稅收籌劃第三章.ppt

1、第三章對增值稅的稅收計劃，第一節(jié)對增值稅納稅人的稅收計劃，增值稅是對我國銷售商品或與加工、維修、維修、維修一起進口商品的單位和個人，對商品銷售或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售和進口金額計稅，并實行退稅制的一種流轉(zhuǎn)稅。1.一般納稅人和小型納稅人的區(qū)分標準，我國現(xiàn)行vat制度將納稅人分為一般納稅人和小型納稅人。對普通納稅人實行用專用發(fā)票計稅的方法。對小規(guī)模納稅人規(guī)定實行簡單的計算和征收管理方法。區(qū)分兩類納稅人的原則標準包括會計制度是否健全，能否正確計算增值稅額，但也有量化標準，便于管理，有助于運營。(a)小規(guī)模納稅人的承認標準增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡稱小規(guī)模納稅人)是指經(jīng)營規(guī)模小、年銷售額低于規(guī)定標準、會計不健

2、全、不能按規(guī)定發(fā)送相關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。會計不健全意味著不能正確計算增值稅銷售稅、進項稅、應(yīng)納稅額。為了方便增值稅的征收管理，我國采用了國際通用的做法對小規(guī)模納稅人進行不含稅的簡單計稅的方法。(一)小規(guī)模納稅人的認定標準根據(jù)增值稅暫行規(guī)定執(zhí)行細則，在下列情況之一下，可以認定為小規(guī)模納稅人：從事商品生產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)或企業(yè)性單位(以下企業(yè))，致力于提供商品生產(chǎn)或服務(wù)，兼營商品批發(fā)或零售的企業(yè)(全部應(yīng)稅銷售額中批發(fā)或零售商品的銷售在50元以下)，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下。從事商品批發(fā)或零售的企業(yè)年度應(yīng)納稅額在80萬元以下。年應(yīng)納稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人。非商業(yè)性單位，不經(jīng)常

3、發(fā)生課稅行為的企業(yè)可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。對小規(guī)模納稅人的確認由主管稅務(wù)機關(guān)按照稅法規(guī)定的標準確定。(b)一般納稅人的承認標準，年度稅收銷售超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)。納稅人總額分支機構(gòu)實行統(tǒng)一會計，如果總機構(gòu)年度稅收銷售超過小規(guī)模納稅人標準，但分支機構(gòu)年度稅收銷售未超過小規(guī)模納稅人標準，則該分支機構(gòu)可以被認定為一般納稅人。符合新開張的一般納稅人條件的企業(yè)，除辦理稅務(wù)登記外，還應(yīng)申請一般納稅人承認程序。如果稅務(wù)當局的預(yù)計年度應(yīng)納稅額沒有超過小規(guī)模納稅人標準，則暫定為一般納稅人。開業(yè)后，如果實際年度應(yīng)納稅銷售額沒有超過小規(guī)模納稅人標準，就要重新辦理確認程序。符合條件的話，可以繼續(xù)承認為一般納

4、稅人。不符合條件的，取消普通納稅人資格。(b)一般納稅人的承認標準，非商業(yè)性單位經(jīng)常發(fā)生增值稅納稅行為，符合一般納稅人條件，可以認定為一般納稅人。個體經(jīng)營者符合增值稅暫行規(guī)定及實施細則規(guī)定的條件的，可以經(jīng)州內(nèi)國稅廳批準，認定為一般納稅人。小規(guī)模納稅人會計能夠提供健全準確的稅務(wù)資料的人可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格審查，不作為小規(guī)模納稅人。一般納稅人條件包括向所在地國稅廳申報增值稅一般納稅人殷鐵生確認書，通過一般納稅人確認程序。兩類納稅人稅收征收管理方法，一、一般納稅人稅收征收管理方法一般納稅人可以在指定地點購買專用發(fā)票；對外銷售商品或提供應(yīng)納稅人工時，可以開具專用發(fā)票。購買商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)時，售

