《內(nèi)部控制方法》PPT課件.ppt

1、1,會計內(nèi)部控制,第三章 內(nèi)部控制方法,本章重點和難點： 了解組織結(jié)構(gòu)控制方法； 理解授權(quán)批準控制方法； 了解文件記錄控制方法； 了解全面預(yù)算控制方法； 理解實物保全控制方法； 了解風險評估控制方法； 了解員工素質(zhì)控制方法； 理解內(nèi)部報告控制方法； 了解計算機信息技術(shù)控制方法； 掌握內(nèi)部審計控制方法。,2,會計內(nèi)部控制,第一節(jié) 組織結(jié)構(gòu)控制,法人治理結(jié)構(gòu) 公司法要求 證監(jiān)會上市公司治理準則要求 國務(wù)院國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例要求,3,會計內(nèi)部控制,法人治理結(jié)構(gòu),我國公司法,股東大會,監(jiān)事會,董事會,管理層,4,會計內(nèi)部控制,證監(jiān)會上市公司治理準則要求 設(shè)立獨立董事和由獨立董事任負責人的審計委員會

2、 審計委員會的職權(quán)： 檢查公司會計政策、財務(wù)狀況和財務(wù)報告程序 與公司外部審計機構(gòu)進行交流 對內(nèi)部審計人員及其工作進行考核 對內(nèi)部控制進行考核 檢查、監(jiān)督公司存在或潛在的各種風險 檢查公司遵守法律、法規(guī)的情況,5,會計內(nèi)部控制,上市公司治理準則要求,股東大會,審計委員會,董事會,監(jiān)事會,經(jīng)理,6,會計內(nèi)部控制,國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例,監(jiān)事會的職權(quán)： 檢查公司的財務(wù) 對董事、經(jīng)理執(zhí)行職務(wù)進行監(jiān)督 提議召開臨時股東大會,7,會計內(nèi)部控制,組織管理結(jié)構(gòu),直線制 直線職能制 事業(yè)部制 委員會制 項目小組制,8,會計內(nèi)部控制,第二節(jié) 授權(quán)批準控制,（一）授權(quán)的種類 一般授權(quán) 經(jīng)辦常規(guī)業(yè)務(wù)的授權(quán) 特殊授權(quán)

3、 經(jīng)辦超出常規(guī)業(yè)務(wù)的授權(quán),9,會計內(nèi)部控制,（二）授權(quán)原則 因事設(shè)職，根據(jù)能力授權(quán) 權(quán)責范圍要明確 不可越權(quán)授權(quán)和越權(quán)行權(quán) 適度授權(quán) 適當監(jiān)督 書面授權(quán),10,會計內(nèi)部控制,（三）批準的原則 不可越權(quán)審批和越級審批 審批要有依據(jù) 書面批準,11,會計內(nèi)部控制,第三節(jié) 文件記錄控制,一、管理文件 （一）組織結(jié)構(gòu)圖 （二）崗位責任文件 （三）業(yè)務(wù)流程圖及說明,12,會計內(nèi)部控制,二、會計記錄文件 （一）會計機構(gòu)設(shè)置 （二）會計制度設(shè)計 企業(yè)內(nèi)部會計核算辦法 會計政策手冊 成本計算規(guī)程 固定資產(chǎn)目錄 對賬制度 財產(chǎn)清查,13,會計內(nèi)部控制,第四節(jié) 全面預(yù)算控制,預(yù)算體系建立（項目、標準、程序） 預(yù)算

4、編制與審定 預(yù)算指標分解與責任落實 預(yù)算執(zhí)行授權(quán) 預(yù)算實施監(jiān)控 預(yù)算執(zhí)行分析與調(diào)整 預(yù)算業(yè)績考核,14,會計內(nèi)部控制,第五節(jié) 實物保全控制,一、限制接觸 （一）限制接觸貨幣資金 （二）限制接觸存貨 二、定期盤點 現(xiàn)金每天清點，每月盤點；銀行存款每月對賬；存貨每季度清查一次；固定資產(chǎn)每年至少清查盤點一次。 三、財產(chǎn)保險 四、財產(chǎn)記錄 五、出門證管理,15,會計內(nèi)部控制,第六節(jié) 風險評估控制,一、風險的概念 風險：未來的不確定性對企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標的影響。 二、風險的分類 系統(tǒng)風險和非系統(tǒng)風險 系統(tǒng)風險：又稱市場風險，對所有企業(yè)都有影響的風險。 非系統(tǒng)風險：僅對特定企業(yè)有影響的風險。 經(jīng)營風險和財務(wù)

