第6章 日常會(huì)計(jì)核算工具――憑證、賬簿

1、第六章 日常會(huì)計(jì)核算工具 憑證、賬簿,6.1 會(huì)計(jì)憑證 6.1.1 會(huì)計(jì)憑證意義 1、概念記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證明文件，登記賬簿依據(jù)。 2、作用： 進(jìn)行日常監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部控制的依據(jù) 記賬依據(jù),6.1.2 原始憑證,1、概念記錄證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、完成原始狀態(tài)的證明文件。 2、種類： 按來源分： 外來（如購(gòu)物發(fā)票） 自制（如領(lǐng)料單） 一次使用（如發(fā)票、支票） 填制方法分： 累計(jì)使用（如限額領(lǐng)料單） 匯總（如發(fā)料匯總表）,一次憑證 一次性填制完成； 只記載一項(xiàng)業(yè)務(wù)或同時(shí)記載若干項(xiàng)同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。,自制原始憑證,普通增值稅發(fā)票,自制原始憑證,企業(yè)之間發(fā)生交易時(shí)開具的發(fā)票，不同于普通發(fā)票,累計(jì)

2、憑證 需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)多次填寫才能完成； 分次記載重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。,自制原始憑證,匯總原始憑證 根據(jù)若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。,在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)填制,3、審核 合理合法性 真實(shí)準(zhǔn)確性 填制規(guī)范、完整性,6.1.3 記賬憑證,1、概念確定會(huì)計(jì)分錄，用以作為記賬依據(jù)的憑證。 2、種類： 專用記賬憑證收款憑證（紅）、付款憑證（藍(lán)）、轉(zhuǎn)賬憑證（黑） 通用記賬憑證：對(duì)所有業(yè)務(wù)都適用的記賬憑證。 匯總記賬憑證（如科目匯總表，用以簡(jiǎn)化記賬工作）,專用記賬憑證種類 收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證（以下為簡(jiǎn)化格式）,收款記賬憑證 憑證編號(hào)： 收2 200年1月1日 借方科目： 銀行存款,

3、會(huì)計(jì)主管人員： 記賬： 稽核： 制單： 出納： 交款人：, 會(huì)計(jì)分錄憑證,真實(shí)憑證,付款記賬憑證 憑證編號(hào) 付2 200年1月1日 貸方科目：銀行存款,會(huì)計(jì)主管人員： 記賬： 稽核： 制單： 出納： 領(lǐng)款人：,轉(zhuǎn)賬記賬憑證 200年1月10日 憑證編號(hào) 轉(zhuǎn)1,會(huì)計(jì)主管人員： 記賬： 稽核： 制單：,專用記賬憑證一般區(qū)分為以上三種文字和線條顏色，目的是便于區(qū)別和使用。,通用記賬憑證 含義：可用以反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。,通用記賬憑證 200年1月1日 憑證編號(hào) 1,會(huì)計(jì)主管人員： 記賬： 稽核： 制單： 出納： 繳領(lǐng)款人：,不區(qū)分為三種格式，而是采用統(tǒng)一格式的記賬憑證,真實(shí)憑證,匯總記賬憑證

4、 含義：根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)同類單一記賬憑證定期加以匯總編制的、包含若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。,匯總收款 記賬憑證,匯總轉(zhuǎn)賬 記賬憑證,匯總收款 記賬憑證,匯總,匯總,匯總,匯總以后，每一張憑證上都包含了若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。,各類業(yè)務(wù)發(fā)生后分別填制,每一張匯總憑證上只包含了一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。,種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。,匯總收賬憑證 借方科目：庫(kù)存現(xiàn)金 200年1月30日 憑證編號(hào) 匯現(xiàn)收 1,（1）自 1 日至 10 日 收款憑證 共計(jì) 張。 （2）自 11 日至 20 日 收款憑證 共計(jì) 張。 （3）自 21 日至 30 日 收款憑證 共計(jì) 張。,可分旬匯總，也可全月一次匯總,匯總

5、付賬憑證 貸方科目：庫(kù)存現(xiàn)金 200年1月30日 憑證編號(hào) 匯現(xiàn)付 1,（1）自 1 日至 10 日 付款憑證 共計(jì) 張。 （2）自 11 日至 20 日 付款憑證 共計(jì) 張。 （3）自 21 日至 30 日 付款憑證 共計(jì) 張。,可分旬匯總，也可全月一次匯總,匯總轉(zhuǎn)賬憑證 貸方科目：應(yīng)付賬款 200年1月30日 憑證編號(hào) 匯轉(zhuǎn) 1,（1）自 1 日至 10 日 付款憑證 共計(jì) 張。 （2）自 11 日至 20 日 付款憑證 共計(jì) 張。 （3）自 21 日至 30 日 付款憑證 共計(jì) 張。, 編制匯總記賬憑證的目的是為了減輕登記總賬工作量！,可分旬匯總，也可全月一次匯總,3、編制方法 按內(nèi)容逐

