財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)

第一章緒論

第一節(jié)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展決定于社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和人們管理生產(chǎn)的客觀需要。

人類要生存，社會(huì)要發(fā)展，就要進(jìn)行物質(zhì)的生產(chǎn)，生產(chǎn)的行為同時(shí)也是生產(chǎn)的

消費(fèi)行為。生產(chǎn)的消費(fèi)，除了自然資源耗費(fèi)外，都可歸結(jié)為勞動(dòng)的耗費(fèi)。人們

進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，總是力求在盡量少的勞動(dòng)時(shí)間里創(chuàng)造出盡量多的物質(zhì)財(cái)

富。為了達(dá)到節(jié)約勞動(dòng)耗費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的，人們?cè)谏鐣?huì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

中，必須加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，力求以較少的消耗取得最大的經(jīng)濟(jì)效益，這就

需要對(duì)勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果進(jìn)行記錄和計(jì)算，并將耗費(fèi)與成果加以比較和分析,

借以掌握生產(chǎn)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。

在我國(guó)，“會(huì)”、“計(jì)”二字最早出現(xiàn)在西周時(shí)期的《周禮》中。根據(jù)考證，

在此之前，殷、商時(shí)期的甲骨文、金文共五千多字，均未發(fā)現(xiàn)此字樣。在原始

社會(huì)，由于生產(chǎn)力水平低下，人們對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)的計(jì)算和計(jì)量?jī)H憑頭腦記憶即可。

西周是我國(guó)奴隸制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的鼎盛時(shí)期，這時(shí)期的農(nóng)業(yè)、手工業(yè)及商業(yè)都有了

顯著的發(fā)展，會(huì)計(jì)也隨之有較快的發(fā)展。當(dāng)生產(chǎn)力發(fā)展到一定水平的時(shí)候，生

產(chǎn)活動(dòng)頻繁，勞動(dòng)產(chǎn)品增加，剩余產(chǎn)品出現(xiàn)，單憑頭腦計(jì)算和記憶已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，

于是產(chǎn)生了“結(jié)繩記事”、“刻木記事”等記錄和計(jì)算方法。這是會(huì)計(jì)的萌芽。

但它只是生產(chǎn)活動(dòng)的附帶工作。隨著社會(huì)生產(chǎn)的進(jìn)一步發(fā)展，文字的產(chǎn)生，會(huì)

計(jì)由“生產(chǎn)職能的附帶部分”逐漸發(fā)展為獨(dú)立的記賬、算賬等管理活動(dòng)。

據(jù)我國(guó)歷史記載，我國(guó)西周王朝已設(shè)立了“司會(huì)”這一專職官吏來(lái)掌管國(guó)

家和地方的“百物財(cái)用”?！吨芏Y.天官》中記載：“司會(huì)主天下之大計(jì)，掌邦之

六典、八法、八則……而聽(tīng)其會(huì)計(jì)……以參互考日成，以月要考月成，以歲會(huì)

考?xì)q成"。當(dāng)時(shí)，就設(shè)有專門的官員記載和管理王室的錢糧賦稅，并設(shè)有官?gòu)d會(huì)

計(jì)部門，主管官員稱為“司會(huì)”，“司會(huì)”在總攬國(guó)家政大權(quán)的天宮大宰的領(lǐng)導(dǎo)

下，組織年度的總合核算.“司會(huì)”下面又設(shè)有掌管王朝全部會(huì)計(jì)賬薄的“司書(shū)。

唐宋時(shí)期社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展高漲，社會(huì)財(cái)富不斷增加，從而使會(huì)計(jì)核算的方

法又有了較大的發(fā)展。唐代出現(xiàn)“賬簿”一詞，到宋朝會(huì)計(jì)有了突飛猛進(jìn)的發(fā)

展，出現(xiàn)了“四柱清冊(cè)”。四柱是指：“舊管、新收、開(kāi)除、實(shí)在"，其含義分

別相當(dāng)于期初余額、本期收入、本期支出、期末余額。并歸納出了四柱之間的

平衡關(guān)系：舊管+新收=開(kāi)除+實(shí)在?！八闹鍍?cè)”將一定時(shí)期內(nèi)財(cái)物收付

的記錄，通過(guò)“舊管+新收=開(kāi)除+實(shí)在”這一平衡公式加以總結(jié)，既可以

檢查日常記錄的正確性，以可分類匯總?cè)粘?huì)計(jì)記錄，使我國(guó)傳統(tǒng)的單式收付

簿記記賬法提高到較為科學(xué)的層次。

可以看出，在四柱中，每一柱都反映著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)方面，各柱相互銜

接，形成整體，不但彼此具有相互核對(duì)的作用，而且可以總括表現(xiàn)某一特定會(huì)

計(jì)核算內(nèi)容的增減變動(dòng)和結(jié)結(jié)余情況?！八闹鍍?cè)”的創(chuàng)建和運(yùn)用，是我國(guó)會(huì)計(jì)

史上的一大成就，為我國(guó)通行多年的收付記賬法奠定了理論基礎(chǔ)。

明末清初我國(guó)的商業(yè)和手工業(yè)出現(xiàn)空前的繁榮，反映了我國(guó)封建經(jīng)濟(jì)中的

資本主義萌芽。于是到了明末，出現(xiàn)了比“四柱清冊(cè)”更加完備的“龍門賬”核

算方法?！褒堥T賬”是把全部賬目劃分為“進(jìn)”、“繳”、“存”、“該”四大類。

所謂“進(jìn)”指全部收入；“繳”指全部支出；“存”指全部資產(chǎn)（包括債權(quán)）；“該”

指全部負(fù)債（包括業(yè)主投資）?！斑M(jìn)”、“繳”、“存”、“該”四柱之間的結(jié)算

關(guān)系可用下面會(huì)計(jì)方程式表示：

進(jìn)-繳=存-該或進(jìn)+該=存+繳

年終結(jié)算，按照上式，從兩方面計(jì)算盈虧：進(jìn)-繳=盈虧；存-該=盈虧。兩

式計(jì)算結(jié)束相符，稱為“合龍門”?！八墓鹎鍍?cè)”只能應(yīng)用不計(jì)盈虧的政府（官

廳）會(huì)計(jì)，而“龍門賬”則能滿足商業(yè)上核算盈虧的需要。在“龍門賬”的基

礎(chǔ)上，我國(guó)會(huì)計(jì)工作者又創(chuàng)造了“四腳賬”，這種賬主要應(yīng)用在民間商業(yè)界。“四

腳賬”對(duì)企業(yè)發(fā)生的日常經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)無(wú)論現(xiàn)金出納、商業(yè)購(gòu)銷、內(nèi)外往來(lái)等，均

在賬簿上記錄兩筆賬，即要登記某一賬項(xiàng)的來(lái)龍和去脈?？梢?jiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)工作者

早在明末清初就為近代會(huì)計(jì)中的“復(fù)式記賬”原理作出過(guò)極為重大的貢獻(xiàn)。

在封建社會(huì)，由于我國(guó)歷來(lái)實(shí)行閉關(guān)自給經(jīng)濟(jì)政策，社會(huì)生產(chǎn)力逐漸落后。

到了19世紀(jì)中葉以后，逐漸論為半封建半殖民地國(guó)家。會(huì)計(jì)發(fā)展的步伐一直停

滯不前。

中華人民共利國(guó)成立以后，社會(huì)制度發(fā)生了根本的變革，國(guó)民經(jīng)濟(jì)得到迅

速恢復(fù)和發(fā)展。在建國(guó)初期，我國(guó)實(shí)行了高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，引進(jìn)了與

之相適應(yīng)的前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)模式，前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)模式的引入是對(duì)舊中國(guó)會(huì)計(jì)制度和方

法的變更，我國(guó)會(huì)計(jì)水平在原有基礎(chǔ)上也有了一定程度的提高。

改革開(kāi)放以后，為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，維護(hù)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，我國(guó)于1985

年出臺(tái)了第一部《會(huì)計(jì)法》，這在當(dāng)時(shí)的歷史條件下，對(duì)從促進(jìn)改革開(kāi)放曾發(fā)揮

過(guò)重要作用。1993年和1999年根據(jù)社會(huì)改革開(kāi)放發(fā)展的需要，分別對(duì)《會(huì)計(jì)法》

進(jìn)行了修訂。新《會(huì)計(jì)法》的出臺(tái)，對(duì)進(jìn)一步規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，嚴(yán)懲會(huì)計(jì)工

作中存在的秩序混亂、管理松弛、違規(guī)操作、會(huì)計(jì)造假、監(jiān)督不力等問(wèn)題，提

供了有力的法律保障。標(biāo)志著我國(guó)財(cái)務(wù)管理日趨走向規(guī)范化、法制化軌道，對(duì)

穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展起到了保駕護(hù)航的作用。同時(shí)，為了適

