財務(wù)管理資料2023年第章資產(chǎn)

目錄

第1章資產(chǎn)........................................1-1

1.1流動資產(chǎn).......................................................1-1

1.1.1貨幣資金.....................................................1-1

1.1.2短期投資...................................................1-11

1.1.3短期投資跌價準(zhǔn)備..........................................1-16

1.1.4應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)............................................1-19

1.1.5存貨........................................................1-37

1.1.6待攤費(fèi)用...................................................1-66

1.2長期投資.....................................................1-67

1.2.1長期股權(quán)投資...............................................1-67

1.2.2長期債權(quán)投資...............................................1-77

1.2.3長期投資減值準(zhǔn)備..........................................1-84

124委托貸款.....................................................1-87

1.3固定資產(chǎn)......................................................1-89

1.3.1固定資產(chǎn)....................................................1-89

1.3.2累計折舊...................................................1-99

1.3.3經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良....................................1-102

1.3.4固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備.........................................1-102

1.3.5固定資產(chǎn)清理..............................................1-105

1.3.6工程物資..................................................1-107

1.3.7在建工程..................................................1-109

1.3.8在建工程減值準(zhǔn)備.........................................1-114

1.4無形資產(chǎn)...................................................1-116

1.4.1無形資產(chǎn)..................................................1-116

142無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備..........................................1-123

1.5未確認(rèn)融資費(fèi)用.............................................1-126

1.5.1未確認(rèn)融資費(fèi)用的確認(rèn).....................................1-126

152未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?.....................................1-126

1.6長期待攤費(fèi)用...............................................1-126

1.6.1發(fā)生的長期待攤費(fèi)用......................................1-126

1.6.2長期待攤費(fèi)用攤銷.........................................1-127

1.7待處理財產(chǎn)損溢.............................................1-127

1.7.1盤盈的各種有形資產(chǎn)......................................1-128

1.7.2盤虧、毀損的各種有形資產(chǎn)...............................1-128

173物資的其他損失............................................1-129

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第1章資產(chǎn)

資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由神華集團(tuán)公司及其各子公司（以下

簡稱公司）擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。

公司的資產(chǎn)按流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其

他資產(chǎn)。

1.1流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)，是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的

資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、存貨

等。

1.1.1貨幣資金

貨幣資金，是指公司持有的庫存現(xiàn)金，或存入外部銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、

開戶銀行、公司各級內(nèi)部資金結(jié)算中心的資金，包括公司庫存現(xiàn)金、銀行

存款和其他貨幣資金。

1.1.1.1現(xiàn)金

本科目核算公司持有的庫存現(xiàn)金。公司內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他

應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。

本科目期末借方余額，反映公司實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。

公司應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證，按照業(yè)務(wù)

發(fā)生順序逐日逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算結(jié)清當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、

現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)賬面余額，并將結(jié)余數(shù)賬面余額與實(shí)際庫存數(shù)核

對，做到賬款相符。

對于有外幣現(xiàn)金的公司，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)

行明細(xì)核算。

1.1.1.1.1提現(xiàn)和存現(xiàn)

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(1)從集團(tuán)公司統(tǒng)一指定的銀行分支機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金時，出納人員在規(guī)定

庫存現(xiàn)金額度內(nèi)開具現(xiàn)金支票，由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人審批后根據(jù)支票存根：

借：現(xiàn)金

貸：銀行存款

(2)將現(xiàn)金存入銀行時，根據(jù)現(xiàn)金交款單做：

借：銀行存款

貸：現(xiàn)金

1.1.1.1.2內(nèi)部職工預(yù)支、報銷差旅費(fèi)或其他費(fèi)用

(1)預(yù)支差旅費(fèi)或其他費(fèi)用，根據(jù)有關(guān)授權(quán)及審批程序批準(zhǔn)的借款單：

借：其他應(yīng)收款

貸：現(xiàn)金

(2)報銷費(fèi)用并收回剩余的現(xiàn)金時：

借：現(xiàn)金(實(shí)際收回的現(xiàn)金)

管理費(fèi)用(應(yīng)報銷的金額)

