財(cái)稅理論與實(shí)務(wù)1稅收基礎(chǔ)知識

1、稅收理論與實(shí)務(wù),第一章 稅收基礎(chǔ)知識,稅收基礎(chǔ)知識,一、公共產(chǎn)品與稅收 二、稅收的性質(zhì)與特征 三、稅收制度 四、稅制要素 五、稅收原則 六、稅收分類,政府的主要職能 私人產(chǎn)品的性質(zhì) 公共產(chǎn)品的性質(zhì) 外溢性引起的公共產(chǎn)品 稅收是公共產(chǎn)品的成本,一、公共產(chǎn)品與稅收,充當(dāng)國家的“守夜人” 維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的“游戲”規(guī)則 提供公共產(chǎn)品 調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì),一、公共產(chǎn)品與稅收 政府的主要職能,一、公共產(chǎn)品與稅收 私人產(chǎn)品的性質(zhì),排他性 只有占有它的人才能消費(fèi)它，不占有它的人則被排除在它的消費(fèi)者之外。 對于具有排他性的產(chǎn)品，為了消費(fèi)它，就必須出價(jià)購買它，從而形成價(jià)格信號，在競爭的壓力下，生產(chǎn)者將自動接受這一信號的引

2、導(dǎo)，去生產(chǎn)消費(fèi)者所需要的產(chǎn)品。,對抗性 如果甲對某一產(chǎn)品的消費(fèi)將損害或影響乙對同一產(chǎn)品的消費(fèi)，則該產(chǎn)品具有對抗性，其邊際成本不為零。 市場有效使用資源的一個(gè)條件是價(jià)格等于邊際成本，因而任何人要獲得該產(chǎn)品的消費(fèi)權(quán)就必須按邊際成本付費(fèi)，從而使得價(jià)格再次成為引導(dǎo)市場的信號。,一、公共產(chǎn)品與稅收 私人產(chǎn)品的性質(zhì),私人產(chǎn)品只能夠由競爭的市場提供。 具有排他性或?qū)剐缘漠a(chǎn)品使價(jià)格能夠發(fā)揮信號作用，滿足市場機(jī)制要求，能夠由市場提供，因而是私人產(chǎn)品。,一、公共產(chǎn)品與稅收 私人產(chǎn)品的性質(zhì),一、公共產(chǎn)品與稅收 公共產(chǎn)品的性質(zhì),非排他性 如果對于某種產(chǎn)品不需要占有它就能消費(fèi)它，則該產(chǎn)品具有消費(fèi)上的非排他性。 有些產(chǎn)

3、品完全不具有排他性，如國防。 有些產(chǎn)品在技術(shù)上做到排他雖然可行，但成本過于昂貴，如路燈。,非對抗性 產(chǎn)品具有非對抗性是指，甲消費(fèi)某種產(chǎn)品并不減少乙消費(fèi)它的利益，如國防、不擁擠的公路、大橋，不滿員的劇院、飛機(jī)等。 具有非對抗性的產(chǎn)品，每增加一個(gè)人消費(fèi)它的邊際成本為零。但提供產(chǎn)品的成本卻不為零。,一、公共產(chǎn)品與稅收 公共產(chǎn)品的性質(zhì),非排他性和非對抗性使得價(jià)格信號失靈，它的提供者無法通過等價(jià)交換的途徑獲得報(bào)酬和利潤，因而市場不可能充分提供公共產(chǎn)品。 公共產(chǎn)品的存在造成市場失效，這就使政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)成為必要，從而決定了公共經(jīng)濟(jì)部門的必然出現(xiàn)和存在。,一、公共產(chǎn)品與稅收 公共產(chǎn)品的性質(zhì),如果個(gè)人或企業(yè)的行

4、為將從不利或有利的方面影響其他個(gè)人或企業(yè)，但又無須負(fù)擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任或不能獲得應(yīng)有的報(bào)酬，這種行為就是具有外溢性的行為。 外溢性有負(fù)外溢性和正外溢性之別，相應(yīng)地，這兩種不同的外溢性將分別產(chǎn)生外在成本和外在效益。,一、公共產(chǎn)品與稅收 外溢性引起的公共產(chǎn)品,外溢性引起的問題 正外溢性會產(chǎn)生免費(fèi)搭乘問題。 扭曲了價(jià)格信號。 外溢性使得通過市場而產(chǎn)生的資源配置是低效的，這也是市場失效的表現(xiàn)。,一、公共產(chǎn)品與稅收 外溢性引起的公共產(chǎn)品,公共產(chǎn)品是無償提供的，但公共產(chǎn)品也需要成本。 為提供公共產(chǎn)品籌集資金的可能方式有多種。 稅收是為提供公共產(chǎn)品籌集資金的最好方法。,一、公共產(chǎn)品與稅收 稅收是公共產(chǎn)品的成本,稅

