīng)由承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)小組自查；然后是審計(jì)機(jī)構(gòu)各部門的檢查、考核，并做出總結(jié)；最后由審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)計(jì)劃管理的部門加以總考核。第三節(jié)審計(jì)質(zhì)量管理（P207）

●審計(jì)質(zhì)量有兩方面內(nèi)容：一是指作為審計(jì)最終成果的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，二是指審計(jì)工作的質(zhì)量。

●審計(jì)質(zhì)量管理的內(nèi)容與方式

1.全面管理

審計(jì)質(zhì)量管理的對象既包括審計(jì)行為，又包括審計(jì)人員。

全面管理的內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面，一是一般管理，二是業(yè)務(wù)管理。

2.全過程管理

3.外部管理和內(nèi)部管理

4.多層次管理

●審計(jì)質(zhì)量管理的方法

1.分層次分階段質(zhì)量控制法

2.關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制法

3.質(zhì)量檢查控制法第四節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理（P211）

●審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征是：4方面

●審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類：固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，前兩種風(fēng)險(xiǎn)也可合并稱為被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度還可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為可控風(fēng)險(xiǎn)和不可控風(fēng)險(xiǎn)。第五節(jié)審計(jì)檔案管理（P214）

●審計(jì)署主管全國的審計(jì)檔案工作，同時(shí)接受國家檔案行政管理部門的監(jiān)督和指導(dǎo)；地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)檔案工作，接受上一級審計(jì)機(jī)關(guān)和同級檔案行政管理部門的監(jiān)督和指導(dǎo)。

●審計(jì)項(xiàng)目歸檔工作實(shí)行審計(jì)組組長負(fù)責(zé)制，審計(jì)組長應(yīng)當(dāng)確定立卷責(zé)任人。立卷責(zé)任人應(yīng)當(dāng)及時(shí)收集審計(jì)項(xiàng)目的文件材料，并在審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)后及時(shí)立卷歸檔。

●審計(jì)文件材料按審計(jì)項(xiàng)目立卷，一個(gè)項(xiàng)目可立一個(gè)卷或若干卷，不得將幾個(gè)審計(jì)項(xiàng)目合并立為一個(gè)卷。跨年度的審計(jì)項(xiàng)目，在項(xiàng)目審計(jì)終結(jié)的年度立卷。

審計(jì)項(xiàng)目案卷的歸檔，應(yīng)當(dāng)以審計(jì)項(xiàng)目案卷為單位進(jìn)行交接，歸檔時(shí)間不得遲于該審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后的次年4月底。

●應(yīng)歸入項(xiàng)目審計(jì)檔案的文件材料是：4類，會(huì)區(qū)別（參考教材P215）

審計(jì)案卷內(nèi)文件材料按結(jié)論性文件材料、證明性文件材料、立項(xiàng)性文件材料、其他備查文件材料四個(gè)單元進(jìn)行排列。第二部分企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)

第一章銷售與收款循環(huán)審計(jì)（第1層次）第一節(jié)本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)（P222）

●業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制（比較重要，回憶第七章內(nèi)部控制要素——控制活動(dòng)P121，業(yè)務(wù)授權(quán)控制、職責(zé)分工控制、憑證與記錄控制、實(shí)物控制、獨(dú)立檢查）

1.建立明確的職責(zé)分工

主要職責(zé)分工包括：（哪些需要分離，不分離的后果）

（1）批準(zhǔn)賒銷信用與銷售相互獨(dú)立，防止銷售部門為增加業(yè)績而放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)增大；（銷售部、信用部門）

（2）批準(zhǔn)賒銷信用與發(fā)貨開票相互獨(dú)立，防止向不符合信用標(biāo)準(zhǔn)的客戶進(jìn)行賒銷，增加壞賬風(fēng)險(xiǎn)；（信用部門、財(cái)務(wù)部）

（3）發(fā)送貨物與開票相互獨(dú)立，防止發(fā)貨未經(jīng)批準(zhǔn)，銷售業(yè)務(wù)沒有被記錄或商品被盜竊；（庫房、財(cái)務(wù)部）

（4）發(fā)送貨物與記賬相互獨(dú)立，防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾；（庫房、財(cái)務(wù)部）

（5）收取貨款與銷售收入、應(yīng)收賬款記錄相互獨(dú)立，防止客戶所付款項(xiàng)被貪污并篡改加以掩飾；（財(cái)務(wù)部內(nèi)部人員分工）

