職工薪酬準(zhǔn)則講解2014

1、1,2014年修訂 財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)科 祁佳 2014.10,職工薪酬準(zhǔn)則講解,2,概 述,一、修訂的背景 二、修訂的主要內(nèi)容 1.短期薪酬 2.離職后福利 3.辭退福利 4.其他長(zhǎng)期職工福利 三、列報(bào)和披露 四、銜接規(guī)定 五、對(duì)企業(yè)的影響,3,2011年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)雇員福利進(jìn)行了重大修改: 補(bǔ)充及完善了設(shè)定受益計(jì)劃的計(jì)量及列報(bào)模式。,一、準(zhǔn)則修訂的背景,該準(zhǔn)則的修訂和發(fā)布，為我國(guó)完善關(guān)于職工薪酬的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了有益的參考。,4,一、準(zhǔn)則修訂的背景,現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬： 主要規(guī)范了短期職工薪酬和辭退福利的會(huì)計(jì)處理。 實(shí)施至今已逾5年的意義： 1.規(guī)范企業(yè)職

2、工薪酬的會(huì)計(jì)核算， 2.加強(qiáng)企業(yè)職工薪酬相關(guān)信息的披露 3.保護(hù)企業(yè)職工權(quán)益發(fā)揮了一定作用。,5,但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)保障法律體系逐漸完善，企業(yè)向職工提供福利的形式不斷豐富，對(duì)職工薪酬的會(huì)計(jì)核算及相關(guān)信息披露提出了新的挑戰(zhàn)和要求。,一、準(zhǔn)則修訂的背景,現(xiàn)行準(zhǔn)則在執(zhí)行中也暴露出一些問(wèn)題，需要對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行修改和完善，主要表現(xiàn)在：,6,一、準(zhǔn)則修訂的背景,7,一、準(zhǔn)則修訂的背景,8,一、準(zhǔn)則修訂的背景,9,概念：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)支付的報(bào)酬 或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的補(bǔ)償 。,二、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容-基本概念,包括范圍： 企業(yè)提供給職工，及其配偶、子女 、受贍養(yǎng)人 ，已

3、故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。,1、職工薪酬,10,主要是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，包括全職、兼職和臨時(shí)職工。 也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同，但由企業(yè)正式任命的人員。 （如集團(tuán)指派的領(lǐng)導(dǎo)） 以及與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員，該類人員必須與職工所提供服務(wù)類似的人員。（公司現(xiàn)場(chǎng)的勞務(wù)工屬于職工，但保安、保潔人員不屬于，不能享有相關(guān)福利）,二、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容-基本概念,2、職工,11,二、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容-短期薪酬,12,3、核算要求,二、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容-短期薪酬,13,3、核算要求,二、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容-短期薪酬,14,概念： 帶薪缺

4、勤，是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，即企業(yè)對(duì)各種原因產(chǎn)生的缺勤進(jìn)行補(bǔ)償， 包括： 年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。,二、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容-短期薪酬-短期帶薪缺勤,4、短期帶薪缺勤,15,（1）短期帶薪缺勤的分類：,二、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容-短期薪酬-短期帶薪缺勤,16,包含范圍： 職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。,會(huì)計(jì)處理： 非累積帶薪缺勤相關(guān)職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期發(fā)放的工資薪酬中，不作額外的賬務(wù)處理，即沒(méi)有單設(shè)科目。,（2）非累積帶薪缺勤會(huì)計(jì)處理,二、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容-短期薪酬-短期帶薪缺勤,17,當(dāng)職工提供了服務(wù)從

5、而增加了其享有的未來(lái)帶薪缺勤的權(quán)利時(shí)，企業(yè)就產(chǎn)生了一項(xiàng)義務(wù)。 在當(dāng)年期末，對(duì)未使用的、未來(lái)將產(chǎn)生的支出金額進(jìn)行計(jì)量，計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。 具體會(huì)計(jì)處理見(jiàn)下表：,（3）累積帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理,二、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容-短期薪酬-短期帶薪缺勤,18,二、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容-短期薪酬-短期帶薪缺勤,（3）累積帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理,19,【例1】乙公司共有1000名職工，從2014年1月1日起，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪年休，為使用的年休只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)年度，且超過(guò)一年未使用作廢；職工年休首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，不足部分再?gòu)纳夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)的年休中扣除；職工離開公