5、收的實(shí)質(zhì) 稅收的形式特征 稅收的法律特征 稅收與其它財(cái)政收入的區(qū)別 稅收的職能,二、稅收的性質(zhì)與特征,定義：稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依據(jù)法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段。 征稅的主體是國家，稅收的目的是政府取得財(cái)政收入，征稅的憑借是政治權(quán)力。 稅收的本質(zhì)是由政府實(shí)施的國民收入再分配。,二、稅收的性質(zhì)與特征 稅收的實(shí)質(zhì),強(qiáng)制性 憑借政治權(quán)力，而不是所有權(quán)取得收入 以法律形式規(guī)定征納雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，不可違反 國家：權(quán)力，征稅；義務(wù)，履行政府職能、提供公共產(chǎn)品。 納稅人：權(quán)力，享受政府提供的公共服務(wù)；義務(wù)，納稅。,二、稅收的性質(zhì)與特征 稅收的形式特征,無償性：

6、國家征稅后，不直接向納稅人支付任何報(bào)酬或勞務(wù)。 政府只能無償提供公共服務(wù)，故籌集其費(fèi)用也只能是無償?shù)模?只有無償征稅，稅收才能實(shí)現(xiàn)分配職能； 就具體納稅人是無償?shù)模图{稅人整體是有償?shù)摹?二、稅收的性質(zhì)與特征 稅收的形式特征,確定性（規(guī)范性） 以稅法的形式預(yù)先規(guī)定了每一個(gè)稅種的征稅對象和征稅數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)； 每一稅種的征納行為是周期的，連續(xù)的。,二、稅收的性質(zhì)與特征 稅收的形式特征,二、稅收的性質(zhì)與特征 稅收的法律特征,稅收制度是以法律的形式存在的。 我國現(xiàn)行稅收法律制度包括三個(gè)層次： 由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會或其授權(quán)國務(wù)院批準(zhǔn)頒布的稅收法律、條例，如我國的個(gè)人所得稅法； 由財(cái)政部或國家稅務(wù)

7、總局制訂的各種稅法的實(shí)施細(xì)則以及對各種稅法和實(shí)施細(xì)則的具體補(bǔ)充規(guī)定和辦法； 由地方各級政府或地方稅務(wù)機(jī)關(guān)制訂的各項(xiàng)具體規(guī)章制度。,二、稅收的性質(zhì)與特征 稅收與其它財(cái)政收入的區(qū)別,稅收與國家信用的區(qū)別 稅收與財(cái)政發(fā)行的區(qū)別 稅收與國有企業(yè)上繳利潤的區(qū)別 稅收與規(guī)費(fèi)的區(qū)別 稅收與罰沒的不同,二、稅收的性質(zhì)與特征 稅收的職能,財(cái)政職能 這是稅收最基本的職能 調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能 斟酌使用的稅收政策 自動穩(wěn)定器 調(diào)節(jié)社會收入分配不均 監(jiān)督管理職能 微觀上，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營過程和財(cái)務(wù)狀況。 宏觀上，為政府提供決策信息。,三、稅收制度,稅收制度簡稱為稅制，是國家針對稅種結(jié)構(gòu)、稅收征收方式和稅收收入管理體制而制定的

8、各種稅收法規(guī)和管理辦法的總稱。包括： 稅制結(jié)構(gòu)； 稅收征收管理制度； 稅收管理體制。,三、稅收制度 稅制結(jié)構(gòu),狹義稅收制度專指稅制結(jié)構(gòu)。本課程討論的稅收制度是狹義稅制。 指國家稅收由哪些稅種組成和各稅種要素的具體內(nèi)容。 我國現(xiàn)行稅收體系由22個(gè)稅種構(gòu)成。,三、稅收制度 (二)稅收征收管理制度,解決國家對日常征稅活動如何實(shí)施組織、管理的問題。 主要包括管理、征收和檢查三個(gè)方面。 我國改革了稅收專管員制度。 改革方向：自行申報(bào)，重點(diǎn)稽查，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,三、稅收制度 (三)稅收管理體制,是在中央與地方政府之間劃分稅收管理權(quán)限的制度。 稅收管理權(quán)限包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開征

9、停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。 我國稅收管理權(quán)限基本屬于中央。 稅務(wù)部門只是稅法的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，無管理權(quán)限。,四、稅制要素,稅制要素包括征稅對象、納稅人、稅率、稅目、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免和加征、違章處理。 征稅對象、納稅人和稅率是最基本的稅制要素。,四、稅制要素 （一）征稅對象,征稅對象是課稅的客體，指每個(gè)稅種征稅的標(biāo)的物 是稅收制度的首要要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志 是稅收分類的主要依據(jù) 體現(xiàn)不同稅種課稅的基本范圍和界限,四、稅制要素 納稅人,納稅人是指課稅主體 幾個(gè)既有聯(lián)系，又相互區(qū)別的概念 納稅義務(wù)人，稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。 負(fù)稅人