5、風險 經(jīng)營風險：由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不確定性造成的風險。 財務(wù)風險：企業(yè)對外籌資而引起的風險。,16,會計內(nèi)部控制,三、企業(yè)風險控制的內(nèi)容 信用風險控制 投資風險控制 籌資風險控制 法律風險控制 信息風險控制,17,會計內(nèi)部控制,第七節(jié) 員工素質(zhì)控制,招聘程序 工作規(guī)范 定期培訓(xùn) 信用保險 崗位輪換 考核獎懲,18,會計內(nèi)部控制,第八節(jié) 內(nèi)部報告控制,編制原則 組織層級相結(jié)合原則 簡明直接原則 與預(yù)算管理相結(jié)合 及時有效原則,19,會計內(nèi)部控制,高 層,中層,低層,內(nèi)部報告時間和內(nèi)容（金字塔原則）,報告間隔長、內(nèi)容從簡,報告間隔短、內(nèi)容從詳,介乎于上下兩者之間,20,會計內(nèi)部控制,內(nèi)部報告體系,資

6、金分析報告 經(jīng)營分析報告 費用分析報告 資產(chǎn)分析報告 往來分析報告 投資分析報告 財務(wù)分析報告,21,會計內(nèi)部控制,第九節(jié) 內(nèi)部審計控制,一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的聯(lián)系 內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的前提，內(nèi)部審計工作需要依賴健全的內(nèi)部控制。 內(nèi)部審計能夠揭示內(nèi)部控制的存在問題，促進內(nèi)部控制的不斷完善。,22,會計內(nèi)部控制,二、內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的評價內(nèi)容 評價內(nèi)部控制的合法性 評價內(nèi)部控制的健全性 評價內(nèi)部控制的有效性,23,會計內(nèi)部控制,三、內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的評價程序 了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的現(xiàn)狀 評價內(nèi)部控制的健全性 測試內(nèi)部控制的有效性 對內(nèi)部控制制度綜合評價,24,會計內(nèi)部控制,了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的現(xiàn)

7、狀,詢問被審計單位有關(guān)人員； 查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件； 檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄； 觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況。,25,會計內(nèi)部控制,評價內(nèi)部控制的健全性,揭示內(nèi)部控制的缺陷 進一步分析內(nèi)部控制缺陷 評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性,內(nèi)部控制系統(tǒng)的現(xiàn)狀,內(nèi)部控制標準模式,內(nèi)部控制缺陷,26,會計內(nèi)部控制,測試內(nèi)部控制的有效性,有效性測試，即符合性測試，是對被評價單位的內(nèi)部控制，在健全性測試階段認為內(nèi)部控制健全或基本健全的部分所進行的測試。 符合性測試并不是必須的，審計人員只對擬信賴的內(nèi)部控制進行符合性測試。 實務(wù)工作中符合性測試可分為： 穿行測試（風險評估階段）； 控制測試（進一步

8、審計程序階段）。,27,會計內(nèi)部控制,第十節(jié) 內(nèi)部控制方式與內(nèi)部控制評價,一、一般控制 系統(tǒng)組織和管理控制 系統(tǒng)開發(fā)和維護控制 文件資料控制 系統(tǒng)設(shè)備、數(shù)據(jù)、程序、網(wǎng)絡(luò)安全控制,28,會計內(nèi)部控制,二、應(yīng)用控制 輸入控制 處理控制 輸出控制,29,會計內(nèi)部控制,三、符合性測試工作底稿,通用工作底稿：適用于任意業(yè)務(wù)程序的符合性測試底稿。 專用工作底稿：針對某一業(yè)務(wù)程序?qū)ｉT設(shè)計的記錄底稿。,30,會計內(nèi)部控制,四、內(nèi)部控制評價方法,健全性測試方法 文字記述法 調(diào)查表法 流程圖法 有效性測試方法 證據(jù)檢查法 穿行試驗法 實地觀察法,31,會計內(nèi)部控制,文字記述法,審計人員對了解到的有關(guān)內(nèi)部控制的情況

