內(nèi)部審計(jì)案例研究分析

審計(jì)案例研究主講教師張曉紅(一)審計(jì)監(jiān)督體系

政府審計(jì)(由政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施)內(nèi)部審計(jì)(由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)(由會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施)(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理論1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍(我國(guó))(1)審計(jì)業(yè)務(wù)—法定業(yè)務(wù),非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)其他審計(jì)業(yè)務(wù)(2)會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)—非法定業(yè)務(wù)，并非只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能承辦(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理論2.會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)過(guò)程（包括三個(gè)階段）(1)計(jì)劃階段:接受委托、規(guī)劃審計(jì)工作(2)實(shí)施審計(jì)階段:實(shí)施審計(jì)測(cè)試，獲取證據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試符合性測(cè)試(3)審計(jì)完成階段:整理資料，編制審計(jì)報(bào)告(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理論3.審計(jì)測(cè)試與交易循環(huán)（1）審計(jì)測(cè)試A.符合性測(cè)試：對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的測(cè)試B.實(shí)質(zhì)性測(cè)試：交易和余額的詳細(xì)測(cè)試對(duì)會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息應(yīng)用的分析性復(fù)核程序(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理論（2）交易循環(huán)（業(yè)務(wù)循環(huán)）銷(xiāo)售與收款循環(huán)購(gòu)貨與付款循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)籌資與投資循環(huán)

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理論（3）審計(jì)測(cè)試與交易循環(huán)A.符合性測(cè)試:一般按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行B.交易和帳戶(hù)余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試:可以按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目組織實(shí)施（稱(chēng)為分項(xiàng)審計(jì)）可以按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施（稱(chēng)為循環(huán)審計(jì)）

業(yè)務(wù)循環(huán)與主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目

對(duì)照表業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目銷(xiāo)售與收款循環(huán)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等購(gòu)貨與付款循環(huán)固定資產(chǎn)，應(yīng)付賬款等生產(chǎn)循環(huán)存貨、待攤費(fèi)用等主營(yíng)業(yè)務(wù)成本籌資與投資循環(huán)短期投資、長(zhǎng)期借款等管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等本教材的基本框架第一章：計(jì)劃階段的案例分析第二至七章：實(shí)施階段的案例分析第八章：整理、報(bào)告階段的案例分析第九、十章：其他有關(guān)案例分析第一章審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例在計(jì)劃階段，CPA要做的主要工作：

調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制確定重要性分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

編制審計(jì)計(jì)劃一、了解被審計(jì)單位的基本情況（預(yù)備調(diào)查）

(一)調(diào)查的內(nèi)容(二)調(diào)查的目的(三)調(diào)查的方式（一）調(diào)查的內(nèi)容1.業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)2.經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)3.以前年度接受審計(jì)的情況4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織5.其他有關(guān)事項(xiàng)

（二）調(diào)查的目的1.確定是否接受委托A.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的可審性B.評(píng)價(jià)CPA自身的勝任能力2.為編制審計(jì)計(jì)劃做準(zhǔn)備

（三）預(yù)備調(diào)查的方式1.CPA首次接受委托時(shí)（1）被審計(jì)單位首次接受委托：對(duì)所有內(nèi)容進(jìn)行了解（2）被審計(jì)單位更換事務(wù)所：與前任CPA聯(lián)系，獲取有關(guān)資料2.CPA持續(xù)接受委托時(shí)對(duì)變化了的情況進(jìn)行了解單項(xiàng)案例分析（一）1.在本章的案例一中,所列舉的是首次接受委托的情況,假設(shè)美林股份有限公司是誠(chéng)信事務(wù)所的老客戶(hù),那么此次持續(xù)接受委托時(shí),應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同?（作業(yè)1P2）單項(xiàng)案例分析（一）答案:一般來(lái)說(shuō),首次接受委托時(shí),預(yù)備調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況的內(nèi)容較多,并且要關(guān)注被審單位與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系,而在持續(xù)接受委托時(shí),進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素:單項(xiàng)案例分析（一）(1)管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠(chéng)信(2)被審單位的涉訟案件及其處理情況(3)以前與被審計(jì)單位在審計(jì)單位方面存在的意見(jiàn)分歧以及解決結(jié)果(4)利害沖突及回避事宜(5)內(nèi)部控制的改進(jìn)情況(6)審計(jì)費(fèi)用的支持情況等二、審計(jì)計(jì)劃編制中對(duì)分析性復(fù)核程序的應(yīng)用（案例二）