貸：其他應(yīng)收款(實(shí)際借出的現(xiàn)金)

1.1.1.1.3現(xiàn)金短缺或溢余的清查和處理

每日終了，根據(jù)現(xiàn)金盤點(diǎn)情況以及在結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等過程中發(fā)

現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核

算。

發(fā)現(xiàn)時的處理：

(1)發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺，按照實(shí)際短缺的金額：

借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢

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貸：現(xiàn)金

(2)發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金溢余，按照實(shí)際溢余的金額：

借：現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢

查明原因后的處理：

(3)查明原因后現(xiàn)金短缺的處理，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?/p>

借：其他應(yīng)收款一一xx個人或公司

貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢

屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠郑?/p>

借：其他應(yīng)收款一一保險賠款

貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢

屬于無法查明的其他原因，根據(jù)有關(guān)授權(quán)規(guī)定及程序，經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：管理費(fèi)用一一現(xiàn)金短缺

貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢

(4)查明原因后現(xiàn)金溢余的處理，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或公司的：

借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款一一XX個人或公司

屬于無法查明的其他原因，根據(jù)有關(guān)規(guī)定授權(quán)及程序，經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入一一現(xiàn)金溢余

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1.1.1.2銀行存款

本科目核算公司存入開戶銀行、公司內(nèi)部資金結(jié)算中心及外部銀行）的人

民幣及外幣存款。

公司的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保

證金、存出投資款、在途貨幣資金等在“其他貨幣資金”科目核算。

本科目期末借方余額，反映公司實(shí)際存在開戶銀行、公司內(nèi)部資金結(jié)算中

心及外部銀行的各種款項(xiàng)。

公司按開戶銀行設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有外幣存款的公

司，還應(yīng)分別以人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。

公司出納人員根據(jù)銀行收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐日逐筆登記

“銀行存款日記賬”，每日終了結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)至少每

月與“開戶銀行對賬單”及“內(nèi)部資金結(jié)算中心對賬單”、“銀行對賬單”

進(jìn)行核對。月度終了，公司銀行存款賬面余額與相應(yīng)對賬單余額之間如有

差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

1.1.1.2.1存入和收到銀行存款

以現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回的交款回單，及時編制現(xiàn)金付款憑證，登

記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。發(fā)生的存款利息，根據(jù)銀行通

知及時編制收款憑證。

（1）將款項(xiàng)存入開戶銀行時.，根據(jù)退回的交款回單：

借：銀行存款

貸：現(xiàn)金

（2）收到銀行存款，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單或收賬通知：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款或其他相關(guān)科目

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1.1.1.2.2提取現(xiàn)金和支出銀行存款

(1)向銀行提取現(xiàn)金時

借：現(xiàn)金

貸：銀行存款

(2)支出銀行存款時，按有關(guān)授權(quán)及審批程序批準(zhǔn)后根據(jù)支票存根時：

借：應(yīng)付賬款或其他相關(guān)科目

貸：銀行存款

1.1.1.2.3銀行存款不能收回的處理

公司應(yīng)加強(qiáng)對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進(jìn)行檢查，如果有確鑿

證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)部分不能收回，或全部不能收回

的(如銀行倒閉等)，根據(jù)相關(guān)部門的批準(zhǔn)：

借：營業(yè)外支出一一其他

貸：銀行存款

1.1.1.2.4銀行存款結(jié)算方式

銀行存款結(jié)算方式主要包括：支票、銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、匯

兌、委托收款及托收承付七種結(jié)算方式。

(1)采用支票方式：收款公司對于收到的支票，應(yīng)在收到支票的當(dāng)日填

制進(jìn)賬單連同支票送銀行，根據(jù)開戶銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原

始憑證編制收款憑證，或根據(jù)開戶銀行轉(zhuǎn)來由簽發(fā)人送交銀行支票后，經(jīng)

開戶銀行進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款公司對于付

出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證及時編制付款憑證。

(2)采用銀行匯票方式：收款公司應(yīng)當(dāng)將匯票、解訖通知和進(jìn)賬單送交

銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款公司

應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請書”編制付款憑證。

如有多余款項(xiàng)或因匯票超過付款期等原因而退款時，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款

