醫(yī)院新會計制度解讀[1]

1、,醫(yī)院會計制度改革的環(huán)境分析 現(xiàn)行醫(yī)院財務與會計制度存在的問題 醫(yī)院會計制度修改的主要思路 新的醫(yī)院會計制度架構及變化 新制度主要內容解讀 醫(yī)院成本核算 新會計制度測試與評價 醫(yī)院新舊會計制度的銜接 新的醫(yī)院財務與會計制度對醫(yī)院財務管理 及會計核算的影響,主要內容,第一部分醫(yī)院會計制度制定的背景,現(xiàn)行醫(yī)院財務制度和醫(yī)院會計制度（以下簡稱制度）于1999年1月實施，至今已近十二年。現(xiàn)行制度是根據(jù)當時形式的要求，按照中共中央、國務院關于衛(wèi)生改革與發(fā)展的決定， 根據(jù)1996年新頒布的事業(yè)單位財務規(guī)則和事業(yè)單位會計準則，結合我國醫(yī)院的特點， 參考國外非營利組織財務會計制度，借鑒了企業(yè)財務會計改革的經(jīng)驗

2、和國際慣例制定的，是醫(yī)院財務管理、會計核算的重大改革。,新會計制度制定的背景,一、宏觀衛(wèi)生政策變化,改革公立醫(yī)院管理體制、 運行機制和監(jiān)管機制，積極探索政事分開、管辦分開的有效形式。完善醫(yī)院法人治理結構。推進公立醫(yī)院補償機制改革，加大政府投入，完善公立醫(yī)院經(jīng)濟補償政策，逐步解決“以藥補醫(yī)”問題。加快形成多元化辦醫(yī)格局，鼓勵民營資本舉辦非營利性醫(yī)院。大力改進公立醫(yī)院內部管理，優(yōu)化服務流程，規(guī)范診療行為，調動醫(yī)務人員的積極性，提高服務質量和效率，明顯縮短病人等候時間，實現(xiàn)同級醫(yī)療機構檢查結果互認，努力讓群眾看好病。,建立規(guī)范的公立醫(yī)院運行機制，公立醫(yī)院要遵循公益性質和社會效益原則，堅持以病人為中心

3、，優(yōu)化服務流程，規(guī)范用藥、檢查和醫(yī)療行為。深化運行機制改革，建立和完善醫(yī)院法人治理結構，明確所有者和管理者的責權，形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互制衡，有責任、有激勵、有約束、有競爭、有活力的機制。推進醫(yī)藥分開，積極探索多種有效方式逐步改革以藥補醫(yī)機制。通過實行藥品購銷差別加價、設立藥事服務費等多種方式逐步改革或取消藥品加成政策，同時采取適當調整醫(yī)療服務價格、增加政府投入、改革支付方式等措施完善公立醫(yī)院補償機制。進一步完善財務、會計管理制度，嚴格預算管理，加強財務監(jiān)管和運行監(jiān)督。地方可結合本地實際，對有條件的醫(yī)院開展“核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補助、獎懲分明”等多種管理辦法的試點。改革人事制度

4、，完善分配激勵機制，推行聘用制度和崗位管理制度，嚴格工資總額管理，實行以服務質量及崗位工作量為主的綜合績效考核和崗位績效工資制度，有效調動醫(yī)務人員的積極性。 摘自醫(yī)改方案（2009.4),二、企業(yè)“兩則”的實施對醫(yī)院財會制度影響,2006年2月， 財政部正式頒布了新的企業(yè)會計準則；2006年12月，財政部發(fā)布了新企業(yè)財務通則，兩項制度于2007年1月1日正式實施。 新的企業(yè)財務會計制度的實施提高了會計信息質量的和透明度，可以更好地滿足內部會計信息使用者和外部信息使用者對會計信息的需求，進一步規(guī)范了企業(yè)行為和會計秩序。新的企業(yè)財務與會計制度力求與國際準則接軌，在會計信息、財務管理、核算原則、報表

5、體系等各方面均有創(chuàng)新，是建立我國新會計體系的序幕。 通過借鑒新的企業(yè)財務通則、會計準則，改進我國現(xiàn)行的醫(yī)院財務制度、醫(yī)院會計制度已迫在眉睫。,三、醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的變革要求 醫(yī)院財務會計制度創(chuàng)新,改革開放以來，我國的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)得到長足的發(fā)展，以較少的衛(wèi)生資源，維持了較高的國家健康水平。但在醫(yī)療衛(wèi)生服務中也存在著許多不利于社會和諧、公平、效率的矛盾問題。 醫(yī)療衛(wèi)生費用快速增長，居民個人醫(yī)療費用負擔加大，“看病難、看病貴”問題已成為全社會關注的焦點。 第三次衛(wèi)生全國衛(wèi)生服務調查顯示，我國醫(yī)療服務成為居民第三大消費。 衛(wèi)生資源總體不足，衛(wèi)生發(fā)展落后于經(jīng)濟發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生資源配置不合理，農(nóng)村和城市社區(qū)缺醫(yī)

