2022年新版注冊會計師模擬題和答案解析

2022年最新版注冊會計師模擬題和答案解析一、單項選擇題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2022年1月1日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為500萬元，增值稅進項稅額為65萬元，支付的運輸費為10萬元（不含稅），運輸費適用的增值稅稅率為9%。設備安裝時領用原材料一批，價值20萬元；支付安裝工人工資為10萬元。該設備于2022年3月31日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司該設備的入賬價值為（）萬元。A.540B.530C.520D.500答案：A解析：設備的入賬價值=設備價款+運輸費+領用原材料成本+安裝工人工資=500+10+20+10=540（萬元）。增值稅進項稅額可以抵扣，不計入設備成本。2.下列關于會計信息質(zhì)量要求中實質(zhì)重于形式的表述，正確的是（）。A.企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告B.企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用C.企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，而不僅僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)D.企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性答案：C解析：選項A體現(xiàn)的是可靠性要求；選項B體現(xiàn)的是可理解性要求；選項D體現(xiàn)的是可比性要求。實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，而不僅僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。3.甲公司于2022年1月1日發(fā)行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該債券面值為1000萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%，發(fā)行價格為957.63萬元。甲公司按實際利率法確認利息費用。該債券2022年度確認的利息費用為（）萬元。A.50B.57.46C.60D.58.96答案：B解析：2022年度確認的利息費用=期初攤余成本×實際年利率=957.63×6%=57.46（萬元）。4.下列各項中，不屬于投資性房地產(chǎn)的是（）。A.已出租的土地使用權B.持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權C.已出租的建筑物D.自用房地產(chǎn)答案：D解析：投資性房地產(chǎn)主要包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權和已出租的建筑物。自用房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。5.甲公司為一家制造企業(yè)，2022年1月1日，甲公司以銀行存款600萬元購入一項無形資產(chǎn)，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。2022年12月31日，該無形資產(chǎn)預計可收回金額為510萬元。不考慮其他因素，2022年12月31日，甲公司該無形資產(chǎn)的賬面價值為（）萬元。A.540B.510C.600D.570答案：B解析：2022年無形資產(chǎn)攤銷額=600÷10=60（萬元），2022年12月31日無形資產(chǎn)賬面價值=600-60=540（萬元），可收回金額為510萬元，賬面價值應計提減值準備540-510=30（萬元），計提減值準備后賬面價值為510萬元。6.下列關于資產(chǎn)組的表述中，不正確的是（）。A.資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合B.資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C.資產(chǎn)組的認定，應當考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或監(jiān)控方式D.資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更答案：無（本題無錯誤選項）解析：以上關于資產(chǎn)組表述的A、B、C、D四個選項均是正確的。資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，認定時要考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或監(jiān)控方式，且資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。7.甲公司于2022年3月1日銷售商品一批給乙公司，售價為100萬元，增值稅稅率為13%，成本為80萬元。甲公司發(fā)出商品后，得知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，很可能暫時無法收回貨款。假定不考慮其他因素，甲公司2022年3月1日的下列會計處理中，正確的是（）。A.確認主營業(yè)務收入100萬元B.確認主營業(yè)務成本80萬元C.確認發(fā)出商品80萬元D.確認應收賬款113萬元答案：C解析：由于乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，很可能暫時無法收回貨款，不滿足收入確認條件，所以不能確認主營業(yè)務收入和應收賬款。應將庫存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品，即確認發(fā)出商品80萬元。8.甲公司2022年發(fā)生的下列交易或事項中，會引起所有者權益總額發(fā)生增減變動的是（）。A.提取盈余公積B.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利C.資本公積轉(zhuǎn)增資本D.盈余公積彌補虧損答案：B解析：選項A、C、D均屬于所有者權益內(nèi)部的一增一減，不影響所有者權益總額。宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，借記“利潤分配——應付現(xiàn)金股利”，貸記“應付股利”，會導致所有者權益減少。9.下列關于金融資產(chǎn)分類的表述中，正確的是（）。A.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，則應將其分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)B.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標，則應將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)C.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，也不是既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標，則應將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)D.