6、司時(shí)，對(duì)未使用的累積帶薪休假無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。 2014年12月31日，每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休為2天，預(yù)計(jì)2015年有950名職工將享受不超過(guò)5天的年休，剩余50名職工每人將平均享受6.5天，嘉定這50人全部為管理人員，該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資為500元,（3）累積帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理案例,二、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容-短期薪酬-短期帶薪缺勤,20,【例1】根據(jù)上述資料，乙公司職工2014年已休帶薪年休的，由于在休假期間照發(fā)工資，因此相應(yīng)的薪酬已經(jīng)計(jì)入公司每月確認(rèn)的薪酬金額中（同非累積帶薪缺勤處理）。與此同時(shí)，公司還需要預(yù)計(jì)職工2014年享有但未使用、預(yù)期將在下一年度使用的累積帶薪缺

7、勤，并計(jì)入當(dāng)期損益或者相關(guān)生產(chǎn)成本。 在本例中，乙公司在2014年12月31日預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負(fù)債即 50 *1.5天=75天 的年休假工資金額為500元*75天=37500元，并作如下賬務(wù)處理： 借： 管理費(fèi)用 37500 貸： 應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤 37500,（3）累積帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理案例,二、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容-短期薪酬-短期帶薪缺勤,21,（1）概念：是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議。 （2）會(huì)計(jì)處理： 通過(guò) “應(yīng)付職工薪酬-利潤(rùn)分享計(jì)劃 ”核算。,二、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容-短期薪酬-利潤(rùn)分享計(jì)劃

8、,5、短期利潤(rùn)分享計(jì)劃,（3）確認(rèn)條件，必須同時(shí)滿足以下兩條：,22,1、概念和分類 離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。,二、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容-離職后福利,分類： 離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。,（二）離職后福利,23,（1）概念 是指向獨(dú)立的主體繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步義務(wù)，即不享有繳存資金產(chǎn)生的收益，也不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。 實(shí)務(wù)中，常見(jiàn)形式： 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）、失業(yè)保險(xiǎn)等。,二、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容-離職后福利-設(shè)定提存計(jì)劃,2、設(shè)定提存計(jì)劃,（2

9、）會(huì)計(jì)核算 在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，通過(guò)以下科目進(jìn)行核算： 應(yīng)付職工薪酬-基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 應(yīng)付職工薪酬-企業(yè)年金（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)） 應(yīng)付職工薪酬-失業(yè)保險(xiǎn) 等 不專門設(shè)立設(shè)定提存計(jì)劃科目單獨(dú)核算，與原準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目一致。,24,（3）設(shè)定提存計(jì)劃會(huì)計(jì)處理案例 【例2】甲企業(yè)為員工設(shè)立了一項(xiàng)補(bǔ)充養(yǎng)老福利計(jì)劃（企業(yè)年金）：每月該企業(yè)按照每個(gè)正式員工工資的5%向獨(dú)立于甲企業(yè)的年金基金繳存企業(yè)年金，年金基金將其計(jì)入該員工個(gè)人賬戶并負(fù)責(zé)資金的運(yùn)作。該員工退休時(shí)可以一次性獲得其個(gè)人賬戶的累積額，包括公司歷年來(lái)的繳存額以及相應(yīng)的投資收益。該福利計(jì)劃為設(shè)定提存計(jì)劃。2015年X月，按照計(jì)劃安排，該企業(yè)向年金基金繳

10、存的金額為1000萬(wàn)。賬務(wù)處理如下： 發(fā)生時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬企業(yè)年金（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)） 1000 貸：銀行存款 1000 月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本 1000 貸：應(yīng)付職工薪酬 企業(yè)年金（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)） 1000,二、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容-離職后福利-設(shè)定提存計(jì)劃,2、設(shè)定提存計(jì)劃,25,（1）概念 是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。 實(shí)務(wù)中，典型的“設(shè)定受益計(jì)劃”包括： 企業(yè)為退休人員支付的 有明確標(biāo)準(zhǔn)的 統(tǒng)籌外的 養(yǎng)老金、生活補(bǔ)貼、取暖費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)、喪葬費(fèi)撫恤金等 。 以及為離休干部、建國(guó)前老工人報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)、支付的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)等 。,二、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容-離職后

