會(huì)計(jì)學(xué)院講義-企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃.ppt

1、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃,上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 龐金偉,當(dāng)前的稅收環(huán)境,04年稅收收入2.57萬(wàn)億，年增長(zhǎng)14%左右 稅務(wù)對(duì)企業(yè)的影響日益顯著 納稅痛苦指數(shù)160，排名第2 稅收風(fēng)險(xiǎn)的日益加大 稅務(wù)監(jiān)管的力度日益嚴(yán)厲,納稅籌劃的準(zhǔn)備,明白面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn) 熟知稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度 了解稅收和會(huì)計(jì)的差異 掌握納稅籌劃的方法和技術(shù),聽我一天籌劃課少納15%-20%的稅款？,企業(yè)所面臨的納稅風(fēng)險(xiǎn),征收管理方面 會(huì)計(jì)核算方面 稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁量權(quán) 稅法的特殊規(guī)定,征收管理方面的風(fēng)險(xiǎn),征收管理方面的處罰規(guī)定 偷稅、騙稅、抗稅的認(rèn)定及法律責(zé)任 不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查的法律責(zé)任 發(fā)票方面的處罰,一、納稅人有下列行為之一的

2、，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款: 1、未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；2、未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；3、未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的；4、未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的；5、未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的。納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。,二、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管

3、代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上五千元以下的罰款。三、納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。,四、納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的

4、，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。,五、納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 六、納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙

5、稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 七、以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。,八、以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。 九、納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳

6、應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 十、扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。,十一、納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。 十二、非法印制發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)銷毀非法印制的發(fā)票，沒(méi)收違法所得和作案工具，并處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成

7、犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。十三、從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。,十四、納稅人、扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處十萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下的罰款，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處一千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。,以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金

8、；情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金 納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬(wàn)元以上不滿十萬(wàn)元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金 以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上

9、有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。,虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。 有前款行為騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。 單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和

10、其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。,偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；數(shù)量較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；數(shù)量巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。 偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)秩序的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處

11、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。 單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制；數(shù)量較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；數(shù)量巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。,非法出售增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；數(shù)量較大的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；數(shù)量巨大的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。 非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單

12、處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。,涉稅會(huì)計(jì)核算方面的風(fēng)險(xiǎn),稅法優(yōu)先于會(huì)計(jì)法 會(huì)計(jì)核算辦法、財(cái)務(wù)制度的備案制度 會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額 虧損的認(rèn)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)的風(fēng)險(xiǎn),“其他”是否征稅的確定 稅務(wù)管理、檢查的規(guī)定 稅法優(yōu)先權(quán)的規(guī)定 稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的權(quán)責(zé),最新稅收法規(guī)的內(nèi)容,稅制調(diào)整期 每年修訂、出臺(tái)1000多個(gè)規(guī)章 稅收管理體制的變化 最近的稅收政策,2005年稅收政策調(diào)整,一、流轉(zhuǎn)稅調(diào)整 1、國(guó)稅函200554號(hào)關(guān)于增值稅一般納稅人支付的貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的批復(fù) 2、中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法 3、國(guó)稅函200582號(hào)關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)出口貨物退（免）稅審核管理的通

13、知 4、國(guó)稅函200583號(hào)關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的批復(fù) 5、國(guó)稅函2005256號(hào)關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)對(duì)外修理修配業(yè)務(wù)有關(guān)退（免）稅問(wèn)題的批復(fù),2005年稅收政策調(diào)整,二、所得稅調(diào)整 1、國(guó)稅發(fā)20059號(hào)關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知 2、國(guó)稅函200559號(hào)關(guān)于做好2004年度外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關(guān)問(wèn)題的通知 3、財(cái)稅200529號(hào)關(guān)于債轉(zhuǎn)股企業(yè)有關(guān)稅收政策的通知 4、國(guó)稅發(fā)200521號(hào)制藥企業(yè)按25%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出，超過(guò)比例部分可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn) 5、國(guó)稅發(fā)200550號(hào)關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的意見 6、財(cái)稅20