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收賬通知編制收款憑證。

(3)采用商業(yè)匯票方式：采用商業(yè)承兌匯票方式的，收款公司將要到期

的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理

轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，編制收款憑證；付款公司在收到銀行的付款

通知時，編制付款憑證。

采用銀行承兌匯票方式的，收款公司將要到期的銀行承兌匯票連同填制的

郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，

編制收款憑證；付款公司在收到銀行的付款通知時，編制付款憑證。收款

公司將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同

匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，編制收款憑證。

(4)采用銀行本票方式：收款公司按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連

同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)原

始憑證編制收款憑證；付款公司在填送“銀行本票申請書”并將款項(xiàng)交存

銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請書存根聯(lián)編制付款憑證。公

司因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，在交回本票和填制的

進(jìn)賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)進(jìn)賬單第一聯(lián)編制收款憑證。

(5)采用匯兌結(jié)算方式：收款公司對于匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收

賬通知時，編制收款憑證；付款公司對于匯出的款項(xiàng)，應(yīng)在向銀行辦理匯

款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。

(6)采用委托收款結(jié)算方式：收款公司對于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀行的收賬

通知，編制收款憑證；付款公司在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后，根據(jù)

委托收款憑證的付款通知和有關(guān)的原始憑證，編制付款憑證。如在付款期

滿前提前付款，應(yīng)于通知銀行付款之日，編制付款憑證。如拒絕付款的，

不作賬務(wù)處理。

(7)采用托收承付結(jié)算方式：收款公司對于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀行的收賬

通知和有關(guān)的原始憑證，編制收款憑證；付款公司在承付時，根據(jù)托收承

付結(jié)算憑證的承付支款通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，編制付款憑證。

如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務(wù)處理；屬于部分拒付的，付款部

分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務(wù)處理。

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1.1.1.3其他貨幣資金

本科目核算公司的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、

信用證保證金存款、存出投資款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。

本科目期末借方余額，反映公司實(shí)際持有的其他貨幣資金。

1.1.1.3.1明細(xì)科目設(shè)置及核算合適的內(nèi)容

本科目按照其他貨幣資金的類型分別設(shè)置“外埠存款”、“銀行本票存款”、

“銀行匯票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金”、“存出投資款”、

“在途貨幣資金”二級明細(xì)科目。外埠存款按照開戶銀行進(jìn)行明細(xì)核算；

銀行匯票、銀行本票及信用證保證金存款按照收款公司進(jìn)行明細(xì)核算；存

出投資款按照證券公司進(jìn)行明細(xì)核算；在途貨幣資金按照匯出公司進(jìn)行明

細(xì)核算；信用卡存款按照開出信用卡的銀行和信用卡的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

各類其他貨幣資金核算合適的內(nèi)容如下：

?外埠存款，核算公司到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀

行開立的采購專戶的款項(xiàng)。

?銀行本票存款，核算公司為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。

?銀行匯票存款，核算公司為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。

?信用卡存款，核算公司為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。

?信用證保證金存款，核算公司為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證

金。

?存出投資款，核算公司已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。

?在途貨幣資金，核算公司在途的匯、解款項(xiàng)。

1.1.1.3.2外埠存款核算

(1)委托銀行將款項(xiàng)匯往采購地開立專戶，根據(jù)銀行簽發(fā)的銀行匯票：

借：其他貨幣資金一一外埠存款

貸：銀行存款

(2)收到采購員交來供貨單位發(fā)票賬單等報銷憑證，根據(jù)采購員交來的

供貨單位發(fā)票、賬單或其他原始憑證：

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借：物資采購、原材料、庫存商品等

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅一一進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：其他貨幣資金一一外埠存款

(3)將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回開戶銀行的，根據(jù)收賬通知：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金一一外埠存款

1.1.1.3.3銀行本票存款核算

(1)將款項(xiàng)存入集團(tuán)公司指定的銀行分支機(jī)構(gòu)以取得銀行本票，公司向

銀行提交“銀行本票申請書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)

銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)：

借：其他貨幣資金一一銀行本票存款

貸：銀行存款

(2)銀行本票使用，根據(jù)發(fā)票、賬單或其他原始憑證：

借：物資采購、原材料、庫存商品等

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅一一進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：其他貨幣資金一一銀行本票存款

(3)將銀行本票存款的未用金額轉(zhuǎn)回結(jié)算戶，因本票超過付款期等原因

而要求退款，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金一一銀行本票存款

1.1.1.3.4銀行匯票存款核算

(1)將款項(xiàng)存入集團(tuán)公司指定的銀行分支機(jī)構(gòu)以取得銀行匯票，公司填

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送“銀行匯票申請書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋

章退回的申請書存根聯(lián)：

借：其他貨幣資金一一銀行匯票存款

貸：銀行存款

(2)銀行匯票使用，根據(jù)發(fā)票、賬單或其他原始憑證：

借：物資采購等

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅一一進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：其他貨幣資金一一銀行匯票存款

(3)將銀行匯票存款的未用金額退回，如有多余款或因匯票超過付款期

等原因而退回款項(xiàng)，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來銀行匯票多余款收賬通知：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金一一銀行匯票存款

1.1.1.3.5信用卡存款核算

(1)將款項(xiàng)存入集團(tuán)指定的銀行分支機(jī)構(gòu)以取得信用卡，公司按規(guī)定填

制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的

進(jìn)賬單：

借：其他貨幣資金一一信用卡存款

貸：銀行存款

(2)信用卡購物或支付有關(guān)費(fèi)用，根據(jù)發(fā)票、賬單或其他原始憑證：

借：管理費(fèi)用、其他有關(guān)科目

貸：其他貨幣資金一一信用卡存款

(3)信用卡賬戶續(xù)存資金，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單:

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借：其他貨幣資金一一信用卡存款

貸：銀行存款

1.1.1.3.6信用證保證金核算

(1)向集團(tuán)公司指定的銀行分支機(jī)構(gòu)開立信用證，交納保證金，公司按

規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。公司向銀

行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單：

借：其他貨幣資金一一信用證保證金

貸：銀行存款

(2)信用證使用，根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明

的金額：

借：物資采購、原材料、庫存商品等

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅一一進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：其他貨幣資金一一信用證保證金

銀行存款

1.1.1.3.7存出投資款核算

(1)將資金存入證券公司用于投資，根據(jù)支票存根及證券公司的收款通

知：

借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：銀行存款(實(shí)際劃出金額)

(2)購買股票、債券等，根據(jù)資金賬戶對賬單：

借：短期投資

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

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貸：其他貨幣資金一一存出投資款(實(shí)際發(fā)生的金額)

其中，短期投資根據(jù)實(shí)際支付金額扣減已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已

到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息入賬，應(yīng)收股利或應(yīng)收利息根據(jù)已宣告但

尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息入賬。

1.1.1.3.8在途貨幣資金核算

(1)月終的未達(dá)匯入款項(xiàng)，根據(jù)匯出公司的通知：

借：其他貨幣資金一一在途貨幣資金

貸：內(nèi)部往來等

(2)實(shí)際收到款項(xiàng)，根據(jù)銀行的收款通知：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金一一在途貨幣資金

1.1.2短期投資

本科目核算公司購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)

的投資。包括各種股票、債券、基金等。

公司購入不能隨時變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的投資，在“長期股權(quán)投資”、

“長期債權(quán)投資”科目核算。

本科目期末借方余額，反映公司持有的各種股票、債券、基金等短期投資

的成本。

本科目按照短期投資種類設(shè)置“股票”、“債券”、“基金”及“其他”

等二級明細(xì)科目，并根據(jù)股票名稱、債券名稱、基金名稱以及其他投資本

次項(xiàng)目的名稱設(shè)置三級明細(xì)科目。

1.1.2.1短期投資的取得

短期投資在取得時按照投資成本確認(rèn)計量。投資成本是指公司取得各種股

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票、債券、基金時實(shí)際支付的價款，或者放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值等。

