財務(wù)管理損益形成與利潤分配循-環(huán)審計案例

損益形成與利潤分配循環(huán)審計案例案例一宏光有限責任公司損益形成審計案例案例重點：損益形成環(huán)節(jié)的控制測試程序，損益形成核算中主要會計舞弊形式、審核方法及其審計調(diào)整。一、預備知識利潤的構(gòu)成2025/4/1512025/4/152〔二〕案例內(nèi)容1、損益形成的控制測試調(diào)查表流程圖描述調(diào)查了解文字描述檢查憑證實地考察控制測試結(jié)論2025/4/153健全的方面：與利潤形成相關(guān)的內(nèi)部控制制度已設(shè)置并發(fā)揮作用；責任分工明確，能夠按規(guī)定的程序和審批權(quán)限辦理審批手續(xù)。2025/4/1542、損益形成的實質(zhì)性測試〔1〕分析性復核——利潤總額分析表〔2〕審查利潤總額各構(gòu)成工程的明細賬審核營業(yè)利潤構(gòu)成工程的明細賬——是否虛構(gòu)和隱瞞利潤審核營業(yè)外收支明細賬——記錄是否完整、計算是否正確；會計報表上的披露是否恰當〔3〕調(diào)整與審定利潤表中各構(gòu)成工程的金額2025/4/1552025/4/156“冰峰公司〞明細賬在12月29日有一筆借方發(fā)生額20萬元，審計人員認為這項記錄金額較大并發(fā)生于月末不尋常將明細記錄與有關(guān)記賬憑證轉(zhuǎn)字912#進行了核對審閱記賬憑證：發(fā)現(xiàn)未附任何原始憑證

追查發(fā)票存根，未發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的銷售發(fā)票

查閱產(chǎn)成品倉庫賬，也沒有發(fā)現(xiàn)提貨記錄

向冰峰公司發(fā)函詢證

結(jié)論：為完成2001年利潤目標而虛構(gòu)的銷售2025/4/157審計調(diào)整借：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕34000貸：應(yīng)收賬款——冰峰公司34000借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅66000貸：所得稅66000借：所得稅66000盈余公積33500未分配利潤100500貸：主營業(yè)務(wù)收入2000002025/4/158到風華公司查詢：證明分配1.32萬元的利潤審閱“應(yīng)付賬款〞明細賬及82#記賬憑證：借：銀行存款13200貸：應(yīng)付賬款——風華公司132002025/4/159審計調(diào)整借：所得稅4356貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅43562025/4/1510審計調(diào)整2025/4/1511問題1：為綠鳥公司向銀行借款90萬元提供擔保這一訴訟案件未作相應(yīng)的會計處理審計調(diào)整借：營業(yè)外支出——賠償損失1080000貸：其他應(yīng)付款——瑞方工商銀行1080000借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅356400貸：所得稅356400借：所得稅356400盈余公積621000未分配利潤102600貸：營業(yè)外支出10800002025/4/1512問題2：盤點庫存原材料短缺的賬務(wù)處理期間有誤審計調(diào)整——庫存原材料短缺借：營業(yè)外支出——非常損失1600000管理費用——物料消耗550000其他應(yīng)收款——范明50000貸：待處理財產(chǎn)損溢22000002025/4/1513審計調(diào)整——補提壞帳準備借：管理費用——壞帳損失2500貸：壞帳準備2500借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅710325貸：所得稅710325借：所得稅710325盈余公積360544利潤分配——未分配利潤1081631貸：營業(yè)外支出1600000管理費用5525002025/4/15142025/4/1515三、案例分析1、損益形成審計特定的審計目標——審核會計期內(nèi)已實現(xiàn)利潤總額的真實性、合法性，揭示損益形成核算中的會計過失和弊端2、損益形成審計的特殊性——審查范圍廣、內(nèi)容繁多，而且必須與收入、收益、費用和本錢的審查相聯(lián)系2025/4/1516案例二申澤股份利潤分配審計案例學習重點：重點掌握利潤分配業(yè)務(wù)中內(nèi)部控制的關(guān)鍵點及其測試過程，明確特定的審計目標及其重要內(nèi)容。