11、福利-設(shè)定受益計(jì)劃,3、設(shè)定受益計(jì)劃,26,3、設(shè)定受益計(jì)劃 （2）設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理：四步法 步驟一：確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。,方法:預(yù)期累計(jì)福利單位法,精算估計(jì),注：精算估計(jì)的影響因素:福利增長(zhǎng)率、死亡率 (生命表),折現(xiàn)率 （國(guó)債利息率）,當(dāng)期的服務(wù)成本，即當(dāng)期計(jì)入損益的金額 （詳見(jiàn)以下例題）,預(yù)計(jì)未來(lái) 支出成本,二、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容-離職后福利-設(shè)定受益計(jì)劃,27,【例3】甲公司在2014年1月1日設(shè)立了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃，并于當(dāng)日開始實(shí)施。該設(shè)定受益計(jì)劃規(guī)定： 1.甲公司向所有員工提供統(tǒng)籌外補(bǔ)充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得12萬(wàn)元退休金補(bǔ)貼，直至去世。

12、2.職工獲得該額外退休金基于自該計(jì)劃開始日起為公司提供服務(wù)，而且應(yīng)當(dāng)自該設(shè)定受益計(jì)劃開始日一直未公司服務(wù)至退休。 為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，假定符合計(jì)劃的職工為100人，平均年齡為40歲，退休年齡為60歲，還可以為公司服務(wù)20年。假定在退休前無(wú)人離職，退休后平均剩余壽命為15年。假定適用的折現(xiàn)率為10%，并且假定不考慮未來(lái)通貨膨脹影響等其他因素。,（3）設(shè)定受益計(jì)劃的案例,二、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容-離職后福利-設(shè)定受益計(jì)劃,28,【續(xù)例3】先計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃及其現(xiàn)值，見(jiàn)下表,（3）設(shè)定受益計(jì)劃的案例,二、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容-離職后福利-設(shè)定受益計(jì)劃,29,【續(xù)例3】計(jì)算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本，見(jiàn)下表。,

13、（3）設(shè)定受益計(jì)劃的案例,二、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容-離職后福利-設(shè)定受益計(jì)劃,30,【續(xù)例3】 2014年末，該公司的會(huì)計(jì)處理如下: 借：管理費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本（當(dāng)期服務(wù)成本） 74.62 貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 74.62 同理，第2年末的會(huì)計(jì)處理如下： 借：管理費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本（當(dāng)期服務(wù)成本） 82.08 貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 82.08 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7.46 貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 7.46 以后服務(wù)第3年至第20年，以此類推。,（3）設(shè)定受益計(jì)劃的案例,二、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容-離職后福利-設(shè)定受益計(jì)劃,31,3、設(shè)定受益計(jì)劃 （4）設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)

14、計(jì)處理：四步法之第二步 步驟二：確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。 特征：具有受益計(jì)劃資產(chǎn) 公允價(jià)值與已提義務(wù)產(chǎn)生差額 確認(rèn)為設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。,二、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容-離職后福利-設(shè)定受益計(jì)劃,【承例3】，假設(shè)該公司計(jì)算出上述設(shè)定受益計(jì)劃的總負(fù)債為3億元，若該公司專門購(gòu)置了國(guó)債作為計(jì)劃資產(chǎn)，這筆國(guó)債2015年的公允價(jià)值為1億元，假設(shè)該國(guó)債僅能用于償付公司的福利計(jì)劃負(fù)債（除非在支付所有計(jì)劃負(fù)債后尚有盈余），且除福利計(jì)劃負(fù)債以外，該企業(yè)的其他債權(quán)人不能要求用以償付其他負(fù)債，公司沒(méi)有最低繳存額的現(xiàn)值，則整個(gè)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債為2億元。,32,二、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容-離職后福利-設(shè)定受益

15、計(jì)劃,3、設(shè)定受益計(jì)劃,【承例3】，如果該筆國(guó)債2016年的公允價(jià)值為4億元，則該項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余為1億元，假設(shè)該企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來(lái)對(duì)該計(jì)劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值（即資產(chǎn)上限）為1.5億元，則該項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)為1億元。,步驟二：確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。 注意，凈資產(chǎn)是以設(shè)定受益計(jì)劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)的孰低者計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)。 其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來(lái)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值，即為企業(yè)可以省下的金額。,33,3、設(shè)定受益計(jì)劃 （2）設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理：四步法之第三步 步驟三 ：確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)

