國(guó)際避稅的防范.ppt

1、第五章 國(guó)際避稅的防范,第一節(jié) 國(guó)際避稅防范的一般措施,一、防止逃避稅收管轄權(quán)的措施 1、限制個(gè)人移居的措施 有條件地延續(xù)本國(guó)向外移居者的無(wú)限納稅義務(wù) 2、限制法人移居的措施 同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 本國(guó)居民公司改在他國(guó)注冊(cè)或總機(jī)構(gòu)、有效管理機(jī)構(gòu)移到國(guó)外，從而不再屬于本國(guó)居民公司時(shí)，該公司視同清算。,二、防止濫用國(guó)際稅收協(xié)定的措施 1、制定防止稅收協(xié)定濫用的國(guó)內(nèi)法規(guī) 如：瑞士防止稅收協(xié)定濫用法規(guī)定： 除非下列條件得到滿足，否則瑞士與他國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中的稅收優(yōu)惠不適用于股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)。 （1）瑞士公司的債務(wù)不能超過(guò)股本金的6倍，利息率不能超過(guò)正常利息率（市場(chǎng)利率的最高

2、限） （2）向居住在瑞士以外的納稅人以利息、使用費(fèi)、廣告費(fèi)等形式支付的款項(xiàng)不能超過(guò)享受協(xié)定優(yōu)惠的所得的50%； （3）如果非居民在瑞士公司中擁有控制權(quán)益，則享受協(xié)定給予稅收優(yōu)惠的所得至少應(yīng)有25%作為股息分配，繳納瑞士的預(yù)提稅。,2、在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款（P164167） 各國(guó)一般都選擇多種方法同時(shí)使用，很少只局限于某種方法。 （1）透視法； （2）排除法； （3）征稅法； （4）途徑（渠道）法； （5）選擇性優(yōu)惠條款。 3、嚴(yán)格對(duì)協(xié)定受益人資格的審查程序,三、防止資本弱化措施（P169174） 四、建立受控外國(guó)公司特別征稅規(guī)則（P174181） 五、限制利用改變公司組織形式避稅 一

3、些國(guó)家在法律上采取了一些防范性措施： 如美國(guó)稅法規(guī)定，外國(guó)分公司改為子公司以后，分公司過(guò)去的虧損所沖減的總公司利潤(rùn)必須重新計(jì)算，并就這部分被國(guó)外分公司虧損沖減的利潤(rùn)進(jìn)行補(bǔ)稅。 英國(guó)稅法規(guī)定，除非經(jīng)財(cái)政部同意，否則一個(gè)英國(guó)公司將自己一部分貿(mào)易或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓給國(guó)外的非居民公司就是違法。,第二節(jié) 關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整,調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法歷程 調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本原則 正常交易原則：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的交易原則行事，也就是要按照公開(kāi)公平的市場(chǎng)交易原則進(jìn)行關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，其定價(jià)應(yīng)當(dāng)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在相同情況下交易定價(jià)一致，不受關(guān)聯(lián)關(guān)系而導(dǎo)致的價(jià)格的人為確定。 最優(yōu)法原則：必須依照根

4、據(jù)實(shí)際情況，對(duì)正常交易結(jié)果能夠進(jìn)行最可靠衡量的方法，來(lái)確定一項(xiàng)受控交易的正常交易結(jié)果 可比性原則：以非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的方法，其可靠性程度取決于受控交易與非受控交易之間的可比程度，可比性越高可靠性越強(qiáng) 應(yīng)用可比性原則需注意的因素：選為參照的非受控交易的原始資料的完整性和準(zhǔn)確性、設(shè)定前提的可靠性、評(píng)估結(jié)果對(duì)數(shù)據(jù)和設(shè)定前提中的敏感性,可比性分析 功能分析 功能：企業(yè)在生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)被作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)審查的產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)做了什么樣的事情或采用什么樣的資源。 包括：（1）研究和發(fā)展； （2）產(chǎn)品設(shè)計(jì)； （3）制造、生產(chǎn)和工序的設(shè)計(jì)； （4）產(chǎn)品的織造、提取和裝配； （5）原材料購(gòu)買及管理 ； （6）市