(一)審計(jì)計(jì)劃的分類(lèi)(二)分析性復(fù)核(三)總體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容(一)審計(jì)計(jì)劃的分類(lèi)1、總體審計(jì)計(jì)劃:對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式的規(guī)劃2、審計(jì)程序計(jì)劃(具體審計(jì)計(jì)劃):對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃和說(shuō)明（二）分析性復(fù)核1.用途(1)在計(jì)劃階段:規(guī)劃其他審計(jì)程序(2)在審計(jì)實(shí)施階段:直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序(3)在審計(jì)報(bào)告階段:對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體性進(jìn)行的復(fù)核（二）分析性復(fù)核2.計(jì)劃階段應(yīng)用分析性復(fù)核的目的：（1）更好地了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況（2）確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外波動(dòng)，以便找出潛在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域(引起注意為目的)（二）分析性復(fù)核3.分析性復(fù)核程序的主要內(nèi)容（1）趨勢(shì)分析:比較兩個(gè)以上會(huì)計(jì)期間的特定數(shù)據(jù),以確定是否有重大變動(dòng)。（2）比率分析:將財(cái)務(wù)比率與預(yù)定數(shù)比較找出異常。單項(xiàng)案例分析（二）2.在本章的案例二中,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析其財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí),發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動(dòng)大，這意味著被審計(jì)單位可能存在那些情況?（作業(yè)1P2)單項(xiàng)案例分析（二）答案:可能存在的問(wèn)題有:(1)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變動(dòng)(2)年末銷(xiāo)售額突然增減(3)顧客總體發(fā)生變動(dòng)(4)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)(5)信用政策或其運(yùn)用發(fā)生變化(6)銷(xiāo)售收入的總體發(fā)生變動(dòng)（三）總體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容1.審計(jì)的目的、范圍2.審計(jì)策略3.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4.確定重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域5.確定重要性水平6.工作進(jìn)度的安排，時(shí)間、費(fèi)用的預(yù)算7.審計(jì)小組的組成及人員分工第二章審計(jì)案例一、銷(xiāo)貨與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、銷(xiāo)貨與收款循環(huán)中的內(nèi)部控制測(cè)試三、銷(xiāo)貨與收款循環(huán)中的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、銷(xiāo)貨與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

1.接受顧客的定單2.批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用3.按銷(xiāo)售單供貨4.按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物5.向顧客開(kāi)具帳單6.記錄銷(xiāo)售7.辦理和記錄現(xiàn)金和銀行存款收入8.注銷(xiāo)壞賬9.提取壞賬準(zhǔn)備二、銷(xiāo)貨與收款循環(huán)中的內(nèi)部控制測(cè)試（案例一）1.通過(guò)調(diào)查表、流程圖的方式對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行描述，了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)情況（教材P21表2-1表2-2）2.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試，評(píng)價(jià)其有效性（1）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否科學(xué)、合理（2）是否實(shí)際發(fā)揮作用3.符合性測(cè)試的目的：確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍單項(xiàng)案例分析（三）銷(xiāo)售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)有哪些？答案：1.從發(fā)出貨物的角度看，主要的控制點(diǎn)應(yīng)有：（1）倉(cāng)庫(kù)發(fā)出商品是否根據(jù)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)部門(mén)填制的銷(xiāo)售通知單；（2）貨物的裝運(yùn)是否都根據(jù)銷(xiāo)售通知單裝運(yùn)；（3）貨物出庫(kù)有登記或有出庫(kù)單。單項(xiàng)案例分析（三）2.從收款和記賬的角度看，主要的控制點(diǎn)應(yīng)有：（1）財(cái)務(wù)部門(mén)是否根據(jù)銷(xiāo)售通知單、裝運(yùn)憑證開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（2）銷(xiāo)售發(fā)票和銷(xiāo)售通知單是否連續(xù)編號(hào)領(lǐng)用手續(xù)是否嚴(yán)格；（3）銷(xiāo)售發(fā)票的開(kāi)具與收款是否分離；（4）銷(xiāo)售總賬、明細(xì)賬和應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬及款項(xiàng)的收回的登記是否由兩人以上負(fù)責(zé)；（5）是否定期與顧客核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬；（6）銷(xiāo)售退回和折讓是否經(jīng)授權(quán)的人員批準(zhǔn)。三、銷(xiāo)貨與收款循環(huán)中的實(shí)質(zhì)性測(cè)試該循環(huán)中涉及的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的報(bào)表項(xiàng)目有：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備應(yīng)交稅金1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的測(cè)試