6、少藥的狀況沒有完全改變，醫(yī)療保障體系尚不完全，醫(yī)療衛(wèi)生管理體制與人民健康需求不相適應，,進入21世紀，我國致力于探索醫(yī)療改革之路，關于我國醫(yī)療改革是否成功的爭論，對宿遷醫(yī)改的評價，反映了市場主導或政府主導的價值取向 構建和諧醫(yī)患關系，建立多層次的醫(yī)療保障體系 藥品和醫(yī)療生產(chǎn)流通秩序混亂，藥品價格虛高 社會資金進入醫(yī)療領域不順暢，與此相適應的法律、法規(guī)、政策尚不健全。 新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度的建立 政府對醫(yī)院投入方向和運行機制的探索與創(chuàng)新 醫(yī)院法律環(huán)境的變化等都必將影響醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的發(fā)展,為了有效地參與醫(yī)療市場競爭，實現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，許多醫(yī)院還進行了內部運行機制的探索， 諸如人力資源管理、技術

7、管理、科室成本核算、 業(yè)績評價、薪酬體系的建立等對醫(yī)院的財務與會計制度 提出了新的要求。 20世紀90年代，我國就有了醫(yī)院集團的雛形南京鼓樓醫(yī)院集團，首開醫(yī)院集團化先河。進入21世紀隨著中國市場經(jīng)濟進程的不斷深入，醫(yī)院集團迅猛發(fā)展，據(jù)統(tǒng)計，我國目前已有醫(yī)療投資管理公司和醫(yī)院集團近120余家。,四、醫(yī)院經(jīng)營機制的變革要求建立 與之相適用 的財務會計制度,民營資本和實業(yè)資本也開始進入醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)，尤其是華源、金陵這樣的大型國企通過收購兼并的方式組建醫(yī)療集團，引起了社會各界的關注。 為了實現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展， 完善醫(yī)院的經(jīng)營機制，許多醫(yī)院開始將民間資本、實業(yè)資本引入到醫(yī)院。目前，內部職工持股、醫(yī)院拍

8、賣轉讓、股份制、股份合作制、中外合資等醫(yī)院籌資的多元化實踐都已開始。而這一切都給醫(yī)院的財務與會計制度提出了新的要求。,五、財政預算管理體制改革提出新的要求,1998年我國明確提出建立公共財政框架，拉開了預算管理體制改革的大幕，目前改革路線日益清晰。近年來，我國已陸續(xù)啟動和推進了各項有關改革，如部門預算制度改革、“收支兩條線”改革、政府收支分類改革、國庫集中支付制度改革等，建立了政府采購制度及績效評價制度等，基本構建了適應社會主義市場經(jīng)濟體制、與國際慣例相接軌的預算管理體制框架。為適應財政預算管理體制改革的新要求，事業(yè)單位財務規(guī)則等文件已經(jīng)開始修訂。 在上述背景下，醫(yī)院財務制度與醫(yī)院會計制度也需

9、要作出相應修訂。,第二部分現(xiàn)行醫(yī)院財務與會計制度存在的問題,現(xiàn)行醫(yī)院會計制度存在的問題,會計制度的適用范圍問題 現(xiàn)行醫(yī)院會計制度架構存在的問題 應收醫(yī)療保險費核算問題 藥品醫(yī)療收支分開核算 管理費用分攤問題 衛(wèi)生材料核算存在問題,現(xiàn)行醫(yī)院會計制度存在的問題,對外投資核算存在的問題 成本、費用核算方面存在的問題 固定資產(chǎn)核算存在問題 專用基金、福利基金提取的問題 科研經(jīng)費核算與管理存在的問題,第三部分新會計制度修改的主要思路,新會計制度修改的主要思路,建立同醫(yī)改方案相匹配的財務與會計制度 根據(jù)醫(yī)改方向，分類制定財務會計制度 在事業(yè)單位財務會計制度、國庫管理制度改革框架下，體現(xiàn)醫(yī)院特點 合理分類，

10、全面真實反映醫(yī)院收支及資產(chǎn)情況 加強成本核算和績效考核 完善財務報表體系，健全財務分析指標體系 從反映經(jīng)濟內容向反映功能及業(yè)務特性轉化,一、建立同醫(yī)改方案相匹配的財務與會計制度,財務制度與會計制度應緊密結合醫(yī)改方案的有關規(guī)定和要求，通過建立有效的財務與會計管理制度，促使公立醫(yī)院建立規(guī)范的運行機制，明確所有者和管理者的責權，形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互制衡，有責任、有激勵、有約束、有競爭、有活力的機制。體現(xiàn)公立醫(yī)院公益性質，堅持以病人為中心，優(yōu)化服務流程，規(guī)范用藥、檢查和醫(yī)療行為。,二、根據(jù)醫(yī)改方向，分類制定財務會計制度,醫(yī)院財務會計制度改革應緊密配合深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革進程，結合不同醫(yī)療機構在收支