5、場(chǎng)營(yíng)銷與發(fā)送功能，包括存貨管理、產(chǎn) 品保證實(shí)施和廣告活動(dòng)； （7）運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)； （8）經(jīng)營(yíng)管理、法律、會(huì)計(jì)和資金融通、信用 和收款、培訓(xùn)及人事管理服務(wù),合同條款分析 （1）索取或支付報(bào)酬的形式 （2）銷售量或購(gòu)買量 （3）提供保證的范圍和條件 （4）更改、修訂或修改的權(quán)利 （5）相關(guān)的許可證、合同或其他協(xié)議的持續(xù)時(shí) 間，以及終止或重新協(xié)商的權(quán)利 （6）買方和賣方之間的附屬交易或關(guān)系，包括 提供輔助或附屬勞務(wù)的安排 （7）信貸提供和付款條件 （8）合同條款與實(shí)際交易結(jié)果是否一致。,風(fēng)險(xiǎn)分析（1）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，包括費(fèi)用、需求、價(jià)格和存 貨水平的波動(dòng) （2）與研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)的成敗相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn) （3）金融

6、風(fēng)險(xiǎn)，包括外幣匯率和利率的波動(dòng) （4）貸款和收款風(fēng)險(xiǎn) （5）產(chǎn)品責(zé)任風(fēng)險(xiǎn) （6）與財(cái)產(chǎn)、機(jī)器和設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的一般 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境就是影響交易價(jià)格或利潤(rùn)的外部狀況，特別是交易所處的市場(chǎng)情況 （1）地區(qū)性市場(chǎng)的相似性 （2）每一市場(chǎng)的相對(duì)規(guī)模和綜合經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度 （3）市場(chǎng)層次（如批發(fā)、零售等） （4）轉(zhuǎn)讓或提供產(chǎn)品、財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)的相關(guān)市場(chǎng)占有率 （5）生產(chǎn)和經(jīng)銷要素處在特定地點(diǎn)所發(fā)生的費(fèi)用 （6）作為考察對(duì)象的財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)在每一市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng) 程度 （7）特定行業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況，包括市場(chǎng)是收縮的還是擴(kuò) 張的 （8）買方和賣方實(shí)際可得到的替代產(chǎn)品,財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)特性分析 在轉(zhuǎn)讓有形財(cái)產(chǎn)和勞

7、務(wù)場(chǎng)合：包括功能作用、品質(zhì)、質(zhì)量、可靠性、包裝、體積重量等等會(huì)影響價(jià)格的各種內(nèi)在物理、化學(xué)和生物特征 在轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)場(chǎng)合：包括交易的方式（如授予許可證還是銷售）、資產(chǎn)的類型（是專利、商標(biāo)、專有技術(shù)還是其它）、有效期和保護(hù)程度、對(duì)該資產(chǎn)使用的預(yù)計(jì)利潤(rùn)等,商務(wù)策略分析 企業(yè)的商務(wù)策略：包括新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)拓展 、風(fēng)險(xiǎn)避免等。 商務(wù)策略與避稅或逃稅的區(qū)別：商務(wù)策略下轉(zhuǎn) 讓定價(jià)雖然也會(huì)引起利潤(rùn)額的改變或轉(zhuǎn)移 ，但納稅人不會(huì)從中獲得減少稅收的好處 規(guī)則：（1）不能把為了實(shí)施商務(wù)策略而采取 的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的交易結(jié)果作為評(píng)價(jià)或調(diào)整受控 交易的依據(jù)； （2）通過(guò)可比性分析能認(rèn)定受控交易 的定價(jià)基于商務(wù)策略，就應(yīng)當(dāng)

8、認(rèn)為是合理 的、不受調(diào)整的,商務(wù)策略界定: 美國(guó)：（A）實(shí)施市場(chǎng)份額策略所發(fā)生的成本由未來(lái)將從這一策略中獲得利潤(rùn)的受控納稅人承擔(dān)，并且存在一種合理的可能性，即這個(gè)策略會(huì)產(chǎn)生未來(lái)的利潤(rùn)，該利潤(rùn)反映實(shí)施策略的成本與相對(duì)應(yīng)的合理收益； （B）對(duì)審查中的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品，市場(chǎng)份額策略僅在一段合理的時(shí)期內(nèi)使用； （C）市場(chǎng)份額策略，相關(guān)成本和預(yù)期收益及受控納稅人之間分?jǐn)傁嚓P(guān)成本的任何協(xié)議，都要在策略實(shí)施之前建立 OECD：（A）在關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，任何一方降低價(jià)格是否在其它方同樣降低價(jià)格或以市場(chǎng)營(yíng)銷成本的增大加以反映； （B）從商業(yè)慣例看誰(shuí)負(fù)擔(dān)了商務(wù)策略的成本 （C）納稅人是否有足以彌補(bǔ)商務(wù)策略成本的未來(lái)收益預(yù)

