中財財大內部課件 06學習資料

2025/4/1116

固定資產中南財經政法大學·

會計學院FIXEDASSETChapter6中南財經政法大學會計學院2025/4/112一、固定資產的界定與確認（一）固定資產的界定是指同時具有以下特征的有形資產

■為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有

■使用壽命超過一個會計年度6固定資產交通工具機器、設備房屋、建筑物固定資產中南財經政法大學會計學院2025/4/113（二）固定資產的確認

■與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)

■該固定資產的成本能夠可靠地計量（三）固定資產的分類■按經濟用途和使用情況分類生產經營用固定資產非生產經營用固定資產租出固定資產不需用固定資產未使用固定資產融資租入固定資產土地6固定資產中南財經政法大學會計學院2025/4/114二、固定資產初始計量6固定資產按照成本進行初始計量考慮棄置費用因素基本原則中南財經政法大學會計學院2025/4/115（一）購入的固定資產

外購固定資產，按購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費作為入賬價值。

6固定資產

以一筆款項購入沒有單獨標價的多項固定資產？

實質上具有融資性質的延期支付？以購買價款的現值為基礎確定。按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。中南財經政法大學會計學院2025/4/116（二）自建固定資產

1.定義企業(yè)自行制造生產經營所需的機器設備和自行建造的房屋建筑物等。

2.自行建造固定資產入賬價值的確定按該固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。

（1）建造過程中發(fā)生的全部支出入賬（料、工、費）（2）在建工程借款利息費用的處理：與建造固定資產有關的利息支出，在資產達到預定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條件的，應計入購建固定資產的成本，不符合的應計入當期損益。6固定資產

達到預定可使用狀態(tài)的判斷標準？中南財經政法大學會計學院2025/4/117（三）投資者投入的固定資產

按投資合同或協議價格作為入賬價值（不公允的除外）6固定資產

價值是否“公允”的判斷標準是什么？借：固定資產貸：實收資本等中南財經政法大學會計學院2025/4/118（四）非貨幣性資產交換取得的固定資產

1.同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值

①交換具有商業(yè)實質

②換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量

2.未同時滿足上述條件時，以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值6固定資產A企業(yè)B企業(yè)中南財經政法大學會計學院2025/4/119（五）債務重組取得的固定資產

債權人對受讓的固定資產按公允價值作為入賬價值6固定資產債權企業(yè)債務企業(yè)中南財經政法大學會計學院2025/4/1110（六）融資租賃取得的固定資產6固定資產

融資租賃的定義在實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。將租賃開始日租賃固定資產的公允價值與最低租賃付款額現值中較低者作為租入固定資產的入賬價值。中南財經政法大學會計學院2025/4/1111（七）存在棄置義務的固定資產6固定資產棄置義務通常是指根據國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務，如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關設施的棄置、核電站核設施的棄置等。棄置費用的金額較大，企業(yè)應當根據《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，按照現值計算確定應計入固定資產原價的金額和相應的預計負債。取得存在棄置義務的固定資產借：固定資產（在建工程成本＋預計棄置費用的現值）貸：在建工程（在建工程成本）

預計負債（預計棄置費用的現值）在固定資產的使用壽命內，按棄置費用計算確定各期應負擔的利息費用借：財務費用（預計負債攤余成本×實際利率）貸：預計負債中南財經政法大學會計學院2025/4/1112三、固定資產的后續(xù)支出對于符合固定資產確認條件的后續(xù)支出，應予以資本化如固定資產發(fā)生的更新改造支出等，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。否則，予以費用化，應當在發(fā)生時計入當期損益如固定資產的日常修理費用和大修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。生產車間（部門）以及行政管理部門發(fā)生的固定資產日常修理費（管理費用）專設銷售機構的固定資產日常修理費（銷售費用）6固定資產資本化？費用化？中南財經政法大學會計學院2025/4/1113四、固定資產的取得（一）不需要安裝固定資產購入的不需要安裝的固定資產，直接計入“固定資產”賬戶6固定資產購入時

借：固定資產

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（允許抵扣的增值稅）貸：銀行存款等實質上具有融資性質的

借：固定資產（現值）未確認融資費用

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（允許抵扣的增值稅）貸：長期應付款（應付金額）中南財經政法大學會計學院2025/4/11146固定資產借：固定資產20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款23400

例題

某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2009年7月購入一臺不需安裝的設備，發(fā)票價格20000元，增值稅稅額3400元，款項全部以銀行存款付清。中南財經政法大學會計學院2025/4/1115（二）需要安裝固定資產需要安裝的，先通過“工程物資”、“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后再轉入“固定資產”賬戶。6固定資產購入時借：工程物資\在建工程應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（允許抵扣的增值稅）貸：銀行存款等

領用安裝材料，支付安裝費、工資費用等借：在建工程貸：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）（不允許抵扣的增值稅）應付職工薪酬等交付使用借：固定資產貸：在建工程中南財經政法大學會計學院2025/4/11166固定資產

例題

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年5月10日，購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用票上注明的設備買價為50000元，增值稅額為8500元，皆以銀行存款支付。安裝設備時，領用材料物資價值1500元，購進該批材料時支付的增值稅額為255元，支付工資3500元。中南財經政法大學會計學院2025/4/1117（1）支付設備價款、稅金等（2）領用安裝材料，支付工資等費用（3）設備安裝完畢交付使用6固定資產借：在建工程50000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500

貸：銀行存款58500借：在建工程5000

貸：

原材料1500

應付職工薪酬3500固定資產的入賬價值＝50000＋5000＝55000借：固定資產55000

貸：在建工程55000中南財經政法大學會計學院2025/4/1118五、固定資產的折舊（一）折舊的涵義

折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。6固定資產固定資產損耗的形式

——有形損耗

——無形損耗年份12345……價值中南財經政法大學會計學院2025/4/1119（二）折舊的范圍所有的固定資產均應當計提折舊但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。

