自考審計課件.ppt

1、自考審計學(xué),自考審計試題題型,一、單項選擇題（本大題共20小題，每小題1分，共20分） 二、多項選擇題（本大題共10小題，每小題2分，共20分） 三、名詞解釋（本大題共2小題，每小題2分，共4分） 四、簡答題（本大題共2小題，每小題5分，共10分） 五、論述題（本大題共l小題，每小題10分，共10分） 六、案例分析題（本大題共3小題，每小題12分，共36分）,第一章 緒 論學(xué)習(xí)要求,1、審計的產(chǎn)生和發(fā)展 產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)及審計工作在我國的必要性。掌握一些基本概念，學(xué)習(xí)以記憶為主。 2、審計的職能、任務(wù)和作用 審計職能是審計的本質(zhì)屬性。審計具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。審計具有基本任務(wù)和

2、具體任務(wù)。審計的作用包括制約作用、促進(jìn)作用、證明作用。,第一章 緒 論學(xué)習(xí)要求,3、審計的本質(zhì)。審計的對象是指被審單位的經(jīng)濟(jì)活動 審計的目的是通過審核檢查對被審單位經(jīng)濟(jì)活動以及反映經(jīng)濟(jì)活動以前資料的真實性、合法性和效益性做出判斷。審計的獨(dú)立性是指審計機(jī)構(gòu)和審計人員在審計過程中自始至終不受外來或內(nèi)在因素的影響和干擾。審計要保持其獨(dú)立性，必須做到組織獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立和工作獨(dú)立。,第一節(jié) 審計的產(chǎn)生和發(fā)展,一、審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ) 審計最初是為了保護(hù)財產(chǎn)的安全與完整，保證會計資料的真實與可靠而產(chǎn)生的。 審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)有兩個： 1、私有制的出現(xiàn)。 2、財產(chǎn)所有者與財產(chǎn)經(jīng)營者的分離。,第一節(jié) 審計的產(chǎn)生

3、和發(fā)展,二、官廳審計的產(chǎn)生和發(fā)展 審計的最初形態(tài)是官廳審計，它產(chǎn)生于奴隸社會的末期，早在三千多年前的西周，就已經(jīng)設(shè)立負(fù)責(zé)審計的官員，稱為宰夫。 在我國的春秋、戰(zhàn)國時期，就已經(jīng)形成了一套完整的審計監(jiān)督制度上計制度。 我國隋、唐年間、在刑部之下設(shè)“比部”使審計工作開始走向?qū)I(yè)化、獨(dú)立化和司法化。,第一節(jié) 審計的產(chǎn)生和發(fā)展,宋太宗淳化三年（公元992年），我國的審計機(jī)構(gòu)由“諸軍諸司專勾司”更名為“審計院”，為“審計”一詞的起源。 官廳審計在我國一直延續(xù)到清末。 辛亥革命以后，北京的北洋政府在1914年設(shè)立“中央審計處”，南京的國民政府在1920年設(shè)立“審計院”。,第一節(jié) 審計的產(chǎn)生和發(fā)展,三、社會審

4、計的產(chǎn)生和發(fā)展 由于社會審計是隨著股份有限公司的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。所以股份有限公司的出現(xiàn)促進(jìn)了社會審計的產(chǎn)生。 世界上第一位社會審計人員是負(fù)責(zé)清查英國南海公司破產(chǎn)事件的查爾斯斯內(nèi)爾（CHARLES SNELL）。 世界上第一個社會審計執(zhí)業(yè)團(tuán)體是1853年在蘇格蘭成立的愛丁堡會計師協(xié)會。 我國的社會審計起源于1918年的北洋政府時期。1918年6月，謝霖獲得了中國第一號注冊會計師證書。其后，謝霖在北京創(chuàng)辦了我國第一家社會審計組織正則會計師事務(wù)所。,第一節(jié) 審計的產(chǎn)生和發(fā)展,四、審計工作在我國的必要性（問答題） （一）企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的適當(dāng)分離，決定了審計工作的必要性。 （二）社會主義初級階段政治和

5、經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，決定了審計工作的必要性。 （三）發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，決定了審計工作的必要性。 （四）提高經(jīng)濟(jì)效益的要求，決定了審計工作的必要性。 （五）對外開放政策，決定了審計工作的必要性。,第二節(jié) 審計的職能、任務(wù)和作用,審計的職能是審計的本質(zhì)屬性，指的是審計所具有的固有功能，審計能夠滿足社會需要的能力。 一、審計的職能 審計的具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。,第二節(jié) 審計的職能、任務(wù)和作用,（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 審計的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能指的是，通過審計，監(jiān)察和督促被神單位的經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)定的范圍內(nèi)，在正常的軌道上進(jìn)行。 不是任何審計都具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，審計要具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，必