應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的需要，適應(yīng)全方位的對(duì)外開(kāi)放

的需要，我國(guó)于1992年制定和實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，

突破了原有的會(huì)計(jì)核算模式，建立了反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)要求的

科學(xué)的會(huì)計(jì)體系，為了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌，我國(guó)又陸續(xù)頻布了一系列會(huì)計(jì)核

算準(zhǔn)則。從此，我國(guó)會(huì)計(jì)進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期。

會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)表明，任何社會(huì)要發(fā)展經(jīng)濟(jì)，都離不開(kāi)會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)

越發(fā)展，生產(chǎn)力水平越高，生產(chǎn)規(guī)模越大，人們對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的要求說(shuō)越高，會(huì)

計(jì)也就越重要。會(huì)計(jì)正是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步而不斷發(fā)展變

化，經(jīng)歷了一個(gè)由簡(jiǎn)單到復(fù)雜，由低級(jí)到高級(jí)，由不完善到逐步完善的發(fā)展過(guò)

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程。

在西方，會(huì)計(jì)的萌芽產(chǎn)生的也很早。如古埃及法老設(shè)有專職“錄事”，管理

宮廷的稅賦收入和官吏俸祿、軍餉等各項(xiàng)支出。古巴比倫在金屬或瓦片上作商

業(yè)交易的記錄。在古印度，有公社記賬員等，它們對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展都作出了很大

的貢獻(xiàn)。但作為專門的記賬方法，在十三世紀(jì)以后才出現(xiàn)。在歐洲，十三世紀(jì)

初期，地中海沿岸封建社會(huì)開(kāi)始解體，資本主義開(kāi)始萌芽。意大利的佛羅倫薩

出現(xiàn)高利貸者。他們從官吏、富商手中將閑散錢財(cái)聚集起來(lái)，放給手工業(yè)者。

用“借”和“貸”分別反映其業(yè)務(wù)。這是借貸記賬法的萌芽，稱為“威尼斯簿

記法”。1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡?帕喬利(Luca.Pacioli)在《算術(shù)、幾

何、比與比例概要》中的《簿記論》一章中，系統(tǒng)地總結(jié)了借貸記賬法。被公

認(rèn)為是最早形成文字的復(fù)式記賬法，也是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)重要里程碑，標(biāo)

志著近代會(huì)計(jì)的形成。

第二節(jié)會(huì)計(jì)的概念和職能

一、會(huì)計(jì)的概念

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要手段，運(yùn)用記賬、算賬、報(bào)賬等專門方法和程序，對(duì)

企、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，旨在提供

經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種價(jià)值管理活動(dòng)，是人們對(duì)再生產(chǎn)過(guò)程中的價(jià)值運(yùn)

動(dòng)進(jìn)行管理的一種實(shí)踐活動(dòng)，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)是

利用價(jià)值形式對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行管理的。要理解會(huì)計(jì)的概念，必須把握以下幾個(gè)

要點(diǎn)：

以貨幣為主要計(jì)量單位是會(huì)計(jì)的基本特點(diǎn)；

記賬、算賬、報(bào)賬是會(huì)計(jì)的基本手段；

連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性是會(huì)計(jì)的基本要求；

核算和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本取能；

企業(yè)、事業(yè)等單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其成果是會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容；

會(huì)計(jì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

提供經(jīng)濟(jì)信息是它基本目的。

二、會(huì)計(jì)的職能信息

職能指的是功能、作用。會(huì)計(jì)職能，指的是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功

能與作用。隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的職能也在不斷發(fā)展與變化，但會(huì)計(jì)的基本

職能一般認(rèn)為，只有會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督兩個(gè)基本職能。

(-)會(huì)計(jì)的核算職能

會(huì)計(jì)的核算職能主要是指會(huì)計(jì)能以貨幣為主要計(jì)量單位，連續(xù)、系統(tǒng)和完

整地反映企業(yè)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為經(jīng)營(yíng)管理提供會(huì)計(jì)信息。它具有以下特

八占、、??

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1、會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，從數(shù)量上核算企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況

企業(yè)事業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，資金不斷地在進(jìn)行運(yùn)動(dòng)，對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)，會(huì)計(jì)都是從數(shù)量方面進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)從數(shù)量方面核算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況時(shí)主要

使用統(tǒng)一的貨幣進(jìn)行度量，必要時(shí)輔以勞動(dòng)度量和實(shí)物度量。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件

下，各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，例如企業(yè)收到的投入資本金數(shù)額、資產(chǎn)數(shù)量、勞

動(dòng)耗費(fèi)、營(yíng)業(yè)收入及其利潤(rùn)分配、數(shù)額等情況，都要通過(guò)貨幣計(jì)價(jià)進(jìn)行反映。

也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)核算只限于那些能夠用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。凡不能用貨幣計(jì)

量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均不在會(huì)計(jì)核算范圍之內(nèi)，如企業(yè)之間簽訂供銷合同等。會(huì)計(jì)有

時(shí)也使用勞動(dòng)度量和實(shí)物度量，如生產(chǎn)工時(shí)、存貨數(shù)量等，目的是改善貨幣度

量的效果，或者是擴(kuò)大和豐富會(huì)計(jì)核算提供的數(shù)據(jù)資料，這在企業(yè)的存發(fā)核算、

成本核算等方面尤為突出。只有這樣，才便于會(huì)計(jì)資料的匯總、比較和分析，

取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過(guò)程的各種綜合資料。

2、會(huì)計(jì)主要核算已經(jīng)發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展趨

勢(shì)

會(huì)計(jì)通過(guò)一系列的專門核算方法，將企業(yè)事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)情況記錄下來(lái)，并對(duì)記錄下來(lái)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、整理分析，為會(huì)計(jì)信息

的使用者提供會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)進(jìn)行這些工作，必須符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的

要求，以提供企業(yè)外部利害關(guān)系人所需要的通用的財(cái)務(wù)報(bào)告為主要信息，同時(shí)，

也為事后的審計(jì)提供了參考資料,并力使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性得到充分公認(rèn)。

會(huì)計(jì)在提供會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，利用會(huì)計(jì)資料和其他信息資料，找出經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)中客觀存在的規(guī)律性，來(lái)預(yù)測(cè)和計(jì)劃未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并以此為依據(jù)，對(duì)經(jīng)

濟(jì)活動(dòng)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)或狀況進(jìn)行估計(jì)或測(cè)算。這一活動(dòng)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)越來(lái)越重

要的工作，預(yù)測(cè)未來(lái)離不開(kāi)對(duì)已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況核算的數(shù)據(jù)資料,

在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提條件下，歷史、現(xiàn)狀和未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是不可能截然分

開(kāi)的，只有在了解和分析了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)歷史和現(xiàn)狀之后，才有可能預(yù)測(cè)未來(lái)。預(yù)

測(cè)可以為決策提供數(shù)據(jù)資料。

3、會(huì)計(jì)核算具有連續(xù)性、完整性和系統(tǒng)性和綜合性

會(huì)計(jì)采用專門的核算方法，對(duì)已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)性、完

整性和系統(tǒng)地核算。連續(xù)性是指必須按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，不間

斷地進(jìn)行記錄和計(jì)算。完整性是指凡應(yīng)由會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必

須毫無(wú)遺漏地加以記錄和計(jì)算，不能任意取舍。系統(tǒng)性是指必須按照經(jīng)濟(jì)管理

的要求，采用一定的方法，對(duì)會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行加工整理、分類匯總，使之系

統(tǒng)化，以便能提供分類、匯總和相互聯(lián)系的數(shù)據(jù)資料。綜合性表現(xiàn)在用貨幣量

度總括反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提供總括的會(huì)計(jì)信息資料。會(huì)計(jì)通過(guò)完整的、連續(xù)

的記錄和計(jì)算，并按經(jīng)濟(jì)管理的要求，提供系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資料，可以全掌握經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)情況，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效果。

（二）會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，主要是對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程的合法性、合理性、有

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效性進(jìn)行審查。它具有以下特點(diǎn)：

1、會(huì)計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督

會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，主要是利用貨幣為主要計(jì)量單位對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的

全過(guò)程進(jìn)行事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督相結(jié)合的全面的會(huì)計(jì)監(jiān)督。事前監(jiān)

督是指在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前，從考核經(jīng)濟(jì)效果出發(fā)，審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)劃和方

案的合理性，參與經(jīng)濟(jì)決策。同時(shí)也應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性予以監(jiān)督，防止發(fā)

生違法、違紀(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。事中監(jiān)督是指在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，審查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)是否符合國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)和制度的規(guī)定，以及有關(guān)計(jì)劃、預(yù)算的要求。

在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中，對(duì)不合理、不合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)有權(quán)事前提出意見(jiàn),

以便監(jiān)督資金的合理使用，及時(shí)調(diào)整實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與計(jì)劃的偏差，加強(qiáng)資金周