9、期,轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的具體方法 可比非受控價(jià)格法：通過(guò)參考非受控交易的價(jià)格，來(lái)評(píng)價(jià)受控交易中的價(jià)格，是否正常交易。 著重比較下列因素 ： (1)產(chǎn)品的相似性、產(chǎn)品的質(zhì)量； (2)合同條款(例如，所提供保證的范圍和條件，銷售或購(gòu)買的數(shù)量，信用條款，運(yùn)輸條款)； (3)市場(chǎng)級(jí)次(例如，批發(fā)，零售，等)； (4)交易所處的地域性市場(chǎng)； (5)交易的時(shí)間； (6)與銷售相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)； (7)外幣風(fēng)險(xiǎn)； (8)買賣雙方實(shí)際擁有的其他進(jìn)貨和銷貨的對(duì)象。,轉(zhuǎn)售價(jià)格法：從可比的非受控的轉(zhuǎn)售價(jià)格中減除合理的毛利，來(lái)衡量受控交易價(jià)格是否符合正常交易價(jià)格的方法。這一方法通常用在涉及購(gòu)買與轉(zhuǎn)售有形資產(chǎn)，且轉(zhuǎn)售者不通過(guò)對(duì)

10、轉(zhuǎn)售貨物實(shí)質(zhì)性改變而增值的轉(zhuǎn)售情況。 轉(zhuǎn)售價(jià)格法算式： 正常交易價(jià)格再轉(zhuǎn)售價(jià)格合理毛利 合理毛利可比毛利率再轉(zhuǎn)售價(jià)格 可比毛利率（可比的銷售價(jià)可比的購(gòu)買價(jià)）/可比的銷售價(jià),可適用的轉(zhuǎn)售價(jià)格（1）正要進(jìn)行估價(jià)的財(cái)產(chǎn)的某一特定部分或全部轉(zhuǎn)售給非受控方的價(jià)格（2）可比的相同財(cái)產(chǎn)在相同時(shí)間轉(zhuǎn)售給非受控方的價(jià)格。 合理毛利率的確定：A.應(yīng)從受控交易中的轉(zhuǎn)售者從事非受控的購(gòu)買與轉(zhuǎn)售所獲的毛利率中取得 B.如果沒(méi)有同一轉(zhuǎn)售者的非受控可比價(jià)格，則合理的毛利率應(yīng)從其他轉(zhuǎn)售者的可比非受控交易中獲得。 C.如果受控納稅人與銷售代理人可比，銷售代理人的報(bào)酬率也是重要的參考指標(biāo) 可比性分析：(1)功能存貨水平與存貨周轉(zhuǎn)

11、率，以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，包括制造商提供的任何價(jià)格保護(hù)計(jì)劃； (2)合同條款(例如，提供保證的范圍和條件，銷售和購(gòu)買的數(shù)量，信用條款，運(yùn)輸條款)； (3)銷售、營(yíng)銷、廣告計(jì)劃和服務(wù)，包括促銷計(jì)劃、折扣、聯(lián)合廣告； (4)市場(chǎng)級(jí)次(如批發(fā)、零售等)； (5)外幣風(fēng)險(xiǎn)。,-成本加成法:使用受控交易產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，加上合理的毛利，來(lái)衡量正常交易價(jià)格的方法。通常用于涉及制造、裝配向關(guān)聯(lián)方銷售的產(chǎn)品的情況。 成本加成法算式： 正常交易價(jià)格成本成本利潤(rùn)率成本 成本利潤(rùn)率（可比銷售收入可比成本）/可比成本 合理成本利潤(rùn)率的確定：A.應(yīng)當(dāng)以被評(píng)估的受控納稅人與非受控方交易的可比成本利潤(rùn)率為準(zhǔn) B.如果沒(méi)有這種可比對(duì)

12、象，則合理的成本利潤(rùn)率應(yīng)從其他交易主體的可比非受控交易中獲得。 C.銷售代理人的報(bào)酬率也是重要的參考指標(biāo)。,可比性因素： (1)制造或裝配的復(fù)雜性程度； (2)制造生產(chǎn)和工序設(shè)計(jì)； (3)采購(gòu)和存貨控制活動(dòng)； (4)試驗(yàn)功能； (5)銷售費(fèi)用，一般費(fèi)用和管理費(fèi)用； (6)外幣風(fēng)險(xiǎn)； (7)合同條款(所提供保證的范圍和條件，銷售或購(gòu)買的數(shù)量，信用條款，運(yùn)輸條款)。,可比利潤(rùn)法和交易凈利法 （一）可比利潤(rùn)法（comparable profits method），是利用可比的非受控納稅人的利潤(rùn)水平指標(biāo)，對(duì)受控交易的價(jià)格進(jìn)行評(píng)價(jià)或調(diào)整的方法。 利潤(rùn)水平指標(biāo)： (1)資本回報(bào)率：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)的比率