2025/4/1517一、預備知識應(yīng)稅利潤〔應(yīng)納稅所得額〕的計算——稅前調(diào)整事項利潤分配的順序2025/4/15182025/4/1519〔二〕案例內(nèi)容1、利潤分配的控制測試比較健全方面：利潤分配方案的制定程序；利潤的分配順序符合規(guī)定；設(shè)置利潤分配總賬、明細賬并由專人編制利潤分配表。存在的主要問題：財會部門未能對利潤分配進行較嚴格的控制；缺乏總賬、明細賬之間及利潤分配總賬與其對應(yīng)工程間的定期核對制度；存在不按順序進行利潤分配的問題。2025/4/15202、利潤分配的實質(zhì)性測試復算利潤分配各工程核對復算結(jié)果與相關(guān)賬戶分析漏繳稅金虛增或虛減會計利潤、應(yīng)稅利潤和稅后利潤2025/4/1521〔1〕稅前分配利潤問題的審查審閱“利潤分配〞明細賬查閱股東情況及利潤分配方案初步測算利潤分配各工程差異分析并查閱相關(guān)憑證2025/4/1522審計調(diào)整——共補繳所得稅198萬元〔60033%〕借：所得稅1980000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅1980000問題2：違反規(guī)定用稅前利潤彌補以前年度虧損2025/4/1523〔2〕不按規(guī)定確認應(yīng)稅利潤的審查計算確定的問題工程領(lǐng)用的產(chǎn)品按本錢轉(zhuǎn)賬〔調(diào)增稅前利潤，計稅〕2025/4/1524調(diào)增應(yīng)稅利潤：調(diào)整額=10+7+34.8+6+3-2-8=50.8〔萬元〕借：所得稅167640貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅1676402025/4/1525〔3〕利潤分配工程不真實問題的審查審查分析稅后利潤分配額計算有誤；分配比例不正確；由其他方面轉(zhuǎn)入。逆查“其他應(yīng)付款——待決應(yīng)付款〞〔材料本錢差異累計貸差〕轉(zhuǎn)入2025/4/1526從1999年至2001年企業(yè)截留材料本錢差異18萬元，目的是為了擴大公司福利和增發(fā)獎金審計調(diào)整借：應(yīng)付福利費1200000貸：以前年度損益調(diào)整1200000借：以前年度損益調(diào)整396000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅396000借：以前年度損益調(diào)整804000貸：利潤分配——未分配利潤804000借：所得稅198000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅1980002025/4/15273、調(diào)整并審定利潤分配表中的構(gòu)成工程借：盈余公積——提取法定盈余公積154164——提取法定公益金77082——提取任意盈余公積154164貸：利潤分配——提取法定盈余公積154164——提取法定公益金77082——提取任意盈余公積154164借：應(yīng)付股利——羽豐公司968082貸：利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利968082借：應(yīng)付股利——應(yīng)付普通股股利123331.20貸：利潤分配——應(yīng)付普通股股利123331.202025/4/15282025/4/1529三、案例分析1、利潤分配審計有其特定的審計目標——本年實現(xiàn)的凈利潤是否按規(guī)定的順序和標準進行分配2、核查應(yīng)稅利潤的真實性是本次審計的一項重要內(nèi)容2025/4/1530本章小結(jié)損益形成〔利潤總額〕審計——利潤總額的真實性利潤分配審計——順序、各工程的真實性完成作業(yè)三2025/4/1531第5章財務(wù)預測本章學習目標本章主要講解利用Excel進行財務(wù)預測和建立財務(wù)預測模型的相關(guān)知識。