11、管理上的特點，統(tǒng)籌考慮，合理分類制定財務制度。既應適應加強政府預算管理的需要，又應有利于鼓勵引導社會力量參與醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，為建立現(xiàn)代醫(yī)院制度提供支持和保障。,三、在事業(yè)單位財務會計制度、國庫管理制度改革框架下，體現(xiàn)醫(yī)院特點,事業(yè)單位財務會計制度與預算、國庫管理制度面向所有事業(yè)單位，在具備通用性的同時不易兼顧不同類型事業(yè)單位的特點。而公立醫(yī)院是較為特殊的事業(yè)單位，更加強調成本核算和收支績效管理，一般事業(yè)單位適用的收付實現(xiàn)制和成本核算原則難以適應醫(yī)院管理和運行發(fā)展需要，這就需要修訂的醫(yī)院財務會計制度在能夠滿足事業(yè)單位財務會計制度和預算、國庫管理制度要求的同時，也要體現(xiàn)醫(yī)院收支特點。,四、合理分

12、類，全面真實反映醫(yī)院收支及資產(chǎn)情況,醫(yī)院收入和支出的合理分類、凈資產(chǎn)的科學設置直接影響著核算的準確性，而把醫(yī)院所有收支均納入單位預算管理又是加強預算管理的重要基礎。為此，在新制度中將重點對醫(yī)院的收入、支出、結余、凈資產(chǎn)等內容及流程進行科學、合理規(guī)劃，全面真實反映醫(yī)院收支及結余整體情況，重點要解決困擾醫(yī)院和有關部門的資產(chǎn)虛增和財政投入固定資產(chǎn)雙重補償問題。,五、加強成本核算和績效考核,醫(yī)院收支加強成本核算，對于合理制定醫(yī)療服務價格、加強醫(yī)院運行管理及績效考核等工作具有重要意義?，F(xiàn)行制度雖然要求醫(yī)院進行成本核算，但尚未對成本核算的規(guī)范方法作出規(guī)定，不利于在同一標準下考核醫(yī)院成本控制情況。另外，為確

13、保各項預算指標的完成，應強調對醫(yī)院的預算執(zhí)行結果實施嚴格的績效考核，以實現(xiàn)控制、約束和激勵的目的。,六、完善財務報表體系，健全財務分析指標體系,為了提高財務數(shù)據(jù)的可比性和可用性，滿足財政部門、主管部門或舉辦單位及醫(yī)院管理者的需要，增加財政補助收支明細表、現(xiàn)金流量表、會計報表附注等財務報表并，完善醫(yī)院財務分析指標體系。,七、從反映經(jīng)濟內容向功能定位轉化,按照功能定位，分別制定公立醫(yī)院及基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務與會計制度 基層按基本醫(yī)療、公共衛(wèi)生分別核算 公立醫(yī)院按醫(yī)療、科研、教學分別核算 社會責任的履行,第四部分新的醫(yī)院會計制度架構及變化,新制度修訂過程,2009年初立項 2009年8月印發(fā)首次征求

14、意見稿 2010年1月模擬測試 2010年7月印發(fā)第二次征求意見稿 2010年12月31日正式發(fā)布,第一部分 總說明 第二部分 會計科目名稱和編號 第三部分 會計科目使用說明 第四部分 會計報表格式 第五部分 會計報表編制說明,新會計制度的結構,制度適用范圍 公立醫(yī)院：綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構。企業(yè)事業(yè)單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性醫(yī)院可參照本制度執(zhí)行。 制定依據(jù) 制定依據(jù)：會計法、事業(yè)單位會計準則、有關法律法規(guī)的規(guī)定。 記賬基礎 采用權責發(fā)生制,收付實現(xiàn)制 以現(xiàn)金收到或付出為標準，記錄收入的

15、實現(xiàn)和費用的發(fā)生,記賬基礎,權責發(fā)生制 以應收應付作為標準來處理經(jīng)濟業(yè)務,確定本期收入和費用以計算本期盈虧的會計處理基礎,新會計制度的說明,基層與公立醫(yī)院的差異,會計要素,會計要素是對會計對象進行的基本分類,是會計核算對象的具體化 是進行會計核算的第一步,它決定了 醫(yī)院經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項進入會計核算系統(tǒng)的范圍和類別 會計信息的輸出結果 直接指導具體的確認與計量活動,資產(chǎn),負債,收入,凈資產(chǎn),費用,新會計制度的說明,財務報告,新會計制度的說明,新的醫(yī)院會計制度的主要變化,新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產(chǎn)管理等公共財政相關的會計核算內容 為了真實反映資產(chǎn)價值、合理確定醫(yī)療成本

16、、要求計提固定資產(chǎn)折舊 取消藥品及進銷差價科目，增設藥事服務費 對收入支出類會計科目的設置進行了調整 將基建賬并入醫(yī)院“大賬”,新的醫(yī)院會計制度的主要變化,要求平衡設置會計科目與預算會計科目，既提供了績效評價需要的權責發(fā)生制的財務信息，也能提供預算管理需要的收支信息 完善和豐富了財務報表信息 明確了醫(yī)院收支結余核算及分配的管理 明確了醫(yī)院成本及期間費用的核算與歸集 改革了凈資產(chǎn)的內涵與核算,醫(yī)院新舊會計科目對照,第五部分 醫(yī)院資產(chǎn)核算,醫(yī)院會計核算對象,資產(chǎn),收入,凈資產(chǎn),費用,業(yè)務活動,負債,醫(yī)院資產(chǎn),資產(chǎn)的概念：是指過去的交易、事項形成的，由醫(yī)院占有、使用的，依法確認為國家所有的，能以貨幣

