第五章---審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)工作底稿PPT課件

1、第五章 審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù) 與審計(jì)工作底稿,本章主要內(nèi)容,1.理解審計(jì)總目標(biāo) 2.理解管理當(dāng)局的認(rèn)定 3.掌握具體目標(biāo)及其確定 4.理解審計(jì)證據(jù)的種類 5.掌握審計(jì)證據(jù)的特性 6.掌握獲取審計(jì)證據(jù)的方法 7.了解審計(jì)工作底稿 8.了解審計(jì)檔案的管理,審計(jì)流程,審計(jì)計(jì)劃階段,審計(jì)實(shí)施階段,審計(jì)報(bào)告階段,確定是否受托,簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū),了解客戶環(huán)境、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、分析程序、總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃,收集與評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù),銷售與收款循環(huán),生產(chǎn)循環(huán),計(jì)劃審計(jì)工作,控制測(cè)試,實(shí)質(zhì)性程序,審計(jì)報(bào)告,審計(jì)意見(jiàn),審計(jì)意見(jiàn)類型,接受業(yè)務(wù)委托 簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū),審計(jì)計(jì)劃,了解被審計(jì)單位,最初的分析程序,實(shí)施風(fēng)

2、險(xiǎn)評(píng)估程序,控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,內(nèi)部控制可靠,內(nèi)部控制不可靠,實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,實(shí)施控制測(cè)試,最后復(fù)核,出具審計(jì)報(bào)告,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 （不包括內(nèi)部控制）,了解內(nèi)部控制,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及 審計(jì)計(jì)劃的討論,評(píng)估重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn),了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀 況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境 以及其他外部因素 被審計(jì)單位性質(zhì) 對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià),控制環(huán)境 被審計(jì)單位的 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程 信息系統(tǒng)與溝通 控制活動(dòng) 對(duì)控制的監(jiān)督,實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,被審計(jì)單位面臨的 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā) 生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域 錯(cuò)報(bào)的方式，特別 是由于舞弊致重大 錯(cuò)報(bào)的可能性,財(cái)務(wù)報(bào)表 層次,認(rèn)定層

3、次 各類交易、 賬戶余額、 列報(bào) （包括披露）,控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,了解內(nèi)部控制 控制風(fēng)險(xiǎn)的 初步評(píng)估 確定是否擬 信賴內(nèi)部控制,是,控制測(cè)試 控制風(fēng)險(xiǎn) 的再評(píng)估 確定是否修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,實(shí)質(zhì)性程序 控制風(fēng)險(xiǎn)的 最終評(píng)估 考慮是否追加審計(jì)程序,否,實(shí)質(zhì)性程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性程序包括：實(shí)質(zhì)性分析程序和交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試。,最后復(fù)核,審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事 項(xiàng)考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和獲取管理層聲明匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整 或披露復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表與管理層和治理層溝通評(píng)價(jià)所有審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn),

4、審計(jì)報(bào)告,無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo),一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的意義,二、確定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的邏輯過(guò)程,三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo),目標(biāo),審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)體系,總體 審計(jì)目標(biāo),具體審計(jì)目標(biāo),與交易類別有關(guān)的,與賬戶余額有關(guān)的,與列報(bào)有關(guān)的,適用于特定交易的審計(jì)目標(biāo),適用于特定賬戶的審計(jì)目標(biāo),適用于特定列報(bào)的審計(jì)目標(biāo),一般審計(jì)目標(biāo),總體審計(jì)目標(biāo)既反映了審計(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的要求，又體現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作用于審計(jì)環(huán)境的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。 一般審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行所有交易、賬戶余額和列報(bào)審計(jì)均需達(dá)到的目標(biāo)，包

5、括與交易類別有關(guān)的審計(jì)目標(biāo)、與賬戶余額有關(guān)的審計(jì)目標(biāo)以及與列報(bào)有關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。 具體審計(jì)目標(biāo)是適用于某個(gè)特定交易、賬戶和列報(bào)的審計(jì)目標(biāo)。 一般審計(jì)目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)受總體審計(jì)目標(biāo)的制約，是總體審計(jì)目標(biāo)的具體化。,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)的重要意義,從理論上說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)體現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本職能，是構(gòu)成審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基石； 從實(shí)務(wù)上說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，它界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)具體化的邏輯過(guò)程,確定財(cái)務(wù)報(bào)表