5、貨處有權(quán)要求專用發(fā)票。有權(quán)用專用發(fā)票扣除進項稅額。一般納稅人通過增值稅計算，將應(yīng)納稅銷售額用于計稅，從銷售稅額中減去進項稅額的方式實施進項退稅法。2、小型納稅人稅收征收管理方法、小型納稅人和普通納稅人稅收征收管理的主要區(qū)別如下：小型納稅人銷售貨物不能使用僅限于增值稅的發(fā)票，購買貨物不能獲得僅限于增值稅的發(fā)票，即使實際需要開具專用發(fā)票，也可以由主管國家稅務(wù)機關(guān)改寫；小規(guī)模納稅人不能享受退稅權(quán)。小規(guī)模納稅人不能用簡便的方法以3的征收率計算應(yīng)納稅額，扣除購買稅。第三，納稅人的稅收計劃(a)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的計劃一般來說，進口稅多的納稅人作為一般納稅人，稅負少。幾乎沒有或完全沒有進項稅額的納稅

6、人作為小規(guī)模納稅人，稅負較小。增值稅一般納稅人對特定增值率繳納與小規(guī)模納稅人相同的金額，該特定增值率稱為“無差別平衡點的增值率”。如果增值率低于此，增值稅一般納稅人稅負就低于小規(guī)模納稅人。如果增值率高于此，增值稅一般納稅人稅負高于小規(guī)模納稅人。1假設(shè)包含銷售的無差異平衡點增值率計算，將x設(shè)置為增值率，將s設(shè)置為包含銷售，將p設(shè)置為包含購買額，一般納稅人適用稅率為17，小納稅人適用稅率為3。一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人需求率無差異平衡點增值率17 3 2005 13 3 3 2532，2不含稅銷售無差異平衡點增值率計算，將x設(shè)置為增值率，假設(shè)s為不含稅銷售額，p為不含稅購買額，一般納稅人適用稅率為

7、17，小規(guī)模納稅人適用稅率為3。一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人接受率無差別平衡點增值率17 3 1765 13 2308增值率高于無差別平衡點增值率的話，可以通過企業(yè)分立選擇成為小規(guī)模納稅人。如果增值率低于無差別平衡點增值率，則通過合并選擇成為一般納稅人。案例31 vat納稅人標識選擇(1)，一家食品零售商年度零售含稅銷售150萬元，會計系統(tǒng)相對健全，根據(jù)一般納稅人條件適用17稅率。該公司每年購買金額為80萬元(不含稅)，可以收到增值稅專用發(fā)票。這家公司如何進行增值稅納稅人身份計劃？案例32增值稅納稅人身份選擇(2)，a，b兩個企業(yè)都是工業(yè)企業(yè)的小納稅人，機器零件加工和生產(chǎn)。甲企業(yè)的年銷售額為40

8、萬元，年可扣除購買商品金額35萬元，乙企業(yè)的年銷售額為43萬元，年可扣除商品金額375萬元(以上金額為不含稅金額，購買為增值稅專用宋應(yīng)昌)。兩個企業(yè)如何進行增值稅納稅人身份計劃？還要注意幾個相關(guān)問題，第一，對一般納稅人稅法的承認要求。根據(jù)增值稅暫行規(guī)定執(zhí)行規(guī)則第30條的規(guī)定，符合一般納稅人條件，但不申請一般納稅人承認程序的納稅人，應(yīng)根據(jù)銷售額按增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，并渡邊杏扣除進項稅額或使用僅限增值稅的發(fā)票。第二，企業(yè)財務(wù)效益最大化的要求。第三，企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)和客戶類型。(2)增值稅納稅人和銷售稅納稅人的計劃，1混合銷售和兼營收入的計稅規(guī)定混合銷售，企業(yè)的相同銷售行為包括增值稅應(yīng)納稅商品和銷

9、售稅的應(yīng)納稅人工，提供應(yīng)納稅人工的目的是直接銷售這些物品，這兩者有密切的相關(guān)性。，我們稅法對混合銷售行為的處理，有從事商品生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者、商品生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主、兼營非課稅對象勞務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為、同一銷售商品、增值稅征收等條款。其他單位和個人的混合銷售行為被認為是非稅勞務(wù)的銷售，不征收增值稅，而是征收銷售稅。其中，“以商品的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營不征稅人工”，意味著納稅人的年度商品銷售和不征稅人工銷售額合計中，年商品銷售超過50，不征稅人工銷售低于50。兼營是納稅人在銷售支持增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，應(yīng)征