14、0535號(hào)關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 7、國(guó)稅函2005318號(hào)關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù),2005年稅收政策調(diào)整,三、其他方面 1、財(cái)稅200511號(hào)關(guān)于調(diào)整證券(股票)交易印花稅稅率的通知按l的稅率繳納證券(股票)交易印花稅 2、國(guó)稅發(fā)200511號(hào)關(guān)于調(diào)整金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除審批權(quán)限的通知 3、財(cái)稅200545號(hào)關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知 4、國(guó)稅函2005190號(hào)關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問(wèn)題的通知 5、國(guó)稅函2005142號(hào)關(guān)于清產(chǎn)核資工作有關(guān)稅收政策問(wèn)題的復(fù)函 6、國(guó)稅發(fā)200543號(hào)納稅評(píng)估管理辦法（試行）,稅收與會(huì)計(jì)的差異,應(yīng)

15、稅收入的確認(rèn) 成本、費(fèi)用的稅前扣除 投資方面的差異,正常收入的差異,會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)4個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)質(zhì)重于形式，并奉行謹(jǐn)慎性原則。 計(jì)稅收入的確認(rèn)2個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：相對(duì)而言，形式重于實(shí)質(zhì) 重“索款憑據(jù)” 重“合同” 重“結(jié)算手續(xù)” 重“貨物的移動(dòng)”,三、視同銷售,會(huì)計(jì)核算：因此類交易中未產(chǎn)生可準(zhǔn)確計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益流入，且為了扼制會(huì)計(jì)操縱盈余，故一般不確認(rèn)收入。 稅法規(guī)定：從全社會(huì)的利益考慮，從反避稅的角度考慮，要求按交易中商品的公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)應(yīng)稅收入。,稅法中關(guān)于視同銷售的規(guī)定,增值稅法規(guī)中關(guān)于視同銷售的規(guī)定； 消費(fèi)稅法規(guī)中關(guān)于視同銷售的規(guī)定； 營(yíng)業(yè)稅法規(guī)中關(guān)于視同銷售的規(guī)定； 企業(yè)所得稅法規(guī)中關(guān)于視

16、同銷售的規(guī)定；,會(huì)計(jì)核算中關(guān)于視同銷售的處理,一般不確認(rèn)收入； 特殊的作收入確認(rèn)的項(xiàng)目 將貨物交付他人代銷； 視同買斷方式下的代銷業(yè)務(wù)； 采用以舊換新銷售時(shí)，銷售的商品按照一般商品銷售的原則確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理； 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物分配給股東。,原則性差異高度的權(quán)責(zé)發(fā)生制與適度的收付實(shí)現(xiàn)制,會(huì)計(jì)核算：高度的權(quán)責(zé)發(fā)生制。 稅前扣除：適度引入收付實(shí)現(xiàn)制。例如： 工資性支出的稅前扣除（計(jì)稅工資、工效掛鉤； 廣告費(fèi)的稅前扣除。,原則性差異配比原則及配比方法的不同,會(huì)計(jì)核算：直接配比、間接配比、期間配比。 稅前扣除：在會(huì)計(jì)配比的基礎(chǔ)上又獨(dú)樹一幟，表現(xiàn)在： 簡(jiǎn)化配比方法； 以相關(guān)性

17、為基礎(chǔ)； 強(qiáng)調(diào)對(duì)等性；,限額制度與審批制度的差異,會(huì)計(jì)核算：會(huì)計(jì)核算所依據(jù)的限額制度和審批制度，是現(xiàn)代企業(yè)制度下所有者與經(jīng)營(yíng)者之間利益的契約安排，是現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。 稅前扣除：對(duì)許多稅前扣除項(xiàng)目詳細(xì)規(guī)定其扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)部分稅前扣除項(xiàng)目要求納稅人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理審批手續(xù)（目前內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)不同）。這是： 組織稅收收入的需要； 防止納稅人轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、進(jìn)行不當(dāng)避稅的需要； 是維護(hù)稅基的剛性、避免納稅人自由裁量應(yīng)稅所得的需要； 也是在一定程度上公平稅負(fù)的需要。,會(huì)計(jì)憑證與稅前扣除憑證的異同,會(huì)計(jì)憑證：相關(guān)法規(guī)中只規(guī)定其基本類別和應(yīng)具備的要素，并不要求其具體形式。 稅前扣除憑證：