通過本章的學習，應(yīng)掌握如下內(nèi)容：銷售預測方法及模型的建立利潤敏感性分析及利潤預測模型的建立本錢預測模型的建立資金需要量預測模型的建立2025/4/15325.1財務(wù)預測概述預測是用科學的方法預計、推斷事物開展的必要性或可能性的行為，即根據(jù)過去和現(xiàn)在預計未來，由推斷未知的過程。5.1.1預測分析步驟5.1.2預測分析方法5.1.3預測分析內(nèi)容2025/4/15335.1.1預測分析步驟〔1〕確定預測目標?！?〕收集和整理資料。〔3〕選擇預測方法?！?〕分析判斷。〔5〕檢查驗證?！?〕修正預測值?！?〕報告預測結(jié)論。2025/4/15345.1.2預測分析方法—定量預測法1．定量預測法定量預測法是在掌握與預測對象有關(guān)的各種要素的定量資料的根底上，運用現(xiàn)代數(shù)學方法進行數(shù)據(jù)處理，據(jù)以建立能夠反映有關(guān)變量之間規(guī)律性聯(lián)系的各類預測模型的方法體系，可分為趨勢外推分析法和因果分析法。2025/4/15355.1.2預測分析方法—定量預測法〔1〕趨勢外推分析法。這種方法是將時間作為制約預測對象變化的自變量，把未來作為歷史的自然延續(xù)，屬于按事物的自身開展趨勢進行預測的動態(tài)預測方法。該方法的根本原理是：企業(yè)過去和現(xiàn)在存在的某種開展趨勢將會延續(xù)下去，而且過去和現(xiàn)在開展的條件同樣適用于未來，可以將未來視為歷史的自然延續(xù)。因此，該方法又被稱為時間序列分析法?！?〕因果分析法。這種方法是根據(jù)變量之間存在的因果關(guān)系函數(shù)，按預測因素的未來變動趨勢來推測預測對象〔即因變量〕未來的相關(guān)預測方法。該方法的根本原理是：預測對象受到許多因素的影響，這些因素之間存在著復雜的關(guān)系，通過對這些變量內(nèi)在規(guī)律性的研究可以建立一定的數(shù)學模型，在自變量的條件下，可利用模型直接推測預測對象的未來值。2025/4/15365.1.2預測分析方法—定性預測法2．定性預測法定性預測法是由有關(guān)方面的專業(yè)人員根據(jù)個人經(jīng)驗和知識，結(jié)合預測對象的特點進行綜合分析，對事物的未來狀況和開展趨勢做出推測的預測方法。它一般不需要進行復雜的定量分析，適用于缺乏完備的歷史資料或有關(guān)變量之間缺乏明顯的數(shù)量關(guān)系等情況下的預測。實際工作中常常將二者結(jié)合應(yīng)用，相互取長補短，以提高預測的準確性和預測結(jié)論的可信度。2025/4/15375.1.3預測分析內(nèi)容預測分析的根本內(nèi)容包括：〔1〕銷售預測。〔2〕利潤預測。〔3〕本錢預測?！?〕資金預測。2025/4/15385.2銷售預測狹義的銷售預測是對銷售量的預測。用于銷售量預測的常用方法有判斷分析法、趨勢外推分析法、因果分析法和產(chǎn)品壽命周期推斷法等。其中，判斷分析法和產(chǎn)品壽命周期推斷法屬于定性預測法，趨勢外推分析法和因果分析法屬于定量預測法。5.2.1趨勢外推分析法:5.2.2因果分析法2025/4/15395.2.1趨勢外推分析法2025/4/15402025/4/15412．移動平均法〔1〕一次移動平均法。一次移動平均法根據(jù)時間序列逐項移動，依次計算包含一定項數(shù)的序時平均數(shù)，形成一個序時平均時間數(shù)序列，據(jù)以進行預測。其預測模型的計算公式為：從上述公式可以看出，第t期的移動平均數(shù)只能作為t+1期的預測值，如果要預測數(shù)期以后的值，這種方法就無能為力了。但是，在實際工作中，當企業(yè)或商店要逐月預測下個月的成百上千種產(chǎn)品的進貨或銷售情況時，這種方法還是很適用的。