10、營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，這兩種事業(yè)活動之間沒有直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。根據(jù)增值稅暫行規(guī)定，納稅人不單獨核算稅率不同的物品或應(yīng)稅勞務(wù)，而是從高適用稅率引進。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，必須分別核算應(yīng)稅商品或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)，并按照相應(yīng)稅率繳納相應(yīng)的稅款。納稅人兼營不納稅人工的情況下，不單獨核算或者不能準確核算的，不納稅人工應(yīng)當與商品或應(yīng)稅人工一起征收增值稅。有限責任公司a，2個鄭智薰獨立會計業(yè)務(wù)運營部門，即供電加工廠和建設(shè)安裝建設(shè)組。電氣設(shè)備加工廠主要生產(chǎn)和銷售貨物，工程安裝施工組主要在國外執(zhí)行輸電線路費安裝等工程。某年公司的銷售收入為2 800萬元(不含稅)，安裝收入為2 574萬元，生產(chǎn)原材料2000萬

11、元，可退回稅額340萬元。公司作為一般納稅人，對發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。因為該公司是生產(chǎn)性企業(yè)，不是應(yīng)納稅對象的人工費用銷售額沒有超過總銷售額的50%。案例3-3混合銷售行為納稅人標識選擇，案例3-4同時運營中納稅人標識選擇(1)，鋼鐵廠是增值稅一般納稅人，每月銷售鋼鐵100萬元(含稅)，農(nóng)機收益50萬元。應(yīng)納稅額計算如下：應(yīng)納稅額=(100 50)(1 17)X17=2179(萬韓元)單獨會計科目：增值稅費用=100(1 17)X17 50(1 13)X13=2028(萬韓元)，案例35同時運營中的納稅人身份選擇(2)，一家計算機公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司還銷售電腦硬件，軟件

12、開發(fā)和轉(zhuǎn)讓，一個月硬件銷售額為36萬韓元，如果委托軟件開發(fā)獲得4萬韓元，計劃減輕稅金負擔的話？其中硬件銷售的稅率為3，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的銷售稅率為5。沒有單獨的會計：增值稅=(360 0 00 40 000)(1 3)X3=11 65049(元)，案例：運輸計劃理念，第一，基本案例：主要從事工業(yè)乙炔氣體的生產(chǎn)和銷售，乙炔氣體50，000瓶的年度生產(chǎn)為了確保乙炔氣體的銷售，該公司購買并交付2輛卡車，每瓶煤氣平均支付6元的運輸費用，在乙炔氣體銷售時提高收費后回收。該企業(yè)車輛燃料消費中包含的增值稅進項稅額為5000元。該企業(yè)為了減少稅收支出，對小規(guī)模納稅人的銷售采用了非獎勵方法，2000年年輕時申報了3

13、53 820韓元的銷售，并受到稅務(wù)當局嚴厲管制逃稅60 14940韓元。案例：運費計劃思路，第二，根據(jù)計劃分析：專業(yè)管理要求，建立專業(yè)物流配送公司，提高企業(yè)的管理效率，同時還能實現(xiàn)稅收節(jié)約。2 vat納稅人和銷售稅納稅人計劃方法、主要和輔助納稅計劃方法。稅法規(guī)定兼營行為的征稅方法是分別征收納稅人可以分開核算的增值稅和營業(yè)稅。不能另外記帳的還一并征收增值稅。該征稅條款規(guī)定，納稅人對屬于銷售稅范圍的征稅人工是否單獨核算，并通過此可以選擇增值稅支付或銷售稅。2 vat納稅人和銷售稅納稅人的計劃方法，第二，混合銷售的稅務(wù)計劃方法。對混合銷售的稅務(wù)處理是指從事商品生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體