6、項(xiàng)編制會(huì)計(jì)分錄，日期、編號(hào)、摘要，所附原始憑證張數(shù)、責(zé)任人、簽章等。 憑證填制一般要求：記錄真實(shí)、手續(xù)完備、內(nèi)容齊全、書寫規(guī)范、填制及時(shí)。 記賬憑證要求：摘要簡(jiǎn)明、科目運(yùn)用準(zhǔn)確、附件齊全、連續(xù)編號(hào)（例：下頁ppt） 4、審核 內(nèi)容是否真實(shí)是否按原始憑證編制。 會(huì)計(jì)分錄正確性 內(nèi)容完整性,摘要簡(jiǎn)明 科目運(yùn)用準(zhǔn)確 附件齊全 連續(xù)編號(hào),付款記賬憑證 憑證編號(hào) 付2 200年1月1日 貸方科目：銀行存款,會(huì)計(jì)主管人員： 記賬： 稽核： 制單： 出納： 領(lǐng)款人：,（1）摘要應(yīng)簡(jiǎn)明,（3）附件應(yīng)齊全,(4)應(yīng)連續(xù)編號(hào),6.2 賬簿,6.2.1 賬簿意義 1、概念賬本，即由按賬戶開設(shè)的賬頁組成，用于連續(xù)、系

7、統(tǒng)、分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的簿籍。 2、作用： 將分散在記賬憑證的個(gè)別信息匯總成系統(tǒng)信息。 為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)。,6.2.2 賬簿種類 1、分類賬 總分類賬按總分類賬戶（一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的賬戶）設(shè)立的賬簿，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供基本信息。 明細(xì)分類賬按明細(xì)賬戶（明細(xì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的賬戶）設(shè)立的賬簿，是對(duì)總分類賬戶信息的展開和補(bǔ)充。 登記方法平行登記： 在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面要在有關(guān)的總分類賬戶進(jìn)行總括登記，另一方面在所屬的總分類賬戶的明細(xì)分類賬戶進(jìn)行詳細(xì)登記。通過總分類賬和明細(xì)分類賬的平等登記，期末進(jìn)行相互核對(duì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬，予以更正，以保證賬簿記錄的準(zhǔn)確性。,

8、平行登記的要點(diǎn)： 、記賬的時(shí)期相同、記賬的方向相同、記賬的金額相等、記賬的原始依據(jù)相同例：P59-61 2、序時(shí)賬如現(xiàn)金、銀行存款日記賬，逐日登記增減變動(dòng)，重點(diǎn)監(jiān)控“一般等價(jià)物”，確保及時(shí)提供信息，保護(hù)安全完整。,1、 現(xiàn)金日記賬簿（1）賬頁格式 ：收入、付出、余額三欄式 （2）登記方法：由出納根據(jù)審核后的現(xiàn)金收款憑證和現(xiàn)金付款憑證序時(shí)逐筆登記。每天結(jié)出現(xiàn)金余額與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)。 2、銀行存款日記賬簿（1） 賬頁格式：收入、付出 、余額三欄式（2） 登記方法：由出納人員根據(jù)審核無誤后的銀行存款收款憑證和銀行存款付款憑證序時(shí)連續(xù)登記的賬簿。分次與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。,6.2.3 對(duì)賬與結(jié)賬,1、

9、結(jié)賬 檢查本期發(fā)生業(yè)務(wù)是否全部入賬。 結(jié)算出每個(gè)賬戶的發(fā)生額和余額。 2、對(duì)賬： 意義對(duì)賬簿中賬戶記錄進(jìn)行檢查核對(duì)，以保證真實(shí)、可靠。 內(nèi)容： 賬證核對(duì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證記錄核對(duì)。主要通過編制記賬憑證和記賬前的復(fù)核進(jìn)行。,賬賬核對(duì)各賬簿之間數(shù)字核對(duì)，主要有： 總分類賬中全部賬戶的借方余額合計(jì)與全部賬戶的貸方余額合計(jì)核對(duì)相等。全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)與全部賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)核對(duì)相等。 總分類賬中“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶余額與相對(duì)應(yīng)的日記賬余額核對(duì)相等。 總分類賬各賬戶期末余額與所屬明細(xì)賬期末余額合計(jì)核對(duì)相等。 會(huì)計(jì)部門有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物資保管部門或使用部門的相應(yīng)明細(xì)賬核對(duì)相等。,賬實(shí)

