成本會計學（講義）

第一章總論

教學目的和要求：本章主要講述成本會計的基本理論，通過本章教學應使學生理解和掌握成本會計的有

關基本理論，明確這些理論之間的相互聯(lián)系，以及這些基本理論對成本會計的內容構成、方法體系和相關

實務的重要影響及指導作用。

教學重點和難點：成本會計的內容和成本會計在企業(yè)經(jīng)營管理中所負擔的職能、任務等有關問題是本章

教學的重點內容，本章的難點內容是如何全面、準確地理解和掌握成本會計的基本理論。

教學形式和時間安排：木章教學應采用課堂講授和討論相結合的方式，本章課堂教學時間為4學時，其

中3學時用于講授，1學時用于課堂討論。

教學內容：

第一節(jié)成本的經(jīng)濟實質和作用

一■、成本的經(jīng)濟實質

通過教學使學生理解和掌握：

(1)成本是商品價值的重要組成部分，是商品的成本價格。

(2)成本具有耗費性質，即成本是指在商品的生產經(jīng)營過程中所耗費的各項費用的總合；

(3)成本具有補償性，即成本是商品生產者為維持簡單再生產所應確認的補償尺度；

(4)成本對于企業(yè)的生產經(jīng)營管理和決策具有極為重要的作用。

綜上所述：成本的經(jīng)濟實質可概括為：生產經(jīng)營過程中所耗費的生產資料的轉移價值和勞動者為自己勞動

所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn)。即企業(yè)在生產經(jīng)營過程中所耗費的資金的總合。

二、成本的作用

成本的經(jīng)濟實質決定了成本在經(jīng)濟管理中具有具有十分重要的作用

?成本是補償生產耗費的尺度；

?成本是綜合反映企業(yè)工作質量的重要指標；

?成本是制定產品價格的一相重要因素；

?成本是進行企業(yè)決策的重要依據(jù)。

三、成本會計的對象

成本會計的對象可以概括為：各行業(yè)企業(yè)生產經(jīng)營亞務的成木和有關的經(jīng)營管理費用，簡稱成本、費用。

四、成本會計的職能

現(xiàn)代成本會計的主要職能有：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成木分析和成本考

核。

(一)成木預測是根據(jù)成本的有關數(shù)據(jù)和具體情況，運用一定的技術方法對未來的成本水平及其發(fā)展趨勢

作出科學估計，以便為成本決策、成本計劃和成本控制提供及時的有效的信息，提高成本管理的科學性和

預見性。

(二)成本決策是在成本預測的基礎上，結合其他有關資料，運用?定的方法，選擇最優(yōu)成本方案。

（三）成本計劃是根據(jù)成本決策所確定的目標，規(guī)定在一定的期間內企業(yè)完成一定的生產任務所需要的生

產費用額。并確定各種產品的成本水平。

（四）成本控制是根據(jù)預定的目標，對成本的發(fā)生和形成過程以及影響成本的各種因素和條件施加主動的

影響，以實現(xiàn)最優(yōu)成本的一種行為。

（五）成本核算是對生產經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種費用，按照一定的對象和標準進行歸集和分配，以計算

各成本計算對象的總成本和單位成本。

（六）成本分析是根據(jù)成本核算資料，運用一系列技術方法，揭示影響產品成本水平變動的各種因素，極

其各種因素變化對產品成本的影響程度。

（七）成本考核是指以各責任者為成本考核對象，按責任的歸屬來核算和報告有關成本信息，評價其工作

業(yè)績。

五、成木會計的意義

成本會計的主要意義是：

正確計算產品成本，及時提供成本信息；優(yōu)化成本決策，確立目標成本：加強成本控制，防止擠占成本；

促進成本責任制的鞏固和發(fā)展，增加企業(yè)活力。

六、成本會計工作的組織

企業(yè)的成本會計結構，是在企業(yè)中直接從事成本會計工作的機構。是企業(yè)會計機構的組成部分。企業(yè)內部

各級成本會計機構之間的組織分工，有集中工作和分散工作兩種方式。

集中工作方式，是指成本會計工作中的核算、分析等各方面工作，主要由廠部成本會計機構集中進行，車

間等其他單位中的成本會計機構和人員只負責登記原始記錄和填置原始憑證，對它們進行初步的審核、整

理和匯總，為廠部進一步工作提供資料。

分散工作方式，亦稱非集中工作方式，是指成本會計工作中的核算和分析等方面工作，分散由車間等其他

單位的成本會計機構或人員分別進行。廠部成本會計機構負責對各下級成本會計機構或人員進行業(yè)務上的

指導和監(jiān)督，并對權臣全廠成本進行綜合的核算、分析等工作。

七、成本會計的法規(guī)和制度

成本會計的法規(guī)和制度是組織和從事成本會計工作必須遵守的規(guī)范，是會計法規(guī)和制度的重要組成部分。

制定成本會計法規(guī)和制度的原則是按統(tǒng)領導、分級管理的原則制定。

成本會計法規(guī)和制度的種類：

（-）《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》。它們是經(jīng)國務院批準，由財政部發(fā)布的企業(yè)進行財務、會

計工作的基本準則。

（-）《企業(yè)會計制度》。它是由財政部制定的國家統(tǒng)一的會計制度，包括統(tǒng)一的會計核算制度，它是規(guī)