（案例一）步驟：（1）應(yīng)用分析性復(fù)核程序，發(fā)現(xiàn)可能的虛記收入（2）抽查憑證（3）審查收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易，可發(fā)現(xiàn)價(jià)格是否高估（4）進(jìn)行銷(xiāo)售截止期測(cè)試，可發(fā)現(xiàn)提前入帳和推遲入帳的情況單項(xiàng)案例分析（四）進(jìn)行銷(xiāo)售收入的分析性復(fù)核時(shí)應(yīng)從哪些方面入手？答案：銷(xiāo)售收入的分析性復(fù)核是進(jìn)行銷(xiāo)售收入審計(jì)的重要程序，通過(guò)該程序可以發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售收入可能存在的高估或低估問(wèn)題。進(jìn)行銷(xiāo)售收入的分析性復(fù)核程序時(shí)，應(yīng)從以下方面入手：?jiǎn)雾?xiàng)案例分析（四）（1）將本期的收入數(shù)與上期數(shù)或計(jì)劃數(shù)對(duì)比，看是否有異常波動(dòng)；（2）將近幾年的毛利率進(jìn)行對(duì)比分析，看其波動(dòng)規(guī)律，并與該公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)格走勢(shì)、外部的市場(chǎng)環(huán)境、市場(chǎng)占有率等相關(guān)因素進(jìn)行綜合分析，以發(fā)現(xiàn)公司收入的異常變化；（3）將本期收入與本期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用比較，計(jì)算銷(xiāo)售費(fèi)用率，看是否有異常變化。單項(xiàng)案例分析（五）1.在銷(xiāo)售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易?與此有關(guān)的舞弊方式有那些?如何發(fā)現(xiàn)和防止?（作業(yè)1P3）答案:在進(jìn)行銷(xiāo)售收入審計(jì)時(shí),必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，因?yàn)樵谠S多銷(xiāo)售收入舞弊案中，企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)方交易作假，有許多“方便條件”，所采用的手段也各種各樣，有的企業(yè)之間故意用抬高價(jià)格的手法；有的使用虛假銷(xiāo)售的手段虛開(kāi)發(fā)票。單項(xiàng)案例分析（五）

在審計(jì)時(shí)，首先通過(guò)與被審計(jì)單位溝通，查閱投資文件或通過(guò)合同了解主要的關(guān)聯(lián)方有哪些；然后通過(guò)應(yīng)收賬款明細(xì)帳和銷(xiāo)售明細(xì)帳的記錄進(jìn)行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)在價(jià)格上、數(shù)量上有無(wú)異常，對(duì)數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷(xiāo)量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，對(duì)價(jià)格可參照企業(yè)的價(jià)目表和定價(jià)方法進(jìn)行審計(jì)。2.應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（案例二）（1）核對(duì)相關(guān)憑證（2）分析應(yīng)收賬款的賬齡（3）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款函證是應(yīng)收賬款審計(jì)的一種重要方法（4）檢查壞賬的確認(rèn)和處理單項(xiàng)案例分析（六）對(duì)未收到回函的應(yīng)收賬款應(yīng)采用的替代程序有哪些？答案：可采用的替代程序有：（1）核對(duì)相關(guān)發(fā)票；出庫(kù)單；貨運(yùn)憑證；顧客定單；銷(xiāo)售合同等。（2）也可查找相關(guān)的銀行存款日記賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后款項(xiàng)的收回也能間接證明應(yīng)收賬款的存在性。第三章購(gòu)貨與付款循環(huán)案例分析一、購(gòu)貨與付款循環(huán)中的主要活動(dòng)二、購(gòu)貨與付款循環(huán)中的內(nèi)部控制測(cè)試三、購(gòu)貨與付款循環(huán)中的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、購(gòu)貨與付款循環(huán)中的主要活動(dòng)1.請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)2.編制訂購(gòu)單3.驗(yàn)收商品4.儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨5.編制付款憑單6.確認(rèn)與記錄負(fù)債7.支付負(fù)債8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出二、購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試1.運(yùn)用流程圖、調(diào)查表取得對(duì)內(nèi)部控制的了解（教材P31表3-1圖3-1）2.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試（1）設(shè)計(jì)是否科學(xué)、合理（2）運(yùn)行是否有效三、購(gòu)貨與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試該循環(huán)涉及的報(bào)表項(xiàng)目有：預(yù)付賬款

固定資產(chǎn)

