-企業(yè)所得稅月季度預(yù)繳納稅申報表講解

1、企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表講解,北京市地方稅務(wù)局 企業(yè)所得稅管理處,一、新企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報表修改的背景 二、新、舊企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報表比較 三、轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表等報表的通知（國稅函200844號）補充的主要內(nèi)容 四、新企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表強調(diào)（明確）的填報口徑 五、納稅人季度申報時需要注意的事項 六、新企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表的有關(guān)要求,一、新企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報表修改的背景 為貫徹落實中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例，按照企業(yè)所得稅科學(xué)化、精細化管理的要求，國家稅務(wù)總局將陸續(xù)

2、下發(fā)與新的企業(yè)所得稅法配套的企業(yè)所得稅納稅申報表及填報說明。近期下發(fā)了關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表等報表的通知（國稅函200844號）文件，明確企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表格式及編報說明。我局結(jié)合實際情況，對季度申報表進行補充，以京地稅企200837號轉(zhuǎn)發(fā)了上述文件。,二、新、舊企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報表比較,二、新、舊企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報表比較,二、新、舊企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報表比較,三、轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表等報表的通知（國稅函200844號）補充的主要內(nèi)容,（一）對預(yù)繳納稅申報表格式進行補充。

3、在預(yù)繳納稅申報表表頭部分增加納稅人地稅計算機代碼，增設(shè)了匯總納稅的總、分機構(gòu)和獨立納稅等三個選項。 （二）明確預(yù)繳納稅申報表填報項目。,四、新企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表強調(diào)（明確）的填報口徑,（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類） 1、適用范圍： 本表適用于實行查賬征收方式申報企業(yè)所得稅的居民納稅人及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的非居民納稅人在月（季）度預(yù)繳企業(yè)所得稅時使用。,（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）,2、表頭部分的填報 匯總納稅的總、分機構(gòu)和獨立納稅三個選項的填報。在中國境內(nèi)跨省、自治區(qū)、直轄市設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，并實行“

4、統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)節(jié)”匯總納稅辦法的居民企業(yè)選擇“匯總納稅-總機構(gòu)”，其不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)選擇“匯總納稅-分支機構(gòu)”。除上述以外的納稅人選擇“獨立納稅”。,（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）,3、表內(nèi)項目的填報要求 選擇“匯總納稅-總機構(gòu)”選項的納稅人，只需填報本表第2至9行，18至20行的“累計金額”列。 選擇“匯總納稅-分支機構(gòu)” 選項的納稅人，只需填報本表第21、22行的“累計金額”列。 選擇“獨立納稅”選項的納稅人，只需填報本表第2至9行的“累計金額”列。,（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）,4、

5、表內(nèi)有關(guān)行次的填報口徑 第5行“稅率”：按照企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定的25稅率計算應(yīng)納所得稅額。 需要注意：不論納稅人享受何種優(yōu)惠，此行只能填報25，納稅人享受的有關(guān)減免稅優(yōu)惠在本表第7行“減免所得稅額”中反映。 第6行 “應(yīng)納所得稅額” ：填報計算出的當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。第6行第4行第5行，且第6行0。 需要注意：本表第4行“利潤總額”0時，此行填“0”。,（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）,第7行“減免所得稅額”：填報當(dāng)期實際享受的減免所得稅額，包括享受減免稅優(yōu)惠過渡期的稅收優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。 為了便于納

6、稅人及時享受有關(guān)優(yōu)惠、避免征納雙方由于優(yōu)惠政策的理解不一致而產(chǎn)生的不必要矛盾，同時也減輕匯算清繳退稅的工作量，對此行填報口徑中列舉的幾種情況進一步說明：,第7行“減免所得稅額” （1）過渡期稅收優(yōu)惠：國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國發(fā)200739號 ）文件明確的過渡期優(yōu)惠政策，暫不涉及我局分管的納稅人，因此，目前此種情況不會發(fā)生。,（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）,（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）,第7行“減免所得稅額” （2）小型企業(yè)優(yōu)惠：企業(yè)所得稅法第二十八條明確，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得

7、稅。條例第九十二條 符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。,（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）,第7行“減免所得稅額” （2）小型企業(yè)優(yōu)惠： 口頭明確填報口徑： 納稅人季度申報時，只有累計利潤總額（應(yīng)納稅所得額）在30萬元以下（含30萬元）的，可選填小型企業(yè)優(yōu)惠（減按20%稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅）。計算方法：當(dāng)本表第4行“利潤總額”大于0時，“減免所

8、得稅額”=累計利潤總額（25%-20%）。若第4行“利潤總額”小于或等于0時，此行為0。,（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）,第7行“減免所得稅額” （3）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法第二十八條第二款明確，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。條例第九十三條明確，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：,（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）,第7行“減免所得稅額”： （3）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠。產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍； 研究開發(fā)費用占銷售收入的比