6固定資產

下列哪些固定資產要提折舊：

A.超期使用的汽車

B.購入暫時不需用的新設備

C.已經完工但尚未使用的建筑物

D.季節(jié)性大修理的機器中南財經政法大學會計學院2025/4/1120（三）固定資產折舊的影響因素應計折舊額＝原價－預計凈殘值－已計提減值準備累計金額

1.固定資產原價

——取得固定資產時的原始成本

2.預計凈殘值

——企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額

3.預計使用壽命

——經濟年限而不是物理年限

4.折舊方法6固定資產

其中2、3、4均需合理確定，一經確定，不得隨意變更。中南財經政法大學會計學院2025/4/1121（四）折舊的計算方法6固定資產折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量法年數總和法雙倍余額遞減法中南財經政法大學會計學院2025/4/11221.年限平均法6固定資產固定資產年折舊額=固定資產原值—預計凈殘值預計使用年限固定資產月折舊額=固定資產年折舊額12固定資產年折舊率=年折舊額原始價值固定資產月折舊率=月折舊額原始價值=年折舊率12中南財經政法大學會計學院2025/4/11232.工作量法6固定資產固定資產原值—預計凈殘值預計的工作量總數=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額×年折舊額=年工作量單位工作量折舊額×中南財經政法大學會計學院2025/4/11246固定資產

例題

甲公司的一臺機器設備原價為680000元，預計生產產品產量為2000000件，預計凈殘值率為3%，本月生產產品34000件；假設甲公司沒有為該機器設備計提減值準備。則該臺機器設備本月折舊額為多少？單件折舊=680000元×（1－3%）÷2000000件

=0.3298（元/件）月折舊額=34000件×0.3298元/件=11213.2元中南財經政法大學會計學院2025/4/11253.年數總和法6固定資產尚可使用年數預計使用年限×（預計使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產原值－預計凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減中南財經政法大學會計學院2025/4/11266固定資產

年數總和法舉例年份尚可使用年限原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計折舊15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001南財經政法大學會計學院2025/4/11274.雙倍余額遞減法6固定資產固定資產年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預計使用年限逐年遞減不變逐年遞減

最后兩年該如何處理呢？中南財經政法大學會計學院2025/4/11286固定資產

雙倍余額遞減法舉例年份預計殘值年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計折舊124

0006000002/5240000240000224

00036000040%144000384000324

00021600040%86400470400424

00012960052800523200524

0007680052800576000中南財經政法大學會計學院2025/4/11296固定資產

符合穩(wěn)健性原則和配比原則，降低固定資產使用風險固定資產使用成本（折舊＋修理費用）比較均勻有利于固定資產更新加速折舊法的理由（優(yōu)點）中南財經政法大學會計學院2025/4/1130

借：制造費用（生產部門折舊）管理費用（管理部門折舊）銷售費用（銷售部門折舊）其他業(yè)務成本（經營性出租資產折舊）研發(fā)支出（研發(fā)部門折舊）貸：累計折舊（五）折舊的計提6固定資產折舊的計提

企業(yè)應當按月提取折舊，并根據用途計入相關資產的成本或當期損益正常情況下，固定資產折舊是按期初固定資產的原值為基礎計算當月的折舊額；但對于已計提減值準備的固定資產，應按其可收回金額和尚可使用壽命計算其折舊額至少每年年終，對使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核使用壽命、預計凈殘值和折舊方法改變時，應當作為會計估計變更中南財經政法大學會計學院2025/4/1131六、固定資產減值6固定資產減值的定義與判斷

固定資產減值指其可收回金額低于其賬面價值在資產負債表日進行判斷中南財經政法大學會計學院2025/4/1132（一）減值跡象的判斷

是否發(fā)生減值？——《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》第五條

判斷標準？——減值損失＝賬面價值－可收回金額（二）可收回金額的估計

可收回金額為以下兩者中的高者：

公允價值減去處置費用后的凈額

資產預計未來現金流量的現值（三）減值的賬務處理

可收回金額﹥賬面價值，不需減值可收回金額﹤賬面價值，將賬面價值減至可收回金額6固定資產

借：資產減值損失（賬面價值－可收回金額）貸：固定資產減值準備減值損失一經確認，不得轉回。中南財經政法大學會計學院2025/4/1133七、固定資產清查（一）固定資產盤盈——應作為前期差錯調整6固定資產

借：固定資產貸：以前年度損益調整借：以前年度損益調整貸：應交稅費——應交所得稅借：以前年度損益調整貸：利潤分配——未分配利潤中南財經政法大學會計學院2025/4/1134（二）固定資產盤虧6固定資產盤虧發(fā)生時借：待處理財產損溢累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產批準處理時借：其他應收款營業(yè)外支出（損失）貸：待處理財產損溢中南財經政法大學會計學院2025/4/1135八、固定資產的處置——出售、報廢和毀損（一）賬戶設置——“固定資產清理”（二）賬務處理6固定資產固定資產轉入清理

借：固定資產清理累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產

發(fā)生清理費用及計算稅金

借：固定資產清理貸：銀行存款應交稅費出售收入和殘值收入等

借：銀行存款原材料貸：固定資產清理

保險賠償、過失人賠償等

借：銀行存款其他應收款貸：固定資產清理清理完畢凈收益：借：固定資產清理貸：營業(yè)外收入凈損失：

借：營業(yè)外支出貸：固定資產清理中南財經政法大學會計學院2025/4/11366固定資產

例題

2012年2月1日，Z公司出售一