6、審計(jì)的總體目標(biāo),明確被審計(jì)單位管理層及治理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任,將財(cái)務(wù)報(bào)表的所涉及的交易與賬戶劃分為幾個(gè)交易循環(huán),明確管理層關(guān)于交易類別、賬戶余額和列報(bào)表認(rèn)定,確定交易類別、賬戶余額及列報(bào)的一般審計(jì)目標(biāo),1,2,3,4,5,確定交易類別、賬戶余額及列報(bào)表的具體審計(jì)目標(biāo),6,審計(jì)總體目標(biāo)的演變,準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)的規(guī)定,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101 號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)作出了規(guī)定。該準(zhǔn)則指出，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)： （1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；

7、（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。,在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：,（1）選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況； （2）管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理； （3）財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性； （4）財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。,在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：,（1）經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致； （

8、2）財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理； （3）財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。,由于審計(jì)存在固有限制，審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供絕對(duì)保證。,第二節(jié) 與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo),管理層的認(rèn)定,定義：是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。 理解的要點(diǎn)： 確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 表達(dá)包括明示和暗示,管理層認(rèn)定的解析：在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨 100000元,明示,暗示,記錄的存貨是存在的,所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄,存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已

9、恰當(dāng)記錄,與存貨有關(guān)的披露是恰當(dāng)?shù)?管理層認(rèn)定的分類,存在或發(fā)生 資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，利潤(rùn)表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生 此認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是，管理層是否把那些不應(yīng)包括的項(xiàng)目（如不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果）擠入了財(cái)務(wù)報(bào)表 主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估（也稱“夸大錯(cuò)誤”）有關(guān),完整性 在財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)該列示的所有交易和項(xiàng)目是否都列入了 認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是，管理層是否遺漏或省略了應(yīng)包括的項(xiàng)目 主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的低估（也稱“縮小錯(cuò)誤”）有關(guān),權(quán)利和義務(wù) 在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù) 通常涉

10、及所有權(quán)權(quán)利和法律義務(wù)問(wèn)題，也涉及資產(chǎn)使用權(quán)和非法律義務(wù)的負(fù)債問(wèn)題 此認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表組成要素相關(guān)，與利潤(rùn)表的項(xiàng)目無(wú)關(guān)。,估價(jià)或分?jǐn)?各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入財(cái)務(wù)報(bào)表中 此認(rèn)定包括三個(gè)方面的內(nèi)容： 總值計(jì)價(jià) 凈值計(jì)價(jià) 計(jì)算精確性 此認(rèn)定還涉及管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性,表達(dá)與披露 財(cái)務(wù)報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說(shuō)明和披露,認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo),注冊(cè)會(huì)計(jì)師,財(cái)務(wù)報(bào)表,存在或發(fā)生,完整性,權(quán)利和義務(wù),估價(jià)或分?jǐn)?表達(dá)與披露,管理當(dāng)局,審計(jì),認(rèn)定,管理層的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān),總目標(biāo)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定

11、是否恰當(dāng)。 將管理層的認(rèn)定運(yùn)用于各類交易、賬戶余額及列報(bào)，就形成了各類交易、賬戶余額及列報(bào)的一般審計(jì)目標(biāo)。 根據(jù)一般審計(jì)目標(biāo)，結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就很容易確定被審計(jì)單位各類交易、帳戶余額及列報(bào)的具體審計(jì)目標(biāo)。,交易的一般審計(jì)目標(biāo),發(fā)生,準(zhǔn)確性,完整性,截止,分類,記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。,所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。,與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。,交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。,交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。,主要與利潤(rùn)表有關(guān),管理層的認(rèn)定與銷售交易審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系,賬戶余額的一般審計(jì)目標(biāo),存在,權(quán)利和義務(wù),完整性,計(jì)價(jià)和分?jǐn)?記錄的資

12、產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。,記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的 負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。,所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。,資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。,主要與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān),管理層的認(rèn)定與存貨審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系,列報(bào)的一般審計(jì)目標(biāo),發(fā)生及權(quán)利和義務(wù),完整性,分類和可理解性,準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià),披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。,所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。,財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。,財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。,管理層認(rèn)定與列報(bào)審計(jì)目標(biāo)