轉(zhuǎn)，以求經(jīng)濟(jì)活動(dòng)達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。事后監(jiān)督是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之后，利用系統(tǒng)

的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行反饋控制，加強(qiáng)事后的檢查、分析和評(píng)價(jià)，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的

有效性，以便改進(jìn)工作，使下一期的計(jì)劃和方案更具合理性。

2、會(huì)計(jì)主要利用貨幣計(jì)價(jià)進(jìn)行監(jiān)督，也要進(jìn)行實(shí)物監(jiān)督

企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多樣的，為了更好地完成會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，會(huì)計(jì)

主要通過(guò)以貨幣為主要度量單位，核算企、事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)

益、收入、成本和費(fèi)用及利潤(rùn)等價(jià)值指標(biāo)，綜合反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。

在監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，查明原因，以便采取措施，達(dá)到降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)

效益的目的。同時(shí)，還可以事先制訂一些價(jià)值指標(biāo)，控制有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而

達(dá)到控制和監(jiān)督其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的。會(huì)計(jì)監(jiān)督，除了利用貨幣度量進(jìn)行監(jiān)督以

外，還應(yīng)進(jìn)行實(shí)物監(jiān)督，并定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，檢查賬實(shí)是否相符，以監(jiān)督財(cái)

產(chǎn)物資的安全完整。

3、會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)以單位內(nèi)部的監(jiān)督為主，外部監(jiān)督為輔

會(huì)計(jì)監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。外部監(jiān)督主要國(guó)家通過(guò)財(cái)政、銀行、

審計(jì)、稅務(wù)、海關(guān)、物價(jià)、工商行政管理等機(jī)構(gòu)，對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行有

效的監(jiān)督，對(duì)于保護(hù)社會(huì)主義公共財(cái)產(chǎn)、維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、提高經(jīng)濟(jì)效益等，發(fā)

揮了重要作用。但這些外部監(jiān)督形式，不可能也不應(yīng)該取代會(huì)計(jì)監(jiān)督，因?yàn)橥?/p>

部監(jiān)督只能定期進(jìn)行，或者只能針對(duì)某一類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，而會(huì)計(jì)監(jiān)督是

單位內(nèi)部的監(jiān)督，它能夠?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行完整和連續(xù)的監(jiān)督，這是外部

監(jiān)督無(wú)法替代的。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督必須以內(nèi)部監(jiān)督為主。事實(shí)上，內(nèi)部監(jiān)督是

外部監(jiān)督的基礎(chǔ)。經(jīng)過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，摸清情況，提供數(shù)據(jù)資料，

就能為順利開(kāi)展外部監(jiān)督準(zhǔn)備了條件。

（三）會(huì)計(jì)的核算職能和監(jiān)督職能的關(guān)系

會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩個(gè)基本職能，它們是相輔相成的。核算是全部

會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，只有在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行正確核算的基礎(chǔ)上，才有可能提

供可靠的會(huì)計(jì)資料作為會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)。要通過(guò)核算進(jìn)行監(jiān)督，離開(kāi)了核算，

監(jiān)督就失去了依據(jù)；同時(shí)，也要通過(guò)監(jiān)督進(jìn)行核算，才能為會(huì)計(jì)信息的使用者

提供真實(shí)可露的數(shù)據(jù)資料，離開(kāi)了監(jiān)督，核算就毫無(wú)意義。會(huì)計(jì)的這兩個(gè)職能

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是密切結(jié)合、相輔相成的。

隨著生產(chǎn)力水平的進(jìn)一步提高，社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日益復(fù)雜和管理理論的

不斷深化，會(huì)計(jì)所發(fā)揮的作用日益重要，其職能也在不斷的豐富和發(fā)展。除了

上述基本職能外，會(huì)計(jì)還具有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景，參與經(jīng)濟(jì)決策，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)等

功能。

第三節(jié)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支

現(xiàn)代會(huì)計(jì)有兩大分支，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)。財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的

確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告為主要內(nèi)容，向外界信息使用者提供會(huì)計(jì)報(bào)表。它具

有事后核算、對(duì)外提供決策所需的信息和遵循一定的格式要求的特點(diǎn)。管理會(huì)

計(jì)是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，突破原有會(huì)計(jì)領(lǐng)域而發(fā)展起來(lái)的一門相對(duì)獨(dú)立

的會(huì)計(jì)學(xué)科，它主要向管理者提供有特殊用途的信息，它具有事前預(yù)測(cè)、注重

對(duì)內(nèi)提供決策所需的信息，且無(wú)一定的格式要求的特點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

它們具有相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充、相互配合的關(guān)系：

一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

(-)服務(wù)對(duì)象方面

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)外服務(wù)，同時(shí)也對(duì)內(nèi)服務(wù)，它通過(guò)對(duì)企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

的確認(rèn)、計(jì)量和編制財(cái)務(wù)報(bào)表等方法，向企業(yè)外部的利益關(guān)系人提供關(guān)于資金、

成本、利潤(rùn)等方面的資料服務(wù)。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查公證后，被

利益關(guān)系人認(rèn)為是可以信賴的，他們從中可以準(zhǔn)確地了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)

成果，并以此做出決策。從這個(gè)角度看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于外向服務(wù)。

管理會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)內(nèi)提供服務(wù)，它是運(yùn)用各種專門的技術(shù)方法，向企業(yè)各

級(jí)管理人員進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，及時(shí)地提供有用信息起重要作用，以便各級(jí)管理人

員確定目標(biāo)、做出決策、編制計(jì)劃、加強(qiáng)控制和進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。從這個(gè)角度看，

管理會(huì)計(jì)側(cè)重于內(nèi)部服務(wù)。

(二)資料來(lái)源方面

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為外部信息使用者提供服務(wù)的。它必須嚴(yán)格遵循有關(guān)會(huì)計(jì)

法規(guī)和會(huì)計(jì)規(guī)范的規(guī)定，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和客觀性的要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)資料的收

集、整理與報(bào)告。同時(shí)，企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表要受政府、法律和職業(yè)規(guī)范的制

約。在我國(guó)主要以《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)的財(cái)

經(jīng)法規(guī)為依據(jù)進(jìn)行資料收集與報(bào)告等。

管理會(huì)計(jì)則不同，它是為了規(guī)劃和控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須從不同渠道取

得各種各樣的資料，如財(cái)會(huì)資料、統(tǒng)計(jì)資料、業(yè)務(wù)核算資料以及其他有關(guān)資料

等，它不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的約束。各級(jí)管理人員可以運(yùn)用各種各樣的技

術(shù)方法取得信息，以有助于管理當(dāng)局進(jìn)行決策。取得何種信息取決于決策的種

類、企業(yè)類型以及管理者的需要。管理會(huì)計(jì)在這方面沒(méi)有強(qiáng)制性的規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)

和規(guī)范的程序。

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（三）服務(wù)時(shí)間范圍方面

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是面向過(guò)去的，它提供對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)表建立在歷史成本的基礎(chǔ)上，

并反映過(guò)去發(fā)生的事情。對(duì)這種報(bào)表提供的信息要求真實(shí)、公允，只有正確可

靠的財(cái)務(wù)信息才能取得外部利益關(guān)系者的信任。財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)賬簿的記錄，

按一定的期間，如年度、季度或月份來(lái)編制的。財(cái)務(wù)報(bào)表要求反映某一時(shí)間點(diǎn)

的財(cái)務(wù)狀況和某期間經(jīng)營(yíng)成果的信息。

管理會(huì)計(jì)是面向未來(lái)，它要求預(yù)測(cè)未來(lái)，提供各種有前瞻性的預(yù)報(bào)信息。

它可以根據(jù)管理的需要編制各種各樣的報(bào)表。從時(shí)間來(lái)說(shuō)，它不受月、季、年

的限制，只要管理需要，它可以按小時(shí)、按天、按周、按月、按年乃至按若干

年來(lái)編制報(bào)表。它既可以編制過(guò)去某一期間的報(bào)表，也可以編制未來(lái)某一期間

的報(bào)表。

（四）報(bào)告范圍方面

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為外部投資者提供信息的。這種提供的報(bào)告資料是企業(yè)總

括性的資料。這種報(bào)告是把整個(gè)企業(yè)作為一個(gè)整體來(lái)對(duì)待的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一

般不涉及企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位局部性的問(wèn)題。

管理會(huì)計(jì)主要為內(nèi)部管理者提供經(jīng)營(yíng)管理決策的信息。它提供的報(bào)告資料

是詳細(xì)資料。這種報(bào)告有反映企業(yè)整體情況的，也可能反映企業(yè)局部的資料，

如為考核內(nèi)部各部門的業(yè)績(jī)，可從各部、處、車間、班組等情況的資料進(jìn)行決

策。

二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

（-）服務(wù)對(duì)象方面

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)外服務(wù)，同時(shí)也對(duì)內(nèi)服務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的關(guān)于資金、