累計(jì)折舊工程物資在建工程

應(yīng)付賬款三、購(gòu)貨與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1.應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（案例一）（1）核對(duì)總帳與明細(xì)帳是否相符（2）對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行分析性復(fù)核（3）函證應(yīng)付賬款（4）查找未入帳的應(yīng)付賬款（5）審查掛帳的原因單項(xiàng)案例分析（七）就函證的重要程度而言，應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款比較有何不同？答案：函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應(yīng)收賬款那樣重要，因?yàn)椋海?）復(fù)核負(fù)債的最大目的在于發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在但尚未入帳的債務(wù)；單項(xiàng)案例分析（七）（2）與應(yīng)收賬款相比，委托人有賣(mài)方發(fā)票、對(duì)賬單等外來(lái)證據(jù)，可以用來(lái)核實(shí)應(yīng)付賬款，而對(duì)應(yīng)收賬款，則沒(méi)有類(lèi)似的憑證予以證明。（3）決算日已經(jīng)入帳的大多數(shù)負(fù)債在下年度審計(jì)人員審計(jì)時(shí)可能付款，付款行為進(jìn)一步證實(shí)了已經(jīng)入帳的債務(wù)的可靠性。所以，與應(yīng)收賬款比較，一般情況下，應(yīng)付賬款不需函證。綜合案例分析（一）