范會計行為的重要環(huán)節(jié)。

（三）企業(yè)的成本會計制度、規(guī)程和辦法。各企業(yè)為了具體規(guī)范本企業(yè)的成本

會計工作，還應根據(jù)上述各種法規(guī)第2章成本核算的要求和一般程序

教學目的與要求：掌握工業(yè)企業(yè)成本核算的要求、費用的分類、成本核算需要設置的會計科目

以及成本核算的一般程序。

教學重點和難點：成本核算的要求；成本核算的?般程序

教學形式和時間安排：本章教學以課堂講授為主，根據(jù)實際情況進行?次現(xiàn)場教學，使學生對企業(yè)的

生產經(jīng)營過程，成本核算的基礎工作、企業(yè)成本計算的實務有一個感性認識和初步了解。課堂教學時間為

4學時。

教學內容：

?成本核算的內容和意義

一、費用的概念

費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

二、成本核算的內容

（一）成本核算的概念

成本核算是指企業(yè)對生產費用的發(fā)生和產品成本的形成進行的審核、記錄和計算。

（-）成本核算制度

1.完全成本法

2.制造成木法

3.變動成本法

（三）成本核算的內容包括費用的匯總核算和產品成本的計算兩部分。

三、成本核算的意義

第二節(jié)成本核算的要求

為充分發(fā)揮成本核算的作用，正確、及時地提供有用的信息，在成本核算中應貫徹以卜要求：

一、從管理要求出發(fā)，做到算管結合，算為管用

二、正確劃分各種費用界限

（-）正確劃分生產經(jīng)營管理費用和非生產經(jīng)營管理費用的界線

（二）正確劃分生產費用和經(jīng)營管理費用的界限

（三）正確劃分各個月份的費用界限

（四）正確劃分各種產品的費用界限

（五）正確劃分完工產品和再產品的費用界限

這五個方面費用界限的劃分，都應遵循收益原則，即誰受益誰負擔，負擔費用的多少，應與收益程度大小

成正比。

三、做好各項基礎工作

（-）建立健全各項原始記錄制度

（-）建立健全定額管理制度

（三）建立健全材料物資的計量、收發(fā)、檢驗、領退料盤點制度

（四）建立健全廠內計劃價格制度

第三節(jié)費用的分類

一、費用按其經(jīng)濟內容分類

費用按其經(jīng)濟內容所作的分類，稱為“費用要素”。一般有以下9種：

(1)外購材料：它是指企'也耗用的一切從外部購進的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修

理用備件和低值易耗品等。

(2)外購燃料。它是指企業(yè)耗用的一切從外部購進的各種燃料，包括固體、液體、氣體燃料。

(3)外購動力。它是指企業(yè)耗用的從外部購進的各種動力。

(4)工資。它是指企業(yè)在一定時期支付給全體職工的勞動報酬總額，包括計時工資、計件工資、獎金、

津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資。

(5)福利費。它是指企業(yè)按照工作總額的規(guī)定比例計提的職工福利費。

(6)折舊費。它是指企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊費用。

(7)利息費用。它是指企業(yè)的借款利息費用減去利息收入后的凈額。

(8)稅金。它是指企業(yè)交納的應在費用中列支的四項稅金，包括房產稅、印花稅、車船使用稅、土地使

用稅等。

(9)其他費用。它是指不屬與以上各要素的費用，例如郵電費、租賃費、外部加工費等。

二、費用按經(jīng)濟用途分類

費用按經(jīng)濟用途首先分為應計入產品、勞務成本的費用和不計入產品、勞務成本的費用；應計入產品、勞

務成本的費用又可分為直接費用和間接費用；其中直接費用包括直接材料、直接人工和其他直接費用；間

接費用指制造費用。不應計入產品、勞務成本的費用稱之為期間費用，包括營業(yè)費用、財務費用和管理費

用。

費用按經(jīng)濟用途所作的分類，稱之為“成本項目”。一般有以下四個：

(1)直接材料

直接材料是指直接用于產品生產、構成產品實體的原料、主要材料和有助于產品形成的輔助材料。

(2)直接人工

直接人工是指參加產品生產的工人工資以及按生產工人工資和規(guī)定比例計提的職工福利費。

(3)制造費用

制造費用是指企業(yè)各生產單位為組織和管理生產所發(fā)生的各項費用，包括生產單位管理人員的工資、福利

費、生產單位房屋、機器設備的折舊費、修理費、辦公費、勞動保護費等。

三、按費用與產品產量的關系分類

按照費用與產品產量的關系，生產費用可劃分為固定費用與變動費用。

(D固定費用

固定費用是指其總額不隨產量的增減而變動的費用。如管理人員的工資、固定資產的折舊費用。

(2)變動費用

變動費用是指與產品產量的增減有直接聯(lián)系的費用。如原材料費用、計件工資、包裝材料等費用，這類費

用一般與產品產量成正比例變動。

第四節(jié)成本核算的一般程序和賬戶設置

一、成本核算的一般程序

（-）對費用進行確認，確定產品成本的核算范圍

