2013作業(yè)成本法ABC研究.ppt

1、2020/7/30,1,作業(yè)成本法,ABC研究,2020/7/30,2,ABC研究,ABC起源與發(fā)展 ABC研究流派 ABC研究范文,2020/7/30,3,ABC起源與發(fā)展,ABC流行和現(xiàn)代性神話 Jones , T. C., & D. Dugdale. The ABC bandwagon and the juggernaut of modernity. AOS, 2002(1) :121-163 ABC產(chǎn)生背景 ABC成型 ABC演變 ABC擴散,R,2020/7/30,4,ABC盛況,當我們今天觀察ABC時，我們看到的是一個“制成品”的成本系統(tǒng)，它似乎是確定的和可靠的。它是一個抽象出來的

2、跨越各大洲的普適性的專家系統(tǒng)，被寫進成百上千的學術論文和專業(yè)文章、幾十本研究專著和學生手冊。它的實踐經(jīng)過問卷調查；它的技術經(jīng)過學者和專家的仔細檢驗；它被管理咨詢者和計算機軟件打包銷售，從而再植入到實踐中。 為了研究實踐中的會計，我們必須回到ABC還是一種可能性而不是確定性的時代，回到它的發(fā)展還是開放的、遭受檢驗和爭議的時代，看看它是如何出現(xiàn)的。,2020/7/30,5,哈佛的學術背景,1984年，Bob Kaplan 剛剛被哈佛商學院聘為會計學教授。當時的哈佛大學是一群研究全球變化對美國制造業(yè)影響的學者的大本營。 當時的另外兩種制造流派，其一，是“戰(zhàn)略管理”流派，關注于識別企業(yè)的核心業(yè)務；另一

3、個是“柔性專門化”流派，它建議公司分權化，同時瞄準小規(guī)模市場。這兩種制造流派都暗示，美國制造業(yè)應該從全球大規(guī)模市場與國際公司激烈的競爭中撤退。 哈佛學者提出 “productionist”戰(zhàn)略（a “stand and fight” imperative），重建美國制造業(yè)在全球舞臺的競爭力。因此，當Kaplan 到達哈佛時，那兒對美國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展道路，已經(jīng)做出診斷，開好藥方了。,2020/7/30,6,Kaplan的準備,當時，Kaplan 正在對“新制造環(huán)境中的傳統(tǒng)管理會計”提出批評。 在這個階段，實務中還沒有任何作業(yè)成本法的跡象，但是已經(jīng)有使用非財務指標的興趣。 1986-1988年間的文章

4、也反映了Kaplan 把實地研究看作開發(fā)會計理論的工具，使Kaplan 站在主流美國會計學術界（在圈子里科學研究通常是運用數(shù)學工具構建模型或者運用大樣本數(shù)據(jù)庫的統(tǒng)計檢驗）的外面 。 因此，在Kaplan 的道路上，可以看到ABC出現(xiàn)的某些前提條件：有全球化的制造技術變化的理論，有對傳統(tǒng)成本會計的批評，以及把實地研究作為深入本地實踐構建新會計知識工具的努力。,2020/7/30,7,Kaplan的第一次調查,Kaplan （1985）報告了他在管理會計實踐領域的第一份實地研究。他選擇了一組創(chuàng)新公司，根據(jù)假定，它們是發(fā)展JIT，TQM，ATM等的領袖，也可能實施創(chuàng)新的會計系統(tǒng)。不過他的發(fā)現(xiàn)讓他很失

5、望。 他推測這種會計創(chuàng)新滯后的原因有四點： 缺少起作用的模型； 具有大量傳統(tǒng)會計程序的計算機系統(tǒng)的流行； 財務會計為中心； 公司的管理高層并不認識到需要改善他們的管理會計系統(tǒng)的相關性和反應能力。,2020/7/30,8,Cooper 1985年的調查發(fā)現(xiàn),在一系列的哈佛案例研究中，Cooper 提到這個Schrader Bellows Group(SB)的故事。開頭，副總裁W. F. Boone 注意到這個多樣化生產(chǎn)的公司存在某些產(chǎn)品補貼其他產(chǎn)品的現(xiàn)象。（傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)掩飾了這種有虧損的分部、產(chǎn)品線和產(chǎn)品對公司的損害）。1983年Boone 分析了公司產(chǎn)品的盈利性，提出改進成本分配，用計算機程

6、序計算2000種產(chǎn)品的成本（并用幾個月的時間去改錯）。 這個案例后來成為ABC提出的關鍵案例，目的很清楚：更準確地分配間接成本到產(chǎn)品，不僅分配制造費用，而且分配銷售、辦公和行政管理成本。,2020/7/30,9,Kaplan1987年的新案例,Kaplan 很快發(fā)現(xiàn)了他自己的成本創(chuàng)新的案例：John Deere Component Works (JD) 。 JD是一個縱向一體化公司，它有一個面向公司內部的設備分部。由于招標失敗，分部注意研究成本系統(tǒng)，并將其稱為ABC，在其中，將原來的兩個間接成本歸集庫 (人工和機器支持)改為5個新的作業(yè)成本庫（設備啟動、生產(chǎn)指令、材料搬運、部件管理、辦公和行政