10、，稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁使得納稅義務(wù)人與實(shí)際負(fù)稅人不一致。 代收（扣）代繳義務(wù)人 代征人,四、稅制要素 納稅人,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人通過種種途徑將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的過程。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式： 前轉(zhuǎn) 后轉(zhuǎn) 散轉(zhuǎn),四、稅制要素 稅率,稅率是對一定征稅對象的征收比例或征收額度。 稅率體現(xiàn)征稅的深度 稅率分為： 1. 比率稅率 2. 累進(jìn)稅率 3. 定額稅率,四、稅制要素 稅率 1.比例稅率,比率稅率：對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，都使用相同征收比例的稅率。分為： 單一比例稅率，一種稅只設(shè)一個(gè)比例稅率。 差別比例稅率，一種稅設(shè)兩個(gè)或以上的比例稅率。 產(chǎn)品差別比率稅率，如消費(fèi)稅 行業(yè)差別比率稅率，如

11、營業(yè)稅 幅度差別比率稅率，如以前娛樂業(yè)營業(yè)稅,四、稅制要素 稅率 2.累進(jìn)稅率,累進(jìn)稅率，隨著征稅對象數(shù)額增加而提高征收比例的稅率。即按征稅對象數(shù)額大小將計(jì)稅依據(jù)分為若干檔次，不同檔次適用由低到高的不同稅率。其形式有： 全額累進(jìn)稅率 超額累進(jìn)稅率 超率累進(jìn)稅率,四、稅制要素 稅率 2.累進(jìn)稅率,全額累進(jìn)稅率，當(dāng)計(jì)稅依據(jù)達(dá)到某一檔次時(shí)，計(jì)稅依據(jù)總額全部適用與之相應(yīng)的最高稅率。 超額累進(jìn)稅率，按稅法規(guī)定將計(jì)稅依據(jù)分為若干部分，各部分由低到高適用不同的相應(yīng)的邊際稅率，所有部分的稅額之和就是應(yīng)納稅額。,四、稅制要素 稅率 2.累進(jìn)稅率,全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡單，但稅負(fù)隨稅基加大而累進(jìn)過急。 例如：如果規(guī)定

12、100以下稅率為10%，超過100時(shí)稅率為20%，則， 1001010 收入凈額為90； 1102022 收入凈額為88。 超額累進(jìn)稅率計(jì)算比較復(fù)雜，但更為合理，所以現(xiàn)在一般都使用超額累進(jìn)稅率。,四、稅制要素 稅率 2.累進(jìn)稅率,超率累進(jìn)稅率，是以征稅對象數(shù)額的相對率為累進(jìn)依據(jù)，規(guī)定幾個(gè)等級和等級稅率，就其超過部分分別采用相應(yīng)等級稅率征稅。 例如，現(xiàn)行土地增值稅規(guī)定：土地增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50的部分，稅率為30；超過50，未超過100的部分，稅率為40；超過100，未超過200的部分，稅率為50；超過200的部分，稅率為60。,四、稅制要素 稅率 3.定額稅率,定額稅率：按照征稅對象的一

13、定計(jì)量單位，直接確定征收的金額。 適用范圍通常為那些價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)比較統(tǒng)一的商品，如啤酒。 有利于促進(jìn)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量。 彈性較差。,四、稅制要素 稅率,比例稅率、定額稅率一般適用于對商品的征稅，累進(jìn)稅率一般適用于對收益的征稅。,四、稅制要素 （四）稅目,是稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體征稅品種或項(xiàng)目，是課稅客體的具體化。 征稅對象通常由稅目來規(guī)定具體內(nèi)容。 列舉法：正列舉、反列舉 概括法 稅目體現(xiàn)一個(gè)稅種的征收寬度。,四、稅制要素 計(jì)稅與納稅,計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征稅對象的數(shù)量化。分為： 從價(jià)計(jì)征，以征稅對象的自然數(shù)量與單位價(jià)格的乘積作為計(jì)稅依據(jù)。大多數(shù)稅種都是從價(jià)計(jì)征