13、。使用注意：A.營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)在產(chǎn)生營(yíng)業(yè)利潤(rùn)方面有較大的作用;B.被試驗(yàn)方的資產(chǎn)與非受控可比方資產(chǎn)的相似程度達(dá)到最大，相似性越大可靠性也越高;C.營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)的評(píng)估要有可行性，否則將降低該利潤(rùn)水平指標(biāo)的可靠性。 (2)財(cái)務(wù)比率: (A)銷售利潤(rùn)率，就是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)對(duì)銷售的比率； (B)費(fèi)用毛利率，即毛利對(duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用的比率。 (3)其他利潤(rùn)水平指標(biāo),可比性程度的判定，依賴于所有的相關(guān)事實(shí)和情況，包括相關(guān)的商業(yè)組成、所涉及的產(chǎn)品和勞務(wù)市場(chǎng)、所用資產(chǎn)的構(gòu)成(包括有形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，資本的數(shù)量和特點(diǎn))、營(yíng)運(yùn)的規(guī)模和范圍，以及商業(yè)或生產(chǎn)周期的階段。特別依賴于所用的資源和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。 注意：當(dāng)受控方和非受控交易方從事多種

14、經(jīng)營(yíng)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)成本、收入和資產(chǎn)的分配問(wèn)題。如何在作為調(diào)查對(duì)象的相關(guān)營(yíng)業(yè)活動(dòng)與其它活動(dòng)之間分配成本、收入和資產(chǎn)，會(huì)影響利潤(rùn)水平指標(biāo)的可比性。應(yīng)當(dāng)按實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分配，如果無(wú)法直接按成本、收入和資產(chǎn)的實(shí)際關(guān)系進(jìn)行分配，則應(yīng)使用合理的分配公式。若無(wú)法進(jìn)行這樣的分配，使用可比利潤(rùn)法的可靠性就降低。,（二）交易凈利法（transactional net margin method，縮寫為TNMM）：采用可比非受控納稅人的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)即凈利指標(biāo)，如成本利潤(rùn)率、銷售利潤(rùn)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率等，對(duì)受控交易的價(jià)格進(jìn)行評(píng)價(jià)和調(diào)整。 與可比利潤(rùn)法差別：可比利潤(rùn)法不僅可以利用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（即凈利）指標(biāo)，而且如果符合最優(yōu)法原則

15、，也可以利用毛利指標(biāo)。 交易凈利法的優(yōu)點(diǎn)：對(duì)比可比非受控價(jià)格法，較少地受交易類別、性質(zhì)差異的影響；對(duì)比營(yíng)業(yè)費(fèi)用毛利率等毛利指標(biāo)，凈利指標(biāo)較少地受功能差異的影響?？捎糜趯?duì)涉及無(wú)形資產(chǎn)交易等交易對(duì)象的性質(zhì)、功能存在較大特殊性的受控交易結(jié)果的評(píng)價(jià)和調(diào)整。 交易凈利法的不足：由于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不僅受價(jià)格因素的影響，還通常受到其他因素的連環(huán)影響，對(duì)這些因素進(jìn)行差異分析并決定調(diào)整通常有較大的困難。,利潤(rùn)分割法：先計(jì)算關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)一項(xiàng)或幾項(xiàng)受控交易的利潤(rùn)總額，然后通過(guò)考察每個(gè)受控納稅人對(duì)這一項(xiàng)或幾項(xiàng)受控交易的合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或虧損）的貢獻(xiàn)值，從而決定每一個(gè)受控納稅人可分配到的利潤(rùn)額（或虧損額），并據(jù)以判斷受控交易是