（6）批準(zhǔn)銷售退回與折讓業(yè)務(wù)和記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，防止收到的貨款被貪污；（財(cái)務(wù)部內(nèi)部人員分工）

（7）批準(zhǔn)壞賬與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，防止不符合規(guī)定的壞賬被批準(zhǔn)，收到的款項(xiàng)被貪污；（管理當(dāng)局、財(cái)務(wù)部）

（8）編制和寄送客戶對賬單與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，以檢查銷售收款業(yè)務(wù)中的錯(cuò)弊；（財(cái)務(wù)部內(nèi)部人員分工）

（9）執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務(wù)辦理、記錄相互獨(dú)立，保證內(nèi)部檢查的獨(dú)立性和有效性等。（內(nèi)審部門）

2.信息傳遞程序控制

（1）授權(quán)程序。向客戶提供信用前要進(jìn)行調(diào)查并經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；發(fā)送貨物的授權(quán)批準(zhǔn)；銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、退貨和折讓要經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；由保管票據(jù)以外的主管人員批準(zhǔn)應(yīng)收票據(jù)承兌、違約票據(jù)沖銷。

（2）文件和記錄的使用（注意文件、記錄的名稱）。為健全業(yè)務(wù)審批、財(cái)產(chǎn)保管和便于記錄，要合理設(shè)計(jì)并使用各種文件和記錄。關(guān)鍵性的銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等都應(yīng)事前按順序編號使用，以防止遺漏開票或記錄銷售業(yè)務(wù)，防止重復(fù)開票或記賬。

（3）獨(dú)立檢查。由內(nèi)部審計(jì)師或其他獨(dú)立人員檢查銷貨單、銷售發(fā)票、提貨單，確保其一致性和正確性（銷售的發(fā)生）；核對匯款通知單、收款單、存款單等，保證每筆收到的貨款都進(jìn)行了登記（收款）；檢查已批準(zhǔn)的銷售業(yè)務(wù)是否編制了銷貨單（已記錄）；定期檢查銷售日記賬和總賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬、現(xiàn)金及銀行存款日記賬和總賬的一致性（賬賬相符）。

3.實(shí)物控制

實(shí)物控制包括兩個(gè)方面，一方面，限制非授權(quán)人員接近存貨，貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準(zhǔn)的銷貨單；對于退貨也要加強(qiáng)實(shí)物控制，由收貨部門進(jìn)行驗(yàn)收并填寫驗(yàn)收報(bào)告和入庫單。另一方面，限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改記錄。賒銷方式下，企業(yè)與客戶之間的貨款結(jié)算還包括應(yīng)收票據(jù)，要加強(qiáng)對應(yīng)收票據(jù)的實(shí)物控制，保管票據(jù)及經(jīng)管現(xiàn)金與一般會(huì)計(jì)記錄職責(zé)要分離。

4.定期寄出對賬單

由出納、銷售及應(yīng)收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，督促客戶履行合約。第二節(jié)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評和審計(jì)目標(biāo)（P227）

●業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評

1.了解并描述該循環(huán)的內(nèi)部控制

調(diào)查表法、流程圖法、文字描述法

2.檢查不相容職責(zé)的劃分

3.測試制度執(zhí)行情況

4.審查銷售合同

5.觀察對賬單是否按期寄出

6.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記

7.抽查賬齡分析表

8.審查銷貨折扣與收款的合理性

9.審核壞賬損失的賬簿記錄及相應(yīng)的手續(xù)

10.評價(jià)該循環(huán)內(nèi)部控制

●審計(jì)目標(biāo)第三節(jié)營業(yè)收入審計(jì)（P230）

●運(yùn)用分析方法及監(jiān)盤方法檢查營業(yè)收入完整性

1.比率分析

進(jìn)行比率分析的目的在于判斷財(cái)務(wù)指標(biāo)是否存在異常變化。將企業(yè)年度內(nèi)各期營業(yè)收入的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行比較、分析，了解完成計(jì)劃情況；比較本期各月營業(yè)收入的波動(dòng)情況，了解有無異常；將行業(yè)平均毛利和以前年度平均值進(jìn)行比較；分析年末最后一個(gè)月銷售額占總銷售額的比例；銷售折扣占賒銷收入的比例；銷售退回及折讓占銷售的比例等。