成本、利潤(rùn)等方面的資料，對(duì)企業(yè)管理來(lái)說(shuō)都是非常重要的，特別是財(cái)務(wù)報(bào)表,

它能綜合地、全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的

基礎(chǔ)上，可以制定規(guī)劃，加強(qiáng)控制和做出科學(xué)的決策；可以研究如何進(jìn)一步改

進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

管理會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)內(nèi)服務(wù)，同時(shí)它也對(duì)外服務(wù)。企業(yè)外部的投資人、債權(quán)

人關(guān)心的是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。為改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和提高經(jīng)營(yíng)效果，

只能是以加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的工作質(zhì)量和效果為前提。同

時(shí)，企業(yè)外部的投資人和債權(quán)人在其決策中也需要了解一些管理會(huì)計(jì)提供的經(jīng)

濟(jì)信息，這對(duì)他們做出正確的判斷和決策來(lái)說(shuō)具有重要的參考價(jià)值。

從以上情況分析，盡管兩種會(huì)計(jì)在對(duì)內(nèi)服務(wù)、對(duì)外服務(wù)問(wèn)題上有所區(qū)別，

但也有相互聯(lián)系的一面。這種相互聯(lián)系的基礎(chǔ)是兩種會(huì)計(jì)都要為管理服務(wù)。

（二）發(fā)揮職能、作用方面

眾所周知，會(huì)計(jì)的基本職能是核算與監(jiān)督，要發(fā)揮的作用是改善經(jīng)營(yíng)管理，

提高經(jīng)濟(jì)效益。在這方面財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)基本相同，即不管哪種會(huì)

計(jì)都要為使用者提供信息，都要為加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

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第四節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提

會(huì)計(jì)核算的基本前提是指會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)會(huì)計(jì)所處的客觀環(huán)境作出估

計(jì)，亦稱會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)核算的基本前提是人們?cè)陂L(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，逐步認(rèn)

識(shí)和總結(jié)而形成的。有了會(huì)計(jì)的這些前提條件，會(huì)計(jì)核算才得以正常地進(jìn)行下

去。

會(huì)計(jì)核算的基本前提包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

（一）會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)和特定單位或組織。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)

發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在進(jìn)

行會(huì)計(jì)核算時(shí)，首先應(yīng)明確會(huì)計(jì)主體，即為誰(shuí)核算，核算誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。它要

求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)區(qū)分自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其他單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)與企業(yè)投資者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)核算必須是站在本企業(yè)的角度上觀察所發(fā)

生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能與其他會(huì)計(jì)主體相混淆。盡管企業(yè)歸投資者所有，但會(huì)計(jì)

核算要與所有權(quán)相分離，必須將投資者視為企業(yè)以外的另一個(gè)主體，不核算投

資者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，在會(huì)計(jì)核算中必須將該主體所有者的財(cái)務(wù)活動(dòng)、其他

經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)活動(dòng)與該主體的財(cái)務(wù)活動(dòng)嚴(yán)格分開(kāi)，會(huì)計(jì)核算該主體自身的財(cái)

務(wù)活動(dòng)。

企業(yè)會(huì)計(jì)主體與企業(yè)法人不同，法人是指在政府部門注冊(cè)登記、有獨(dú)立的

財(cái)產(chǎn)、能夠承擔(dān)民事責(zé)任的法律實(shí)體。它強(qiáng)調(diào)企業(yè)與各方面的經(jīng)營(yíng)法律關(guān)系。

而會(huì)計(jì)主體則是按照處理所有者與企業(yè)的關(guān)系，以及正確處理企業(yè)內(nèi)部關(guān)系的

要求設(shè)立的。法律主體一定是會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。比如，

從法律上看，獨(dú)資及合伙企業(yè)所有的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)，在法律上應(yīng)視為所有者個(gè)人

行為，企業(yè)的利益與行為和個(gè)人的利益與行為是一致的，獨(dú)資與合伙企業(yè)都因

此不具備法人資格。但獨(dú)資、合伙企業(yè)都是會(huì)計(jì)主體。

會(huì)計(jì)主體既可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是若干企業(yè)組織起來(lái)的集團(tuán)公司；既

可以是法人，也可以是不具備法人資格的實(shí)體?？梢宰鳛闀?huì)計(jì)主體的有企業(yè)、

公司、事業(yè)、組織和個(gè)體經(jīng)濟(jì)等。

綜上所述，以會(huì)計(jì)主體作為會(huì)計(jì)的基本前提條件，對(duì)會(huì)計(jì)算范圍從空間上

進(jìn)行了有效的界定，有利于正確地反映一個(gè)經(jīng)實(shí)體所擁有的財(cái)產(chǎn)及承擔(dān)的債務(wù),

計(jì)算其經(jīng)營(yíng)收益或可能遭受損失，提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。

（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地延續(xù)下去，在可預(yù)見(jiàn)的

未來(lái)，會(huì)計(jì)主體不會(huì)因進(jìn)行清算、解散、倒閉而不復(fù)存在。它是針對(duì)在市場(chǎng)經(jīng)

濟(jì)條件下，作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)存在著競(jìng)爭(zhēng)，其經(jīng)營(yíng)的持續(xù)時(shí)間具有不確定性

而提出的。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)并不意味著企業(yè)將永遠(yuǎn)存在下去，不會(huì)破產(chǎn)，也不意味著企

業(yè)的資產(chǎn)永遠(yuǎn)不能以清算價(jià)值計(jì)量。從每個(gè)企業(yè)的歷史考察，確實(shí)沒(méi)有一個(gè)企

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業(yè)能夠無(wú)限期地存在下去。但是除非有充分的相反證明，否則都應(yīng)認(rèn)為一個(gè)會(huì)

計(jì)主體能夠無(wú)限期地連續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。首先，從企業(yè)個(gè)體來(lái)看，企業(yè)總是希望長(zhǎng)

期生存下去，并在競(jìng)爭(zhēng)中始終處于不敗之地，建立在這一愿望基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)，

當(dāng)然是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為核算前提的。其次，從企業(yè)總體來(lái)看，破產(chǎn)畢竟相對(duì)來(lái)講

是少數(shù)，企業(yè)總體將會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。

會(huì)計(jì)的一系列方針、政策都是建立在這一原則上的。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，

企業(yè)在會(huì)計(jì)核算資料的收集和處理上所使用的會(huì)計(jì)處理方法才能保持穩(wěn)定，企

業(yè)的會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告才能真實(shí)可靠。也就是說(shuō)，企業(yè)可以在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基

礎(chǔ)上，使用它擁有的各種資源和依照原來(lái)的償還條件來(lái)償還它所負(fù)擔(dān)的各種債

務(wù)。如果沒(méi)有規(guī)定持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提條件，一些公認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法將缺乏存在

的基礎(chǔ)，或?qū)o(wú)法采用。持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提旨在解決資產(chǎn)計(jì)量和費(fèi)用分配等問(wèn)題，

例如，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的正常情況下，將按照原定的用途去使用現(xiàn)有的資產(chǎn)，

因而資產(chǎn)要按流動(dòng)性質(zhì)分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等，并按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。但是

如果企業(yè)破產(chǎn)，這個(gè)假設(shè)就不存在，企業(yè)需要編制清算資產(chǎn)負(fù)債表，這時(shí)的資

產(chǎn)就不需要按流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等分類。因?yàn)橘Y產(chǎn)馬上就要全部變賣，而資

產(chǎn)的估價(jià)應(yīng)按清算價(jià)值而不是按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。費(fèi)用的分配也是這樣，在持續(xù)

經(jīng)營(yíng)的條件下，對(duì)于與若于個(gè)會(huì)計(jì)期間的收益有聯(lián)系的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在各個(gè)受益

的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行合理分配。但是如果企業(yè)即將進(jìn)行破產(chǎn)清算，就不存在費(fèi)用的

跨期攤配問(wèn)題。

會(huì)計(jì)主體前提規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，而持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提則為會(huì)計(jì)核算

作出了時(shí)間上的規(guī)定，并為會(huì)計(jì)分期提供了前提。

（三）會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期是指將持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分一個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)期間。

眾所周知，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是持續(xù)不斷的，會(huì)計(jì)的經(jīng)營(yíng)成果要等到企

業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終結(jié)束后才能準(zhǔn)確計(jì)量，但這實(shí)際上是行不通的。因

為，與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的集團(tuán)和個(gè)人需要及時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)

成果，需要企業(yè)定期提供會(huì)計(jì)信息作為決策的依據(jù)。這就要求會(huì)計(jì)人員將企業(yè)

持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分為若干期間來(lái)計(jì)算利潤(rùn)，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)