17、計量的各種經(jīng)濟資源的總稱，包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利。 資產(chǎn)的基本特征 1.資產(chǎn)能夠直接或間接地給醫(yī)院帶來經(jīng)濟利益 2.資產(chǎn)是為醫(yī)院所擁有或控制的 3.資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的 資產(chǎn)的分類 流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。,庫存現(xiàn)金核算,將“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”，其在醫(yī)院財務核算的內容不變。 現(xiàn)金分為廣義和狹義的現(xiàn)金，廣義的現(xiàn)金是指醫(yī)院擁有的貨幣資金，狹義的現(xiàn)金是指存放在單位，由出納人員保管的資金，即庫存現(xiàn)金。,庫存現(xiàn)金的主要賬務處理,從銀行提取現(xiàn)金，按照提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，按照存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 從零余

18、額賬戶中提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。 因支付內部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照借出金額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應報銷的金額，借記有關科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應收款”科目。 因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記本科目。 醫(yī)院應當設置“現(xiàn)金日記賬”，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。,每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應當及時進行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部

19、分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際持有的庫存現(xiàn)金。,銀行存款核算,本科目核算醫(yī)院存入銀行的各種存款。醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。 按開戶銀行、存款種類設置“銀行存款日記賬” 編制“銀行存款余額調節(jié)表” 本科目核算架構同舊制度沒有變化,銀行存款的主要賬務處理,將款項存入銀行，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應收醫(yī)療款”、“醫(yī)療收入”、“科教項目收入”等

20、科目。 提取和支出存款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“應付賬款”、“醫(yī)療業(yè)務成本”、“科教項目支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。,外幣核算,按照業(yè)務發(fā)生當日（或當期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。 期末，各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入當期管理費用。借記或貸記本科目、“應付賬款”等科目，貸記或借記“管理費用其他費用”科目。,財政補助核算,增設“零余額賬戶用款額度”科目，核算實行國庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到的零余額用款額度。 “財政應返還額度”科目。

21、核算實行國庫集中支付的醫(yī)院年終應收財政下年度返還的資金額度,零余額賬戶：是指預算單位經(jīng)財政部門批準，在國庫集中支付代理銀行和非稅收入收繳代理銀行開立的，用于辦理國庫集中收付業(yè)務的銀行結算賬戶。預算單位零余額賬戶的性質為基本存款賬戶或專用存款賬戶。 財政直接支付：是指由財政部門簽發(fā)支付令，代理銀行根據(jù)財政部門的支付指令，通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人或用款單位賬戶。 財政授權支付：是指預算單位按照財政部門的授權，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財政部門批準的預算單位的用款額度內，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。,財政直接支付的流程,醫(yī) 院,財政部門,直

22、接支付憑證,代理銀行,供應商,入賬通知書,申請支付,財政授權支付的流程,醫(yī) 院,財政授權支付額度到賬通知書,代理銀行,財政部門,財政授權支付額度通知書,收款人,授權支付憑證,零余額賬戶用款額度賬務處理,在財政授權支付方式下，收到授權支付到賬額度時，根據(jù)收到的額度金額，借記本科目，貸記“財政補助收入”科目。 支用零余額賬戶用款額度時，按照支付金額，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“財政項目補助支出”等科目，貸記本科目；對于支用額度為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等庫存物資發(fā)生的支出，還應借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金待沖財政基金”科目。,從零余額賬戶提取

23、現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。 年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記“財政應返還額度財政授權支付”科目，貸記本科目。醫(yī)院本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記“財政應返還額度財政授權支付”科目，貸記“財政補助收入”科目。 醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書中的恢復額度，借記本科目，貸記“財政應返還額度財政授權支付”科目。下年度醫(yī)院收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記本科目，貸記“財政應返還額度財政授權支付”科目。 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應無余

24、額。,【例】某月15日，醫(yī)院收到代理銀行轉來的授權支付到賬通知書，通知書中注明的月度授權支付額度為800 000元。當月，該醫(yī)院為退休人員發(fā)放工資780 000元。財會部門根據(jù)有關憑證，應編制會計分錄。 （1）收到代理銀行轉來的授權支付到賬通知書時： 借：零余額賬戶用款額度 800 000 貸：財政補助收入 800 000 同時： 借：管理費用 780 000 貸：應付職工薪酬應付工資（離退休費） 780 000 （2）發(fā)放時： 借：應付職工薪酬 780 000 貸：零余額賬戶用款額度 780 000,【例】某月4日，醫(yī)院購買麻醉機10臺,價值2 000 000元，政府財政給予專項補助2 00

25、0 000元，由財政直接支付，醫(yī)院已收到財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書及原始憑證。該設備已驗收入庫手續(xù)，并投入使用。財會部門根據(jù)有關憑證，應編制會計分錄。 收到代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書時： 借：財政項目補助支出 2 000 000 貸：財政補助收入項目支出醫(yī)療衛(wèi)生 2 000 000 同時： 借：固定資產(chǎn) 2 000 000 貸：待沖基金待沖財政基金 2 000 000,財政應返還額度,財政直接支付 年度終了，醫(yī)院根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額 借：財政應返還額度 貸：財政補助收入 下年度財政直接支付上年未支付的預算