16、否符合正常交易價(jià)格原則 。 （一）可比利潤(rùn)分割法：使用從事與受控納稅人相似交易的非受控納稅人的利潤(rùn)或損失占合并利潤(rùn)或損失的百分比，來(lái)分?jǐn)傟P(guān)聯(lián)企業(yè)相關(guān)營(yíng)業(yè)活動(dòng)的合并利潤(rùn)或損失 可比性分析特別依賴于所用的資源和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，及合同條款上的相似程度。,（二）剩余利潤(rùn)分割法：對(duì)受控交易的合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或虧損，在各受控納稅人之間首先根據(jù)一般性貢獻(xiàn)進(jìn)行分?jǐn)?，然后?duì)剩余利潤(rùn)再根據(jù)每一個(gè)納稅人的特殊貢獻(xiàn)進(jìn)行分?jǐn)?。也就是?duì)合并利潤(rùn)或虧損分兩步在受控納稅人之間進(jìn)行分?jǐn)偂?第一步，一般性貢獻(xiàn)分?jǐn)?。根?jù)每一個(gè)受控納稅人在其所進(jìn)行的受控交易中所作一般性貢獻(xiàn)所能得到的回報(bào)，將營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分配給受控交易的每一方。 第二步，剩余

17、利潤(rùn)的分?jǐn)??；谑芸丶{稅人對(duì)受控交易所做的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值貢獻(xiàn)(特殊貢獻(xiàn))，在受控納稅人之間分配剩余利潤(rùn)。,應(yīng)用以上方法均需注意： (1)數(shù)據(jù)的可比性和可靠性； (2)會(huì)計(jì)處理上的一致性； (3) 所做設(shè)定前提的可靠性。,正常交易價(jià)格范圍和附屬調(diào)整 （一）正常交易價(jià)格范圍的界定 能進(jìn)入正常交易價(jià)格范圍的數(shù)據(jù)，只能是那些按照可比性分析原則，具有一定可比性、數(shù)據(jù)也具有可靠性的非受控可比交易的數(shù)據(jù)。在存在多個(gè)可比交易結(jié)果情況下，通?？刹捎盟姆治粩?shù)間距法來(lái)確定正常交易價(jià)格或利潤(rùn)水平范圍。 四分位數(shù)間距是非受控可比交易所得結(jié)果中位于25%的點(diǎn)至75%的點(diǎn)所構(gòu)成的區(qū)間。如果一項(xiàng)受控交易結(jié)果落在正常交易價(jià)格范圍

18、之外，稅務(wù)局可以對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整的依據(jù)通常取為所有結(jié)果的中值，即位于50%位置的點(diǎn)。,（二）附屬調(diào)整 對(duì)應(yīng)調(diào)整：當(dāng)稅務(wù)局依據(jù)正常交易原則對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)一方進(jìn)行調(diào)整（稱為初始調(diào)整）時(shí)，對(duì)受該調(diào)整影響的關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)中其他任何一個(gè)成員也要進(jìn)行適當(dāng)?shù)南嚓P(guān)調(diào)整即對(duì)應(yīng)調(diào)整。 帳戶的一致性調(diào)整和債務(wù)的抵消 賬戶的一致性調(diào)整，就是當(dāng)納稅人因轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題有關(guān)賬戶被調(diào)整以后，為了使賬戶重新平衡而進(jìn)行的相應(yīng)調(diào)整。 關(guān)聯(lián)納稅人之間交易，如果違反了正常交易作價(jià)原則，需要進(jìn)行調(diào)整，但實(shí)際上該項(xiàng)目的少付或多付部分是通過(guò)其它項(xiàng)目的支付進(jìn)行抵消的，就是債務(wù)抵消。在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整時(shí)，要考慮這樣的債務(wù)抵消。,預(yù)約定價(jià)協(xié)議：可以采用事先

19、裁定的辦法，在關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)前，就內(nèi)部作價(jià)的方法作出安排，并在稅務(wù)當(dāng)局和納稅人之間達(dá)成協(xié)議。簡(jiǎn)稱為APA或APAs 。 目的：讓納稅人和稅務(wù)局根據(jù)有關(guān)國(guó)家轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的法規(guī)，就關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的使用達(dá)成一致意見(jiàn)，從而避免因?yàn)榭捶ú灰恢聦?dǎo)致?tīng)?zhēng)議和糾紛，進(jìn)而既達(dá)到維護(hù)稅收公平和國(guó)家權(quán)益的目的，又降低管理費(fèi)用、消除納稅人對(duì)稅收的不確定性、減少稅收對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的干擾。 指導(dǎo)原則：合作原則、一致原則、轉(zhuǎn)回原則、方便納稅人原則。,程序： 納稅人申請(qǐng)預(yù)備會(huì)議成立APA小組舉行首次會(huì)議談判并達(dá)成協(xié)議 APA的實(shí)行與管理 （1）年度報(bào)告。在APA覆蓋的各個(gè)年度，納稅人都必須提出年度報(bào)告。 （2）補(bǔ)償調(diào)整