9、例不低于規(guī)定比例； 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例； 科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例； 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。,（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）,第7行“減免所得稅額”： （3）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠。 填報口徑：總局下發(fā)關(guān)于預(yù)繳企業(yè)所得稅問題的通知（國稅發(fā)200817號）文件明確：2008年1月1日前取得高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠證書的企業(yè)，無論在園區(qū)內(nèi)、外，在高新技術(shù)企業(yè)重新認(rèn)定前，暫按25

10、%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。,（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）,第7行“減免所得稅額”： （4）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。 口頭明確的填報口徑：新法、條例明確的優(yōu)惠政策，在財政部、國家稅務(wù)總局未明確具體的管理辦法前，納稅人季度申報時，此行暫不計算填寫。納稅人2008年1月1日以前經(jīng)地稅機關(guān)審批享受有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，目前尚未執(zhí)行到期的，在沒有新文件明確所享受的減免稅政策停止執(zhí)行，納稅人季度申報時可以計算填寫此行。,（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）,第8行“實際已預(yù)繳所得稅額”：填報累計已預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅額。 需要注意：此

11、行數(shù)據(jù)不包括企業(yè)在本年預(yù)繳的上年第四季度稅款、本年補繳（退）上年稅款、查補的稅款。也就是納稅人只填報在本年度所屬申報期實際已經(jīng)上繳的稅款。,（二）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）,1、適用范圍： 本表為按照核定征收管理辦法（包括核定應(yīng)稅所得率和核定稅額征收方式）繳納企業(yè)所得稅的納稅人在月(季)度申報繳納企業(yè)所得稅時使用，包括依法被稅務(wù)機關(guān)指定的扣繳義務(wù)人。,（二）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）,2、表內(nèi)項目填報要求 凡實行應(yīng)稅所得率征收的納稅人，只需填報本表第1至3行，11至15行。 凡實行定額征收的納稅人，只需填報本表第12至15行。,（二）

12、中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）,3、表內(nèi)有關(guān)行次的填報口徑 第12行“應(yīng)納所得稅額” （1）核定應(yīng)稅所得率的納稅人填報計算結(jié)果： 按照收入總額核定應(yīng)稅所得率的納稅人，應(yīng)納所得稅額=第3行“應(yīng)納稅所得額” 第11行“稅率” （2）實行定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)納所得稅額”稅務(wù)機關(guān)核定的單位稅額當(dāng)期數(shù)量,（二）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）,第12行“應(yīng)納所得稅額” 汽車駕駛學(xué)校每培養(yǎng)一名學(xué)員單位稅額100元；摩托車駕駛學(xué)校每培養(yǎng)一名學(xué)員單位稅額200元； 換算學(xué)員人數(shù)=零散收入總額/汽車（摩托車）培訓(xùn)收費標(biāo)準(zhǔn)額 磚單位稅額每噸1.5元-5元

13、；灰單位稅額每噸1.5元-2元；煤單位稅額每噸15元-65元,（二）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）,第13行“減免所得稅額”、第14行“實際已預(yù)繳所得稅額”填報口徑與中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）第7行、第8行相同。,（三）中華人民共和國企業(yè)所得稅扣繳報告表,新企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的各項所得應(yīng)納的所得稅，實行源泉扣繳。源泉扣繳是企業(yè)所得稅的一種征收方式，它是以支付人為扣繳義務(wù)人。在每次向納稅人支付有關(guān)所得款時，代為扣繳的做法

14、。 例如，一家中國企業(yè)向另一家美國公司購買一項技術(shù)，當(dāng)談判成功后，美國企業(yè)要輸出此技術(shù)給中國企業(yè)，中國企業(yè)就得支付特許權(quán)技術(shù)引進費，當(dāng)中國企業(yè)支付此筆外匯之前必須代為扣繳所得稅，這就是源泉扣繳。實行源泉扣繳的最大優(yōu)點在于可以有效保護稅源，保證國家財政收入，防止偷漏稅，簡化納稅手續(xù)。,（三）中華人民共和國企業(yè)所得稅扣繳報告表,新稅法實施條例規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的各項所得，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅。,（三）中華人民共和國企業(yè)所得稅扣繳報告表,1、適用范圍： 本表適用于扣繳義務(wù)人按照中華人

15、民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，對下列所得，按次或按期扣繳所得稅稅款的報告。 （1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 （2）非居民企業(yè)雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。,（三）中華人民共和國企業(yè)所得稅扣繳報告表,2、有關(guān)要求 （1）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于簽訂合同或協(xié)議后二十日內(nèi)將合同或協(xié)議副本，報送主管稅務(wù)機關(guān)備案,并辦理有關(guān)扣繳手續(xù)。 簽訂合同或協(xié)議后,合同或協(xié)議規(guī)定的支付款額如有變動,應(yīng)于變動后十日內(nèi),將變動情況書面報告稅務(wù)機構(gòu)。,（三）中華人民共和國企業(yè)所得稅扣繳