26、指標數(shù)時 借：相關科目 貸：財政應返還額度,財政應返還額度,財政授權支付 年度終了，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度。借記本科目（財政授權支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。醫(yī)院本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記本科目（財政授權支付），貸記“財政補助收入”科目。下年初，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書中的恢復額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。下年度醫(yī)院收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院

27、應收財政返還的資金額度。,對外投資核算,增設“短期投資”科目核算醫(yī)院購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年（含1年）的投資，主要指短期國債。 增設“長期投資”科目核算醫(yī)院按規(guī)定購如入的在1年內（含1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的各種債權性質的投資。 醫(yī)院的對外投資必須經(jīng)主管部門或財政部門批準，投資范圍僅限于與醫(yī)療服務相關的領域。不得使用財政撥款對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資 對外投資按實際成本作為初始投資成本。長期投資持有期間按照成本法核算,短期投資賬務處理,醫(yī)院的短期投資在取得時，應當按照取得時的實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關費用）作為投資成本，借記本科目

28、，貸記“銀行存款”等科目。 短期投資持有期間收到利息等投資收益時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入投資收益”科目。 出售短期投資或到期收回短期債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“其他收入投資收益”科目。 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的短期投資的實際成本。,【例】2008年1月1日，醫(yī)院購買6個月到期債券。該債券面值100 000元，手續(xù)費、稅費200元，該債券年利率3%，到期一次還本付息。醫(yī)院收回本金及利息，并存入銀行。財會部門根據(jù)有關憑證，應編制會計分錄。 借：短期投資 100 200 貸

29、：銀行存款 100 200 到期時： 借：銀行存款 101 500 貸：短期投資 100 200 貸：其他收入 1 300,長期投資賬務處理,本科目應當設置“股權投資”、“債權投資”兩個一級明細科目，并在一級明細科目下按股權投資被投資單位和債權投資的種類設置明細賬，進行明細核算。 到期一次還本付息的長期債權投資，還應在“債權投資”一級明細科目下設置“成本”、“應收利息”兩個明細科目，進行明細核算。,【例】2008年1月1日，醫(yī)院以銀行存款購入同日發(fā)行的國債2 000張，每張面值100元，期限5年,利率3%，到期還本付息。準備持有至到期投資。財會部門根據(jù)有關憑證，應編制會計分錄。 （1）2008

30、年1月1日購入國債時： 借：長期投資債權投資成本 200 000 貸：銀行存款 200 000 （2）2008年12月資產(chǎn)負債表日確認利息收入： 借：長期投資應收利息 6 000 貸：其他收入投資收益 6 000 （3）五年到期，醫(yī)院收回本息 借：銀行存款 230 000 貸：長期投資債權成本 200 000 貸：長期投資應收利息 30 000,應收在院病人醫(yī)療款,本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向住院病人收取的醫(yī)療款。 醫(yī)院應當按照住院病人對應收在院病人醫(yī)療款進行明細核算。,應收在院病人醫(yī)療款賬務處理,發(fā)生應收住院病人醫(yī)療款時，按照應收未收金額，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。 住院病人辦

31、理出院手續(xù)，結算醫(yī)療費時，如病人應付的醫(yī)療款金額大于其預交金額，應按病人補付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按病人預交金額，借記“預收醫(yī)療款”科目，按病人應付的醫(yī)療款金額，貸記本科目；如病人應付的醫(yī)療款金額小于其預交金額，應按病人預交金額，借記“預收醫(yī)療款”科目，按病人應付的醫(yī)療款金額，貸記本科目，按退還給病人的差額，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。結轉住院病人自負部分以外的應收醫(yī)療款或結轉病人結算欠費，按應收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負部分以外的金額，或病人結算欠費金額，借記“應收醫(yī)療款”科目，貸記本科目。 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未結算的應收在院病人醫(yī)療款。,【

32、例】某月4日，住院處向財務部門報來當日“住院病人收入?yún)R總日報表”，醫(yī)療收入為600 000元，其中床位收入20 000元、藥品收入240 000元（西藥230 000元、中成藥10 000元）、診察收入5 000元、檢查收入80 000元、化驗收入41 000元、治療收入80 000元、手術收入50 000元、護理收入4 000元、衛(wèi)材收入50 000、藥事服務費收入30 000元財會部門根據(jù)有關憑證，應編制會計分錄。 借：應收在院病人醫(yī)療款 600 000 貸：醫(yī)療收入住院收入床位收入 20 000 檢查收入 80 000 化驗收入 41 000 治療收入 80 000 手術收入 50 00

33、0 診察收入 5 000 護理收入 4000 衛(wèi)材收入 50 000 藥事服務費收入 30 000 藥品收入西藥 230 000 藥品收入中成藥 10 000,【例】2009年6月10日，醫(yī)院住院結算處報來“住院病人醫(yī)藥費結算匯總日報表”，發(fā)生醫(yī)藥費用200 000元，其中沖減預交金150 000元，收補交金48 000元（其中現(xiàn)金38 000元，銀行存款10 000元）,出院病人應收未收款2 000元。財會部門根據(jù)有關憑證，應編制會計分錄： 借：庫存現(xiàn)金 38 000 銀行存款 10 000 預收醫(yī)療款 150 000 應收醫(yī)療款 2 000 貸：應收在院病人醫(yī)藥費 200 000,應收醫(yī)療