狀況和經(jīng)營(yíng)成果。這種人為的分期就是會(huì)計(jì)期間。

會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。在我國(guó)，年度、半年度、季度

和月度均按公歷起訖日期確定。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定，會(huì)計(jì)年度自公歷1月1

日起至12月31日止。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。會(huì)計(jì)人員在實(shí)際

工作中應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)資料按歸屬期進(jìn)行分期核算，按年度、半年度。季度和月度編

制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

會(huì)計(jì)分期前提奠定了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收付實(shí)現(xiàn)制、配比原則、劃分收益

性支出與資本性支出原則等會(huì)計(jì)原則的理論基礎(chǔ)。進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞

延、預(yù)提、待攤等會(huì)計(jì)處理方法。如果沒(méi)有會(huì)計(jì)分期前提，這些會(huì)計(jì)原則和方

法將毫無(wú)用處。

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會(huì)計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提的必要補(bǔ)充，它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。

（四）貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄、

反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)情況，并假定在不同時(shí)期貨幣的幣值是不變的?？梢?jiàn)，貨

幣計(jì)量前提包括了兩層含義：一是一切會(huì)計(jì)事項(xiàng)均能用貨幣計(jì)量，即貨幣可作

為計(jì)量的共同尺度；二是假定貨幣幣值是穩(wěn)定不變的。

在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中之所以選擇貨幣作為計(jì)量單位，是由貨幣本身的屬性決

定的。貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，具有價(jià)值

尺度，流通手段、貯藏手段和支付手段等特點(diǎn)。其他的計(jì)量單位，如重量、長(zhǎng)

度、容積、臺(tái)、件，只能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，無(wú)法在量上進(jìn)

行匯總和比較，不便于管理和會(huì)計(jì)計(jì)量。因此，會(huì)計(jì)核算就必然選擇貨幣作為

會(huì)計(jì)核算的計(jì)量單位，以貨幣形式來(lái)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。盡管

會(huì)計(jì)產(chǎn)生于貨幣之前，但貨幣一經(jīng)產(chǎn)生便成為會(huì)計(jì)核算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)量工具。

至于假定貨幣幣值穩(wěn)定不變，是指對(duì)貨幣購(gòu)買力的波動(dòng)不予考慮。因?yàn)槿?/p>

何計(jì)量，只有在計(jì)量單位穩(wěn)定的情況下，其計(jì)量數(shù)據(jù)才是正確的。但是，貨幣

本身的幣值是不穩(wěn)定的，也就是說(shuō)，貨幣并不是一個(gè)充分穩(wěn)定的計(jì)量單位，這

是一個(gè)事實(shí)。為了保證會(huì)計(jì)記錄的穩(wěn)定性、一致性，有必要在會(huì)計(jì)核算中排除

貨幣幣值變動(dòng)的干擾，即用貨幣計(jì)量但不考慮貨幣購(gòu)買力的變動(dòng)。這樣，就不

得不假定貨幣幣值不變。

在我國(guó)，由于人民幣是國(guó)家法定的貨幣，所以規(guī)定會(huì)計(jì)核算以人民幣為記

賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，

但編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)會(huì)計(jì)

報(bào)表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。所謂記賬本位幣是指企業(yè)在記帳時(shí)所采用的一

種基本的貨幣單位，在記賬和編制報(bào)表時(shí)，以其他幣種計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要折

算為基本貨幣。

第五節(jié)會(huì)計(jì)核算的一般原則

會(huì)計(jì)核算的一般原則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想和衡量會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)

準(zhǔn)。它是在參照國(guó)際慣例并結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，從會(huì)計(jì)實(shí)

踐中逐漸發(fā)展起來(lái)的，它是會(huì)計(jì)核算的基本原則。根據(jù)我國(guó)已頒布的《企業(yè)會(huì)

計(jì)準(zhǔn)則》，會(huì)計(jì)核算的一般原則包括13項(xiàng)內(nèi)容。這些會(huì)計(jì)核算的一般原則，高

度概括和總結(jié)了會(huì)計(jì)核算的規(guī)律，是公認(rèn)會(huì)計(jì)規(guī)范中最基本的內(nèi)容，是對(duì)會(huì)計(jì)

主體的會(huì)計(jì)核算及其提供的財(cái)務(wù)報(bào)告具有指導(dǎo)作用。

我國(guó)13項(xiàng)會(huì)計(jì)核算的一般原則，根據(jù)其在會(huì)計(jì)核算中的作用，可以劃分為

以下三類：一是衡量會(huì)計(jì)信息的一般原則；二是確認(rèn)和計(jì)量的一般原則；三是

起修正作用的一般原則。

一、衡量會(huì)計(jì)信息的一般原則

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會(huì)計(jì)工作的基本任務(wù)就是為各方信息者提供經(jīng)濟(jì)決策所需要的會(huì)計(jì)信息，

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)

主要有客觀性原則、可比性原則、一貫性原則、相關(guān)性原則、及時(shí)性原則、明

晰性原則等。

（一）客觀性原則

客觀性原則也稱真實(shí)性原則，可靠性原則，主要是要求會(huì)計(jì)核算必須以企

業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金

流量，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。

客觀性原則是會(huì)計(jì)核算工作最基本的要求。會(huì)計(jì)的重要職能之一就是通過(guò)

對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的記錄、計(jì)算和分析，以

價(jià)值指標(biāo)客觀地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要。

因此，就應(yīng)做到會(huì)計(jì)核算必須客觀公正、實(shí)事求是。在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持客

觀性原則，就應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)核算的各個(gè)階段必須符合會(huì)計(jì)真實(shí)客觀的要求，會(huì)計(jì)

記錄必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，客觀如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)

營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)正確運(yùn)用會(huì)計(jì)原則

和方法，準(zhǔn)確反映企業(yè)的實(shí)際情況，要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠經(jīng)受驗(yàn)證，以核實(shí)

其是否真實(shí)可靠。如果不能真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，會(huì)計(jì)信息不

僅不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，而且還很可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策。

客觀性原則包含以下三層含義：一是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀

況和經(jīng)營(yíng)成果，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；二是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)則反映企業(yè)的財(cái)

務(wù)狀況，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性；三是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具有可驗(yàn)證性，使會(huì)計(jì)信

息具有可驗(yàn)證性的特征。

（二）可比性原則

可比性原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)

當(dāng)口徑一致，相互可比。

可比性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定的進(jìn)

行，使不同企業(yè)特別是同一行業(yè)內(nèi)部不同企業(yè)之間在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，應(yīng)

當(dāng)使用國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法；在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一

規(guī)定的會(huì)計(jì)指標(biāo)編報(bào)，以便使各個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表都建立在相同核算標(biāo)準(zhǔn)之上，

會(huì)計(jì)報(bào)表使用者在進(jìn)行企業(yè)間的對(duì)比分析時(shí)，能夠有效地判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)的優(yōu)劣，

據(jù)此做出決策。同時(shí)，也便于國(guó)家綜合部門對(duì)企業(yè)提供的信息進(jìn)行比較、分析

和匯總，滿足國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀管理和調(diào)控的需要。遵循可比性原則，將使企業(yè)會(huì)

計(jì)信息的有用性大大提高。

應(yīng)該注意的是，可比性原則要求企業(yè)以客觀性原則為基礎(chǔ)，客觀真實(shí)地反

映企業(yè)的生產(chǎn)情況。但是企業(yè)不能為了追求可比性，過(guò)分強(qiáng)調(diào)使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)

處理方法，而使會(huì)計(jì)核算不能客觀真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況。

（三）一貫性原則

一貫性原則也稱一致性原則，是指企業(yè)在不同時(shí)期所采用的會(huì)計(jì)政策、程

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序和方法應(yīng)當(dāng)一致、不得隨意變更。在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持一貫性原則，要求同一

會(huì)計(jì)主體在不同時(shí)期盡可能采用相同的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法，可以使企業(yè)

連續(xù)幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)營(yíng)決策有使用價(jià)值，還可以使不同會(huì)計(jì)期間

的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)信息能夠進(jìn)行縱向的分析和對(duì)比；也可以制約和防止個(gè)別會(huì)

計(jì)主體通過(guò)會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法的變更，人為地操縱體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的指標(biāo)，

以粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。如果企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)時(shí)期內(nèi)采用不同的

會(huì)計(jì)核算方法，將不利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解，不利于會(huì)計(jì)信息

發(fā)揮作用。

需要說(shuō)明的是，實(shí)行一貫性原則，并不是說(shuō)會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)處理方法和核

算指標(biāo)的計(jì)算方法都永遠(yuǎn)不能變更。在符合一定的條件下，企業(yè)也可以變更會(huì)

計(jì)處理方法，如當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)方式或國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定

發(fā)生重大變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)將變更的時(shí)間、內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及

累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明，避免因會(huì)計(jì)

