《利潤(rùn)中財(cái)大》PPT課件.ppt

1、第十四章利潤(rùn),第一節(jié) 利潤(rùn)的核算 一、利潤(rùn)概念 二、利潤(rùn)的構(gòu)成（3個(gè)層次） 1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 2、利潤(rùn)總額 3、凈利潤(rùn),三、營(yíng)業(yè)外收支 （一）營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外取得的收入，包括流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、固定資產(chǎn)清理凈收益、無(wú)形資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、接受捐贈(zèng)利得、罰沒(méi)利得（滯納金、違約金、罰款）、庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)盈利得、無(wú)法支付的應(yīng)付賬款等。應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”科目對(duì)其進(jìn)行核算。 （二）營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出，包括盤(pán)虧損失、固定資產(chǎn)清理凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)的凈損失、非常損失、對(duì)外捐贈(zèng)支出以及罰款支出（滯納金、違約金、罰款）、盤(pán)虧損失等。應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支

2、出”科目對(duì)其進(jìn)行核算。,四、利潤(rùn)形成的核算 （一）賬結(jié)法 每月月末將所有損益類(lèi)賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。 “本年利潤(rùn)”賬戶(hù)反映年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。 （二）表結(jié)法 各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，而是通過(guò)編制利潤(rùn)表的過(guò)程就是出當(dāng)月的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損），在年末才將所有損益類(lèi)賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。,第二節(jié) 企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算 一、企業(yè)所得稅概述 企業(yè)所得稅及其問(wèn)題的提出 （一）企業(yè)所得稅核算的有關(guān)規(guī)定 1、課征對(duì)象為企業(yè)的納稅所得 應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入 允許的各項(xiàng)扣除 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)納稅調(diào)整項(xiàng)目的金額,2、會(huì)計(jì)

3、利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異 （1）永久性差異 永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間的差異。 特點(diǎn)：本期發(fā)生，不會(huì)在以后期間轉(zhuǎn)回。 （2）暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異，該差異的存在將影響未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。 特點(diǎn)：發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。,（二）虧損準(zhǔn)予向后結(jié)轉(zhuǎn) （三）所得稅稅率 ？企業(yè)25%； ？企業(yè)20%； ？企業(yè)15%。 （四）所得稅的核算方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 國(guó)際通用方法。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅明確要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債

4、表債務(wù)法。 1、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的含義 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其性質(zhì)，將其對(duì)未來(lái)所得稅的影響分別確定遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上倒推出各期所得稅費(fèi)用的一種方法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以“資產(chǎn)負(fù)債觀”為理論基礎(chǔ)，其主要目的是合理確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，所得稅費(fèi)用是由資產(chǎn)負(fù)債表間接得出來(lái)的。,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的含義 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其性質(zhì)，將其對(duì)未來(lái)所得稅的影響分別確定遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上倒推出各期所得稅費(fèi)用的一種方法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以“資產(chǎn)負(fù)

5、債觀”為理論基礎(chǔ)，其主要目的是合理確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，所得稅費(fèi)用是由資產(chǎn)負(fù)債表間接得出來(lái)的。,2、企業(yè)所得稅核算的一般程序 核算時(shí)間采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，企業(yè)應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算。 （1）確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值 （2）確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) （3）確定遞延所得稅 （4）確定當(dāng)期所得稅 （5）確定所得稅費(fèi)用,二、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) （一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（P412） 1、定義 2、主要資產(chǎn)項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ) （1）存貨 （2）交易性金融資產(chǎn) （3）長(zhǎng)期股權(quán)投資 （4）固定資產(chǎn) （6）無(wú)形資產(chǎn),（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（P413） 1、定義 2、

6、主要負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ) （1）預(yù)計(jì)負(fù)債 （2）預(yù)收賬款,三、暫時(shí)性差異 （一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 1、資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ) 2、負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ) （二）可抵扣暫時(shí)性差異 1、 資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ) 2、負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),四、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn) （一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量 1、確認(rèn) 2、計(jì)量 （1） 遞延所得稅負(fù)債 =應(yīng)納稅暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的所得稅稅率 （2）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量不要求折現(xiàn),例1 甲公司于2004年12月25日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，實(shí)際成本750 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定稅法對(duì)

7、折舊年限和凈殘值的規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)允許采用加速折舊法計(jì)提折舊，甲公司在計(jì)稅時(shí)按照年數(shù)總和法計(jì)列折舊費(fèi)用。假定除該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)折舊方法不同導(dǎo)致的會(huì)計(jì)與稅收之間的差異外，不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異。此前，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債均無(wú)余額。甲公司適用的所得稅稅率是25%。,遞延所得稅計(jì)算表 單位：元,根據(jù)上表資料，進(jìn)行各年資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)處理。,（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 1、確認(rèn) 2、計(jì)量 （1）遞延所得稅資產(chǎn) =可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的所得稅稅率 （2）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量不要求折現(xiàn),例2 甲公司于2003年12月1

8、5日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，實(shí)際成本300 000元，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定稅法對(duì)折舊方法和凈殘值的規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，但規(guī)定的最短折舊年限為6年，計(jì)稅時(shí)允許采用加速折舊法計(jì)提折舊，甲公司在計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定的最短折舊年限計(jì)列折舊費(fèi)用。假定除該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)折舊年限不同導(dǎo)致的會(huì)計(jì)與稅收之間的差異外，不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異。此前，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債均無(wú)余額。甲公司適用的所得稅稅率是25%。,遞延所得稅計(jì)算表 單位：元,根據(jù)上表資料，進(jìn)行各年資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。,實(shí)時(shí)練習(xí) 乙公司2007年底根據(jù)價(jià)值10000元的設(shè)備隨

9、即投入使用，預(yù)計(jì)使用期限為年，預(yù)計(jì)使用期滿(mǎn)無(wú)殘值，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；稅法規(guī)定使用平均年限法計(jì)提折舊。該公司適用所得稅稅率為25%。無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 根據(jù)該資料，進(jìn)行各年資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理。,五、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 （一）當(dāng)期所得稅（當(dāng)期應(yīng)交所） 應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn) 計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用 計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與可予稅前扣除的費(fèi)用之間的差額 計(jì)入利潤(rùn)表的收入與計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額 稅法規(guī)定的不征稅收入 其他需要調(diào)整的因素 當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額適用的所得稅稅率,（二）遞延所得稅 遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得

10、稅負(fù)債） （期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)） 其中：期末遞延所得稅負(fù)債=期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異適用的所得稅稅率 期末遞延所得稅資產(chǎn)=期末可抵扣暫時(shí)性差異適用的所得稅稅率 （三）所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅遞延所得稅,例甲公司2007年底根據(jù)價(jià)值10000元的設(shè)備隨即投入使用，預(yù)計(jì)使用期限為年，預(yù)計(jì)使用期滿(mǎn)無(wú)殘值，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；稅法規(guī)定使用平均年限法計(jì)提折舊。假設(shè)該公司每年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為000元。該公司適用所得稅稅率為25%。無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 根據(jù)該資料，進(jìn)行各年資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理。,例甲公司200年，甲公司利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額為5500萬(wàn)元，該公司適用所得稅稅率為25%。 200年月日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的項(xiàng)目，如下表。,資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)比較表單位：萬(wàn)元,200年度，甲公司發(fā)生下列會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的交易和事項(xiàng)： （1）本年會(huì)計(jì)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為560萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的折舊費(fèi)用為720萬(wàn)元。 （2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，不允許稅前扣除。 （3）期末確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)變動(dòng)收益300萬(wàn)元。 （4）違反環(huán)保法規(guī)