34、款核算,本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構等收取的醫(yī)療款。 本科目應當按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構等設置明細賬，進行明細核算。,應收醫(yī)療款賬務處理,結算門診病人醫(yī)療費時，發(fā)生病人欠費的，按應收未收金額，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。 門診病人發(fā)生的醫(yī)療費中應由醫(yī)療保險機構等負擔的部分，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。,住院病人辦理出院手續(xù)結算醫(yī)療費時，結轉出院病人自負部分以外的應收醫(yī)療款或結轉出院病人結算欠費，按應收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負部分以外的金額，或病人結算欠費金額，借記本科目，貸記“應收在院病人醫(yī)療款”科目。 收到病人等交來的醫(yī)療

35、欠費時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。,同醫(yī)療保險機構結算應收醫(yī)療款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構拒付的金額，借記“壞賬準備”科目，按照應收醫(yī)療保險機構的金額，貸記本科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“醫(yī)療收入門診收入、住院收入（結算差額）”科目。,醫(yī)院應當于每年年度終了，對應收醫(yī)療款進行全面檢查，計提壞賬準備。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認無法收回的應收醫(yī)療款，應當按照有關規(guī)定報經(jīng)批準后，按照無法收回的應收醫(yī)療款金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。 如果已轉銷的應收醫(yī)療款在以后期間又收回

36、，應按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的應收醫(yī)療款金額。,其他應收款核算,“其他應收款”科目核算醫(yī)院除財政應返還額度、應收在院病人醫(yī)療款、應收醫(yī)療款、預付賬款以外的其他各項應收、暫付款項，包括職工預借的差旅費、撥付的備用金、應向職工收取的各種墊付款項、應收長期投資的利息或利潤等。 到期一次還本付息的長期債券投資應收取的利息，在“長期投資債權投資”科目核算，不在本科目核算。 對于賬齡超過3年、確認無法收回的其他應收款，應當根據(jù)醫(yī)院內部管理權限報經(jīng)批準后直接核銷，按照無法收回的其他應收款金額，借記“管

37、理費用”科目，貸記本科目。,其他應收款賬務處理,持有長期股權投資期間，被投資單位宣告分派利潤時，按應享有的份額，借記本科目，貸記“其他收入投資收益”科目。實際收到所分派的利潤，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 持有的分期付息、到期還本的長期債券投資，已到付息期而尚未領取的利息，應于確認利息收入時，借記本科目，貸記“其他收入投資收益”科目。實際收到利息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 到期一次還本付息的長期債券投資應收取的利息，在“長期投資”科目核算，不在本科目核算。,發(fā)生的其他各種應收、暫付款項等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；收

38、回或轉銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 實行定額備用金制度的醫(yī)院，對于領用的備用金應定期向財會部門報銷。財會部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。 醫(yī)院應當于每年年度終了，對其他應收款進行全面檢查，計提壞賬準備。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認無法收回的其他應收款，應當按照有關規(guī)定報經(jīng)批準后，按照無法收回的其他應收款金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。,壞賬準備,本科目核算醫(yī)院對應收醫(yī)療款和其他應收款提取的壞賬準備。 醫(yī)院應當于每年年度終了，對應收醫(yī)療款和其他應收款進行全面檢查，

39、分析其可收回性，對預計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準備、確認壞賬損失并計入當期管理費用。 醫(yī)院可以采用應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當按照規(guī)定權限報經(jīng)批準，并在會計報表附注中予以說明。,壞賬準備金額的計算公式 當期應補提或沖減的壞賬準備=當期按應收醫(yī)療款和其他應收款計算應計提的壞賬準備金額-本科目貸方余額（或+本科目借方余額）,壞賬準備賬務處理,提取壞賬準備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目；沖減壞賬準備時，借記本科目，貸記“管理費用”科目。 醫(yī)院同醫(yī)療保險機構結算時，存在醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保

40、險機構拒付情況的，按照拒付金額，借記本科目，貸記“應收醫(yī)療款”科目。 對于賬齡超過規(guī)定年限并確認無法收回的應收醫(yī)療款或其他應收款，應當按照有關規(guī)定報經(jīng)批準后，按照無法收回的應收款項金額，借記本科目，貸記“應收醫(yī)療款”、“其他應收款”科目。 如果已轉銷的應收醫(yī)療款、其他應收款在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記“應收醫(yī)療款”、“其他應收款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收醫(yī)療款”、“其他應收款”科目。 本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的壞賬準備金額。,預付賬款核算,“預付賬款”科目核算醫(yī)院預付給商品供應單位或者服務提供單位的款項 為基建工程、在建工程發(fā)生的預付款項

41、，在“在建工程”科目核算，不在本科目核算。 使用財政補助、非財政科教項目資金預付的款項，通過“財政補助支出”、“非財政科教項目支出”科目核算，不在本科目核算。,預付賬款賬務處理,因采購設備等而預付款項時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 收到所購設備等時，按照應計入購入資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按預付的款項，貸記本科目，按退回或補付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。 醫(yī)院應當于每年年度終了，對預付賬款進行檢查。如果有確鑿證據(jù)表明預付賬款并不符合預付款項性質，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當先將其轉入其他應收款，然后再按規(guī)定進行