審計(jì)人員甲和乙在審計(jì)A公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到與購(gòu)貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷，沒(méi)有及時(shí)記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款。他們認(rèn)為A公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄已發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入帳的應(yīng)付賬款。試問(wèn)審計(jì)人員甲和已應(yīng)如何查找未入帳的應(yīng)付賬款？（作業(yè)1P5）綜合案例分析（一）答案：(1)檢查A公司在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符購(gòu)貨發(fā)票(如抬頭不符、與合同某項(xiàng)規(guī)定不符)及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(2)檢查A公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確。（3）檢查A公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確。2.固定資產(chǎn)審計(jì)案例（案例二）（1）復(fù)核總賬和明細(xì)帳是否相符（2）進(jìn)行分析性復(fù)核（3）檢查固定資產(chǎn)的增加（4）檢查固定資產(chǎn)的減少（5）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)（6）實(shí)地觀察固定資產(chǎn)（7）固定資產(chǎn)折舊的審計(jì)第四章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)案例生產(chǎn)循環(huán)所涉及的主要環(huán)節(jié)及內(nèi)容生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)生產(chǎn)循環(huán)的符合性測(cè)試生產(chǎn)循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試(重點(diǎn):存貨審計(jì)和生產(chǎn)成本審計(jì))一、生產(chǎn)循環(huán)所涉及的主要環(huán)節(jié)及內(nèi)容該循環(huán)涉及的部門(mén)有：生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)，生產(chǎn)部門(mén)，倉(cāng)庫(kù)，銷(xiāo)售部門(mén)，會(huì)計(jì)部門(mén)等。主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)如下：計(jì)劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)的職責(zé)是根據(jù)顧客訂單或銷(xiāo)售預(yù)測(cè)安排產(chǎn)品生產(chǎn)，簽發(fā)順次編號(hào)的生產(chǎn)任務(wù)通知書(shū)，此外，還需要編制一份材料需求報(bào)告，列示所需要的材料、零件及其庫(kù)存。一、生產(chǎn)循環(huán)所涉及的主要環(huán)節(jié)及內(nèi)容發(fā)出原材料倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的責(zé)任是根據(jù)從生產(chǎn)部門(mén)收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類(lèi)以及領(lǐng)料部門(mén)的名稱(chēng)及領(lǐng)料用途。領(lǐng)料單通常是一式三聯(lián)。倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后，以其中一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部門(mén)，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)帳后送會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行材料的收發(fā)核算和成本核算。一、生產(chǎn)循環(huán)所涉及的主要環(huán)節(jié)及內(nèi)容生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)部門(mén)在收到生產(chǎn)任務(wù)通知書(shū)及原材料后，便將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個(gè)生產(chǎn)工人，執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)。生產(chǎn)工人在完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門(mén)查點(diǎn)，然后轉(zhuǎn)交檢驗(yàn)員驗(yàn)收質(zhì)量并辦理入庫(kù)手續(xù)，或是將所完成的產(chǎn)品移交下一個(gè)生產(chǎn)部門(mén)，以進(jìn)一步加工。一、生產(chǎn)循環(huán)所涉及的主要環(huán)節(jié)及內(nèi)容核算產(chǎn)品成本為了正確地核算產(chǎn)品成本，對(duì)在產(chǎn)品進(jìn)行有效控制，必須建立健全生產(chǎn)成本核算制度，將生產(chǎn)過(guò)程控制和成本核算有機(jī)結(jié)合在一起。一方面，生產(chǎn)過(guò)程中的各種記錄、生產(chǎn)任務(wù)通知書(shū)、領(lǐng)料單、記工單、入庫(kù)單等文件資料都要匯集到會(huì)計(jì)部門(mén)，由會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)其進(jìn)行審查和核對(duì)，了解和控制生產(chǎn)過(guò)程的實(shí)物流轉(zhuǎn)。另一方面，會(huì)計(jì)部門(mén)要設(shè)置相應(yīng)的生產(chǎn)成本明細(xì)帳，會(huì)同有關(guān)部門(mén)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的成本進(jìn)行核算和控制。一、生產(chǎn)循環(huán)所涉及的主要環(huán)節(jié)及內(nèi)容儲(chǔ)存產(chǎn)成品產(chǎn)品入庫(kù)，須由倉(cāng)庫(kù)部門(mén)先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，然后簽收。簽收后，將實(shí)際入庫(kù)數(shù)量通知會(huì)計(jì)部門(mén)。據(jù)此，倉(cāng)庫(kù)部門(mén)確立了本身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并對(duì)驗(yàn)收部門(mén)的工作進(jìn)行驗(yàn)證。除此以外，倉(cāng)庫(kù)部門(mén)還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類(lèi)存放，并填制標(biāo)簽。一、生產(chǎn)循環(huán)所涉及的主要環(huán)節(jié)及內(nèi)容發(fā)出產(chǎn)品產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門(mén)進(jìn)行。裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)必須持有經(jīng)有關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單，并據(jù)此編制出庫(kù)單。出庫(kù)單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)部門(mén)，一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門(mén)留存；一聯(lián)交顧客；一聯(lián)作為給顧客開(kāi)發(fā)票的依據(jù)。二、生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)生產(chǎn)循環(huán)階段，車(chē)間的主要工作是生產(chǎn)產(chǎn)品，會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)是成本核算，因而生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)是：存在性即生產(chǎn)成本明細(xì)帳內(nèi)記錄的各種料、工、費(fèi)是否確實(shí)發(fā)生，各項(xiàng)成本費(fèi)用開(kāi)支的范圍與標(biāo)準(zhǔn)是否符合法律、法規(guī)和企業(yè)的有關(guān)規(guī)定，已經(jīng)完工的產(chǎn)品是否全部結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)，尚未完工的在產(chǎn)品成本的價(jià)值確認(rèn)是否正確。