公司購入的各種股票、債券、基金等，實(shí)際支付的價款中包含已宣告但尚

未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，不

構(gòu)成投資成本。

(1)以現(xiàn)金購入短期投資

按實(shí)際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為投資成本。

實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但

尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。根據(jù)投資協(xié)

議、銀行付款通知、證券公司資金賬戶對賬單等：

借：短期投資

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

貸：銀行存款、其他貨幣資金

(2)投資者投入短期投資

按投資各方確認(rèn)的價值，作為短期投資成本。根據(jù)投資協(xié)議或驗(yàn)資報告：

借：短期投資

貸：實(shí)收資本、股本(雙方確認(rèn)的價值)

(3)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式，或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資

公司接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資，或以應(yīng)收債

權(quán)換入的短期投資，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作

為短期投資成本。如果所接受的短期投資中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金

股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減

去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，作為短期投資

成本。

以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資，分不涉及補(bǔ)價、

收到補(bǔ)價和支付補(bǔ)價三種情況。

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首先，不涉及補(bǔ)價的，根據(jù)相關(guān)的債務(wù)重組協(xié)議及投資協(xié)議：

借：短期投資

壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備）

應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）

銀行存款或應(yīng)交稅金（應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

其中，應(yīng)收股利或應(yīng)收利息根據(jù)已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付

息期但尚未領(lǐng)取的債券利息入賬。

其次，收到補(bǔ)價的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相

關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本：

借：短期投資

銀行存款（收到的補(bǔ)價）

壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備）

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）

銀行存款或應(yīng)交稅金（支付的相關(guān)稅費(fèi)）

第三，支付補(bǔ)價的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期

投資成本：

借：短期投資

壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備）

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面價值）

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銀行存款（支付的補(bǔ)價）

銀行存款或應(yīng)交稅金（支付的相關(guān)稅費(fèi)）

（4）通過非貨幣性交易取得的短期投資

按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。分

不涉及補(bǔ)價的、收到補(bǔ)價的和支付補(bǔ)價的三種情況進(jìn)行賬務(wù)處理。

首先，不涉及補(bǔ)價的：

借：短期投資

短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

貸：短期投資、存貨或其他資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面余額）

銀行存款或應(yīng)交稅金（支付的相關(guān)稅費(fèi)）

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅一一銷項(xiàng)稅額

在此，短期投資跌價準(zhǔn)備/存貨跌價準(zhǔn)備/其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按換出資產(chǎn)已

計提的減值準(zhǔn)備入賬，應(yīng)收股利或應(yīng)收利息指已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股

利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅一一銷

項(xiàng)稅額指以存貨換入短期投資時應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅金。

其次，收到補(bǔ)價的，按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付

的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價后的余額，作為短期投資成本：

借：短期投資

短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備或其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

銀行存款（收到的補(bǔ)價）

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

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貸：短期投資、存貨或其他資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面余額）

銀行存款或應(yīng)交稅金（支付的相關(guān)稅費(fèi)）

營業(yè)外收入一非貨幣性交易收益（應(yīng)確認(rèn)的收益）

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅一一銷項(xiàng)稅額

第三，支付補(bǔ)價的，按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)

價，作為短期投資成本：

借：短期投資

短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備或其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

貸：短期投資、存貨或其他資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面余額）

銀行存款（支付的補(bǔ)價）

銀行存款或應(yīng)交稅金（支付的相關(guān)稅費(fèi)）

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅一一銷項(xiàng)稅額

在非貨幣交易中，以固定資產(chǎn)換入短期投資，換出固定資產(chǎn)通過“固定資

產(chǎn)清理”科目核算。

1.1.2.2短期投資持有期間損益的會計處理

（1）收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利、利息，應(yīng)于實(shí)際收到時，沖減投

資的賬面價值，但已記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利或

利息除外。根據(jù)銀行收款通知：

借：銀行存款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

貸：短期投資

（2）收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在進(jìn)行輔助

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核算時登記所增加的股份。

1.1.2.3短期投資的處置

短期投資處置時，應(yīng)區(qū)分以下情況：

（1）對于投資種類多，投資交易頻繁的投資性公司，應(yīng)于月末一次性結(jié)