13、關(guān)系,1、如果被審計(jì)單位的存貨使用已受到限制，而被審計(jì)單位管理當(dāng)局未將這一情況在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以說(shuō)明，則會(huì)計(jì)報(bào)表的以下認(rèn)定會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤（ ）。 A、存在或發(fā)生 B、權(quán)利和義務(wù) C、估價(jià)或分?jǐn)?D、表達(dá)與披露 2、判斷題如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有一筆應(yīng)付賬款未入帳，說(shuō)明管理當(dāng)局違反了“存在與發(fā)生”認(rèn)定的要求。,3.多選題新民公司的資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告存貨如下：流動(dòng)資產(chǎn)：存貨1000000這意味著新民公司的管理當(dāng)局告訴您( ) A、存貨的賬面余額為1000000元 B、存貨的使用不受任何限制 C、不存在沒(méi)有入賬的屬于新民公司的存貨 D、存貨是存在的,多選實(shí)施盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)程序收取的審計(jì)證據(jù)可以與庫(kù)存現(xiàn)金的（

14、） 認(rèn)定相關(guān) A、權(quán)利和義務(wù) B、存在或發(fā)生 C、估價(jià) D、表達(dá)與披露 單選注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序中，能夠證明固定資產(chǎn)存在認(rèn)定的審計(jì)程序是（ ）。 A結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確 B實(shí)地檢查固定資產(chǎn) C獲取已提足折舊繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄 D檢查借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確,例：,1.XYZ公司是一家商品零售公司。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受其審計(jì)委托后，委派L注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)保外勤負(fù)責(zé)人。經(jīng)過(guò)審計(jì)預(yù)備調(diào)查，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，同時(shí)決定根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定確定存貨項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計(jì)程

15、序以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 要求：假定下列表格中的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被L注冊(cè)會(huì)計(jì)師選定，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序分別是什么？（根據(jù)表后列示的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定及審計(jì)程序，分別選擇一項(xiàng)。對(duì)每項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和審計(jì)程序，可以選擇一次、多次或不選。）,審計(jì)過(guò)程,第三節(jié) 審計(jì)證據(jù),管理當(dāng)局認(rèn)定、審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)以及審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系,一、審計(jì)證據(jù)定義,原準(zhǔn)則： 審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，為了形成審計(jì)意見(jiàn)所獲取的證據(jù)。 新準(zhǔn)則： 審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信

16、息。,兩類信息,1,2,會(huì)計(jì)記錄中含有的信息,其他信息,對(duì)初始分錄的記錄 和支持性記錄,注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息。如被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢證函的回函、分析師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)等； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息。如通過(guò)檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。,審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容,會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，兩者缺一不可。如果沒(méi)有前者，審計(jì)工作將無(wú)法進(jìn)行；如果沒(méi)有后者，可能無(wú)法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。,圖 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、

17、確證性信息與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系,二、審計(jì)證據(jù)的種類,審計(jì)證據(jù)種類 IFAC：根據(jù)與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系分為：（1）原始憑證與會(huì)計(jì)記錄；（2）其他來(lái)源的佐證信息 AICPA：根據(jù)與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系分為：（1）所依據(jù)的會(huì)計(jì)資料 ；（2）佐證信息 按照外形特征分類： 1.實(shí)物證據(jù) 2.書(shū)面證據(jù)：基本證據(jù)，包括外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù) 3.口頭證據(jù) 4.環(huán)境證據(jù)：狀況證據(jù)，一般不屬于基本證據(jù),實(shí)物證據(jù),程序：檢查有形資產(chǎn) 外形：實(shí)物資產(chǎn) 具有較強(qiáng)證明力,兩重性,強(qiáng)：存在（數(shù)量） 弱（需要另 行審計(jì)）,證明不了所有權(quán) 不能反映實(shí)物質(zhì)量 不能反映價(jià)值 取證范圍有限,書(shū)面證據(jù)（文件證據(jù)）收集數(shù)量最廣、但容易被篡改，可信度要比

18、實(shí)物證據(jù)差,內(nèi) 容,外部,外部 CPA手中 如：應(yīng)收賬款函證回函、律師證明函 外部 被審計(jì)單位手中 CPA 購(gòu)貨發(fā)票、銀行對(duì)賬單,內(nèi)部（如內(nèi)控制度不健全CPA不能過(guò)多信賴）, CPA動(dòng)手編制計(jì)算表、分析法、測(cè)試表,內(nèi)部 經(jīng)第三方確認(rèn) 外部流轉(zhuǎn) 如銷貨發(fā)票,內(nèi)部,內(nèi)部經(jīng)不同部門審核簽章且連續(xù)編號(hào) 內(nèi)部單個(gè)部門、領(lǐng)導(dǎo)審核簽章,內(nèi)部證據(jù)內(nèi)容,會(huì)計(jì)記錄-取決于被審計(jì)單位內(nèi)部控制完善程度 被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)（屬于可靠性較低） 其他書(shū)面文件-董事會(huì)及股東大會(huì)會(huì)議記錄、重要的合同資料,經(jīng),提交,按照證據(jù)來(lái)源分類,直接,按照證據(jù)的來(lái)源分類,內(nèi)部證據(jù),外部證據(jù),由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的證據(jù),