2025/4/15422．移動平均法—一次移動平均法對于一次移動平均序列值的計算，可以使用遞推算法來減少工作量。遞推算法的計算公式為：上述公式說明，第t+1期的預測值是在第t期預測值t的根底上加上一個修正值得出的。不難看出，修正項的作用和n的大小有關(guān)。在實際應(yīng)用中，移動平均時段n的選擇帶有一定的經(jīng)驗性，n過長或過短，各有利弊，可以多取幾個n值，將取不同的n值得出的預測結(jié)果分別同實際值比較，計算其預測誤差，最后選用預測誤差最小的n值。2025/4/1543一次移動平均法操作步驟1．在EXCEL中，以列方式將數(shù)據(jù)輸入到工作表中，并建立一次移動平均法預測模型的根本結(jié)構(gòu)。2．翻開“工具〞菜單，選擇“數(shù)據(jù)分析〞命令，翻開“數(shù)據(jù)分析〞對話框。3．在“數(shù)據(jù)分析〞對話框中，選擇“移動平衡〞選項，單擊“確定〞，會翻開“移動平均〞對話框，4．在“輸入?yún)^(qū)域〞中輸入各月份銷售量。5．在“間隔〞中輸入“3〞，即表示n=3。6．在輸出區(qū)域中輸入“C3〞。7．在對話框中選擇“圖表輸出〞。8．單擊“確定〞。9．將C5：C13單元格區(qū)域復制到D6：D14單元格區(qū)域中。10．選定E6單元格，輸入公式：=〔D6-B6〕^2。然后將此公式分別復制到E7：E14單元格區(qū)域。2025/4/15442．移動平均法—二次移動平均法〔2〕二次移動平均法二次移動平均法是對時間序列計算一次移動平均數(shù)后，再對一次移動平均數(shù)序列進行一次移動平均運算。二次移動平均法的計算公式為：2025/4/15452．移動平均法—二次移動平均法二次移動平均預測模型為：二次移動平均數(shù)并不能直接用于預測，其目的是用來求出平滑系數(shù)。求解平滑系數(shù)估計值的公式為：2025/4/15462．移動平均法—趨勢平均法趨勢平均法是指在移動平均法計算n期時間序列移動平均值的根底上，進一步計算趨勢值的移動平均值，進而利用特定基期銷售量移動平均值和趨勢值移動平均值來預測未來銷售量的一種方法。其計算公式為：預測銷售量=基期銷售量移動平均值+基期趨勢值移動平均值*基期與預測期的時間間隔；某期的趨勢值=該期銷售量移動平均值-上期銷售量移動平均值；基期趨勢值移動平均值=最后一個移動期趨勢值之和/趨勢值移動的期數(shù)。2025/4/15475.2.2因果分析法因果分析法也是預測分析中常用的方法，利用因果分析法預測銷售量的步驟如下：〔1〕確定影響銷售量的主要因素?！?〕根據(jù)有關(guān)資料確定銷售量與自變量之間的數(shù)量關(guān)系，建立因果分析模型。〔3〕根據(jù)未來有關(guān)自變量的變動情況預測銷售量。2025/4/15485.3利潤預測5.3.1目標利潤預測5.3.2利潤敏感性分析5.3.3概率分析法在利潤預測中的應(yīng)用2025/4/15495.3.1目標利潤預測〔1〕調(diào)查研究，確定利潤率標準。〔2〕計算目標利潤基數(shù)。將選定的利潤率標準乘上企業(yè)預期應(yīng)該到達的有關(guān)業(yè)務(wù)量及資金指標，便可測算出目標利潤基數(shù)。其計算公式為：目標利潤基數(shù)=有關(guān)利潤標準*相關(guān)指標〔3〕確定目標利潤修正值?！?〕最終下達目標利潤并分解落實納入預算體系。最終下達的目標利潤應(yīng)該為目標利潤基數(shù)與修正值的代數(shù)和，即：最終下達的目標利潤=目標利潤基數(shù)+目標利潤修正值2025/4/15505.3.2利潤敏感性分析1．利潤敏感性分析的主要任務(wù)利潤敏感性分析的主要任務(wù)是計算有關(guān)因素的利潤靈敏指標，揭示利潤與有關(guān)因素之間的相對數(shù)量關(guān)系，并利用靈敏指標進行利潤預測。2．利潤敏感分析的假定條件利潤敏感性分析的假定條件如下：〔1〕有限因素的假定?！?〕單獨變動的假定。〔3〕利潤增長的假定。〔4〕同一變動幅度的假定。2025/4/15515.3.2利潤敏感性分析3．利潤敏感性指標的計算利潤敏感性分析的關(guān)鍵是計算利潤受各個因