（-）將應計入本期產品成本的各種耍素費用，在各種產品之間按成本項目進行歸集和分配，計算出各種

產品成本。

（三）對既有完工又有未完工的產品，將月初在產品成本和本月生產費用之和，在完工產品與月末在產品

之間進行分配，計算出該種完工產品成本。

（四）結轉完工產品成本。

二、成本核算的賬戶設置

（-）“生產成本”賬戶

“生產成本”賬戶下可以分設“基本生產成本”、“輔助生產成本”兩個明細賬戶。對生產過程中發(fā)生

的直接材料、直接人工、其他直接支出等直接費用，直接計入生產成本賬戶借方的有關成本項目內，其他

間接費用先在制造費用科目歸集，月終再按一定的標準，分配計入有關產品成本的制造費用成本項目。企

業(yè)已完工并驗收入庫的產成品及入庫地自制半成品，月終應按實際成本從本賬戶的貸方轉出。本賬戶的月

末余額為尚未加工完成的各種在產品成本。

（-）“制造費用”賬戶

“制造費用”賬戶是用以核算企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生未單設成本項目的費用。企業(yè)發(fā)生的制造

費用，計入該賬戶的借方，進行歸集，月終分配制造費用時，計入該賬戶的貸方，除季節(jié)性生產企業(yè)按年

度計劃成本分配外，該賬戶月末一般無余額。該賬戶應按車間別設明細賬，進行明細分類核算。

（三）“待攤費用”、“預提費用”賬戶的設置同財務會計。

（四）“廢品損失”賬戶

“廢品損失”賬戶用以核算企業(yè)產品生產過程中發(fā)生的廢品損失，該賬戶借方歸集所有可修復廢品的修復

費用和不可修復廢品的成本，貸方登記不可修復廢品的殘料價值和應收的賠款，月終將廢品損失總額再轉

回到生產成本賬，由本月合格品負擔?！皬U品損失”賬戶月末無余額。

（五）“停工損失”賬戶

“停工損失”賬戶用以核算企業(yè)停工期間發(fā)生的實際費用，該科目應按車間設立明細賬，賬內按成本項目

設立專欄或專行，進行明細核算。經(jīng)財會部門審核后的“停工報告單”是停工損失明細賬登記的依據(jù)，借

記停工期間發(fā)生的各種損失，貸記根據(jù)不同原因結轉的停工損失，經(jīng)過結轉該賬戶月末無余額。

（六）其他期間費用類賬戶的設置與登記同財務會計。

成本會計各賬戶之間存在著互相制約和依存的關系，請參考教材有關成本核算賬務處理基本圖示。

生產成本核算過程中應注意的幾個問題

（-）企業(yè)應本著自身的核算特點和管理要求，選擇適合與本企業(yè)的成本計算對象、成本項目及成本計算

方法。

（二）需單獨核算廢品損失的企業(yè)，可以在“基本生產成本”賬戶下設置“廢品損失”明細科目，以歸

集和分配生產車間所發(fā)生的廢品損失。

（三）需單獨核算停工損失的企業(yè)，可以在“基本生產成本”明細賬戶下設置“停工損失”明細賬戶，以

歸集和分配基本生產車間發(fā)生的各項停工費用。

和制度，結合本企業(yè)生產經(jīng)營的特點和管理要求，具體制定本企業(yè)的成本會計制度、規(guī)程和辦法。

第三章要素費用分配的核算

教學目的和教學要求：本章講述各種費用的橫向歸集和分配（即在各種產品及期間費用之間的歸集與分

配），是成本核算中最基本的內容。通過本章學習，使學生了解成本核算的?般程序和帳務處理的基本程

序，掌握企業(yè)生產經(jīng)營過程中費用發(fā)生后如何歸集起來，再按受益對象分配出去，直至生產終結計算出完

工產品的成本。要求掌握費用發(fā)生的每一環(huán)節(jié)的歸集和分配。

教學重點和教學難點：了解成本的開支范圍；理解各種費用的橫向和縱向的歸集與分配共同構成工業(yè)

企業(yè)成本核算的基本程序：間接計入費用的基本分配；原材料定額耗用量比例分配法；原材料定額費用比

例分配法。

教學形式和教學時數(shù)：以課堂講授為主，課下輔導和習題練習為輔，在此基礎上安排一次課堂討論。課

堂講授以傳授基本知識為目的，習題演練以及時鞏固、及時糾錯為目的，課堂討論以幫助理解、加深印象

為目的。教學時數(shù)：12學時。

教學內容：

第一節(jié)要素費用分配核算概述

我們在上一章已經(jīng)知道要素費用包括：外購材料、外購燃料、外購動力、工資、職工福利費、折舊費、利

息費用、稅金以及不屬與以1:各要素的費用的其他支出。這里對要素費用進行核算，主要學習將發(fā)生的要

素費用合理的分配計入產品成本或期間費用。

企業(yè)發(fā)生的各種要素費用應該按其發(fā)生的部門（或地點）和用途進行合理的分配。

（一）要素費用的分配去向

1.基本生產部門發(fā)生的費用按用途，可分為直接用于產品生產的費用和用于生產部門組織和管理生產的

費用（包括間接用于產品生產的費用）兩部分。

（1）直接用于產品生產并專門設有成本項目的費用，例如構成產品實體的原材料或從事產品生產工人的

工資費用，應記入“基本生產成本”總賬和該種產品的基本生產成本明細賬的“直接材料”或“直接人

工”成本項目。

（2）用于生產部門組織和管理生產的費用

對于基本生產部門組織和管理生產發(fā)生的各種費用（包括間接用于產品生產的費用）,則記入“制造費用”