18、從稅收征管需要出發(fā)，不但規(guī)定了具體種類和形式，而且必要時(shí)要求提供相關(guān)證明材料。諸如對(duì)租金發(fā)票、廣告費(fèi)發(fā)票、捐贈(zèng)收據(jù)、差旅費(fèi)及會(huì)議費(fèi)證明材料的具體規(guī)定。 凡已計(jì)入會(huì)計(jì)損益的成本費(fèi)用未取得法定的稅前扣除憑證和證明材料的，一律應(yīng)作納稅調(diào)整。,資本性支出與收益性支出的劃分,關(guān)于借款費(fèi)用資本化及其稅前扣除的分析：開始資本化、資本化金額的確定、停止資本化。 固定資產(chǎn)后續(xù)支出：會(huì)計(jì)核算中分別修理費(fèi)、改良支出及裝修費(fèi)作不同處理；稅前扣除則設(shè)置了形式上的條件要求作相應(yīng)處理。,關(guān)于投資收益的分類,會(huì)計(jì)核算：將所有投資收益均集中于“投資收益”賬戶反映。 稅法規(guī)定：將投資收益分為境內(nèi)投資收益與境外投資收益；內(nèi)資企業(yè)與

19、外資企業(yè)的投資收益；持有收益與轉(zhuǎn)讓收益，并分別給予其不同的稅收待遇。,外資企業(yè)的投資收益,外商投資企業(yè)兼營(yíng)投資業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)從境內(nèi)投資的企業(yè)取得的利潤(rùn)（股息），按規(guī)定可不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，但與該投資有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用和投資期滿不能收回的投資損失等，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)的收益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓損失出可在當(dāng)期稅前扣除。 外商投資企業(yè)采用權(quán)益法核算投資收益對(duì)應(yīng)納稅所得額均不得產(chǎn)生影響。,內(nèi)資企業(yè)的投資收益短期投資收益,持有收益：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值。稅法中則規(guī)定應(yīng)將其作為持有收益。 轉(zhuǎn)讓收益：兩者計(jì)算結(jié)

20、果不等。,內(nèi)資企業(yè)的投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資持有收益,會(huì)計(jì)核算：本著實(shí)質(zhì)重于形式之原則，分別采用成本法或權(quán)益法核算，而計(jì)稅時(shí)不采納權(quán)益法的結(jié)果。 稅法規(guī)定：不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，被投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。 成本法下的差異 權(quán)益法下的差異 對(duì)股票股利的不同處理,內(nèi)資企業(yè)的投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益,會(huì)計(jì)收益：轉(zhuǎn)讓收入減去“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的借方余額 應(yīng)稅收益：轉(zhuǎn)讓收入減去長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本,內(nèi)資企業(yè)的投資收益長(zhǎng)期債權(quán)投資收益,國(guó)債利息：免稅與應(yīng)稅問(wèn)題,納稅人的權(quán)利,申請(qǐng)延期納稅權(quán)；最長(zhǎng)3個(gè)月

21、 申請(qǐng)減免稅權(quán) 多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)； 委托稅務(wù)代理權(quán)；納稅人可委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅籌劃 要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán) 要求稅務(wù)機(jī)關(guān)保密權(quán) 申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán) 知情權(quán) 監(jiān)督權(quán),納稅籌劃,納稅籌劃的目的 減少納稅人的納稅額 降低稅收負(fù)擔(dān)率 延緩納稅 實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益或股東權(quán)益最大化,納稅籌劃的原因,客觀原因： 加入WTO后稅收法規(guī)提供了可能 大陸法系的弱點(diǎn)為籌劃提供了空間 一國(guó)國(guó)內(nèi)在稅制結(jié)構(gòu)、稅率、稅收優(yōu)惠、地區(qū)、行業(yè)等方面的稅負(fù)差異； 不同國(guó)家或地區(qū)之間的稅負(fù)差異； 國(guó)際稅收管轄權(quán)存在的稅負(fù)差異。 主觀原因： 稅收是企業(yè)主要的社會(huì)費(fèi)用，在法律許可的范圍內(nèi)降低稅收成本，是納稅人追求利潤(rùn)最大化的重要