處理法等的變更而引起分析判斷上的錯(cuò)誤。

（四）相關(guān)性原則

相關(guān)性原則是指會(huì)計(jì)提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果

和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

信息的價(jià)值在于其與決策有關(guān)，有助于決策。相關(guān)性原則的目標(biāo)就是為有

關(guān)方面提供信息，滿足信息使用者進(jìn)行決策的需要。要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的作

用，提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值，必須使會(huì)計(jì)核算提供的信息與會(huì)計(jì)報(bào)表的使用

者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求相關(guān)聯(lián)。這就要求會(huì)計(jì)人員在收集、加工、處理、傳遞會(huì)

計(jì)信息的過(guò)程中，要按照會(huì)計(jì)信息使用者的要求，有針對(duì)性地提供會(huì)計(jì)資料，

確保企業(yè)內(nèi)外有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)需要。

相關(guān)性并不是要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表完全滿足所有會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的要

求。由于不同的信息使用者有著不同的需要，即使企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息再

全面，也不可能滿足所有報(bào)表使用者的需要。如果會(huì)計(jì)信息提供以后，沒(méi)有滿

足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，對(duì)會(huì)計(jì)使用者的決策沒(méi)有什么作用，就不具有相關(guān)

性。

（五）及時(shí)性原則

及時(shí)性原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。也就是說(shuō)，會(huì)

計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)于本期內(nèi)及時(shí)進(jìn)行，不能拖延至下一個(gè)會(huì)計(jì)

期間，會(huì)計(jì)報(bào)告也應(yīng)該在會(huì)計(jì)期間結(jié)束后規(guī)定的日期內(nèi)提供給會(huì)計(jì)信息使用者。

會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或其它方面作出經(jīng)濟(jì)決策，它不僅要求真

實(shí)可靠，而且還必須保證時(shí)效，及時(shí)將信息提供給使用者。市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，企

業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性的要求也越來(lái)越高，過(guò)時(shí)的信息沒(méi)有作

用或作用很小，很可能導(dǎo)致企業(yè)失去商機(jī)。

會(huì)計(jì)信息要達(dá)到及時(shí)性的要求，確保會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性，必須要做到：一

要及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，及時(shí)收集和整理各種原始

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單據(jù)；二要及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理，編報(bào)出會(huì)計(jì)報(bào)表，使之成為可用的

資料；三要及時(shí)傳遞信息，即在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，及時(shí)將編

制出的會(huì)計(jì)報(bào)表傳遞給會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者。

如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不能及時(shí)進(jìn)行，會(huì)計(jì)信息不能及時(shí)提供，就無(wú)助于經(jīng)

濟(jì)決策，就不符合及時(shí)性原則的要求，有用的會(huì)計(jì)信息就可能變成無(wú)用的資料。

（六）明晰性原則

明晰性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰、簡(jiǎn)明，

便于理解和使用。

提供會(huì)計(jì)信息的目的在于使用，就是要向與企業(yè)有關(guān)的各個(gè)方面提供有用

的會(huì)計(jì)信息，要使用會(huì)計(jì)信息首先必須了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，完整、準(zhǔn)確地把

握會(huì)計(jì)信息所說(shuō)明的內(nèi)容。這就要求會(huì)計(jì)核算所提供的會(huì)計(jì)信息簡(jiǎn)明易懂，能

簡(jiǎn)單明了地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息

的使用者也越來(lái)越廣泛，這客觀上對(duì)會(huì)計(jì)信息明晰性提出了越來(lái)越高的要求。

如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的會(huì)計(jì)報(bào)告不能做到簡(jiǎn)明、清晰、便于理解和

使用，就不符合明晰性原則的要求，不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策要求。

二、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則

（—）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指收入和費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為

計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。凡屬當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收人，不論款項(xiàng)是否收到，都作為本期的收入

處理；凡屬當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否付出，都作為本期

的費(fèi)用處理。反之，凡不歸屬當(dāng)期的收入，即使款項(xiàng)已在本期收到，也不作為

本期的收入處理；凡不歸屬當(dāng)期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在本期付出，也不作為

當(dāng)期的費(fèi)用處理。

采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是根據(jù)權(quán)益和責(zé)任的關(guān)系的實(shí)際發(fā)生期間來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)

用的，它可以正確反映各個(gè)會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入和為實(shí)現(xiàn)收入所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)

用，從而可以把各期的收入與其相關(guān)的費(fèi)用、成本相配合，更加準(zhǔn)確地反映特

定會(huì)計(jì)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。

與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的是收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制它是以收到或付出現(xiàn)金

作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。目前，我國(guó)的行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單

位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其它業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)

體制的改革不斷深化，權(quán)責(zé)發(fā)生制將會(huì)逐漸替代收付實(shí)現(xiàn)制。

（二）配比原則

配比原則是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入和與其相對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用應(yīng)

當(dāng)相互配合，即根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與其相

關(guān)的各項(xiàng)成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在同一會(huì)計(jì)期間進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄。

配比原則不僅要求收入和費(fèi)用在反映的時(shí)間上能夠互相配比，而且還要求

收入和費(fèi)用在因果關(guān)系上的配比，即體現(xiàn)誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)，多受益多負(fù)擔(dān)，不受

益不負(fù)擔(dān)的原則。實(shí)行配比原則，使各會(huì)計(jì)期間內(nèi)的收入與相關(guān)的費(fèi)用在同一

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期間內(nèi)相互配合進(jìn)行記錄和反映，有利于正確計(jì)算和考核經(jīng)營(yíng)成果。

（三）歷史成本原則

歷史成本原則也稱實(shí)際成本原則，是指對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)在取得或購(gòu)建時(shí)

發(fā)生應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提

相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。之所以采用歷史成本原則進(jìn)行核算，一是歷史成本是實(shí)際發(fā)

生的，它體現(xiàn)了客觀性的要求；二是歷史成本的確定通常有一定的原始憑證作

依據(jù)，具有可靠性和證明力；三是歷史成本數(shù)據(jù)取得比較容易。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定：“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本（即

歷史成本）計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值?！毙?/p>

要注意的是，如果資產(chǎn)發(fā)生減值，其賬面成本已經(jīng)不能反映其未來(lái)可收回的金

額，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

（四）劃分收益性支出與資本性支出

劃分收益性支出與資本性支出是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格劃分收益

性支出與資本性支出的界限，以正確計(jì)算企業(yè)的當(dāng)期損益。

收益性支出是指該項(xiàng)支出的發(fā)生是為了取得本期收益，即僅僅與本期的取

得有關(guān)，該支出應(yīng)作為本期的費(fèi)用，因此也稱費(fèi)用支出。資本支出是指該支出

的發(fā)生所產(chǎn)生的效益不僅與本期收入有關(guān)，而且與以后其他會(huì)計(jì)期間的收入也

有關(guān)。對(duì)于這種支出，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒?，在各個(gè)受益期間分?jǐn)傆?jì)入費(fèi)用。

凡支出的效益在僅限于一個(gè)會(huì)計(jì)期間的（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為

收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)期間（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的應(yīng)當(dāng)作為資

本化支出。能否正確劃分收益性支出與資本性支出，直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的

可靠性和損益確定的正確性。如果將收益性支出誤記為資本性支出，就會(huì)造成費(fèi)

用少計(jì)而資產(chǎn)多計(jì)，進(jìn)而造成凈收益虛增，資產(chǎn)價(jià)值虛增。反之；如把資本性支

出誤記為收益性支出，則會(huì)因費(fèi)用多計(jì)和資產(chǎn)少計(jì)而出現(xiàn)將收益和資產(chǎn)價(jià)值降低

的后果。

三、起修正作用的一般原則

（-）謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則也稱穩(wěn)健性原則，它要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)持穩(wěn)健謹(jǐn)慎的態(tài)

度，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，

不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。

謹(jǐn)慎性原則是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素，在會(huì)計(jì)處理上保持謹(jǐn)

慎小心的態(tài)度，要充分估計(jì)到可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)

事項(xiàng)存在不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，

盡可能選用一種不虛增利潤(rùn)和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)

處理，確認(rèn)一切可能發(fā)生的損失，避免預(yù)計(jì)任何可能的利潤(rùn)，充分體現(xiàn)了對(duì)歷

史成本原則的修正。

謹(jǐn)慎性原則的要求體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程。謹(jǐn)慎性原則包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)

量、報(bào)告等方面謹(jǐn)慎穩(wěn)健的內(nèi)容。從會(huì)計(jì)確認(rèn)來(lái)說(shuō)，要求會(huì)計(jì)計(jì)量確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建

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立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)上；從會(huì)計(jì)計(jì)量來(lái)說(shuō)，要求會(huì)計(jì)計(jì)量不得高估資產(chǎn)、負(fù)債、

所有者權(quán)益和利潤(rùn)的數(shù)額；從會(huì)計(jì)報(bào)告不說(shuō)，要求會(huì)計(jì)報(bào)告向會(huì)計(jì)信息使用者