總賬和所屬明細賬進行歸集。月末分配記入“基本生產成本”總賬和該種產品的基本生產成本明細賬的

“制造費用”成本項目。

2.輔助生產部門發(fā)生的費用

對于輔助生產部門發(fā)生的各種費用，也可按用途分為直接用于輔助產品生產（或勞務）的費用和用于輔助

生產部門組織和管理生產的費用兩部分。對輔助生產有以卜.兩種處理方法。

（1）直接用于輔助產品生產（或勞務）的費用，應記入“輔助生產成本”總賬和相應產品

或勞務的明細賬的“直接材料”或“直接人工”成本項目。用于輔助生產部門組織和管理生產的費用則先

記入“制造費用”總賬和所屬明細賬進行歸集。月末分配記入“輔助生產成本”總賬和所屬明細賬的“制

造費用”成本項目。

(2)如果輔助生產不對外提供商品產品、而且輔助生產車間規(guī)模較小、輔助產品或勞務單?時，為了簡

化核算工作，不設“制造費用”科目，輔助生產部門發(fā)生的費用直接全部記入“輔助生產成本”總賬和相

應的明細賬。

3.銷售機構、行政管理部門以及籌集資金發(fā)生的費用

在生產經(jīng)營過程中發(fā)生的用于產品銷售的費用、行政管理部門發(fā)生的的費用，以及籌集資金發(fā)生的費用，

應分別記入“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務費用”總賬和所屬明細賬，做為期間費用轉入“本年利

潤”賬戶，沖減當期損益。

(二)直接用于產品生產的間接計入費用的分配

間接計入費用的分配方法如卜.：

首先，選用適當?shù)姆峙錁藴剩Ｒ姷姆峙錁藴手饕腥悾孩俪晒悾绠a品的重量、體積、面積、產

量、產值等；②消耗類，例如生產工時、機器工時、原材料的消耗量、原材料費用等；③定額類，例如定

額消耗量、定額費用、定額工時等。

其次，計算分配率。費用分配率的計算公式如下:

待分配的總額，

費用分配率分配標準總額”

最后，求出分配額。費用分配額的計算公式如下:

某分配對象應分配的費用=該對象的分配標準額X費用分配率

第二節(jié)材料費用的核算

材料是指企業(yè)在生產經(jīng)營過程中耗用的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值

易耗品等。不論是耗用的外購材料還是耗用的自制材料，都應按照發(fā)生的部門(或地點)以及用途分配計

入產品成本或當期損益。

一、材料費用的分配去向

1.基本生產車間耗用的材料

基本生產車間耗用的材料按用途，可分為直接用于產品生產的材料和一般耗用的材料。

(1)直接用于產品生產的材料，應記入“基本生產成本”總賬和相應產品的基本生產成本明細賬的“直

接材料”成本項目。

(2)基本生產車間一般耗用的材料,則記入“制造費用”總賬和所屬明細賬進行歸集。月末分配記入“基

本生產成本”總賬和相應產品的基本生產成本明細賬的“制造費用”成本項目。

2.輔助生產車間耗用的材料

對于輔助生產部門耗用的材料，也可按用途分為直接用于輔助產品生產(或勞務)的材料和一般耗用材料

兩部分。

(1)直接用于輔助產品生產(或勞務提供)的材料，應記入“輔助生產成本”總賬和相應產品或勞務的

明細賬的“直接材料”成本項目。用于輔助生產車間一般耗用材料先記入“制造費用”總賬和所屬明細賬

進行歸集。月末分配記入“輔助生產成本”總賬和所屬明細賬的“制造費用”成本項目。這種處理方法與

基本生產類似。

（2）如果輔助生產不對外提供商品產品、而且輔助生產車間規(guī)模較小、輔助產品或勞務單?時，為了簡

化核算工作，可不設“制造費用”科目，輔助生產車間耗用的材料直接的全部記入“輔助生產成本”總

賬和相應的明細賬。

3.銷售機構、行政管理部門耗用的材料

銷售機構、行政管理部門耗用的材料，不計入產品成本，而應分別記入“營業(yè)費用”、“管理費用”總賬

和所屬明細賬，做為期間費用轉入“本年利潤”賬戶，沖減當期損益。

二、直接材料費用中間接計入費用的分配

1.原材料定額耗用量比例分配法。

原材料定額耗用量比例分配法，就是以原材料定額耗用量為分配標準，分配原材料費用的一種方法。其計

算程序是：

（1）計算各種產品原材料的定額耗用量；

（2）以原材料定額耗用量為分配標準，計算原材料費用分配率；

（3）計算各種產品應分配的原材料費用。

計算公式如下：

某種產品原材料的定額耗用量=該種產品實際產量X單位產品原材料消耗定額

待分配的原材料費用總額+

原材料費用分配率

各種產品原材料的定額耗用量總額，

某種產品應分配的原材料費用=該種產品原材料的定額耗用量X原材料費用分配率

人案例3-1：材料費用分配，K會計處理】。

（D計算甲、乙產品材料的定額耗用量

K基本案情X。

M公司生產甲、匕兩種產甲產品材料的定領耗用量72QDDX3”