22、途徑。,納稅籌劃中應(yīng)注意的問(wèn)題,要考慮稅負(fù)的整體性； 要與企業(yè)現(xiàn)有各種條件相結(jié)合； 必須以稅法為直接依據(jù)； 要與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合； 以企業(yè)利益或股東權(quán)益的最大化為目標(biāo)； 要熟悉宏觀的政治、經(jīng)濟(jì)政策,納稅籌劃的形式,納稅人自行籌劃:由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行籌劃。 納稅人委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃 委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃是多數(shù)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的主要形式 納稅人聘請(qǐng)稅收顧問(wèn)籌劃 大企業(yè)、尤其是跨國(guó)公司，聘請(qǐng)中介組織的稅務(wù)專家、稅務(wù)行政部門退休人員、高校和稅務(wù)研究機(jī)構(gòu)的專家等為其進(jìn)行稅收籌劃,納稅籌劃的內(nèi)容,籌劃稅率，比例、累進(jìn)、其他稅率 籌劃稅基（計(jì)稅依據(jù)） 籌劃稅收優(yōu)惠，減免稅的籌劃，出口退稅、投資

23、再退稅等其他優(yōu)惠的籌劃 籌劃納稅人 籌劃不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅負(fù)結(jié)構(gòu) 籌劃國(guó)際稅收管轄權(quán) ，籌劃避免雙重征稅、籌劃跨國(guó)納稅人 籌劃不同國(guó)家或地區(qū)的稅負(fù)狀況 籌劃避免稅收違法行為,避免違法納稅法 掌握和理解各稅納稅義務(wù)發(fā)生的條件，防止因認(rèn)定的錯(cuò)誤而受到處罰。 掌握和理解各稅有關(guān)計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定，防止因計(jì)稅依據(jù)確認(rèn)的錯(cuò)誤而受處罰。 掌握和理解各稅以及稅收征管法有關(guān)反避稅的規(guī)定，防止被稅務(wù)行政調(diào)查而造成的損失。 掌握和理解各稅以及稅收征管法有關(guān)納稅申報(bào)的規(guī)定，防止因申報(bào)錯(cuò)誤而受到的處罰。 掌握和理解發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，防止因違反發(fā)票管理的規(guī)定而受到的處罰。,納稅籌劃的一般方法,一、政策利用法 稅種的新舊更替

24、時(shí)的合理籌劃 利用國(guó)家的行業(yè)政策籌劃 利用現(xiàn)行稅收管理體制的矛盾進(jìn)行籌劃 利用國(guó)家某些社會(huì)政策的籌劃 其他因素的運(yùn)用,納稅籌劃的一般方法,二、納稅人的財(cái)務(wù)籌劃法 稅基遞延法： 計(jì)稅收入的確認(rèn) 加速折舊法 折舊年限孰短法 存貨成本轉(zhuǎn)出孰高法 合并納稅法,納稅籌劃的一般方法,稅基即期實(shí)現(xiàn)法 稅基均衡法 稅基最小法 收入最小法 稅前費(fèi)用扣除最大化 其它稅基最小法 注意：稅法中特殊規(guī)定,納稅籌劃的一般方法,財(cái)務(wù)安排法應(yīng)當(dāng)考慮的非稅因素 價(jià)格變動(dòng)； 時(shí)間價(jià)值； 資金成本； 其他非稅損益因素,納稅籌劃的一般方法,三、納稅人經(jīng)營(yíng)的籌劃方法 購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的籌劃 采購(gòu)發(fā)票，減少違規(guī)發(fā)票的流入 供貨單位的選擇,購(gòu)進(jìn)設(shè)