19、由審計(jì)客戶以外的組織機(jī)構(gòu)或人士所編制和處理的證據(jù),親歷證據(jù),由審計(jì)人員注冊(cè)會(huì)計(jì)師為證明某個(gè)事項(xiàng)而自己動(dòng)手編制的各種計(jì)算表、分析表或自行進(jìn)行觀察。,口頭證據(jù),程序:詢問(wèn)（面詢） 外形:口頭 審計(jì)范圍:詢問(wèn)會(huì)計(jì)記錄、文件的存放地點(diǎn)，采用特別會(huì)計(jì)政策的理由，收回逾期應(yīng)收帳款的可能性等 認(rèn)定：全部認(rèn)定 特點(diǎn)： （1）并不足以證明事情的真相，但可發(fā)掘出一些重要的線索 ； （2）往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持； （3）可靠性較差，證明力較低； （4）不同人員陳述相同時(shí)，具有較高的可靠性,環(huán)境證據(jù),對(duì)被審單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí) ，包括： （1）有關(guān)內(nèi)部控制情況 ； a.內(nèi)控健全、有效并一貫得到遵守本身就

20、是強(qiáng)有力的證據(jù) b.有效內(nèi)控可以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量 （2）被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)； （3）各種管理?xiàng)l件和管理水平。 程序：觀察、詢問(wèn) 認(rèn)定：無(wú) 特點(diǎn)：狀況證據(jù)（或間接證據(jù)），一般不屬于基本證據(jù),審計(jì)證據(jù)證明力,實(shí)物證據(jù) 書(shū)面證據(jù) 遞 外部證據(jù) 內(nèi)部證據(jù) 口頭證據(jù) 減 環(huán)境證據(jù),三、審計(jì)證據(jù)的特性,我國(guó)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)審計(jì)證據(jù)第二章的規(guī)定 1.審計(jì)證據(jù)的充分性（數(shù)量上的要求） 2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量上的要求）,審計(jì)證據(jù)的充分性,審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)的影響，重大錯(cuò)報(bào)

21、風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。 最低數(shù)量要求,與審計(jì)證據(jù)充分與否相關(guān)的因素,證據(jù)的數(shù)量,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),+,具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性,+,審計(jì)經(jīng)驗(yàn),-,審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊,+,審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量,審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量,-,判斷證據(jù)充分性還應(yīng)考慮：成本因素； 總體規(guī)模,影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),項(xiàng)目的性質(zhì),內(nèi)部控制的性 質(zhì)和強(qiáng)弱,業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì),管理層的可信賴程度,財(cái)務(wù)狀況,時(shí)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所,審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性,相關(guān)性,可靠性,指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián),指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)地反映客觀事實(shí),在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：,特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)

22、，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。 針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。 只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。,影響審計(jì)證據(jù)可靠性的因素,證據(jù)可靠性,來(lái)源（客戶對(duì)證 據(jù)的支配力）,+,-,客觀程度,+,證據(jù)提供者的素質(zhì),相互印證,+,風(fēng)險(xiǎn)水平,-,不同來(lái)源審計(jì)證據(jù)可靠程度的判斷標(biāo)準(zhǔn),從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù),從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù),內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù),內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù) 間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù),直接獲取的審計(jì)證據(jù),以文件、記錄形式存在的審計(jì)證據(jù),口頭形式的審計(jì)證據(jù),從原件獲取的審計(jì)證據(jù),從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證

23、據(jù),充分性與適當(dāng)性的關(guān)系,兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才具有證明力。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。 需要注意的是，盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某客戶審計(jì)過(guò)程中，收集到下列三組證據(jù)：（1）被審計(jì)單位購(gòu)貨發(fā)票與銷貨發(fā)票； （2）審計(jì)助理人員盤點(diǎn)存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點(diǎn)表；（3）審計(jì)人員收回的應(yīng)收賬款函證回函與詢問(wèn)客戶應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的記錄。請(qǐng)分別說(shuō)明：每組審計(jì)證據(jù)中的哪項(xiàng)證據(jù)更為可靠？為什么？ 【答案】