7、管理）。采用電子表軟件為44種不同 部件計算作業(yè)成本。 在JD，ABC被看作一個更好的分配制造費用到產(chǎn)品的工具，進而在定價、采購、和生產(chǎn)管理中起作用。,2020/7/30,10,Johnson 1986年的案例,在1986年的討論會上T. Johnson報告了Weyerhaeuser（WH）公司管理間接成本的情況。該公司開發(fā)了一個負荷返回系統(tǒng)對公司服務部門的成本對用戶進行再分擔，需要識別作業(yè)、每個成本動因的成本需要提供作為成本分配給用戶的基礎。 對WH公司重要的不是成本的準確性，而是成本對管理者的行為（正確的或錯誤的）引導。不過Kaplan 從Johnson 文章中發(fā)覺的是成本系統(tǒng)的相似性，于

8、是他們成為有關成本法論文和著作的合作作者（1987）。 駕駛員理論考試 駕駛員試題網(wǎng),2020/7/30,11,CAM-I 研究項目,由CAM-I（計算機輔助制造-國際 ）和NAA(國家會計師協(xié)會)聯(lián)合發(fā)起，1986年組織建立了CAM-I成本管理系統(tǒng)的項目組（積聚了美國和歐洲一些大公司的代表及學者如George Foster, Robert S. Kaplan, and Robin Cooper） ，項目計劃三年（1986-1988）分三階段完成，目標是計算運行重要的經(jīng)營作業(yè)時消耗的資源成本。它與哈佛網(wǎng)絡的共同之處在于：植根于美國制造業(yè)，批評傳統(tǒng)成本系統(tǒng)并指出它們對新的AMT環(huán)境的損害。 Ji

9、m Brimson(1988) 指出，作業(yè)和作業(yè)成本計算應能提供關于產(chǎn)品成本、生命周期成本和非增值作業(yè)的信息，這些信息應該相關于定價決策、生命周期管理、業(yè)績評價和投資決策 。,2020/7/30,12,ABC發(fā)明權,由于公司和學術界的相互作用，新會計的CAM-I版本出現(xiàn)了。 Activity Accounting 是CAM-I采用的商標名稱，不過它的技術構成非常類似于ABC 。 Jeans(2000)指出，“我確實不認為你能夠準確地說，是誰發(fā)明了作業(yè)會計（或作業(yè)成本計算）。它反映了Cooper & Kaplan 在哈佛的工作，也反映了CAM-I項目組的成果（其中Jim Brimson起著關鍵的

10、作用），但是不能說誰發(fā)明了它，那只不過是一件自然出現(xiàn)的事情，我不認為有一個Eureka （注：歐洲的發(fā)明獎）time ?！?2020/7/30,13,ABC成型,80年代末之前，會計的一種新形式已經(jīng)開始在會計文獻中傳播。 在相關性消失中，它還沒有名字； 在1988年4月被稱為”transaction costing” ； 而在1988年6月它已經(jīng)成了”activity-based costing” ； 而1989年10月已經(jīng)達到技術術語的狀態(tài)（用三個大寫字母作為代碼）。 駕照考試 駕駛員試題網(wǎng),2020/7/30,14,對ABC的貢獻,后來，ABC被給與一個較長的（帶有某種含糊不清的）歷史。如

11、 1971和 1982提出作業(yè)概念； 60年代通用電氣的某些技術 某些咨詢公司70-80年代使用成本動因方法。 不過，當哈佛商學院Robin Cooper（1992b）最終將ABC系統(tǒng)化時，還是三個核心 案例，加上后來的支持性案例的補充材料，被看作新會計的來源。 這個解釋對學者在構建ABC方面的作用幾乎沒有放什么份量他們發(fā)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)界已經(jīng)存在的發(fā)展，并僅僅是整理和包裝了它。,2020/7/30,15,修正和反思,在90年代初，哈佛的作者們開始掀起修正的（amended）ABC第二波。 Cooper & Kaplan （1991）說，“起初，管理者把ABC看作更準確的計算產(chǎn)品成本的方法。這并不讓人奇怪，因為他們從Cooper & Kaplan（1988） 那兒得到這樣的看法。但是現(xiàn)在他們得知，ABC是一種有力的（產(chǎn)品成本計算）工具，不過僅當管理者堅持直覺地從單位產(chǎn)品的層面看待費用消耗.管理者必須避免把全部費用分配到每單位產(chǎn)品，而代之以區(qū)分不同的費用并與消耗資源