品，共消耗材料6DDDD千克，-36DDD（千克）

每千克1.44元，共計864DD乙產品材料的定頷耗用量-8DDDX1.5P

元。p-12ODD（千克）

K產量情況］生產甲產品

12DDD件；生產乙產品8DDD（2）計算原材料賽用分配率。

件.P

K定額費料X要住傷顯分配率-864004-（36DDQ+12ODO）-1.8

原材料消耗定額為3千克；旻

佳0.產葩原材料消耗定額為（3）計算甲、乙產品應分配的材料費用

1.5千克。2

K計算要求》采用原材料甲產品：36DDDX1.8-648QQ（元）,

定頷耗用量比例分配法，計算P

甲、乙兩種產品各應承擔的材乙產品：12DDDX1.8-216DD（元）。

料費用.，

為了便于考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，加強原材料的消耗的實物管理，也可以按定額耗用量的比例分配

計算各種產品的實際消耗原材料的數(shù)量，然后再根據(jù)原材料的單價計算各種產品應分配的原材料費用。計

算公式如下：

原材料實際消耗總量■__________

原材料耗用量分配率=，各種產品原材料的定額耗用量總額

某種產品應分配+該種產品原材料，原材料耗用教

的原材料耗用量P的定額耗用量”量分配率。

某種產品應分配的原材料費用=該種產品原材料耗用量X原材料單價

!僅做Tfc想一想2i

①請你根據(jù)案例3-1的資料，先按定額耗用量的比例分配計算各種產品的!

!實際消耗原材料的數(shù)量，然后再根據(jù)原材料的單價計算各種產品應分配的原材?

!米斗^^用0/

i②比較兩者的計算結果，相同嗎？然后說明兩種計算的優(yōu)玦點。p

2.原材料定額費用比例分配法

原材料定額費用比例分配法，就是以原材料定額費用為分配標準，分配原材料費用的?種方法。其計算程

序是：

(1)計算各種產品原材料的定額費用；

(2)以原材料定額費用為分配標準，計算原材料費用分配率；

(3)計算各種產品應分配的原材料費用。

計算公式如下：

某種產品原材料的定額費用=該種產品實際產量X單位產品原材料費用定額

,待分配的原材料費用總額+_________

原材料費用分配率”各種產品原材料的定額費用總額。

某種產品應分配的原材料費用=該種產品原材料的定額費用X原材料費用分配率

人案例3-2：材料費用分配“K會計處理X。

（D計算丙、丁產品材料的定穎賽用~

K基本案情Xp丙產品：A材料定領野用-15DDX6D-9DDDD（元）

M公司生產丙、丁酶產品，

8材料定領用用-15DDX64-96DD0（元）

為領用A、8兩種材料，共計37620。

XAz\A/\Az\A^Ayv^丙產品材料定頷袈用合186ODD（元）

元.P

K產量情況［生產丙產品1500丁產品：A材料定顏密用-12DQX9D-1D8D。。（元）

件；生產丁產品120。件.，8材料定領轉用-12DDX4D-48跡（元）

K定額費料】欺圾如材丁產品材料定頷賽用合156ODD（元）

料費用定額為60元，8材料費用定J

額為64元；單代工E品&材料費（2）計算原材料費用分配率“

用定額為90元，8材料費用定額為分配率-37620D4-（186QDQ+156DDD）-1.1。

4D無aJ

K計算要求X采用原材料定領（3）計算丙、丁產品應分配的材料舞用“

費用比例分配法，計算丙、工丙產品：186000X1,1-2046Q0（元）~

產品各應承擔的材料費用.。丁產品：156DDDX1,1-1716D0（元），

3.產品重量比例分配法

產品重量比例分配法，是以產品重量為分配標準，分配原材料費用的一種方法。這種方法一般在產品所耗

用材料的多少與產品重量有著直接關系的情況下采用。其計算程序是：

（1）以原材料定額費用為分配標準，計算原材料費用分配率：

（2）計算各種產品應分配的原材料費用。

計算公式如卜.：

P待分配的原材料藜用總抽，

原材料費用分配率^各種產品重量之和。

某種產品應分配的原材料費用=該種產品重量X原材料費用分配率

案例材料費用分配-

A3-3：K會計處理】，

（1）子、球超產品的重量”

K基本案情X。

M公司生產子、丑兩種產品，子產品：12DDD千克，丑產品：26DQD

共消耗材料3D4DD千克，每千克千克.合計38DDD千克"

4.5元，計1363D。元.，（2）計算原材料期用分配率。

K產品重量X干產品12DOD分配率-1360DD4-38DDD-3.6。

千克；丑產品26D。。千克.。（3）計算子、丑產品應分配的材料編用+，

K計算要求】采用產品重量比子產品：120DQX3.6-43200（元）*

例分配法，計算子、西蛾產品

丑產品：26DDDX3.6-936DD（元）?