2.趨勢分析

3.合理性測試

4.監(jiān)盤法

如果被審計(jì)單位利潤表中有凈利潤，但經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量卻是負(fù)值，審計(jì)人員應(yīng)查找應(yīng)收賬款和存貨虛增的可能性。通過監(jiān)盤原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，對收入記錄的完整性進(jìn)行分析。

●營業(yè)收入記賬正確性的審查（熟悉賬務(wù)處理，對報(bào)表的影響）

營業(yè)收入發(fā)生數(shù)取決于銷售數(shù)量和銷售單價(jià)兩個(gè)因素。

取得產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查銷售價(jià)格是否符合價(jià)格政策，并且注意售給關(guān)聯(lián)單位的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無高價(jià)或低價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移利潤的問題，同時(shí)，還要注意有無下列問題：

（1）只計(jì)算營業(yè)收入，不計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的營業(yè)收入；

（2）只計(jì)算合格產(chǎn)品營業(yè)收入，不計(jì)算殘次品營業(yè)收入；

（3）只計(jì)算基準(zhǔn)價(jià)部分收入，不計(jì)算附加價(jià)部分收人；

（4）將營業(yè)收入列入往來賬戶長期掛賬，不通過“營業(yè)收入”賬戶核算；

（5）違背配比原則，只記收入、不轉(zhuǎn)成本；或少記、不記收入，只轉(zhuǎn)成本。

●核實(shí)營業(yè)收入交易的截止期

方法：檢查決算日前后一周或十天的有關(guān)收入記錄，核對、比較有關(guān)的發(fā)票、運(yùn)單以及收據(jù)，確認(rèn)收入的截止期是否正確。

審計(jì)中注意關(guān)鍵日期：發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期），這三個(gè)日期在同一會(huì)計(jì)期間則表明記錄是正確的。

低估收入：如果發(fā)貨運(yùn)單顯示貨物是在本報(bào)告期發(fā)運(yùn)的，而相應(yīng)的收入是在下一報(bào)告期計(jì)入的，就屬于低估收入；

高估了收入：如果已計(jì)入本期的收入是“應(yīng)收賬款”賬戶的日期，而相應(yīng)的產(chǎn)品出庫單存根與運(yùn)單或提貨單日期在下一會(huì)計(jì)期間，表明是高估了收入。

對不正當(dāng)?shù)氖杖胗涗浺M(jìn)行調(diào)整，在確定了正確的截止期基礎(chǔ)上再進(jìn)行有關(guān)方面的進(jìn)一步審查。審查時(shí)可從明細(xì)賬為起點(diǎn)追查決算日前后會(huì)計(jì)憑證，也可以從決算日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬，或者從發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查銷售發(fā)票和明細(xì)賬。

●審查銷售退回、折讓及折扣

1.銷售退回的審查

（1）審查銷售退回原因的合理性。

（2）審查銷售退回賬務(wù)處理的正確性。發(fā)生并確認(rèn)銷售退回時(shí)，不論屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應(yīng)沖減本期營業(yè)收入，同時(shí)沖減營業(yè)成本，增加庫存產(chǎn)成品，發(fā)生的銷售退回費(fèi)用，應(yīng)作為期間費(fèi)用處理。

通過“營業(yè)收入明細(xì)賬”與退貨憑證、退貨入庫憑證的核對。如果存在退貨憑證，而在“營業(yè)收入明細(xì)賬”中未予以記錄，說明有可能存在虛增營業(yè)收入，調(diào)高利潤水平的問題；如果在“營業(yè)收入明細(xì)賬”中有銷售退回的記錄，而無相關(guān)退貨的原始憑證，則說明有可能存在隱匿營業(yè)收入、虛減利潤、偷漏稅金的問題。

還應(yīng)當(dāng)注意審查期末及下期期初發(fā)生的銷售退回業(yè)務(wù)的真實(shí)性。有的企業(yè)為追求本期銷售計(jì)劃的完成，往往采用期末虛構(gòu)銷售，開出“空頭發(fā)票”，下期期初再?zèng)_回的不當(dāng)手法弄虛作假。結(jié)合應(yīng)收賬款函證程序，檢查是否存在未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售。第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)和其他相關(guān)賬戶審計(jì)（P236）

應(yīng)收賬款的審查

●運(yùn)用分析方法加以分析

審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用分析程序，分析應(yīng)收賬款、營業(yè)收入的變動(dòng)，驗(yàn)證其是否合理。