24、 （1）購(gòu)貨發(fā)票比銷貨發(fā)票可靠。這是由于從客戶以外的機(jī)構(gòu)或人員取得的書(shū)面證據(jù)比被審計(jì)單位自行編制的書(shū)面證據(jù)要可靠。 （2）審計(jì)助理人員盤點(diǎn)的存貨記錄比審計(jì)客戶自編的存貨盤點(diǎn)表可靠。審計(jì)人員通過(guò)盤點(diǎn)等方式取得的第一手審計(jì)證據(jù)比經(jīng)由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)手得來(lái)的審計(jì)證據(jù)更為可靠。 （3）審計(jì)人員收回的應(yīng)收賬款函證回函比詢問(wèn)客戶應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的記錄可靠。從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。,L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)： （1）收料單與購(gòu)貨發(fā)票 （2）銷售發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單 （3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表 （4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單

25、（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄 （6）銀行詢證回函與銀行對(duì)賬單 請(qǐng)分別說(shuō)明每組證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。,【答案】 （1）購(gòu)貨發(fā)票比收料單可靠，購(gòu)貨發(fā)票來(lái)自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編的。 （2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠，銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)，而產(chǎn)品出庫(kù)單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。 （3）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠，這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過(guò)公司不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。 （4）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠，工資發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)

26、。 （5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠，存貨監(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。 （6）銀行詢證函比銀行對(duì)賬單可靠，銀行詢證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)過(guò)公司有關(guān)職員之手，而銀行對(duì)賬單經(jīng)過(guò)公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。,評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮,（一）對(duì)文件記錄真?zhèn)蔚目紤]審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性。并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查

27、。包括直接向第三方詢證或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮,（二）使用被審計(jì)單位生成信息的考慮如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。 （三）證據(jù)相互矛盾的考慮如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。 （四）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。,下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說(shuō)法正確的是（ ） A、

28、審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量 B、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量 C、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)來(lái)彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷 答案：ABC,下列與審計(jì)證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的是（）。A.如果審計(jì)證據(jù)數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量缺陷B.審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)危瑢?duì)用作審計(jì)證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)部控制的有效性C.不應(yīng)考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系D.會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ) 【答案】D,四、獲取審計(jì)

29、證據(jù)的程序,審計(jì)證據(jù)都是通過(guò)執(zhí)行審計(jì)程序（或?qū)徲?jì)方法）獲取的。 選擇審計(jì)程序時(shí)應(yīng)考慮的因素 審計(jì)程序的有效性：即所選擇的審計(jì)程序能否有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。 審計(jì)程序的經(jīng)濟(jì)性：即審計(jì)程序的執(zhí)行成本要適當(dāng)，要經(jīng)濟(jì)合理。,四、獲取審計(jì)證據(jù)的程序,根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)審計(jì)證據(jù)的要求，CPA在審計(jì)過(guò)程中可以采取檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)。,四、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序,檢查記錄或文件 檢查有形資產(chǎn) 觀察 詢問(wèn),函證 重新計(jì)算 重新執(zhí)行 分析程序,檢查記錄或文件,檢查記錄或文件是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以

30、紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。能提供書(shū)面證據(jù) （1）審閱：真實(shí)、合法（原始憑證；會(huì)計(jì)帳簿；會(huì)計(jì)報(bào)表） （2）復(fù)核：一致性（勾稽關(guān)系）,審計(jì)人員對(duì)于文件證據(jù)的檢查有兩種具體的方法：追查與核實(shí)。 追查 也稱為順查，一筆交易或事項(xiàng)在會(huì)計(jì)記錄上的順序是從原始憑證到記賬憑證再到分類賬，而追查便是按照這一順序依次檢查相應(yīng)的記錄是否正確，以最終確定這筆交易或事項(xiàng)是否已被正確地反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上。 核實(shí) 也稱為逆查，它的順序和追查恰恰相反，是從分類賬開(kāi)始，檢查與其相關(guān)的記賬憑證，并一直核實(shí)到所附的原始憑證，以最終確定某一賬戶所反映的交易或事項(xiàng)是否真實(shí)。,檢查有形資產(chǎn),檢查有形資產(chǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)