各應承擔的材料費用.。

4.產品產量比例分配法

產品產量比例分配法，是以產品產量為分配標準，分配原材料費用的-種方法。這種方法?股在產品所耗

用材料的多少與產品產量有著密切關系的情況卜采用。其計算程序是：

（1）以原材料定額費用為分配標準，計算原材料費用分配率；

（2）計算各種產品應分配的原材料費用。

計算公式如下：

待分配的原材料費用總額。

原材料費用分配率3

各種產品產量之和。

某種產品應分配的原材料費用=該種產品產量義原材料費用分配率

A案例t4：材料費用分配丫

（1）寅、網(wǎng)酶產品的產量：。

K基本案情予。寅產品：180件,9R產品:240件.共420

公司生產寅、嬲種產品，

M件。

共消耗材料4032千克，每千克

（2）計算原材料費用分配率"

6元，計24192元.。

分配率=24192+420=57.6。

K產品產量m奧產品180件，

（3）計算更、gp產品應分配的材料費用，

卯產品240件，

寅產品：180X57.6=10368（元）。

K計算要求】采用產品產量

比例分配法，計算寅、現(xiàn)通獨產卯產品:240X57.6=13824（元），

品各應承擔的材料費用.，

三、編制原材料費用分配表并進行相應的賬務處理

現(xiàn)列示M制造公司的原材料費用分配表，見表3-1。

表3-1原材料費用分配表

M制造公司2001年6月

分配計入

成本或工資費

應借科目直接計入

定額耗用量（千分配金額

費用項目用合計

克）（分配率1.8）

甲產品直接材料15200260006480080000

基本

生產乙產品直接材料7400120002160029000

成本

小計226003800086400109000

基本生產車間

制造費用

機物料消耗20002000

費用

產車間

供電車間材料45004500

輔助

生產供水車間材料65006500

成本

小計1100011000

管理費用其他20002000

營業(yè)費用包裝費18001800

合計39400125800

企業(yè)還應根據(jù)原材料費用分配表，編制原材料費用分配的會計分錄:

借：基本生產成本——甲產品80000

——乙產品29000

制造費用——基本生產車間2000

輔助生產成本——供電車間4500

——供水車間6500

管理費用2000

營業(yè)費用1800

貸：原材料125800

如果企業(yè)采用計劃成本進行材料的日常核算，表3T中應分為計劃成本、材料成本差異、實際成本分別

反映各種材料費用的耗用情況。

四、燃料費用的分配

燃料費用的分配程序與方法和原材料相同，可比照上述材料費用分配來進行。

第三節(jié)外購動力費用的分配

外購動力費用是指企業(yè)從外部單位購入的電力、蒸汽、熱力等所支付的費用，應按照發(fā)生的部門（或地點）

以及用途進行分配。

?、外購動力費用的分配去向

1.基本生產車間耗用的動力

基本生產車間耗用的動力按用途，可分為直接用于產品生產工藝的動力用電和車間?般照明用電。

（1）直接用于產品生產工藝動力用電，屬于直接燃料及動力，應記入“基本生產成本”總賬和相應產品

的基本生產成本明細賬的“燃料及動力”成木項目。

（2）基本生產車間照明等用電，則記入“制造費用”總賬和所屬明細賬進行歸集。月末分配記入“基本

生產成本”總賬和相應產品的基本生產成本明細賬的“制造費用”成本項目。

2.輔助生產車間耗用的動力

對于輔助生產部門耗用的動力，也可按用途分為直接用于輔助產品生產（或勞務）的生產工藝動力用電和

照明用電兩部分。

（1）直接用于輔助產品生產工藝動力用電，應記入“輔助生產成本”總賑和相應產品或勞務的明細賬的

“燃料及動力”成本項目。用于輔助生產車間照明用電先記入“制造費用”總賬和所屬明細賬進行歸集。

月末分配記入“輔助生產成本”總賬和所屬明細賬的“制造費用”成本項

目。這種處理方法與基本生產類似。

（2）如果輔助生產不對外提供商品產品、而且輔助生產車間規(guī)模較小、輔助產品或勞務單?時，為了簡

化核算工作，可不設輔助生產的“制造費用”科目，輔助生產車間耗用所有電力直接的全部記入“輔助生

產成本”總賬和相應的明細賬。

3.銷售機構、行政管理部門耗用的動力

銷售機構、行政管理部門耗用的電力，不計入產品成本，而應分別記入“營業(yè)費用”、“管理費用”總賬

和所屬明細賬，做為期間費用轉入''本年利潤”賬戶，沖減當期損益。

二、外購動力費用中間接計入費用的分配

企業(yè)各車間、部門通常都裝有儀表，在有儀表記錄的情況下，應根據(jù)儀表所示耗電量及單價計算應分配的

外購動力費用；但是，車間內的生產工藝動力用電，一般無法按產品分別安裝電表，因而生產工藝動力用

電的費用屬于間接計入費用，需要在各種產品之間進行分配。分配動力費用的標準通常有：生產工時、機

器工時、機器功率時數(shù)和定額耗電量等。

A案例f5：外購動力費用分配?