14、。 從量計(jì)征，以征稅對象的自然實(shí)物數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)。如消費(fèi)稅中的黃酒、啤酒的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為“噸”，汽油、柴油的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為“升”，都是以實(shí)際銷售數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)的。,四、稅制要素 計(jì)稅與納稅,納稅環(huán)節(jié)，稅法對處于經(jīng)濟(jì)運(yùn)動過程中的征稅對象規(guī)定應(yīng)予征稅的環(huán)節(jié)。 商品運(yùn)動過程：產(chǎn)制、批發(fā)、零售； 納稅環(huán)節(jié)一般是針對流轉(zhuǎn)稅而言的 商品的納稅環(huán)節(jié)多為銷售環(huán)節(jié),以保證收入的及時(shí)和可靠，并方便納稅人。,四、稅制要素 計(jì)稅與納稅,納稅期限：納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)以后應(yīng)繳納稅款的期限。其含義包括： 納稅計(jì)算期，計(jì)算納稅人應(yīng)納稅款的間隔期。 稅款繳庫期，納稅計(jì)算期期滿后，納稅人報(bào)繳稅款的法定期限。,四、稅制要素 (六)稅

15、收特別處理,減免，減稅是對應(yīng)征稅款減少征收一部分，免稅是對應(yīng)征稅款全部予以免征。分為： 稅基式減免：即縮小計(jì)稅依據(jù)來實(shí)現(xiàn)，具體包括： 起征點(diǎn)； 免征額； 項(xiàng)目扣除。 稅率式減免：降低稅率或歸于低稅率。 稅額式減免：直接減免應(yīng)納稅額。,四、稅制要素 (六)稅收特別處理,加征，在應(yīng)納稅額基礎(chǔ)上額外征收一定比例稅額。 加征實(shí)際上是稅率的一種延伸，增強(qiáng)了稅制的靈活性和適應(yīng)性。 例如，個(gè)人所得稅法中規(guī)定，對于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)納稅所得額超過2萬元到5萬元的部分，按應(yīng)納稅額加征五成，應(yīng)納稅所得額超過5萬元的部分按應(yīng)納稅額加征十成。,四、稅制要素 (六)稅收特別處理,違章處理。包括：偷、抗、欠稅。 處理方式：

16、 稅收保全措施 拍賣被扣押或查封的貨物和財(cái)產(chǎn)。 加收滯納金、補(bǔ)稅、罰款。 吊銷稅務(wù)登記征，會同工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照。 依法追究刑事責(zé)任。,五、稅收原則,稅收原則是設(shè)計(jì)稅收制度，制定稅收政策的基本指導(dǎo)思想，也是評價(jià)稅制優(yōu)劣的基本標(biāo)準(zhǔn)。 現(xiàn)代稅制四原則： 財(cái)政原則 效率原則 公平原則 征納便利原則,五、稅收原則 財(cái)政原則,財(cái)政原則的含義： 稅源充裕，主體稅源充裕，收入可靠。 富有彈性，可以保證稅收收入隨著國民收入的增長而提高。 保護(hù)稅本，各種稅的課征客體必須是稅源，而不能是稅本。 適度合理，稅率設(shè)計(jì)要適度，避免傷害納稅人的生產(chǎn)積極性。拉弗曲線可以說明此問題。,五、稅收原則 效率原則,稅收效

17、率原則包含經(jīng)濟(jì)效率原則和行政效率原則。 1.稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則 也稱為中性原則，是指稅制的設(shè)計(jì)應(yīng)使稅收的額外負(fù)擔(dān)盡可能地少，避免干擾市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。 稅收的額外負(fù)擔(dān)是指稅收引起的消費(fèi)者贏余損失和生產(chǎn)者贏余損失。,五、稅收原則 效率原則,區(qū)域c是消費(fèi)者贏余損失，d是生產(chǎn)者贏余損失；a、b是稅收收入。,五、稅收原則 效率原則,2.稅收行政效率原則 是指合理設(shè)計(jì)稅制，以盡量少的行政費(fèi)用和執(zhí)行費(fèi)用實(shí)現(xiàn)等量的稅收收入。 稅務(wù)機(jī)構(gòu)的行政費(fèi)用簡稱行政費(fèi)用，是指稅務(wù)機(jī)構(gòu)代表國家實(shí)施稅法而發(fā)生的全部費(fèi)用。 納稅人執(zhí)行稅法的費(fèi)用簡稱執(zhí)行成本，是指納稅人辦理納稅事務(wù)所涉及到的費(fèi)用。,五、稅收原則 公平原則,公平原則是指稅收制度應(yīng)體現(xiàn)橫向公平和縱向公平。 橫向公平指具有相同納稅能力的人應(yīng)該承擔(dān)相同的稅收負(fù)擔(dān)。 縱向公平指具有不同納稅能力的人應(yīng)該承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)。 衡量公平的標(biāo)準(zhǔn)有利益標(biāo)準(zhǔn)和支付能力標(biāo)準(zhǔn)。,五、稅收原則 公平原則,利益標(biāo)準(zhǔn)，是指稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)根據(jù)各人從政府支出中享受的利益而確定。 例如城市維護(hù)建設(shè)稅。 支付能力標(biāo)準(zhǔn)，是指稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)按照納稅能力進(jìn)行分配。 支付