25、備的籌劃,資金來(lái)源方式 購(gòu)置的時(shí)機(jī) 設(shè)備的類型 國(guó)產(chǎn)設(shè)備、進(jìn)口設(shè)備 新設(shè)備、舊設(shè)備,納稅籌劃的一般方法,抵償債務(wù)方式的比較 財(cái)產(chǎn)出租與自用、投資納稅方案的比較 讓利促銷納稅方案的選擇 經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的比較 自產(chǎn)和委托加工的選擇,納稅籌劃的一般方法,四、企業(yè)投資的籌劃 投資的資金來(lái)源 投資的企業(yè)類型 投資的方式 投資的項(xiàng)目 投資分配的形式,股份公司的籌劃： 深圳某股份限公司是一個(gè)由企業(yè)員工出資組成的股份制企業(yè)，股份額為1000萬(wàn)股（原始股）。一年以后企業(yè)取得稅后利潤(rùn)200萬(wàn)元。如果采取1元金額配股方式全部發(fā)給股東個(gè)人，那么股票持有者為新增股票每股支付0.2元（）的稅，發(fā)放股息、紅利也如此。如

26、果現(xiàn)在企業(yè)改按四、六開配股，60為集體股，40為個(gè)人股，雖然個(gè)人股每股仍繳0.2元的稅收，但：1集體股可以享受免稅24萬(wàn)元（2006020）的優(yōu)惠；2相當(dāng)于從國(guó)家手中取得24萬(wàn)元的投資；3可節(jié)稅16萬(wàn)元（200202006020）；,利用銀行借款的籌劃 遼寧某鋼廠利用10年積累起500萬(wàn)元，用這500萬(wàn)元購(gòu)買設(shè)備進(jìn)行投資，收益期10年，每年平均盈利100萬(wàn)元，該鋼廠適用所得稅稅率為33，則：該企業(yè)每年平均繳納企業(yè)所得稅：1003333萬(wàn)元；10年累計(jì)應(yīng)納企業(yè)所得稅330萬(wàn)元。若企業(yè)用銀行貸款的辦法，貸款500萬(wàn)元，利息年支付額為5萬(wàn)元，則10年后企業(yè)累計(jì)繳納企業(yè)所得稅（1005）3310313

27、.5萬(wàn)元 ，那么10年減少稅負(fù)16.5萬(wàn)元。,納稅籌劃的一般方法,五、銷售的籌劃 銷售結(jié)算方式的選擇 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制 企業(yè)內(nèi)部結(jié)算收入與外部結(jié)算收入的劃分,納稅銷售形式的選擇,單一銷售 混合銷售 兼營(yíng) 單獨(dú)核算 不單獨(dú)核算,銷售價(jià)格的確定,市場(chǎng)價(jià)格 組成計(jì)稅價(jià)格 國(guó)家定價(jià) 預(yù)約定價(jià),銷售機(jī)構(gòu)的選擇,設(shè)立辦事處；向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明單，回總機(jī)構(gòu)繳納稅收；累計(jì)超過(guò)180天后就地辦理稅務(wù)登記 常設(shè)分支機(jī)構(gòu)；流轉(zhuǎn)稅就地繳納，所得稅匯總繳納。 獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)：所有稅收就地繳納,納稅籌劃的一般方法,六、企業(yè)設(shè)立的籌劃 企業(yè)類型的選擇 1、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與

28、股份公司的選擇 李某打算成立公司，預(yù)計(jì)年獲利12萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)以何種方式組建公司可有最大稅后收益？ 方案1、成立有限責(zé)任公司企業(yè)所得稅=1233%=3.96萬(wàn)元; 個(gè)人所得稅=(12-3.96)20%=1.608萬(wàn)元 稅后收益=123.961.608=6.432萬(wàn)元方案2:成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 個(gè)人所得稅=1235%0.675=3.525萬(wàn)元 稅后收益=123.525=8.475萬(wàn)元 應(yīng)選擇方案2,企業(yè)類型的選擇,2、分公司與子公司的選擇 投資方向的選擇 應(yīng)充分利用國(guó)家產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)新辦第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、對(duì)特殊行業(yè)的優(yōu)惠政策、對(duì)利用“三廢”產(chǎn)品稅收優(yōu)惠等?！班]箱”公司 注冊(cè)地點(diǎn)的選擇； 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、國(guó)家扶持貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等,企業(yè)類