轉(zhuǎn)成本，結(jié)轉(zhuǎn)方式方法應(yīng)采用“加權(quán)平均法”。

（2）對于單價高、投資額較大的投資本次項(xiàng)目應(yīng)采用個別計價法。

（3）對于投資種類、交易次數(shù)較少的公司，按每項(xiàng)投資，逐項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，其

成本根據(jù)情況結(jié)轉(zhuǎn)：全部處置某項(xiàng)短期投資時，其成本為投資的賬

面余額；部分處置某項(xiàng)投資時，按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處

置部分的成本?？偲骄杀臼轻槍δ稠?xiàng)投資余額中不同批次、不同

成本的短期投資，計算綜合公司投資成本，按綜合公司投資成本乘

以數(shù)量（如：股票數(shù)量），從而得出需結(jié)轉(zhuǎn)的投資成本。

（4）處置短期投資時，按上述方式方法確定出售部分的成本。并同時結(jié)

轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備。將短期投資的賬面價值與實(shí)際取得價款的差

額，作為當(dāng)期投資損益。

根據(jù)銀行收付款通知、雙方簽訂的相關(guān)協(xié)議：

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

短期投資跌價準(zhǔn)備（所出售短期投資已計提的跌價準(zhǔn)備）

借或貸：投資收益

貸：短期投資（短期投資的賬面成本）

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息（未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息）

1.1.3短期投資跌價準(zhǔn)備

本科目核算公司提取的短期投資跌價準(zhǔn)備。

本科目期末貸方余額，反映公司已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備。

本科目按短期投資種類分別設(shè)置“股票投資”、“債券投資”、“基金投

資”、“其他投資”等明細(xì)科目，并分別設(shè)置“提取”、“轉(zhuǎn)回"、“核

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銷”三級明細(xì)科目。

1.1.3.1期末短期投資跌價準(zhǔn)備計提

公司至少每半年對重大短期投資進(jìn)行檢查，并于年末對短期投資進(jìn)行逐項(xiàng)

檢查。

短期投資跌價準(zhǔn)備按單項(xiàng)投資，采用成本與市價孰低法計提。對市價低于

成本的差額，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。公司出售或收回短期投資，或

涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易等，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)己計提的跌價準(zhǔn)備。

1.1.3.1.1短期投資期末市價的確定

有市價的短期投資（市價是指在證券市場上掛牌的交易價格），在具體計

算時一般按期末證券市場上的收盤價格作為市價。資料來源：市價可查閱

證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)指定信息披露的公開媒體中投資本次項(xiàng)目在期末最后一個

交易日的收盤價格。

1.1.3.1.2期末無市價的短期投資，按照以下程序判斷是否計提減值準(zhǔn)備

有投資期限的：查閱該項(xiàng)投資的有關(guān)協(xié)議、性質(zhì)和發(fā)生日期，確定截止到

基準(zhǔn)日，該項(xiàng)投資是否已經(jīng)逾期。（1）已經(jīng)逾期的，如果被投資單位或

投資款項(xiàng)管理單位已經(jīng)宣告破產(chǎn)、或進(jìn)入破產(chǎn)清算程序、進(jìn)行清理整頓停

業(yè)的，在取得相關(guān)政府批文，法院判決公告等依據(jù)的情況下，對該短期投

資全額計提跌價準(zhǔn)備；無政府批文，法院判決公告的，逾期1年以下，不

計提跌價準(zhǔn)備，逾期1年以上，計提比例原則上不超過50%；（2）對于尚

未逾期的，如果被投資單位或投資款項(xiàng)管理單位已經(jīng)宣告破產(chǎn)、或進(jìn)入破

產(chǎn)清算程序、進(jìn)行清理整頓停業(yè)的，在取得相關(guān)政府批文、法院判決公告

等依據(jù)的情況下，全額計提跌價準(zhǔn)備；

沒有投資期限的：查閱該項(xiàng)投資的有關(guān)協(xié)議、性質(zhì)和發(fā)生日期，確定截止

到基準(zhǔn)日，該項(xiàng)投資是否已經(jīng)超過一年，如果超過一年即視同為逾期，判

斷是否計提跌價準(zhǔn)備，