6、須具備以下兩個條件：,第二節(jié) 審計的職能、任務(wù)和作用,1.監(jiān)督必須由權(quán)力機(jī)關(guān)實施。非權(quán)力機(jī)關(guān)無法進(jìn)行有效的監(jiān)督。例如社會審計組織是一種非權(quán)力機(jī)關(guān)，因此，社會審計一般不具備經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。 2.要有嚴(yán)格的客觀標(biāo)準(zhǔn)和明確的是非界限。例如在經(jīng)濟(jì)效益審計中，經(jīng)濟(jì)效益的好壞依據(jù)不同的企業(yè)實體的客觀情況而定，沒有絕對的界限和嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。因此，經(jīng)濟(jì)效益審計不具有監(jiān)督的職能。,第二節(jié) 審計的職能、任務(wù)和作用,（二）經(jīng)濟(jì)評價 審計的經(jīng)濟(jì)評價職能指的是，通過審核檢查，評價被審單位的經(jīng)營決策、計劃和方案等是否先進(jìn)，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全，是否切實執(zhí)行，財政財務(wù)收支是否按照計劃、預(yù)算和有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，各項資金的使用是否合理

7、、有效、經(jīng)濟(jì)效益是否較優(yōu)，會計資料是否真實、正確等。,第二節(jié) 審計的職能、任務(wù)和作用,（三）經(jīng)濟(jì)鑒證 審計的經(jīng)濟(jì)鑒證職能指的是，通過鑒別被單位經(jīng)濟(jì)活動和有關(guān)資料的性質(zhì)，然后作出書面證明。在社會審計中，審計人員接受委托人的委托，對被審計單位的會計資料進(jìn)行評價，并出具評價的意見，這是鑒證的明顯例子。,第二節(jié) 審計的職能、任務(wù)和作用,二、審計的任務(wù) 審計的任務(wù)受到審計職能和當(dāng)時社會需要這兩個因素的制約。審計具有基本任務(wù)和具體任務(wù)兩個層次。在我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，審計的基本任務(wù)，就是要加強(qiáng)國民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控，促進(jìn)企業(yè)微觀搞活，發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)這一總目標(biāo)服務(wù)。其具體任務(wù)分述如下：,第二節(jié) 審計的職能、任

8、務(wù)和作用,（一）審核檢查經(jīng)濟(jì)活動的合法性，揭露打擊經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的犯罪活動，以鞏固社會主義法制，保護(hù)國家和人民的財產(chǎn)。審核檢查經(jīng)濟(jì)活動的合法性，是審計的一項首要任務(wù)。 （二）監(jiān)督財政預(yù)算和財務(wù)計劃的制定和執(zhí)行，保證國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步和協(xié)調(diào)發(fā)展。 （三）審核檢查會計和有關(guān)資料的真實性和正確性，為宏觀調(diào)控和微觀搞活提供有用信息。,第二節(jié) 審計的職能、任務(wù)和作用,（四）審核評價內(nèi)產(chǎn)控制制度的的健全性和有效性，促進(jìn)經(jīng)營管理水平的提高。 （五）評價經(jīng)濟(jì)活動的效益性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。 （六）鑒證經(jīng)濟(jì)活動和有關(guān)資料，為改革和開放服務(wù)。,第二節(jié) 審計的職能、任務(wù)和作用,三、審計的作用：制約、促進(jìn)、證明 審計的作用是

9、完成審計任務(wù)后的結(jié)果，完成了審計任務(wù)，就能發(fā)揮如下作用： （一）審計的制約作用 審計的制約性作用是審計最初表現(xiàn)出來的作用，表現(xiàn)為：揭示差錯和弊端以及維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)。審計的制約作用是在完成經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能所賦予的任務(wù)之后發(fā)揮出來的。,第二節(jié) 審計的職能、任務(wù)和作用,（二）促進(jìn)作用 審計的促進(jìn)性作用可以概括為：改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益和加強(qiáng)宏觀調(diào)控。審計的促進(jìn)作用是在完成經(jīng)濟(jì)評價職能所賦予的任務(wù)之后發(fā)揮出來的。 （三）證明作用 審計的證明作用是在完成經(jīng)濟(jì)鑒證職能所賦予的任務(wù)之后發(fā)揮出來的。,第三節(jié) 審計的本質(zhì),一、審計的對象 審計的對象是指審計監(jiān)督的客體，即審計內(nèi)容和范圍的概括。抽象的說，該客體可概括