10、核對(duì)財(cái)產(chǎn)物資賬簿記錄與實(shí)際數(shù)量核對(duì)。即通過財(cái)產(chǎn)清查，分別對(duì)實(shí)物資產(chǎn)與金融資產(chǎn)賬簿記錄與實(shí)際數(shù)量進(jìn)行核對(duì)。,6.2.4 錯(cuò)賬的更正 (一) 錯(cuò)賬的主要原因 1.填制記賬憑證環(huán)節(jié)錯(cuò)誤,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）,取得 填制,登記賬簿,原始憑證,記賬憑證,記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄中科目用錯(cuò)，金額寫多或?qū)懮俚?登記賬簿時(shí)漏記一項(xiàng)業(yè)務(wù)的借 (或貸)方發(fā)生額；借、貸項(xiàng)方向記錯(cuò)；數(shù)字次序顛倒等,2.登記賬簿環(huán)節(jié)錯(cuò)誤,（二）錯(cuò)賬的查找方法 1.個(gè)別檢查法 （1）差數(shù)法：根據(jù)確定的雙方合計(jì)數(shù)差額直接查找錯(cuò)賬的方法。 【例】若借方漏記400 000。則借方合計(jì)295 000；貸方合計(jì)695 000，雙方差額為400 000

11、，即可根據(jù)400 000這個(gè)數(shù)字直接查找錯(cuò)賬。 假如不存在其他錯(cuò)賬，則很容易查找到發(fā)生的錯(cuò)賬。 （2）除二法（倍數(shù)法）：以雙方合計(jì)數(shù)差額除以2，根據(jù)商數(shù)查找錯(cuò)賬的方法。 【例】若借方80 000記入貸方。則借方合計(jì)615 000；貸方合計(jì)775 000。雙方差額為160 000。160 000280 000。即可根據(jù)80 000這個(gè)數(shù)字去查找錯(cuò)賬。 如果不存在其他錯(cuò)賬，則很容易查找到發(fā)生的錯(cuò)賬。,（3）除九法：以雙方合計(jì)數(shù)差額除以9，根據(jù)商數(shù)特征查找錯(cuò)賬的方法。 【例】若4 985顛倒為4 958。則借方合計(jì)695 000；貸方合計(jì)694 973。雙方差額為27（695 000694 973）

12、。 2793。 商數(shù)特征：求得的商數(shù)為被顛倒兩數(shù)之差（本例為853）。即可根據(jù)商數(shù)的這一特征去查找錯(cuò)賬。 假如不存在其他錯(cuò)賬，則很容易查找到發(fā)生的錯(cuò)賬。,2.全面檢查法 （1）順查法,（2）逆查法,（三） 差錯(cuò)更正方法 1、 紅線法 適用性：針對(duì)記賬憑證正確，登記賬簿錯(cuò)誤的更正方法。 方法：錯(cuò)誤文字、數(shù)字劃紅線注銷，在上方重新書寫。 2、紅字法 適用性針對(duì)記賬憑證錯(cuò)誤引起賬簿登記錯(cuò)誤的登記方法 方法： 借貸方向錯(cuò)誤：編錯(cuò)誤紅字憑證并予以記賬沖銷，重做正確憑證記賬。 借貸方向?qū)?，金額多記：編多記金額紅字憑證，并予以記賬沖銷。 3、補(bǔ)記法 適用性借貸方向正確，所記金額小于應(yīng)記金額錯(cuò)誤更正方法。 方法作少記金額藍(lán)字憑證，并予補(bǔ)記。,【例】用銀行存款3 275元購(gòu)買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為： 借：管理費(fèi)用 3 275 貸：銀行存款 3 275 記賬憑證上的會(huì)計(jì)分錄正確。 錯(cuò)賬:“管理費(fèi)用”賬戶記為3 257。,會(huì)計(jì)科目：管理費(fèi)用,【例】企業(yè)用銀行存款2 500元支付產(chǎn)品銷售廣告費(fèi)。錯(cuò)誤分錄為： 借：管理費(fèi)用 2 500 貸：銀行存款 2 500,錯(cuò)賬:“管理費(fèi)用”、“銀行存款”記賬方向錯(cuò)誤。 更正方法,重新登記以后，原來錯(cuò)記科目金額被沖銷，正確記錄金額為銷售費(fèi)用借方、銀行存款貸方各發(fā)生2500,【例】用銀行存款50元支付辦理