二、生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)完整性即生產(chǎn)循環(huán)中生產(chǎn)的應(yīng)該屬于公司的產(chǎn)品是否均已做出恰當(dāng)?shù)挠涗浂鴽](méi)有遺漏；各項(xiàng)成本費(fèi)用的記錄及其會(huì)計(jì)處理是否完整。計(jì)價(jià)與分?jǐn)偧锤黜?xiàng)成本費(fèi)用的歸集、分配與結(jié)轉(zhuǎn)是否合理；是否符合配比原則的要求，計(jì)算是否正確，在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的成本計(jì)算是否準(zhǔn)確。二、生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)分類(lèi)即成本計(jì)算對(duì)象的確定是否合理，是否按主要產(chǎn)品作了適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)。披露即產(chǎn)品的主要品種和存貨計(jì)價(jià)方法是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表中作了恰當(dāng)?shù)慕沂?；有關(guān)生產(chǎn)過(guò)程中的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)是否已作必要的揭示；其他各項(xiàng)費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。三、生產(chǎn)循環(huán)的符合性測(cè)試了解和描述生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制從審計(jì)的角度可分為：存貨的內(nèi)部控制、成本會(huì)計(jì)控制和工薪內(nèi)部控制三項(xiàng)內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用調(diào)查表法或流程圖法等對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行描述，對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)情況進(jìn)行了解。符合性測(cè)試審計(jì)人員通過(guò)詢(xún)問(wèn)、審閱、觀察等方法對(duì)有關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試，即對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否科學(xué)、合理，執(zhí)行是否有效進(jìn)行測(cè)試。四、生產(chǎn)循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試在該循環(huán)中，最重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試是對(duì)存貨的測(cè)試。因?yàn)榇尕浭琴Y產(chǎn)負(fù)債表中的主要項(xiàng)目，往往也是流動(dòng)資產(chǎn)中的最大項(xiàng)目。而且存貨流動(dòng)性強(qiáng)、周轉(zhuǎn)快，受市場(chǎng)因素和生產(chǎn)計(jì)劃的影響很大，在各年之間往往不平衡，對(duì)各年度末的資產(chǎn)和各年的損益有很大的影響。在存貨審計(jì)中，審計(jì)人員的實(shí)施步驟如下：四、生產(chǎn)循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試編制存貨明細(xì)表，與明細(xì)帳、總帳、報(bào)表的余額核對(duì)相符。對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序在對(duì)存貨進(jìn)行審計(jì)時(shí)，監(jiān)盤(pán)程序是一個(gè)必不可少的程序，審計(jì)人員要現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)工作，而且還要對(duì)盤(pán)點(diǎn)過(guò)的存貨進(jìn)行抽查。必須指出的是，監(jiān)盤(pán)程序所得到的是實(shí)物證據(jù)，對(duì)存貨的存在性有很強(qiáng)的證明力，但它不能保證被審計(jì)單位對(duì)存貨擁有所有權(quán)，也不能對(duì)該存貨的價(jià)值提供審計(jì)證據(jù)。四、生產(chǎn)循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試確定存貨的所有權(quán)歸屬某一項(xiàng)存貨是否作為企業(yè)的存貨是以所有權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)的，而不是以存貨的實(shí)際存放地點(diǎn)為準(zhǔn)，企業(yè)的存貨包括在途物資、原材料、包裝物、委托加工物資、委托代銷(xiāo)商品、分期收款發(fā)出商品、生產(chǎn)成本等等。四、生產(chǎn)循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試確定存貨的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)在存貨審計(jì)中，由于企業(yè)對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值熟低的方法計(jì)價(jià)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。四、生產(chǎn)循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí),應(yīng)當(dāng)將存貨的賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益:(1)已經(jīng)霉?fàn)€變質(zhì)的存貨(2)已經(jīng)過(guò)期不可退貨的存貨(主要指食品)(3)生產(chǎn)中已不再需要,并且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨(4)其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨四、生產(chǎn)循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試當(dāng)存在下列情況之一時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備:(1)市價(jià)持續(xù)下跌的存貨(2)企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格(3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫(kù)存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本(4)因企業(yè)提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌(5)其他足以證明該項(xiàng)存貨已發(fā)生減值的情形單項(xiàng)案例分析(八)審計(jì)人員在制定盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃時(shí)應(yīng)關(guān)注哪些問(wèn)題?答案:審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題是:(1)監(jiān)盤(pán)的時(shí)間，一般以會(huì)計(jì)期末以前為優(yōu)。(2)監(jiān)盤(pán)的樣本量，在監(jiān)盤(pán)中考慮樣本量的一種較為容易的方法是按費(fèi)時(shí)多少而不是按盤(pán)點(diǎn)項(xiàng)目的多少來(lái)表示。決定測(cè)試存貨所費(fèi)時(shí)間多少的最重要的因素是有關(guān)實(shí)地盤(pán)點(diǎn),永續(xù)記錄的可靠性,存貨的總金額及種類(lèi),不同的重要存貨位置的數(shù)量,以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)部控制等。單項(xiàng)案例分析(八)(3)對(duì)具體監(jiān)盤(pán)項(xiàng)目的選取是十分重要的。對(duì)重要項(xiàng)目和典型項(xiàng)目的有代表性的樣本應(yīng)仔細(xì)監(jiān)盤(pán),對(duì)可能過(guò)時(shí)或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢(xún),并與管理人員認(rèn)真討論為何有些重要項(xiàng)目不在盤(pán)點(diǎn)之列。綜合案例分析(二)審計(jì)案例研究作業(yè)2（P11）答案：（1）在第一種情況下，貨物不應(yīng)包括在2001年12月31日的存貨內(nèi)。因?yàn)榇尕泴?shí)物納入盤(pán)點(diǎn)范圍的時(shí)間應(yīng)與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入帳時(shí)間處在同一會(huì)計(jì)期間。既然企業(yè)確認(rèn)存貨的入帳時(shí)間為2002年1月4日，則說(shuō)明2001年12月31日盤(pán)點(diǎn)時(shí)沒(méi)有包括這批在途存貨，因此，它應(yīng)歸屬于2002年的存貨。綜合案例分析(二)（2）在第二種情況下，貨物應(yīng)包括在2001年12月31日的存貨內(nèi)。因?yàn)?，在盤(pán)點(diǎn)