31、師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。 檢查有形資產(chǎn)是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有說(shuō)服力的程序。 局限性： （1）收集的證據(jù)只能證明實(shí)物資產(chǎn)的存在性，而不能保證資產(chǎn)的所有權(quán)歸被審計(jì)單位所有； （2）證據(jù)可以證明實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量，但難以確保實(shí)物資產(chǎn)的質(zhì)量。,觀察,觀察是審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其管理、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、倉(cāng)庫(kù)保管情況等所進(jìn)行的查看和調(diào)查。 局限性： 觀察時(shí)點(diǎn)的情況并不能證明一貫的情況 被觀察人員對(duì)觀察的反應(yīng)影響證據(jù)的客觀性,眼見(jiàn)未必為實(shí),詢問(wèn),詢問(wèn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書(shū)面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。 盡管通過(guò)詢問(wèn)可以從客戶

32、獲得大量的證據(jù)，但通常不能作為結(jié)論性證據(jù),函證,特點(diǎn)：獲取證據(jù)可靠，獲取成本高。 函證程序的應(yīng)用： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款、借款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無(wú)效。 函證有兩種方式，即積極式函證和消極式函證。,函證的方式及適用條件,1,2,3,消極函證,積極函證,兩種方式結(jié)合,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平 涉及賬戶少，但金額大,前兩種情況兼而有之,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平 涉及大量余額較小的賬戶 預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤 沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。,重

33、新執(zhí)行與重新計(jì)算,重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。 重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。,分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。 分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系 一般而言，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都將運(yùn)用分析程序。,分析程序,分析程序,對(duì)比率或趨勢(shì)進(jìn)行分析 ，包括（1）調(diào)查異常變動(dòng)；（2）重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異

34、方法包括：比較分析法、比率分析法和趨勢(shì)分析法,分析程序所能發(fā)現(xiàn)的潛在問(wèn)題,審計(jì)證據(jù)的整理與分析,分散的、個(gè)別的 條理化、系統(tǒng)化 小結(jié) 充分的、適當(dāng)?shù)?、具有證明力的審計(jì)證據(jù) 形成審計(jì)意見(jiàn) 1.原始狀態(tài) 有序、系統(tǒng)、彼此關(guān)聯(lián) 2.審計(jì)目標(biāo)相關(guān)性、重要性。補(bǔ)充收集新證據(jù) 3.創(chuàng)造新證據(jù),第四節(jié) 審計(jì)工作底稿,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)審計(jì)工作底稿 本準(zhǔn)則的框架和內(nèi)容本準(zhǔn)則共6章24條第一章“總則”（第一條至第六條）第二章“審計(jì)工作底稿的性質(zhì)”（第七條至第八條）第三章“審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍”（第九條至第十七條）第四章“審計(jì)工作底稿的歸檔”（第十八條至二十二條）第五章“審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審

35、計(jì)工作底稿的變動(dòng)”（第二十三條）第六章“附則”（第二十四條）,（一）審計(jì)工作底稿的定義 1底稿與證據(jù)的關(guān)系。底稿（包括審計(jì)工作記錄和獲取的資料 ）是證據(jù)的載體 （底稿是船，證據(jù)是船上的貨物 ） 2. 審計(jì)工作底稿的概念 審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：（一）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（二）提供證據(jù)，證明其按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。 3.編制審計(jì)工作底稿的文字編制審計(jì)工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用少數(shù)民族文字。中國(guó)境

36、內(nèi)的中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)際會(huì)計(jì)公司成員所和聯(lián)系所可以同時(shí)使用某種外國(guó)文字。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時(shí)可以同時(shí)使用某種外國(guó)文字。,4.對(duì)審計(jì)工作底稿的控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的規(guī)定，對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?，以滿足下列要求： （一）安全保管審計(jì)工作底稿并對(duì)審計(jì)工作底稿保 密；（二）保證審計(jì)工作底稿的完整性；（三）便于對(duì)審計(jì)工作底稿的使用和檢索；（四）按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿。,二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì),審計(jì)工作底稿的存在形式 審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。 無(wú)論審計(jì)工作底稿存在于紙質(zhì)、電子還是其他介質(zhì)形式，會(huì)計(jì)師事

37、務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂?，以?shí)現(xiàn)下列目的： （一）使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的 時(shí)間和人員；（二）在業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息 或通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信 息的完整性；（三）防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿；（四）允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而 接觸審計(jì)工作底稿。,審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書(shū)、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。,審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容