16、期損益的金額。 包括：當(dāng)期服務(wù)成本 + 過(guò)去服務(wù)成本 + 結(jié)算離得或損失,【承例3】，如表中所示： 當(dāng)期服務(wù)成本是按照預(yù)期累計(jì)福利單位法計(jì)算出的歸屬于當(dāng)年的福利的現(xiàn)值。 2014年，甲公司對(duì)員工的當(dāng)期服務(wù)成本為74.26萬(wàn)元。 2015年，當(dāng)期服務(wù)成本為82.08萬(wàn)元，以后各年以此類推。,二、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容-離職后福利-設(shè)定受益計(jì)劃,34,【承例3】，假設(shè)2015年初企業(yè)建立這項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃已發(fā)生一年，公司對(duì)歸屬于2014年度服務(wù)的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值增加，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)立即在2015年初的利潤(rùn)表中確認(rèn)74.62萬(wàn)萬(wàn)元的過(guò)去服務(wù)成本。 【承例3】，假設(shè)該企業(yè)2017年因經(jīng)營(yíng)困難需要重組，一次

17、性支付給職工退休補(bǔ)貼2億元。重組日的該項(xiàng)設(shè)定受益義務(wù)總現(xiàn)值為3億元，則結(jié)算利得為1億元（等于3億元減去2億元）。,3、設(shè)定受益計(jì)劃 （2）設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理：四步法之第三步 步驟三 ：確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。,二、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容-離職后福利-設(shè)定受益計(jì)劃,35,3、設(shè)定受益計(jì)劃 （2）設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理：四步法之第四步 步驟四 ：確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額。 設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的重新計(jì)量應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且在后續(xù)期間不應(yīng)重分類計(jì)入損益。,【承例3】，假設(shè)2015年末，甲公司發(fā)現(xiàn)折現(xiàn)率已經(jīng)變?yōu)?%，假設(shè)不考慮其他影響，甲公司由于折現(xiàn)率變動(dòng)導(dǎo)致重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)

18、債的增加額共計(jì)500萬(wàn)元。 則2015年末甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： 借：其他綜合收益設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn) 重新計(jì)量精算損失 500 貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 500 以后各年，以此類推。,二、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容-離職后福利-設(shè)定受益計(jì)劃,36,2、會(huì)計(jì)核算 確認(rèn)處理時(shí)間： 企業(yè)確認(rèn)裁減計(jì)劃 或 決定解除勞動(dòng)合同時(shí) 或 企業(yè)發(fā)生重組義務(wù)時(shí) 上述孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債。 辭退義務(wù)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬-辭退福利”科目核算。,二、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容-辭退福利,1、概念 辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的

19、補(bǔ)償。,（三）辭退福利,37,2、會(huì)計(jì)核算 與離職后福利一致； 但重新計(jì)量的差異，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，而不是其他綜合收益。,二、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容-其他長(zhǎng)期福利,1、概念 其他長(zhǎng)期福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬。 包括長(zhǎng)期帶薪缺勤（如4年1次探親假）、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。,（四）其他長(zhǎng)期福利,38,三、本準(zhǔn)則的披露與列報(bào),39,三、本準(zhǔn)則的披露與列報(bào),40,三、本準(zhǔn)則的披露與列報(bào),41,2、企業(yè)比較財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的本準(zhǔn)則施行之前的信息與本準(zhǔn)則要求不一致的，不需要按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。（本準(zhǔn)則第三十一條）,四、新舊準(zhǔn)則的銜接,1、對(duì)于準(zhǔn)則施行日存在的離職后福利計(jì)劃、辭退福利、其他長(zhǎng)期職工福利，除本準(zhǔn)則三十一條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的規(guī)定采用追溯調(diào)整法處理。,42,五、新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)的影響,43,謝謝大家！,44,二、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容-離職后福利,45,3、設(shè)定受益計(jì)劃 （3）精算利得和損失 產(chǎn)生精算利得和損失的原因包括：未預(yù)計(jì)的過(guò)高或過(guò)低的雇員流動(dòng)率、提前退休率或死亡率，或是