42、處理。預付賬款轉入其他應收款前后的賬齡可連續(xù)計算。將預付賬款賬面余額轉入其他應收款時，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際預付尚未結算的款項。,庫存物資核算,本科目核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務及其輔助活動而儲存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料的實際成本。 取消“藥品”、“藥品進銷差價”科目 庫存物資在取得時，應當以其成本入賬。取得庫存物資單獨發(fā)生的運雜費，能夠直接計入醫(yī)療業(yè)務成本的，計入醫(yī)療業(yè)務成本；不能直接計入醫(yī)療業(yè)務成本的，計入管理費用。 庫存物資在發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權平均法確定發(fā)出物資的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不

43、得隨意變更。,庫存物資賬務處理,外購的庫存物資，其成本按照采購價格（含增值稅額，下同）確定。外購的物資驗收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 使用財政補助、科教項目資金購入的物資驗收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“待沖基金”科目；同時，按照實際支出金額，借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。,庫存物資賬務處理,自制的庫存物資加工完成并驗收入庫，按照所發(fā)生的實際成本（包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間接費用），借記本科目，貸記“在加工物資”科目。 委托外單位加

44、工收回的庫存物資，按照所發(fā)生的實際成本（包括加工前發(fā)出物資的成本和支付的加工費），借記本科目，貸記“在加工物資”科目。 接受捐贈的庫存物資，其成本比照同類或類似物資的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈的物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“其他收入”科目。,庫存物資賬務處理,開展業(yè)務活動領用或加工發(fā)出庫存物資，按照其實際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”、“在加工物資”等科目，貸記本科目。 低值易耗品應當于內部領用時一次性攤銷，個別價值較高或領用報廢相對集中的，可采用五五攤銷法。 藥房從藥庫領取藥品，按照領取藥品的成本，借記本科目（藥品藥房），貸記本科目（藥品藥庫）。確

45、認藥品收入結轉藥品成本時，按照發(fā)出藥品的實際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”科目，貸記本科目（藥品藥房）。 確認衛(wèi)生材料收入結轉材料成本時，按照發(fā)出材料的實際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”科目，貸記本科目。,對外捐贈發(fā)出庫存物資，按照其實際成本，借記“其他支出”科目，貸記本科目。 使用財政補助、科教項目資金形成的庫存物資，應在發(fā)出、領用物資時，按發(fā)出物資對應的待沖基金金額，借記“待沖基金”科目，貸記本科目。 低值易耗品報廢時，按照報廢低值易耗品的殘料變價收入扣除相關處置費用后的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目或“應繳款項”科目按規(guī)定上繳時。,庫存物資賬

46、務處理,【例】某月13日，醫(yī)院購買藥品500 000元，所需資金財政部門承擔，由財政直接支付，醫(yī)院已收到財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書及原始憑證。該藥品已驗收入庫。并在當月用完。財會部門根據(jù)有關憑證，應編制會計分錄。 收到代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書時： 借：財政補助支出基本支出 （項目支出） 500 000 貸：財政補助收入基本支出 500 000 同時： 借：庫存物資藥品 500 000 貸：待沖基金待沖財政基金 500 000 領用時 借：待沖基金待沖財政基金 500 000 貸：庫存物資藥品 500 000,在加工物資核算,本科目核算醫(yī)院自制或委托

47、外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實際成本。 本科目應設置“自制物資”、“委托加工物資”兩個一級明細科目，并按照物資類別或品種設置明細賬，進行明細核算。 自制藥品、衛(wèi)生材料等的，應當在本科目的相關明細科目下歸集自制物資發(fā)生的直接材料、直接人工（專門從事物資制造工人的人工費）等直接費用；自制多種藥品、衛(wèi)生材料發(fā)生的間接費用，在本科目的“自制物資”一級明細科目下單獨設置“間接費用”二級明細科目予以歸集，會計期末，再按一定的分配標準和方法，分配計入有關藥品、衛(wèi)生材料的成本。,在加工物資賬務處理,自制物資 為自制物資領用庫存藥品、材料等，借記本科目（自制物資藥品、材料），貸記“庫存物資”科目。 專

48、門從事物資制造的人員發(fā)生的直接人工費用，借記本科目（自制物資藥品、材料），貸記“應付職工薪酬”、“應付福利費”、“應付社會保障費”等科目。 為自制物資發(fā)生其他直接費用，借記本科目（自制物資藥品、材料），貸記“銀行存款”等科目。 已經(jīng)制造完成并驗收入庫的藥品、衛(wèi)生材料，按所發(fā)生的實際成本（包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間接費用），借記“庫存物資”科目，貸記本科目（自制物資）。,在加工物資賬務處理,委托加工物資 發(fā)給外單位加工的藥品、衛(wèi)生材料等，按照其實際成本，借記本科目（委托加工物資），貸記“庫存物資”科目。 支付加工費用，按實際支付的金額，借記本科目（委托加工物資），貸記“