38、審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。 審計(jì)工作底稿的歸整 對(duì)每項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案。 具體實(shí)務(wù)中，審計(jì)檔案可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。 永久性檔案記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案，例如，被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、設(shè)立的批準(zhǔn)證書(shū)、土地使用權(quán)證； 當(dāng)期檔案記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計(jì)使用的審計(jì)檔案，例如，總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。,三、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍,總體要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)

39、師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：（一）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間 和范圍；（二）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取審計(jì)證據(jù)；（三）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。 有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指對(duì)下列方面有合理了解的人士：（一）審計(jì)過(guò)程；（二）相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；（三）被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境；（四）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題。,審計(jì)工作底稿的要素審計(jì)工作底稿通常包括下列全部或部分要素：-被審計(jì)單位名稱；-審計(jì)項(xiàng)目名稱；-審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；-審計(jì)過(guò)程記錄；-審計(jì)結(jié)論；-審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；-索引號(hào)及編號(hào)；-編制者姓名及編制日期；-復(fù)核

40、者姓名及復(fù)核日期；-其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。,審計(jì)工作底稿的要素,審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說(shuō)明其含義，并保持前后一致。實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以依據(jù)實(shí)際情況運(yùn)用更多的審計(jì)標(biāo)識(shí)。 ：縱加核對(duì) ：橫加核對(duì)B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致 T：與原始憑證核對(duì)一致G：與總分類賬核對(duì)一致S：與明細(xì)賬核對(duì)一致T/B：與試算平衡表核對(duì)一致C：已發(fā)詢證函C：已收回詢證函 索引號(hào)及編號(hào)通常情況下，審計(jì)工作底稿需要注明索引編號(hào)及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。相互引用時(shí)，需要在審計(jì)工作底稿中交叉注明索引編號(hào)。 編制者/復(fù)核者姓名及編制/復(fù)核日期在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

41、時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：（一）審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期；（二）審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入檢查表,審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核,審計(jì)工作底稿的編制主要有試算平衡表、主表和附表。 1試算平衡表 試算平衡表是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的中心，它的作用類似于書(shū)的目錄。表5-2是一張資產(chǎn)負(fù)債表的試算平衡表，損益表的試算平衡表的編制與此類似。,審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核,審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核,審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核,2主表 試算平衡表是所有總賬賬戶的目錄，而主表則是某一總賬賬戶下的所有明細(xì)分類賬戶的目錄。 表5-3是一張銀行存款賬戶主表。,審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核,3附表 試算

42、平衡表和主表的作用都近似于目錄，而附表是真正體現(xiàn)審計(jì)人員工作結(jié)果的工作底稿，因?yàn)閷徲?jì)人員的實(shí)質(zhì)性測(cè)試、測(cè)試的結(jié)果以及審計(jì)人員的結(jié)論都包含在附表中。 表5-4 是公司的銀行存款附表，表中出現(xiàn)的審計(jì)調(diào)整分錄是審計(jì)人員向客戶提出的調(diào)整意見(jiàn)，其目的是要糾正被審計(jì)單位賬簿記錄和報(bào)表列示方面的錯(cuò)誤，如表5-5所示。 從上面的例子中，我們不難看出在試算平衡表、主表和附表之間存在著一種交叉索引的關(guān)系。圖5-7展示了這種交叉索引關(guān)系。,審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核,審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核,審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核,審計(jì)工作底稿的編制一定要標(biāo)明被審計(jì)單位的名稱、審計(jì)的項(xiàng)目、編制者姓名及編制日期、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期、索引號(hào)及頁(yè)次。 按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，審計(jì)工作底稿的編制應(yīng)當(dāng)做到“內(nèi)容完整，格式規(guī)范，標(biāo)識(shí)一致，記錄清晰，結(jié)論明確”。,審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核,（二）審計(jì)工作底稿的復(fù)核 1.好的審計(jì)工作底稿復(fù)核制度可以發(fā)揮多方面的作用： （1）減少或消除人為的審計(jì)誤差，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量； （2）及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，保證審計(jì)計(jì)劃的順利進(jìn)行； （3）便于上級(jí)主管部門進(jìn)行審計(jì)工作業(yè)績(jī)考核和審計(jì)質(zhì)量控制等。,審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核,2審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度 所謂審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的以主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人，對(duì)審計(jì)工作底