以上表述均正確答案：D解析：根據(jù)金融資產(chǎn)分類的相關規(guī)定，企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，則應將其分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)；業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標，則應將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；業(yè)務模式不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，也不是既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標，則應將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。10.甲公司2022年12月31日應收賬款余額為200萬元，“壞賬準備”科目貸方余額為5萬元。甲公司按應收賬款余額的5%計提壞賬準備。2022年12月31日甲公司應計提的壞賬準備金額為（）萬元。A.5B.10C.15D.0答案：A解析：2022年12月31日應計提的壞賬準備=200×5%-5=5（萬元）。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于會計基本假設的有（）。A.會計主體B.持續(xù)經(jīng)營C.會計分期D.貨幣計量答案：ABCD解析：會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。2.下列各項中，會引起存貨賬面價值發(fā)生增減變動的有（）。A.發(fā)出委托加工物資B.已確認銷售收入但尚未發(fā)出商品C.計提存貨跌價準備D.存貨盤盈答案：BCD解析：發(fā)出委托加工物資，存貨的所有權并未轉(zhuǎn)移，只是存貨的存放地點發(fā)生了變化，不影響存貨賬面價值。已確認銷售收入但尚未發(fā)出商品，存貨減少；計提存貨跌價準備，存貨賬面價值減少；存貨盤盈，存貨賬面價值增加。3.下列關于固定資產(chǎn)折舊的表述中，正確的有（）。A.當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊B.當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊C.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊D.提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊答案：ABCD解析：以上關于固定資產(chǎn)折舊的四個選項表述均正確。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。4.下列各項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A.以固定資產(chǎn)換入無形資產(chǎn)B.以長期股權投資換入原材料C.以銀行存款換入交易性金融資產(chǎn)D.以庫存商品換入投資性房地產(chǎn)答案：ABD解析：非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。選項C中銀行存款屬于貨幣性資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。5.下列關于收入確認的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入B.企業(yè)應當按照分攤至各單項履約義務的交易價格計量收入C.交易價格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預期有權收取的對價金額D.企業(yè)代第三方收取的款項以及企業(yè)預期將退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理答案：ABCD解析：以上關于收入確認的四個選項表述均符合收入確認的相關準則。企業(yè)應在客戶取得相關商品控制權時確認收入，按分攤至各單項履約義務的交易價格計量收入，交易價格是預期有權收取的對價金額，代第三方收取及預期退還客戶的款項應作為負債處理。6.下列各項中，會影響企業(yè)當期營業(yè)利潤的有（）。A.出售無形資產(chǎn)凈收益B.固定資產(chǎn)減值損失C.交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益D.銷售商品收入答案：ABCD解析：出售無形資產(chǎn)凈收益計入資產(chǎn)處置損益，影響營業(yè)利潤；固定資產(chǎn)減值損失計入資產(chǎn)減值損失，影響營業(yè)利潤；交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益計入公允價值變動損益，影響營業(yè)利潤；銷售商品收入計入主營業(yè)務收入，影響營業(yè)利潤。7.下列關于政府補助的表述中，正確的有（）。A.政府補助是無償?shù)?、有條件的B.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本不屬于政府補助C.與收益相關的政府補助，應當在其補償?shù)南嚓P費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益D.與資產(chǎn)相關的政府補助，應當沖減相關資產(chǎn)的賬面價值或確認為遞延收益答案：ABCD解析：政府補助具有無償性和有條件性的特點；政府以投資者身份向企業(yè)投入資本不屬于政府補助；與收益相關的政府補助，應在補償相關費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益；與資產(chǎn)相關的政府補助，可沖減相關資產(chǎn)的賬面價值或確認為遞延收益。8.下列各項中，屬于企業(yè)合并方式的有（）。A.控股合并B.吸收合并C.新設合并D.權益結(jié)合法答案：ABC解析：企業(yè)合并的方式包括控股合并、吸收合并和新設合并。權益結(jié)合法是企業(yè)合并的一種會計處理方法，不是合并方式。9.下列關于外幣財務報表折算的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算B.所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算C.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算D.產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在編制合并財務報表時，應在合并資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示答案：ABCD解析：以上關于外幣財務報表折算的四個選項表述均正確。資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算；所有者權益項目除“未分配利潤”外按發(fā)生時即期匯率折算；利潤表中收入和費用項目用交易發(fā)生日即期匯率或近似匯率折算；外幣財務報表折算差額在合并資產(chǎn)負債表所有者權益項目下單獨列示。10.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.存貨發(fā)出計價方法由先進先出法改為加權平均法B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式D.所得稅核算方法由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法答案：ACD解析：選項B屬于會計估計變更。存貨發(fā)出計價方法、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式、所得稅核算方法的變更屬于會計政策變更。三、計算分析題1.