14、經(jīng)營者和商品的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主、兼營非應(yīng)納稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者的混合銷售行為，應(yīng)視為商品銷售，并征收增值稅。其他單位和人員的混合銷售行為被視為非稅人工的銷售，不收取增值稅。因此，納稅人可以通過控制應(yīng)納稅物品和不應(yīng)納稅勞務(wù)所占的比重，達到選擇繳納低稅負的目的。納稅人只要應(yīng)稅商品的銷售占總銷售額的50以上，就可以繳納增值稅。相反，如果應(yīng)稅勞務(wù)不占全部銷售額的50以上，就要繳納營業(yè)稅。3增值稅納稅人和銷售稅納稅人轉(zhuǎn)換時要注意的事項，第一，兼營行為有兩種可能。一是增值稅納稅人，參與銷售稅征稅范圍。二是銷售稅納稅人提供銷售增值稅的應(yīng)稅商品或增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。在前一種情況下，如果該企業(yè)

15、是增值稅一般納稅人，則單獨核算是有利的。如果該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則決定不另外記帳。第二種情況，企業(yè)原是營業(yè)稅的納稅人，因此在銷售從事增值稅的商品或提供征稅勞務(wù)時，一般以增值稅小額納稅人征收的方式征稅。這與小規(guī)模納稅人計劃提供銷售稅的征稅勞務(wù)的方法相同。3 vat納稅人與銷售稅納稅人轉(zhuǎn)換時要注意的問題，第二，銷售行為是否屬于混合銷售，應(yīng)由國稅廳所屬稅務(wù)機關(guān)決定，因此，從混合銷售的稅收計劃來看，首先要從稅收節(jié)省層面上得到稅務(wù)機關(guān)的決定。案例3可以計劃擁有的車輛，第一，基本情況長江公司是從事機械零部件制造的生產(chǎn)企業(yè)，是一般納稅人。該企業(yè)擁有5輛黃虛牌重型卡車，平時以押送的形式管理，主要負責本

16、企業(yè)的產(chǎn)品銷售或貨物采購運輸工作。自營車輛持有購買時，長江上一年運費扣除進項稅分析表明，運費中物質(zhì)的消耗為10 .假設(shè)2003年該企業(yè)共核算76萬元的內(nèi)部運費，可扣除運費的物質(zhì)消費部分的進項稅為1292萬元(即76萬美元X10X17)?？煽鄢倪M項稅額相對較少，應(yīng)該如何計劃？案例3擁有的車輛計劃，第二，計劃分析-為了建立承運人，獨立設(shè)立承運人，從而實現(xiàn)承運人稅收節(jié)約。生產(chǎn)企業(yè)單獨設(shè)立本公司車輛的承運人，承運人只繳納3個銷售稅，生產(chǎn)公司可以扣除運費7的增值稅，企業(yè)體節(jié)稅為7-34。如果不設(shè)立承運人，車輛的物消費將用作增值稅抵免。假設(shè)車輛扣減額為m，則在M4N172353N、M2353N上建立運輸

17、公司時，水消費可退回稅為17M，運費為n，退稅平衡點為m 4n 172353n，m 2353n具有節(jié)稅空間。第2節(jié)vat計算稅捐的稅捐計劃，1，計算稅捐的合法定義，(1)一般稅籍稅籍稅捐金額的已計算應(yīng)稅金額=目前銷售稅捐金額目前期間進項稅捐1銷售稅捐金額銷售稅捐金額是以稅率計算，并借記給采購員的vat稅捐金額。銷項稅=銷售x稅率。(1)銷售、銷售是納稅人銷售商品、征稅人工從買方那里得到的全部價格和價格外費用。外部費用是由外部購買者收取的手續(xù)費、補助金、基金、資金費、收益費返還、補償費、違約金(財務(wù)費)、包裝費、包裝費、儲備費、質(zhì)量費、運輸卸貨費、逆向收費、逆向收費和其他性質(zhì)的價格外費用。上述價格外費用無論會計制度如何核算，都要并入銷售稅計算。但不包括以下項目：請注意，(2)不含稅銷售、不含稅銷售=按照州稅務(wù)廳的規(guī)定，增值稅一般納稅人向買方收取的價格外費用應(yīng)視為含稅收入，應(yīng)在征稅時折算為不含稅收入，并合并到銷售中。(3)，納稅人銷售商