10、為“被審單位的經(jīng)濟(jì)活動”；具體地說，該客體既指“被審計的單位”，又指“具體的審查內(nèi)容”。它們又可以分為以下幾類：,第三節(jié) 審計的本質(zhì),（一）以本級人民政府各部門和下級人民政府為審計對象，并以審查財政預(yù)算的執(zhí)行及其結(jié)果，以及預(yù)算外資金的管理和使用情況為主要內(nèi)容； （二）以中央銀行及金融機(jī)構(gòu)為審計對象，并以審查信貸計劃的執(zhí)行及其結(jié)果為主要內(nèi)容； （三）以企業(yè)為審計對象，并以審查財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益為主要內(nèi)容；,第三節(jié) 審計的本質(zhì),（四）以國家給予財政撥款或者補(bǔ)貼的單位為審計對象，并以審查經(jīng)費(fèi)開支、財政補(bǔ)貼情況為主要內(nèi)容； （五）以基本建設(shè)項目為審計對象，并以審查建設(shè)項目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算為主要內(nèi)

11、容； （六）以政府部門管理的和社會團(tuán)體受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關(guān)基金、資金為審計對象，并以審查這此基金、資金的財務(wù)收支為主要內(nèi)容； （七）以國際組織和外國政府援助、貸款項目為審計對象，并以審查這些項目的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益為主要內(nèi)容。,第三節(jié) 審計的本質(zhì),二、審計的目的 審計的目的是指審查和評價審計對所要達(dá)到的目的和要求，它是指導(dǎo)審計工作的指南。審計目的概括起來就是通過審核檢查，判斷被審單位經(jīng)濟(jì)活動以及反映經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)資料的真實性、合法性和效益性。,第三節(jié) 審計的本質(zhì),真實性指審核檢查被審單位的經(jīng)濟(jì)活動是否真實，有關(guān)資料是否客觀、恰當(dāng)?shù)胤从沉怂鶓?yīng)反映的客觀經(jīng)濟(jì)活動

12、。 合法性指審核檢查被審單位的經(jīng)濟(jì)活動是否符合國家的方針、政策、法律和有關(guān)規(guī)章制度的要求，有關(guān)資料的編制是否符合國家有關(guān)的財務(wù)法規(guī)。 效益性指審核檢查被審單位的經(jīng)濟(jì)活動是否有較高或較低的經(jīng)濟(jì)效益。,第三節(jié) 審計的本質(zhì),三、審計的獨(dú)立性 審計要保持其獨(dú)立性，必須做到組織獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立和工作獨(dú)立 。 （一）組織獨(dú)立。是指不參與被審單位的經(jīng)濟(jì)活動，與被審位在組織上沒有行政隸屬關(guān)系。為確保審計機(jī)構(gòu)鼓勵地形式審計監(jiān)督權(quán)，對審查的事項作出客觀公正的評價與鑒證，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計單位之外。,第三節(jié) 審計的本質(zhì),（二）經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。是指與被審單位在經(jīng)濟(jì)上沒有利害關(guān)系。審計機(jī)構(gòu)從事審計業(yè)

13、務(wù)活動，必須要有一定的經(jīng)濟(jì)收入和經(jīng)費(fèi)來源，以保證其生存和發(fā)展的需要。經(jīng)濟(jì)獨(dú)立是指審計機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)來源應(yīng)有一定的法律、法規(guī)作保障，不受被審計單位的制約。例如內(nèi)部審計比外部審計的獨(dú)立性要差，因為內(nèi)部審計人員是被審單位的成員之一，他們與被審單位在經(jīng)濟(jì)上有密切的關(guān)系。而外部審計與被審單位在經(jīng)濟(jì)上沒有利害關(guān)系，就有很強(qiáng)的獨(dú)立性。 （三）工作獨(dú)立，是指與被審單位的主要負(fù)責(zé)人在倫理上沒有親密關(guān)系。,第三節(jié) 審計的本質(zhì),四、審計的定義 審計是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)和受委托的專業(yè)人員，以被審單位的經(jīng)濟(jì)活動為對象，進(jìn)行審核檢查，收集和整理證據(jù)，確定其實際情況，對照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)，以判斷被審計單位經(jīng)濟(jì)活動以及反映經(jīng)濟(jì)活動