提供盡可能全面的會(huì)計(jì)信息，特別是應(yīng)報(bào)告有關(guān)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

目前，我國(guó)允許企業(yè)采用謹(jǐn)慎性原則的方面有：計(jì)提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

允許企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)存貨計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法；對(duì)部分固定資產(chǎn)可以采用

加速折舊法等。

需要注意的是，謹(jǐn)慎性原則并不意味企業(yè)可以設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，否則，

就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，將視為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的規(guī)定

進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

（二）重要性原則；

重要性原則是指在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采

用不同的會(huì)計(jì)處理和程序。具體來(lái)說(shuō).會(huì)計(jì)核算在全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和

經(jīng)營(yíng)成果的同時(shí)，對(duì)于足以影響會(huì)計(jì)信息使用者做出評(píng)價(jià)和決策的重要業(yè)務(wù)，

應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映、力求準(zhǔn)確，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中做出重點(diǎn)說(shuō)明。而對(duì)次要

的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)資料真實(shí)性的情況下，可以適當(dāng)合并、簡(jiǎn)化處理。

重要性原則與會(huì)計(jì)信息成本效益直接相關(guān)。堅(jiān)持重要性原則，就能夠使提

供會(huì)計(jì)信息的收益大于成本。對(duì)于那些不重要的項(xiàng)目，如果也采用嚴(yán)格的會(huì)計(jì)

程序，分別核算，分項(xiàng)反映，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的成本大于收益，形成浪費(fèi)。

重要性原則的運(yùn)用，很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。區(qū)別重要和

次要并沒(méi)有一個(gè)很明確的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于不同的會(huì)計(jì)主體來(lái)說(shuō)，重要和不重要是相

對(duì)的。但一般來(lái)說(shuō)，重要性可以從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行判斷。從性質(zhì)方面講，

只要該會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生可能對(duì)決策有重大影響時(shí)，則屬于重要事項(xiàng)；從數(shù)量方

面講，當(dāng)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生達(dá)到一定數(shù)量時(shí)則可能對(duì)決策產(chǎn)生影響，一般認(rèn)

為其具有重要性，應(yīng)將其作為具有重要性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。貫徹重要性原則，

可使會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)報(bào)表更突出地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況。

（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則

實(shí)質(zhì)重于形式原則是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)

進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照他們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

在實(shí)際工作中，交易或事項(xiàng)的外在法律形式并不能完全反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。

例如，一家企業(yè)將一項(xiàng)固定資產(chǎn)銷售給另一家企業(yè)，并聲稱已將該項(xiàng)資產(chǎn)法律

形式上的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給對(duì)方，但可能存在該企業(yè)暗地仍享有該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)的收

益權(quán)的情況。在這種情況下將此項(xiàng)業(yè)務(wù)僅僅反映為一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，顯然是不妥

當(dāng)?shù)摹Ｔ俦热?，融資租賃固定資產(chǎn)，雖然從法律形式上來(lái)講，其所有權(quán)歸屬于

出租人，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期較長(zhǎng)，接近于資產(chǎn)的使用期，租賃

期結(jié)束時(shí)承租方有優(yōu)先購(gòu)買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資

產(chǎn)，并從中受益，從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

所以，按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，承租人在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)將融資租賃固定資產(chǎn)作

為自有的一項(xiàng)資產(chǎn)管理，進(jìn)行維修和計(jì)提折舊。

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如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算僅僅按照交易或事項(xiàng)的法律形式進(jìn)行，而其法律形式

又沒(méi)有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，那么，其最終結(jié)果將不僅不會(huì)有利于會(huì)計(jì)信息使用者

的決策，反而會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的決策。

第六節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本程序和方法

一、會(huì)計(jì)核算的基本程序

會(huì)計(jì)核算的基本程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理與信息加工

的程序。它包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序。

會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告作為一種基本程序或方法都有其具體內(nèi)容，

并需要采用一系列專門方法。

（1）會(huì)計(jì)確認(rèn)。就是依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)某經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，能否記入會(huì)

計(jì)信息系統(tǒng)，并列入會(huì)計(jì)報(bào)告的過(guò)程。即是否記錄、何時(shí)記錄、當(dāng)作哪一項(xiàng)會(huì)

計(jì)要素來(lái)記錄；應(yīng)否計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表、何時(shí)計(jì)入、當(dāng)作哪一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素來(lái)報(bào)告。

會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目確認(rèn)和時(shí)間確認(rèn)是會(huì)計(jì)確認(rèn)的核心。

要素項(xiàng)目確認(rèn)包括兩個(gè)方面：

第一，此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否屬于會(huì)計(jì)核算內(nèi)容；

第二，此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)歸屬哪一個(gè)要素項(xiàng)目。

此兩項(xiàng)確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)是：第一，必須符合會(huì)計(jì)要素的定義；第二，此項(xiàng)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以用貨幣進(jìn)行計(jì)量。

時(shí)間確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)是按哪種會(huì)計(jì)核算核算基礎(chǔ)來(lái)確認(rèn)：即權(quán)責(zé)發(fā)生制還

是收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)確認(rèn)交易或事項(xiàng)。

（2）會(huì)計(jì)計(jì)量。是指在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資都須以某種尺度

為標(biāo)準(zhǔn)確定它的量。

會(huì)計(jì)計(jì)量包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性。貨幣計(jì)量通常以元、百元、千元、萬(wàn)

元等為計(jì)量單位。計(jì)量屬性是指計(jì)量對(duì)象可供計(jì)量的某種特性或標(biāo)準(zhǔn)，如資產(chǎn)

計(jì)量有歷史成本、重置成本、現(xiàn)行成本等屬性。

（3）會(huì)計(jì)記錄。是指各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)確認(rèn)、計(jì)量后，采用一定的文字、

金額和方法在賬戶中加以記錄的過(guò)程，包括以原始憑證為依據(jù)編制記賬憑證，

再以記賬憑證為依據(jù)登記賬簿。會(huì)計(jì)記錄包括序時(shí)記錄和分類記錄。在記錄的

生成方式上，又有手工記錄和電子計(jì)算機(jī)記錄。

（4）會(huì)計(jì)報(bào)告。是指以賬簿記錄為依據(jù)，采用表格和文字形式，將會(huì)計(jì)數(shù)

據(jù)提供給信息使用者的手段。

二、會(huì)計(jì)核算方法

會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督所應(yīng)

用的方法。主要包括：（1）.設(shè)置賬戶（2）.復(fù)式記賬（3）.填制和審核憑證（4）.

登記賬簿（5）.成本計(jì)算（6）.財(cái)產(chǎn)清查（7）編制會(huì)計(jì)報(bào)表等一系列專門方法。

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（-）設(shè)置賬戶

設(shè)置賬戶，是根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的要求，將會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算

和監(jiān)督的一種專門方法。會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容是多種多樣的，要將它們進(jìn)行系統(tǒng)地

核算和全面的監(jiān)督，就必須進(jìn)行科學(xué)的分類，以便取得各種不同性質(zhì)的核算指

標(biāo)。會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置，是會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)的一項(xiàng)主要內(nèi)容，對(duì)于正確運(yùn)用填

制憑證、登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等核算方法，都具有重要作用。

（二）復(fù)式記賬

復(fù)式記賬法就是對(duì)任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)

以上的有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記。采用這種方法記賬，使每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

所涉及的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，同時(shí)，在對(duì)應(yīng)賬戶上登記的金

額相等，即保持平衡關(guān)系。通過(guò)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系及金額相等的平衡關(guān)系，便于

了解每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈及其相互關(guān)系，檢查有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄是否正

確。由此可見(jiàn)，復(fù)式記賬是一種科學(xué)的記賬方法，采用這種方法記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)，可以相互聯(lián)系地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，也便于核對(duì)賬簿記錄是否正確。

（三）填制和審核憑證

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，是登記賬簿的重要

依據(jù)。填制和審核會(huì)計(jì)憑證是為了審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法，保證帳簿記錄

正確完整而采用的一種專門方法。對(duì)于已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要

由經(jīng)辦人員或有關(guān)單位填制憑證，并簽名蓋章。所有憑證都要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)部門和

有關(guān)部門的審核，只有經(jīng)過(guò)審核并確認(rèn)無(wú)誤的記帳憑證，才能作為記賬的依據(jù)。

通過(guò)填制和審核憑證，可以保證會(huì)計(jì)記錄有根有據(jù)，并明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，監(jiān)督經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和合理性。

（四）登記賬簿

賬簿是用來(lái)全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，也是保存會(huì)計(jì)

數(shù)據(jù)資料的重要工具。設(shè)置賬戶是為了對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類反映，

以提供經(jīng)營(yíng)管理所需要的各種不同性質(zhì)的核算指標(biāo)。登記賬簿就是將所有的經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)按其發(fā)生的時(shí)間順序，分門別類地記入有關(guān)賬簿。登記賬簿必須以會(huì)計(jì)