16、報告表,2、有關(guān)要求 （2）扣繳稅款的申報繳納及本表的報送時間要求。企業(yè)所得稅法第四十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅扣繳報告表。 （3）扣繳義務(wù)人不能按規(guī)定期限報送本表時,應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的報送期限內(nèi)提出申請,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機構(gòu)批準(zhǔn),可以適當(dāng)延長期。,（三）中華人民共和國企業(yè)所得稅扣繳報告表,2、有關(guān)要求 （4）扣繳義務(wù)人不按規(guī)定期限將已扣稅款繳入國庫以及不履行稅法規(guī)定的扣繳義務(wù),將分別按中華人民共和國稅收征收管理法第六十八條、第六十九條的規(guī)定,予以處罰（向納稅人追繳應(yīng)繳未繳的稅款；對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款）

17、。,（三）中華人民共和國企業(yè)所得稅扣繳報告表,3、表內(nèi)有關(guān)項目的填報口徑 “所得項目”欄目：填寫轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、其他所得。,（三）中華人民共和國企業(yè)所得稅扣繳報告表,“應(yīng)納稅所得額”欄目：企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、其他所得，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方

18、法計算應(yīng)納稅所得額。,（三）中華人民共和國企業(yè)所得稅扣繳報告表,“稅率”欄目：企業(yè)所得稅法實施條例91條，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。,（四）中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表,1、適用范圍： 本表適用于在中國境內(nèi)跨省、自治區(qū)、直轄市設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，并實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)節(jié)”匯總納稅辦法的居民企業(yè)填報。也就是由匯總納稅的總機構(gòu)填報，分支機構(gòu)申報時要向主管稅務(wù)機關(guān)附送由總機構(gòu)申報后加蓋有主管稅務(wù)機關(guān)受理

19、專用章的中華人民共和國匯總納稅分支機構(gòu)企業(yè)所得稅分配表（復(fù)印件）。,（四）中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表,1、適用范圍： 為解決匯總納稅總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配問題，近期財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于印發(fā)跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法的通知（財預(yù)200810號）文件，明確了就地預(yù)繳辦法。那么，對于僅在我市范圍內(nèi)設(shè)立總分機構(gòu)是否實行上述辦法，我處正積極與市財政局、市國稅局研究征管措施?？紤]到為貫徹企業(yè)所得稅法關(guān)于法人企業(yè)所得稅制的立法原則，簡化稅收征管，擬對同在我市的總分機構(gòu)，其非獨立核算的分支機構(gòu)與總機構(gòu)合并納稅，不實行就地預(yù)繳辦法。,（四）中華人民共和國

20、企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表,1、適用范圍： 口頭明確的填報口徑：在我局與市財政局、市國稅局落實財預(yù)200810號文件具體措施未出臺前，暫按以下口徑掌握：對于僅在我市范圍內(nèi)設(shè)立的總分機構(gòu)，其非獨立核算的分支機構(gòu)與總機構(gòu)合并納稅，由總機構(gòu)進行申報，只填報中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）。,（四）中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表,2、表內(nèi)有關(guān)列次的填報口徑 “分支機構(gòu)情況”部分中“分配比例”的計算，應(yīng)按照財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于印發(fā)跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法的通知（財預(yù)200810號）明確的計算公式計算。 注意表間關(guān)系：

21、此表“總機構(gòu)情況”行中“分支機構(gòu)分?jǐn)偟乃枚愵~”應(yīng)等于企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）第20行“分支機構(gòu)分?jǐn)偟乃枚愵~”累計金額列。,五、納稅人季度申報時需要注意的事項,（一）納稅人用本年度所得彌補以前年度虧損，應(yīng)在年度納稅申報時進行彌補，在預(yù)繳申報時不能彌補以前年度虧損。 （二）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）、中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表，納稅人可在線申報。中華人民共和國企業(yè)所得稅扣繳報告表，納稅人從主頁“下載中心”下載、填報。,五、納稅人季度申報時需要注意的事項,（三）中華人民共和

22、國企業(yè)所得稅扣繳報告表、中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表市局暫未印刷。納稅人需要時，從主頁面“下載中心”下載、填報。 （四）中華人民共和國企業(yè)所得稅扣繳報告表、沒有進行系統(tǒng)開發(fā)，扣繳義務(wù)人發(fā)生扣繳義務(wù)時，只填報紙質(zhì)報告表，并按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送。,六、企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表的有關(guān)要求,（一）對稅務(wù)機關(guān)的要求 各單位要加強對預(yù)繳納稅申報表填報口徑及相關(guān)政策的宣傳、輔導(dǎo)、培訓(xùn)，同時要做好預(yù)繳納稅申報表的發(fā)放工作，確保納稅人季度申報工作順利進行。,六、企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表的有關(guān)要求,（二）對納稅人填報、報送的有關(guān)要求 1、填報要求： 申報表填寫一式兩份，納稅人留存一份，主管稅務(wù)所一份。 2、企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表報送時間要求 （1）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）、中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表,六、企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表的有關(guān)要求,（二）對納稅人填報、報送的有關(guān)要求 （1）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）、中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表 “獨立繳納企業(yè)所得稅稅”的納稅人，實行網(wǎng)上申報方式的，于次年5月底前將