甲公司為增值稅一般納稅人，2022年發(fā)生如下與固定資產(chǎn)相關的業(yè)務：（1）1月1日，購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為200萬元，增值稅進項稅額為26萬元，另支付運輸費10萬元（不含稅），運輸費適用的增值稅稅率為9%，款項均以銀行存款支付。（2）該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為10萬元，采用年限平均法計提折舊。（3）6月30日，對該設備進行日常維修，發(fā)生維修費用5萬元，以銀行存款支付。（4）12月31日，該設備出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)測試，其可收回金額為150萬元。要求：（1）編制甲公司1月1日購入設備的會計分錄。（2）計算該設備2022年應計提的折舊額，并編制相關會計分錄。（3）編制甲公司6月30日設備維修的會計分錄。（4）判斷該設備是否發(fā)生減值，若發(fā)生減值，編制相關會計分錄。答案及解析：（1）1月1日購入設備：借：固定資產(chǎn)210（200+10）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）26.9（26+10×9%）貸：銀行存款236.9（2）該設備2022年應計提的折舊額=（210-10）÷10=20（萬元）借：制造費用20貸：累計折舊20（3）6月30日設備維修：借：管理費用5貸：銀行存款5（4）2022年12月31日，設備賬面價值=210-20=190（萬元），可收回金額為150萬元，發(fā)生減值。減值金額=190-150=40（萬元）借：資產(chǎn)減值損失40貸：固定資產(chǎn)減值準備402.甲公司2022年1月1日發(fā)行面值為1000萬元、票面年利率為6%、期限為3年的分期付息、到期還本的公司債券，每年12月31日支付利息。該債券實際發(fā)行價格為1050萬元，發(fā)行債券籌集的資金用于建造固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)于2022年1月1日開工建造，2022年12月31日達到預定可使用狀態(tài)。假定實際年利率為4%。要求：（1）編制甲公司2022年1月1日發(fā)行債券的會計分錄。（2）計算甲公司2022年應確認的利息費用，并編制相關會計分錄。（3）編制甲公司2022年12月31日支付利息的會計分錄。答案及解析：（1）2022年1月1日發(fā)行債券：借：銀行存款1050貸：應付債券——面值1000——利息調(diào)整50（2）2022年應確認的利息費用=1050×4%=42（萬元）借：在建工程42應付債券——利息調(diào)整18（60-42）貸：應付利息60（1000×6%）（3）2022年12月31日支付利息：借：應付利息60貸：銀行存款60四、綜合題1.甲公司為上市公司，2022年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元購入乙公司30%的股權，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽．斎?，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元。（2）乙公司2022年度實現(xiàn)凈利潤500萬元。（3）7月1日，乙公司向甲公司銷售一批商品，該批商品成本為100萬元，售價為150萬元，甲公司購入后作為存貨核算。至2022年12月31日，甲公司已將該批商品的60%對外銷售。（4）2022年12月31日，乙公司因其他債權投資公允價值變動確認其他綜合收益100萬元。要求：（1）編制甲公司1月1日取得乙公司股權的會計分錄。（2）計算甲公司2022年應確認的投資收益，并編制相關會計分錄。（3）編制甲公司2022年12月31日確認其他綜合收益的會計分錄。答案及解析：（1）1月1日取得乙公司股權：初始投資成本1000萬元，應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=3500×30%=1050（萬元），初始投資成本小于應享有份額，差額計入營業(yè)外收入。借：長期股權投資——投資成本1050貸：銀行存款1000營業(yè)外收入50（2）乙公司調(diào)整后的凈利潤=500-（150-100）×（1-60%）=480（萬元）甲公司應確認的投資收益=480×30%=144（萬元）借：長期股權投資——損益調(diào)整144貸：投資收益144（3）2022年12月31日確認其他綜合收益：借：長期股權投資——其他綜合收益30（100×30%）貸：其他綜合收益302.甲公司為增值稅一般納稅人，2022年發(fā)生如下業(yè)務：（1）1月1日，向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為200萬元，增值稅稅額為26萬元，該批商品成本為150萬元。商品已發(fā)出，款項尚未收到。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期以來建立的商業(yè)關系，甲公司仍將商品發(fā)出。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生。（2）4月1日，乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，承諾近期付款。（3）5月1日，甲公司收到乙公司支付的款項226萬元。要求：（1）編制甲公司1月1日銷售商品的會計分錄。（2）編制甲公司4月1日乙公司承諾付款時的會計分錄。（3）編制甲公司5月1日收到款項的會計分錄。答案及解析：（1）1月1日銷售商品：借：發(fā)出商品150貸：庫存商品150借：應收賬款26貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）26（2）4月1日乙公司承諾付款：借：應收賬款200貸：主營業(yè)務收入200借：主營業(yè)務成本150貸：發(fā)出商品150（3）5月1日收到款項：借：銀行存款226貸：應收賬款226五、簡答題1.簡述會計信息質(zhì)量要求中謹慎性的含義及應用。謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。應用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：-計提資產(chǎn)減值準備，如存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備等，當資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，計提減值準備，以避免高估資產(chǎn)價值。-固定資產(chǎn)采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用前期多提折舊，后期少提折舊，使固定資產(chǎn)成本在使用年限內(nèi)加快得到補償，體現(xiàn)了不高估資產(chǎn)和收益的謹慎態(tài)度。-或有事項的處理，對于很可能發(fā)生的預計負債要進行確認和計量，而對于可能獲得的或有資產(chǎn)，一般不確認，只有在基本確定能夠收到時才予以確認，體現(xiàn)了不低估負債和費用的要求。2.簡述長期股權投資成本法和權益法的適用范圍。成本法適用于企業(yè)持有的、能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資?？刂剖侵竿顿Y方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。權益法適用于對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資。聯(lián)營企業(yè)是指投資方對其具有重大影響的被投資單位，重大影響是指投資方對被投資單位的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。合