憑證為依據(jù)，使大量分散的會(huì)計(jì)憑證歸類、加工成完整、系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資料，可

以使會(huì)計(jì)信息更好地滿足經(jīng)營(yíng)管理的要求。

（五）成本計(jì)算

成本計(jì)算是指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，按照一定對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)

進(jìn)行歸集和分配，以計(jì)算確定各該對(duì)象的總成本和單位成本的一種專門方法。

通過(guò)成本計(jì)算，可以核算和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用是否節(jié)約或

超支，成本計(jì)算提供的信息是否是企業(yè)成本管理所需要的主要信息。正確地選

擇成本計(jì)算方法，準(zhǔn)確地計(jì)算成本，不僅對(duì)企業(yè)降低成本有重要意義，而且也

是企業(yè)正確計(jì)算利潤(rùn)的前提條件之一。

（六）財(cái)產(chǎn)清查

財(cái)產(chǎn)清查就是盤點(diǎn)實(shí)物、核對(duì)賬目，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和往來(lái)

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款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額，并查明實(shí)存數(shù)與帳存數(shù)是否相符的一種專門方法。

通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)記錄的正確性，保證會(huì)計(jì)核算資料的正確性,

監(jiān)督財(cái)產(chǎn)的合理使用，挖掘財(cái)產(chǎn)物資使用潛力，改進(jìn)財(cái)產(chǎn)管理，確保財(cái)產(chǎn)安全

完整都具有重要的作用。因此它是會(huì)計(jì)核算必不可少的方法。

（七）編制會(huì)計(jì)報(bào)表

編制會(huì)計(jì)報(bào)表是以一定的表格形式，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)賬簿記錄內(nèi)容的總括反

映，也就是對(duì)編表單位在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果加以綜合反映的一

種書(shū)面性文件。它是會(huì)計(jì)核算的專門方法。會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息不僅可以為企

業(yè)管理者進(jìn)行決策時(shí)服務(wù)，也可以滿足與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的集團(tuán)和個(gè)人了

解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要。為了正確報(bào)告會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

和會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定來(lái)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)信息，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)

確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。

上述會(huì)計(jì)核算的各種方法不是孤立的，而是相互聯(lián)系、密切配合的，一環(huán)

套一環(huán)構(gòu)成一個(gè)完整的程序和方法體系。在會(huì)計(jì)核算工作中，必須正確地運(yùn)用

這些會(huì)計(jì)核算方法：對(duì)于日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要填制和審核會(huì)計(jì)憑證，

按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類核算，并應(yīng)用復(fù)式記賬法記入有關(guān)賬

簿；對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行成本計(jì)算；對(duì)于賬簿記

錄，要通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查加以核實(shí)，在保證賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上，根據(jù)賬簿記錄，定

期編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

上述各種會(huì)計(jì)核算方法之間的相互關(guān)系，可以按照會(huì)計(jì)核算對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

處理程序來(lái)表示，如圖1-1所示。

發(fā)

?確認(rèn)-----?計(jì)量-----?記錄---?報(bào)告

生

的

經(jīng)

濟(jì)登記會(huì)計(jì)編制會(huì)計(jì)

填制和審核會(huì)計(jì)憑證

業(yè)賬簿報(bào)表

務(wù)

次

式

產(chǎn)

置

記

清

賬

賬

查

戶

圖1-1會(huì)計(jì)核算方法相互關(guān)系圖

第七節(jié)會(huì)計(jì)與稅收的關(guān)系

一、會(huì)計(jì)對(duì)稅收的作用

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1、為國(guó)家制定稅收政策提供依據(jù)

國(guó)家在制定稅法和具體稅收政策時(shí)，要根據(jù)會(huì)計(jì)所提供的納稅信息，確定

企業(yè)依法應(yīng)繳多少稅、是否依法納稅、未來(lái)稅收前景如何，從而企業(yè)確定合理

的稅負(fù)水平和適當(dāng)?shù)臏p免稅優(yōu)惠，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、健康發(fā)展。

2、為稅務(wù)機(jī)關(guān)征收應(yīng)稅所得提供依據(jù)

稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款、稅務(wù)稽查時(shí)，稅務(wù)人員都要以納稅人的會(huì)計(jì)記錄為

依據(jù)，根據(jù)其所反映的納稅申報(bào)進(jìn)行必要的調(diào)整，或?qū){稅人履行納稅義務(wù)的

情況進(jìn)行稽查，以保證國(guó)家稅款應(yīng)收盡收。同時(shí)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅人依法納稅情況

作出完整、準(zhǔn)確的處理，以避免多納或少納稅款。

二、稅收對(duì)會(huì)計(jì)的促進(jìn)作用

1、促進(jìn)會(huì)計(jì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算

稅務(wù)機(jī)關(guān)作為代表國(guó)家依法行使稅收征管權(quán)的職能部門，根據(jù)國(guó)家稅法的

規(guī)定，對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)

定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查納稅人的會(huì)計(jì)賬簿、記賬憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表和有關(guān)資料，

有權(quán)檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款的賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料。

通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督與檢查，對(duì)于保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)、維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、提高經(jīng)濟(jì)效

益等，發(fā)揮了重要作用

2、促進(jìn)會(huì)計(jì)提供的信息真實(shí)可靠

會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息不僅可以為企業(yè)管理者進(jìn)行決策時(shí)服務(wù)，也可以滿足

與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的集團(tuán)和個(gè)人了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要。會(huì)

計(jì)信息是國(guó)家稅收管理的重要依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了國(guó)家稅收的征收，必須對(duì)各

納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行有效的監(jiān)督。納稅人為了會(huì)計(jì)報(bào)告信息的正確，必須按

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定來(lái)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息

的真實(shí)可靠。

由此可見(jiàn)，稅收與會(huì)計(jì)是密不可分的相互依存、相互促進(jìn)的關(guān)系。稅收離

開(kāi)了會(huì)計(jì)，稅收征收與稽查工作將難以進(jìn)行；會(huì)計(jì)離開(kāi)了稅法它的核算質(zhì)量就

會(huì)受很大影響。稅收在實(shí)體方面和程序方面有很多關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)方面的規(guī)定。

我國(guó)稅收征管法規(guī)定，企業(yè)必須建立健全會(huì)計(jì)核算制度，使國(guó)家征稅有據(jù)可查。

因此，稅務(wù)人員就需要認(rèn)真學(xué)習(xí)并掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)和專門知識(shí)，以及

搜集、整理、分析和使用納稅人會(huì)計(jì)信息的理論和方法。

一、復(fù)習(xí)思考題：

1、會(huì)計(jì)是怎樣產(chǎn)生的？它產(chǎn)生的條件是什么？

2、中國(guó)的“會(huì)計(jì)”一詞最早出現(xiàn)在什么時(shí)代？當(dāng)時(shí)解釋會(huì)計(jì)的含義是什么？

3、“四柱清冊(cè)”產(chǎn)生于哪個(gè)朝代？“四柱”之間的關(guān)系如何？

4、“龍門賬”產(chǎn)生于哪個(gè)朝代？

5、標(biāo)志著近代會(huì)計(jì)發(fā)展的重要里程碑是什么？

6,新《會(huì)計(jì)法》出臺(tái)的重要意義和作用如何？

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7、什么是會(huì)計(jì)的職能？會(huì)計(jì)的基本職能有哪些？

8、會(huì)計(jì)的核算職能是什么？監(jiān)督職能是什么？?jī)蓚€(gè)基本職能之間的關(guān)系如何？

9、會(huì)計(jì)有哪幾個(gè)特點(diǎn)？根據(jù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)給會(huì)計(jì)下一個(gè)完整的定義。

10、什么是會(huì)計(jì)對(duì)象？確定會(huì)計(jì)對(duì)象有什么重要意義？

11、企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，資金運(yùn)動(dòng)在三個(gè)階段的表現(xiàn)如何？

12、會(huì)計(jì)主體與納稅主體是否一致？

13、會(huì)計(jì)核算的基本程序是什么？

14、什么是會(huì)計(jì)核算方法？它包括幾個(gè)專門方法？

15、什么是會(huì)計(jì)核算的基本前提?它包括哪些內(nèi)容？

二、業(yè)務(wù)題：

1、根據(jù)某企業(yè)6月份發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的原則,

分別計(jì)算該企業(yè)本月份的收入和費(fèi)用，并填列在下表的有關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)。資料如下:

①收到外單位歸還所欠貨款13500元。

②銷售商品14000元，貨款未收。

③支付本季度短期借款利息3800元（前兩個(gè)月已預(yù)提2500元）。

④支付本月各項(xiàng)管理費(fèi)用4500元。

⑤預(yù)付下半年的報(bào)刊費(fèi)1200元。

業(yè)務(wù)號(hào)