具體做法是：分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（賒銷額與平均應(yīng)收賬款凈額的比率）或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、每個(gè)主要客戶的平均余額、應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的百分比、應(yīng)收賬款賬齡、壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的百分比、壞賬費(fèi)用占賒銷凈額的百分比；將本期應(yīng)收賬款的余額與上年度相比，了解其變動(dòng)趨勢；將本期期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比例，與上年度期末應(yīng)收款項(xiàng)占上年度銷售額的比率相比較；或?qū)⒈酒谫d銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年相比。通過分析比較，根據(jù)其比率及其趨勢變化，從中找出不符合正常規(guī)律變動(dòng)的情況，從而抓住進(jìn)一步審核的重點(diǎn)。

●函證應(yīng)收賬款

為什么要函證？審查應(yīng)收賬款是否真實(shí)、正確，由審計(jì)人員直接向債務(wù)單位函證是最重要和具有決定性意義的方法。這種函證是對客戶是否存在，以及資產(chǎn)是否存在的最好證實(shí)。

函證的范圍和對象：視應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可靠性、函證方式、以前函證結(jié)果、應(yīng)收賬款的重要性而定。對于金額較大，拖欠時(shí)間較長的應(yīng)收賬款要作為必須函證的項(xiàng)目。如果內(nèi)部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量。

兩種函證方法：肯定式或稱積極式函證、否定式或稱消極式函證

肯定、否定適用情況：在審計(jì)工作中，兩種方式可以結(jié)合使用，比如對應(yīng)收賬款金額較大的和有理由相信欠款可能會(huì)存在爭議、差錯(cuò)等問題的可采用肯定式，對應(yīng)收賬款金額較小、有關(guān)內(nèi)部控制有效、預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低、審計(jì)人員認(rèn)為被函證人能認(rèn)真處理詢證函的可采用否定式。

未收到回函的處理：在采用肯定式函證方法時(shí)，如未能收到對方的回函，則應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調(diào)查，如果債務(wù)單位的復(fù)函與賬面列示欠款額有重大差異的，也應(yīng)作進(jìn)一步調(diào)查。

●分析詢證函及應(yīng)收賬款余額

審計(jì)人員函證后，必須編制函證匯總分析表，注明被函證客戶名稱、金額、詢證函簽發(fā)日期、收回日期、認(rèn)可金額、原因分析等內(nèi)容，作為審計(jì)工作底稿。

分析不同函證結(jié)果并做相應(yīng)處理：（三種情況）

（1）函證回函認(rèn)可函證金額，說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實(shí)、正確的。將函證回函編入工作底稿，作為審計(jì)證據(jù)。

（2）函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的。審計(jì)人員應(yīng)對此進(jìn)行分析，并查明產(chǎn)生差異的原因。產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：

①購銷雙方登記入賬的時(shí)間不同。其表現(xiàn)形式：一是詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款；二是詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲?jì)單位尚未收到；四是債務(wù)人對收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量或價(jià)格等有異議而全部或部分拒付貨款。

②一方或雙方記賬錯(cuò)誤。審計(jì)人員應(yīng)核實(shí)相關(guān)貨運(yùn)單據(jù)、銷售發(fā)票和其他單據(jù)，查實(shí)被審計(jì)單位的賬面記錄是否正確。

③存在弄虛作假或舞弊行為。

（3）肯定式詢證函若未能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)回復(fù)，應(yīng)再寄出第二次詢證函。

二次發(fā)出后仍一直不回復(fù)，要做具體分析與調(diào)查，可能有幾種情況：

①賬款已還，不愿再回復(fù)。審計(jì)人員要核查決算日后一至兩個(gè)月的現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬，注意賬款是否收回。

②壞賬損失發(fā)生，即顧客發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難或已破產(chǎn)清算。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減壞賬準(zhǔn)備，調(diào)整有關(guān)賬戶。

③根本不存在該顧客，憑空記入。目的一般是為了虛增營業(yè)收入，虛增利潤。審計(jì)人員要予以揭露，并調(diào)整賬戶。

④詢證函郵寄丟失。查閱年終有關(guān)銷貨合同、銷貨發(fā)票、發(fā)貨單和訂單等，驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