（1）甲、乙兩種產品的機器工時。

K基本案情予p

M公司生產甲、乙兩種產品，甲產品：555000小時，乙產品：300000

柒魏竺購電力57000,度，每度小時,共計855000小時.，

電0.3元，計171000元."（2）計售外購動力費用分配率"

K機器工時】甲產品555000小分配率=1710004-855000=0.2^

時；乙產品300000小時.2（3）計算甲、乙產品應分配的外購動力費用，

K計算要求y由于未分產品安甲產品:555000X0.2=111000（元）“

裝電表，要求采用機器工時比例分乙產品：300000X0.2=60000（元），

配計算甲、乙兩種產品各應承擔的川

外購電力費用0,

三、外購動力費用分配表并進行相應的賬務處理

現(xiàn)列示M制造公司的原材料費用分配表，見表3-2。

表3—2外購動力費用分配表

M制造公司2001年X月

分配計入

成本或金額

機器工時

應借科目度數(shù)

費用項目（元）

（分配率0.2）

（分配率0.3）

甲產品直接燃料及動力555000111000

基本

生產乙產品直接燃料及動力30000060000

成本

小計855000570000171000

制造費用基本生產車間

機物料消耗7500022500

費用產車間

供電車間機物料消耗5000015000

輔助

生產供水車間機物料消耗200006000

成本

小計7000021000

管理費用其他6000018000

營業(yè)費用包裝費200006000

合計795000238500

根據(jù)外購動力費用分配表，編制外購動力費用分配的會計分錄：

借：基本生產成本——甲產品111000

——乙產品60000

制造費用——基本生產車間22500

輔助生產成本——供電車間15000

----供水車間6000

管理費用18000

營業(yè)費用6000

貸：應付賬款(或銀行存款)238500

第四節(jié)工資及福利費的核算

一、工資費用的分配

工資是根據(jù)職工勞動的數(shù)量和質量，以貨幣形式支付給職工的勞動報酬。企業(yè)應按照工資費用發(fā)生的部門

(或地點)以及用途分配計入產品成本或當期損益。

1.工資費用的分配去向

(1)基本生產車間人員的工資費用

基本生產車間人員的工資按用途，可分為直接從事產品生產的工人工資和車間管理人員的工資。

①直接從事產品生產的生產工人工資費用屬于直接人工費用，應記入“基本生產成本”總賬和相應產品的

基本生產成本明細賬的“直接人工”成本項目。

②基本生產車間管理人員的工資(包括除生產工人以外所有人員的工資)，則記入“制造費用”總賬和所

屬明細賬進行歸集。月末分配記入“基本生產成本”總賬和相應產品的基本生產成本明細賬的“制造費

用”成本項目。

(2)輔助生產車間人員的工資費用

對于輔助生產車間人員的工資，按用途也可分為直接從事產品生產的工人工資和車間管理人員的工資兩部

分。

①直接從事產品生產的工人工資，應記入“輔助生產成本”總賬和相應產品或勞務的明細賬的“直接人

工”成本項目。輔助生產車間管理人員的工資先記入“制造費用”總賬和所屬明細賬進行歸集。月末分配

記入“輔助生產成本”總賬和所屬明細賬的“制造費用”成本項目。這種處理方法與基本生產類似。

②如果輔助生產不對外提供商品產品、而且輔助生產車間規(guī)模較小、輔助產品或勞務單一時，為了簡化核

算工作，可不設輔助生產的“制造費用”科目，輔助生產車間所有人員的工資直接的全部記入“輔助生產

成本”總賬和相應的明細賬。

(3)銷售機構、行政管理部門人員的工資費用

銷售機構、行政管理部門人員的工資費用，應分別記入“營業(yè)費用”、“管理費用”總賬和所屬明細賬,

做為期間費用轉入“本年利潤”賬戶，沖減當期損益。

2.直接人工費用中間接計入費用的分配

計時工資是根據(jù)考勤記錄的每?職工出勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資標準計算的。計時工資是計入產品成本的

間接計入費用。

計件工資是根據(jù)產量和工時記錄中登記的每生產工人（或某一生產班組）完成的工作量，按照事前規(guī)定

的相應產品的單位工作量工資（或稱計件單價）計算的。計件工資是計入產品成本的直接計入費用。

工資總額組成內容中的獎金、津貼和補貼等可分別根據(jù)企業(yè)職工獎勵制度和國家有關津貼、補貼和標準

進行計算。也是計入產品成本的間接計入費用。

如果是計時工資、獎金、津貼和補貼以及特殊情況卜.支付的工資等，在生產多種產品時屬于間接計入費用，

應按產品的生產工時、機器工時、定額工時比例等分配標準，計算分配計入“基本生產成本”總賬及所屬

相應的產品成本明細賬的“直接人工”項目。其分配程序是：

第一，以實際工時、定額工時、機器工時等為標準，計算工資費用分配率。

第二，計算各種產品應分配的工資費用。

下杵利田4酣玄某車間生產工人計時工資總額'

工資費用分配率=---------------------------------二--------------------------

,該車間產品生產工時（實際或定額或機器）總數(shù)。

某種產品應負擔計時工資費用=該種產品生產工時x工資費用分配率

人案例如6：工資費用分配“

（1）甲、乙兩種產品的生產工時”