9、，用文字記錄的形式加以描述的方法。 優(yōu)點：簡單易行 缺點：缺乏層次感和形象感，沒有突出關(guān)鍵的控制程序。 適用范圍：中小型企業(yè)的內(nèi)部控制，簡單內(nèi)部控制,32,會計內(nèi)部控制,調(diào)查表法,審計人員以內(nèi)部控制調(diào)查問卷的形式，向被評價單位了解內(nèi)部控制是否健全的方法。 優(yōu)點：簡便易行，省時省力，可操作性強；利于指導(dǎo)初級審計人員；能對調(diào)查對象提供一個簡括的說明。 缺點：缺乏彈性；不適用于一些特殊的情況；容易把各業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制孤立看待。此外，調(diào)查人員機械地照表提問，往往會使被調(diào)查人員漫不經(jīng)心，易流于形式，失去調(diào)查表的意義。 適用范圍：和其他內(nèi)部控制評價方法結(jié)合使用。,33,會計內(nèi)部控制,流程圖法,以流程圖的形式

10、描述被評價單位內(nèi)部控制的一種方法。 優(yōu)點：能從整體的角度，以簡明的形式描述內(nèi)部控制的實際情況，便于較快地檢查出內(nèi)部控制邏輯上的薄弱環(huán)節(jié)，也便于評審，便于修改。 缺點：編制流程圖需要具備較為嫻熟的技術(shù)和較為豐富的工作經(jīng)驗，費時費力；而且，流程圖法不能將內(nèi)部控制中的控制弱點明顯地標示出來，故評價時，往往需要與調(diào)查表法相結(jié)合。 適用范圍：適用于有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。,34,會計內(nèi)部控制,證據(jù)檢查法,抽取一定數(shù)量的賬表、憑證等書面資料和其他證據(jù)，檢查其是否存在控制措施記錄，以判斷內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。 適用范圍：授權(quán)與批準控制、職務(wù)分離控制、實物控制，核查控制,35,會計內(nèi)部控制,穿行試驗法,抽取

11、一定數(shù)量的業(yè)務(wù)，按照被評價單位規(guī)定的業(yè)務(wù)處理程序重新執(zhí)行一遍，以檢查這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)在實際中是否按規(guī)定的控制程序進行。 適用范圍：授權(quán)與批準控制，核查控制,36,會計內(nèi)部控制,實地觀察法,審計人員親臨現(xiàn)場，實地觀察被評價單位工作人員實際業(yè)務(wù)操作過程，檢查其是否按規(guī)定的控制程序處理業(yè)務(wù)。 適用范圍：實物控制，職務(wù)分離控制,37,會計內(nèi)部控制,五、內(nèi)部控制評價報告,內(nèi)部控制評價報告的類型 管理建議書 內(nèi)部控制審核報告 管理建議書：在審計會計報表過程中，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。 內(nèi)部控制審核報告：審計人員接受委托，對企業(yè)內(nèi)部控制進行專項評價的書面報告。,38,會計內(nèi)部控制,管理建議書和審核報告的區(qū)別,管理建議書是在會計報表審計過程中提出的書面報告，內(nèi)部控制審核報告是專門接受委托對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價而作出的書面報告。 管理建議書不具有法律效力，其建議僅供企業(yè)管理當局參考；內(nèi)部控制審核報告具有法律效力，需要對評價結(jié)論負責。 管理建議書是針對內(nèi)部控制重大缺陷提出的，而內(nèi)部控制審核報告則是對被評價單位的所有內(nèi)部控制缺陷都需要列出。,39,會計內(nèi)部控制,管理建議書,管理建議書的格式 標題：管理建議書 收件人：被審計單位管理當局 會計報表審計目的及管理建議