49、銀行存款”等科目。 委托加工完成的藥品、衛(wèi)生材料等驗收入庫，按加工前發(fā)出物資的成本和加工成本，借記“庫存物資”科目，貸記本科目（委托加工物資）。,待攤費用核算,本科目核算醫(yī)院已經(jīng)支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內（含1年）的各項費用，如預付保險費、預付租金等。 醫(yī)院的待攤費用應當按照其受益期限在1年內分期平均攤銷，計入當期費用。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益，應當將其攤余價值一次全部轉入當期費用。 本科目應當按照攤銷費用種類設置明細賬，進行明細核算。,待攤費用賬務處理,發(fā)生待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 按照受益期限分期平均攤銷時，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”

50、、“管理費用”等科目，貸記本科目。 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院各種已支出但尚未攤銷的費用。,固定資產(chǎn)核算,固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預計使用年限超過1年、單位價值在規(guī)定標準以上、在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，應作為固定資產(chǎn)管理。 對于應用軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。 醫(yī)院的圖書應當作為固定資產(chǎn)進行管理，但不計提折舊。 醫(yī)院應當在固定資產(chǎn)明細賬中，詳細登記每項固定資產(chǎn)原價中財

51、政補助資金、非財政科教項目資金、其他資金的金額及其所占的比例。,固定資產(chǎn)賬務處理,固定資產(chǎn)的取得 醫(yī)院取得的固定資產(chǎn)，應當按取得時的實際成本作為入賬成本。 外購的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的買價、相關稅費以及使固定資產(chǎn)達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。,固定資產(chǎn)賬務處理,自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項資產(chǎn)完工交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本

52、科目，貸記“在建工程”科目。 在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建、大型修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈額）加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，減去改建、擴建、修繕過程中的變價收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定。 將固定資產(chǎn)轉入改建、擴建、大型修繕時，應按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”科目，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記本科目。工程完工交付使用時，按工程實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。,固定資產(chǎn)賬務處理,融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運

53、輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。按照確定的成本，借記本科目，按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價款，貸記“長期應付款”科目，按照實際支付的運輸費、保險費、安裝調試費等相關費用，貸記“銀行存款”等科目。 無償調入或接受捐贈的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費確定。按確定的成本，借記本科目不需安裝或“在建工程”科目需要安裝，按發(fā)生的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。,購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。發(fā)生

54、安裝費用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。安裝完畢交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 使用財政補助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)的，按構成固定資產(chǎn)成本的支出金額，借記本科目不需安裝或“在建工程”科目需要安裝，貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。,固定資產(chǎn)賬務處理,固定資產(chǎn)賬務處理,按月提取固定資產(chǎn)折舊時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應提折舊額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目，按照應計提的折舊額，貸記“累

55、計折舊”科目。 為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，通過“在建工程”科目核算。有關賬務處理參見“在建工程”科目。 為了維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費等后續(xù)支出，應當計入當期費用，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。,【例】某醫(yī)院購入一臺進口彩色多普勒超聲診斷儀，實際支付貨款127萬元、cif總值（到岸價）3.98萬元、關稅6.35萬元、增值稅22.67萬元，醫(yī)院的會計處理： 借：固定資產(chǎn) 160萬元 貸：銀行存款 160萬元,【例】某醫(yī)院購入一臺不需要安裝的醫(yī)療設備，價款850 000元，

56、醫(yī)院留質量保證金50000元。醫(yī)院應編制會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 850 000 貸：銀行存款 800 000 其他應付款 50 000 退還保證金時 借：其他應付款 50 000 貸：銀行存款 50 000,【例】某月9日，醫(yī)院購買心電監(jiān)護儀8臺,價值1 050 000元，政府財政給予專項補助800 000元，由財政直接支付，醫(yī)院以自有資金支付250 000元。醫(yī)院已收到財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書及原始憑證。該設備已驗收入庫手續(xù)，并投入使用。財會部門根據(jù)有關憑證，應編制會計分錄。 收到代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書時： 借：財政項目補助支出項目支出醫(yī)療

57、衛(wèi)生 800 000 貸：財政補助收入項目支出醫(yī)療衛(wèi)生 800 000 同時： 借：固定資產(chǎn) 800 000 貸：待沖基金待沖財政基金 800 000 借：固定資產(chǎn) 250 000 貸：銀行存款 250 000,【例】醫(yī)院承擔省教育委員會教學項目開始啟動，2009年6月20日，該項目課題組購買教學設備一臺，價值20 000元，通過銀行付款。財會部門根據(jù)有關憑證，應編制會計分錄。 借：科教項目支出教學項目支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 同時： 借：固定資產(chǎn) 20 000 貸：待沖基金待沖科教項目基金 20 000,累計折舊核算,本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)計提的累計折舊。 本科目應當按照所對應固定資產(chǎn)的類別及項目設置明細賬，進行明細核算。 醫(yī)院應當對除圖書外的固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預計使用年限內系統(tǒng)地分攤固定資產(chǎn)的成本。醫(yī)院原則上應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質，采用年限平均法或工作量法計提折舊。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。確需采用其他折舊方法的，應按規(guī)定報經(jīng)審批，并在會計報表附注中予以說明。醫(yī)院計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預計凈殘值。 醫(yī)院一般應當按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當