如果經(jīng)過多次發(fā)函后，仍沒有回復(fù)，審計(jì)人員可考慮實(shí)施替代審計(jì)程序來驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性與正確性。如審查相關(guān)合同、訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實(shí)應(yīng)收賬款真實(shí)性。第二章采購與付款循環(huán)審計(jì)（第1層次）第一節(jié)本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)（P249）

●業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制

1.職責(zé)分工

主要職責(zé)分工有：（哪些需要分離，不分離的后果）

（1）提出采購申請與批準(zhǔn)采購申請相互獨(dú)立，以便加強(qiáng)對采購的控制；

（2）批準(zhǔn)請購與采購部門相互獨(dú)立，以防止采購部門購入過量或不必要物資而對企業(yè)整體利益產(chǎn)生損害；

（3）采購審批、合同簽訂、合同審核相互獨(dú)立，防止虛列支出；

（4）驗(yàn)收部門與財(cái)會(huì)部門相互獨(dú)立，保證按真實(shí)收到的商品數(shù)額登記入賬；

（5）應(yīng)付款項(xiàng)記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，以保證應(yīng)付款項(xiàng)記錄的真實(shí)性、正確性；

（6）內(nèi)部檢查與相關(guān)的執(zhí)行和記錄工作相互獨(dú)立，以保證內(nèi)部檢查的獨(dú)立性和有效性。

2.信息傳遞程序控制

（1）授權(quán)程序。

①企業(yè)內(nèi)部建立分級采購批準(zhǔn)制度；

②只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能提出采購申請；

③采購申請經(jīng)獨(dú)立于采購和使用部門以外的被授權(quán)人的批準(zhǔn)；

④簽發(fā)支票要經(jīng)過被授權(quán)人的簽字批準(zhǔn)，保證貨款是以真實(shí)金額向特定債權(quán)人及時(shí)支付。

（2）文件和記錄的使用。為了滿足業(yè)務(wù)審批、財(cái)產(chǎn)保管、便于記錄的要求，要合理設(shè)計(jì)并使用各種文件和記錄。

（3）獨(dú)立檢查。由獨(dú)立于業(yè)務(wù)經(jīng)辦的人員對賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單、請購單進(jìn)行獨(dú)立檢查，確保實(shí)際收到的商品符合訂購要求。

3.實(shí)物控制

采購與付款業(yè)務(wù)中的實(shí)物控制包括兩個(gè)方面，一方面加強(qiáng)對已驗(yàn)收入庫的商品的實(shí)物控制，限制非授權(quán)人員接近存貨。驗(yàn)收部門人員應(yīng)獨(dú)立于倉庫保管人員，同時(shí)加強(qiáng)對發(fā)生的退貨的實(shí)物控制，貨物的退回要有經(jīng)審批的合法憑證。

另一方面限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改會(huì)計(jì)資料。特別應(yīng)注意對支票的實(shí)物控制，不得讓核準(zhǔn)或處理付款的人接觸；未簽發(fā)的支票應(yīng)予以安全保管；作廢的支票予以注銷或另加控制，防止重復(fù)開具支票。第二節(jié)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評和審計(jì)目標(biāo)（P254）

●業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評（熟悉原始憑證的名稱）（與實(shí)質(zhì)性審查區(qū)別）

1.了解并描述采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

2.抽查部分采購業(yè)務(wù)（借方）

3.付款環(huán)節(jié)的測試（貸方）

4.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測評

5.評價(jià)采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制第三節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)（p258）

●向債權(quán)人函證應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額

內(nèi)部控制健全有效，賣方對賬單齊備，一般可不必函證。

函證對象：如果付款內(nèi)部控制有缺陷，又無賣方對賬單可供審核，則應(yīng)對應(yīng)付款項(xiàng)金額較大、欠賬時(shí)間較長，核對時(shí)發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動(dòng)很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶進(jìn)行函證。

●調(diào)節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)

如果企業(yè)未進(jìn)行調(diào)節(jié)，審計(jì)人員應(yīng)執(zhí)行這一程序，親自進(jìn)行調(diào)節(jié)。

被審計(jì)單位應(yīng)每月從各供應(yīng)商處取得對賬單，與應(yīng)付款項(xiàng)各明細(xì)賬調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)供應(yīng)商對賬單時(shí)，常見的差異是供應(yīng)商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物，但企業(yè)沒有收到，也沒有入賬。審計(jì)人員應(yīng)將這些在途貨物單獨(dú)列表反映，不得同那些已驗(yàn)收入庫而為了低估負(fù)債未