金融業(yè)稅收政策與風(fēng)險(xiǎn)梳理（下）

金融業(yè)稅收政策與風(fēng)險(xiǎn)梳理（下）主講：易天平01增值稅主要政策（補(bǔ)充）03值得注意的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)02企業(yè)所得稅主要政策01增值稅主要政策（補(bǔ)充）34結(jié)息日起90天應(yīng)收未收利息

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)

金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。5縣域稅收優(yōu)惠

財(cái)稅〔2016〕46號(hào)

農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗），不包括直轄市和地級(jí)市所轄城區(qū)。金融機(jī)構(gòu)所在地由縣改為區(qū)，能否適用簡易計(jì)稅？6小額貸業(yè)務(wù)補(bǔ)充財(cái)稅〔2017〕77號(hào)、財(cái)稅〔2018〕91號(hào)

對(duì)金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)將相關(guān)免稅證明材料留存?zhèn)洳椋瑔为?dú)核算符合免稅條件的小額貸款利息收入，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)辦理納稅申報(bào)；未單獨(dú)核算的，不得免征增值稅。根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局2021年第6號(hào)公告，此項(xiàng)政策執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

農(nóng)戶：單戶授信≤100萬元or單戶貸款合同金額及貸款余額≤100萬元；小型、微型企業(yè)與個(gè)體工商戶：單戶授信or單戶貸款合同金額及余額≤1000萬元。7其他稅務(wù)總局2016年第53號(hào)公告

銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入，均應(yīng)計(jì)入結(jié)息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。稅務(wù)總局2016年第86號(hào)公告

保險(xiǎn)公司開展共保業(yè)務(wù)時(shí)，主承保人與投保人簽訂保險(xiǎn)合同并全額收取保費(fèi)，然后再與其他共保人簽訂共保協(xié)議并支付共保保費(fèi)的，由主承保人向投保人全額開具發(fā)票，其他共保人向主承保人開具發(fā)票；主承保人和其他共保人共同與投保人簽訂保險(xiǎn)合同并分別收取保費(fèi)的，主承保人、共保人分別開票。稅務(wù)總局2017年第30號(hào)公告（再貼現(xiàn)開票）02企業(yè)所得稅主要政策89貸款損失準(zhǔn)備金

財(cái)政部、稅務(wù)總局2019年第86號(hào)公告含抵押、質(zhì)押、保證、信用等（一）貸款銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等（二）具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等（三）由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國外貸款準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：除此之外的其他風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除！10貸款損失準(zhǔn)備金

金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算公式如下：

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金

＝

本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×

1%

－

截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。

金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。貸款損失應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。涉農(nóng)、中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金不適用上述規(guī)定。11涉農(nóng)、中小企業(yè)貸款準(zhǔn)備金財(cái)政部、稅務(wù)總局2019年第85號(hào)公告

金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引》（銀監(jiān)〔2007〕54號(hào)），對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：關(guān)注類貸款計(jì)提比例：2%次級(jí)類貸款計(jì)提比例：25%可疑類貸款計(jì)提比例：50%損失類貸款計(jì)提比例：100%12涉農(nóng)貸款的范圍85號(hào)公告所稱涉農(nóng)貸款，是指《涉農(nóng)貸款專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)制度》（銀發(fā)〔2007〕246號(hào)）統(tǒng)計(jì)的以下貸款：1.農(nóng)戶貸款；

2.農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款。金融企業(yè)發(fā)放給農(nóng)戶的所有貸款，應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。金融企業(yè)發(fā)放給注冊(cè)地位于農(nóng)村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款。農(nóng)村區(qū)域，指除地級(jí)及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域。13中小企業(yè)及其他事項(xiàng)85號(hào)公告所稱中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對(duì)年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。

金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

政策執(zhí)行至2023年12月31日。14貸款損失的確認(rèn)稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告

企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。

如果企業(yè)的債券投資損失還存在以下6種情況，還應(yīng)當(dāng)出具相關(guān)證據(jù)資料：一般債權(quán)：060515應(yīng)出具其他資料的6種情況040302011.債務(wù)人/擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散/撤銷、被吊銷執(zhí)照、失蹤、死亡等。應(yīng)出具：資產(chǎn)清償證明/遺產(chǎn)清償證明。2.債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)。應(yīng)出具：重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等。3.債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者。應(yīng)出具：法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明。4.企業(yè)對(duì)不能按期還債的債務(wù)人、擔(dān)保人提出訴訟或仲裁，經(jīng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行。應(yīng)出具：人民法院裁定文書。5.企業(yè)對(duì)不能按期還債的債務(wù)人、擔(dān)保人提出訴訟被駁回起訴、人民法院不予受理或不予支持；或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)。應(yīng)出具：相關(guān)的法律或仲裁文書。6.經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)。應(yīng)出具：國務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。16貸款損失的確認(rèn)稅務(wù)總局2015年第25號(hào)公告

金融企業(yè)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款逾期1年以上，經(jīng)追索無法收回，應(yīng)依據(jù)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款分類證明，按下列規(guī)定計(jì)算確認(rèn)貸款損失進(jìn)行稅前扣除：涉農(nóng)、中小企業(yè)債權(quán)：單戶貸款≤300萬元應(yīng)提供：原始追索記錄（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)）300萬元＜單戶貸款≤1000萬元單戶貸款＞1000萬元17涉農(nóng)、小微貸款損失資料應(yīng)提供：原始追索記錄（必須是司法追索記錄，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)）應(yīng)提供：與一般債權(quán)

相同的資料18貸款利息收入確認(rèn)稅務(wù)總局2010年第23號(hào)公告

金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

已確認(rèn)利息的沖減：逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。19國債利息收入稅務(wù)處理稅務(wù)總局2011年第36號(hào)公告

（一）國債利息收入時(shí)間確認(rèn)

1.根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務(wù)院財(cái)政部門取得的國債利息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。

（二）國債利息收入計(jì)算企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：

國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)20國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理

（一）國債轉(zhuǎn)讓收入時(shí)間確認(rèn)

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

2.企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應(yīng)在國債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

（二）國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計(jì)算企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價(jià)款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照公式計(jì)算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失），作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅?，F(xiàn)金取得：買入價(jià)+稅費(fèi)；其他方式取得：公允價(jià)+稅費(fèi)。21保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金

保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。財(cái)政部、稅務(wù)總局2019年第72號(hào)公告財(cái)稅〔2009〕29號(hào)保險(xiǎn)以外的企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。22其他政策一、保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金：財(cái)稅〔2016〕114號(hào)二、銀行業(yè)存款保險(xiǎn)保費(fèi)稅前扣除：

財(cái)稅〔2016〕106號(hào)三、融資性售后回租業(yè)務(wù)：

稅務(wù)總局2010年第13號(hào)公告03值得注意的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2324增值稅一、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題二、同業(yè)利息往來是否核算準(zhǔn)確？三、90天內(nèi)的應(yīng)收未收利息是否繳稅？

（90天后的是否多繳？）四、是否厘清保本/