K基本案情12

甲產品：72000小時，乙產品：48000

M公司生產甲、乙兩種產品，生產工

小時.共計120000小時.，

人計件工資甲產品為19600兀，乙產品

I

為16400元；甲、乙兩種產品計時工資

共計84000元.P（2）計算工資費用分配率一

K生產:W1甲產品72000小時；乙分配率=840004-120000=0.7，

產品48000小時.PI

K計算要求》采用生產工時比例分配（3）計算甲、乙產品應分配的工資費用

計算甲、乙兩種產品各應承擔的計時工甲產品：72000X0.7=50400（元）

資費用.，

乙產品:48000X0.7=33600（元）

3.編制工資費用分配表并進行相應的賬務處理

工資費用的分配，應通過工資費用分配表進行。該表應根據(jù)工資結算表等有關資料編制?，F(xiàn)列示M制造

公司的工資費用分配表，見表3—3。

表3—3工資費用分配表

M制造公司2001年X月

應借科目成本或直接計入分配計入工資費

費用項目用合計

分配金額

生產工時

（分配率0.7）

甲產品直接人工19600720005040070000

基本

生產乙產品直接人工16400480003360050000

成本

小計3600012000084000120000

制造費用基本生產車間

工資80008000

費用產車間

供電車間直接人工40004000

輔助

生產供水車間直接人工20002000

成本

小計60006000

管理費用工資1200012000

營業(yè)費用工資50005000

應付福利費工資60006000

合計7300084000157000

根據(jù)表3—3,應編制下列會計分錄：

借：基本生產成本——甲產品70000

——乙產品50000

制造費用——基本生產車間8000

輔助生產成本——供電車間4000

——供水車間2000

管理費用12000

營業(yè)費用5000

應付福利費6000

貸：應付工資157000

二、福利費的核算

職工福利費，是指企業(yè)用于職工個人福利方面的開支。職工福利費是根據(jù)按職工工資總額一定比例從成本

費用中提取的。

1、按直接從事產品生產生產工人工資計提的職工福利費，應記入“基本生產成本”總賬和相應產品的基

本生產成本明細賬的“直接人工”成本項目。

2、按基本生產車間管理人員工資（包括除生產工人以外所有人員的工資）計提的職工福利費，則記入“制

造費用”總賬和所屬明細賬進行歸集。月末分配記入“基本生產成本”總賬和相應產品的基本生產成本明

細賬的“制造費用”成本項目。

3、按輔助生產車間人員工資計提的職工福利費

①按直接從事產品生產工人工資計提的職工福利費,應記入“輔助生產成本”總賬和相應產品或勞務的明

細賬的“直接人工”成本項目。輔助生產車間管理人員的工資計提的職工福利費先記入“制造費用”總賬

和所屬明細賬進行歸集。月末分配記入“輔助生產成本”總賬和所屬明細賬的“制造費用”成木項目。這

種處理方法與基本生產類似。

②如果輔助生產不對外提供商品產品、而且輔助生產車間規(guī)模較小、輔助產品或勞務單一時，輔助生產車

間所有人員的計提的職工福利費全部記入“輔助生產成本”總賬和相應的明細賬。

4、銷售機構、行政管理部門人員的計提的職工福利費

按銷售機構、行政管理部門人員的工資計提的職工福利費，應分別記入“營業(yè)費用”、“管理費用”總賬

和所屬明細賬，做為期間費用轉入“本年利潤”賬戶，沖減當期損益。

需要指出：①企業(yè)提取的職工福利費是企業(yè)的?項流動負債，只能用于職工個人福利方面的開支，而不能

用于企業(yè)職工福利設施的建設，企業(yè)職工福利設施應用公益金興建。②計提職工福利費的工資總額與國家

統(tǒng)計局規(guī)定的工資總額組成口徑是一致的，不必作任何扣除。③職工福利費的分配去向和工資費用的分配

去向基本一致，只是由于企業(yè)醫(yī)務等福利部門人員的工資費用是由職工福利費開支，所以按醫(yī)務等福利部

門人員工資總額計提的職工福利費不能再由職工福利費開支，而應計入管理費用。

3.編制職工福利費分配表并進行相應的賬務處理

現(xiàn)列示M公司計提的職工福利費（按工資總額的1例計提）分配表，見表3—4。

表3-4職工福利費分配表

M制造公司200X年6月

應借科目成本或費用項目工資總額職工福利費

甲產品直接人工700009800

基本

生產乙產品直接人工500007000

成本

小計12000016800

制造費用基本生產車間福利費80001120

供電車間直接人工4000560

輔助

生產供水車間直接人工2000280

成本

小計6000840

管理費用福利費180002520

營業(yè)費用福利費5000700

合/p>

根據(jù)表3—4,應編制下列會計分錄：

借：基本生產成本——甲產品9800

——乙產品7000

制造費用——基本生產車間1120

輔助生產成本---供電車間560

——供水車間280

管理費用2520

營業(yè)費用700

貸：應付福利費21980

由于計提的職工福利費根據(jù)工資總額的一定比例計提，而工資費用分配表中已經(jīng)分配了各種用途的工資

額，為了減少費用分配表的編制工作，這兩種費用分配表也可以合并編制。

第五節(jié)折舊費用的核算

固定資產由于損耗而減少的價值就是固定資產的折舊。折舊費應該按固定資產的使用部門和用途進行分

配。

一、折舊費用的分配去向

1.基本生產車間固定資產的折舊費用

按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，固定資產折舊費用作為間接費用先按使用地點歸集于制造費用中，月末隨同其他制

造費用一起分配計入產品成本。

2.輔助生產部門固定資產的折舊費用

輔助生產部門固定資產的折舊費用同基本生產車間?樣，也應計入輔助生產部門的制造費用，月末隨同其

他制造費用?起分配計入相應輔助生產成本。如果輔助生產部門不單獨核算制造費用，則其固定資產折舊

費用直接計入輔助生產成本。

3.企業(yè)行政管理部門和專設銷售機構固定資產的折舊費用

企業(yè)行政管理部門所使用的固定資產，其折舊費計入管