14、有關(guān)資料的真實性、合法性和效益性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價和鑒證活動。,第二章 審計的分類學(xué)習(xí)要求,1、 審計的分類中最為基本的分類，是按其內(nèi)容進(jìn)行分類和按其主體進(jìn)行分類。 2、 審計按其內(nèi)容進(jìn)行分類，可分為財政財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)效益審計和財經(jīng)法紀(jì)審計。 3、 審計按其主體進(jìn)行分類，可分為國家審計、社會審計和內(nèi)部審計。在審計監(jiān)督體系中，國家審計、社會審計和內(nèi)部審計三者，既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各司其職，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲嫛Ｋ鼈兏饔刑攸c(diǎn)，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。,第一節(jié) 審計的基本分類,一、按照審計的內(nèi)容分類 審計按其內(nèi)容進(jìn)行分類，可分為財政財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)效益審計和財經(jīng)法紀(jì)審計。 （一）財政

15、財務(wù)審計。是指審計機(jī)構(gòu)對國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的財政、財務(wù)收支活動和反映其經(jīng)濟(jì)活動的會計資料進(jìn)行的審計。其目的主要是判斷被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動包括財政和財務(wù)收支活動的真實性、合法性和會計處理方法的一貫性。,第一節(jié) 審計的基本分類,（二）經(jīng)濟(jì)效益審計。是指審計機(jī)構(gòu)對被審計單位或項目的經(jīng)濟(jì)活動包括財政、財務(wù)收支及經(jīng)營管理活動的效益性進(jìn)行審查。其目的主要是評價被審單位或項目的經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣，促進(jìn)被審單位改善和加強(qiáng)經(jīng)營管理、控掘內(nèi)部潛力、加強(qiáng)決策的科學(xué)性，以利于不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益審計又由據(jù)審查內(nèi)容的不同分為業(yè)務(wù)經(jīng)營審計和管理審計兩個分支。 （三）財經(jīng)法紀(jì)審計。是指國家審計機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計部門對

16、嚴(yán)重違反財經(jīng)法紀(jì)的行為所進(jìn)行的專案審計。其目的在于保護(hù)國家和人民的財產(chǎn)，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律，貫徹黨和國家的路線、方針、政策。,第一節(jié) 審計的基本分類,二、按照審計主體分類 審計按其主體進(jìn)行分類，分為國家審計、社會審計和內(nèi)部審計。 （一）國家審計。也稱政府審計。是指由國家審計機(jī)關(guān)所實施的審計。國家審計的特點(diǎn)就在于它是一種法定審計，對于審計機(jī)關(guān)作出的審計決定，被審單位和有關(guān)人員必須執(zhí)行。 （二）社會審計。也稱獨(dú)立審計、民間審計或注冊會計師審計。是指由有關(guān)主管部門審核批準(zhǔn)成立的會計師事務(wù)所和審計事務(wù)所的注冊會計師所執(zhí)行的獨(dú)立審計。社會審計有如下特點(diǎn)：,第一節(jié) 審計的基本分類,1.審計的獨(dú)立性。獨(dú)立原則的要

17、求有兩層含義，即實質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)立。 實質(zhì)上獨(dú)立是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系。 形式上獨(dú)立是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，在他人看來注冊會計師是獨(dú)立的。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告時應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)上和形式上獨(dú)產(chǎn)于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。,第一節(jié) 審計的基本分類,2.審計的委托性。社會審計是一種委托審計，其具體內(nèi)容和審計目的都是由委托人的委托決定。與委托審計相對應(yīng)的是強(qiáng)制審計，如國家審計就是一種強(qiáng)制審計。 3.審計的有償性。由于社會審計是委托審計，審計的需求來自于委托人，這樣可以將審計視為向委托人提供服務(wù)，因此要按

18、照規(guī)定向委托人收取費(fèi)用。但是社會審計機(jī)構(gòu)不得以服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低，這樣要求的原因是為了保證社會審計的獨(dú)立性。,第一節(jié) 審計的基本分類,（三）內(nèi)部審計。是指由部門內(nèi)部獨(dú)立于財會部門以外的專職審計機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計。內(nèi)部審計具有以下特點(diǎn)： 1.審計范圍的廣泛性。內(nèi)部審計不只局限于財政收支的審計監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)效益審計，而且還包括對內(nèi)部控制、生產(chǎn)等各方面的經(jīng)濟(jì)活動檢查、分析、評價。 2.內(nèi)部審計的獨(dú)立性。由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)只是單位的一個職能部門，因此其獨(dú)立性與權(quán)威性是相對的、不充分的。,第一節(jié) 審計的基本分類,3.審計目的的內(nèi)向服務(wù)性。 4.審計時間的經(jīng)常性和及時性。 在審計監(jiān)督體系中，國家審計

19、、社會審計和內(nèi)部審計三者，既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各司其職，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲嫛Ｋ鼈兏饔刑攸c(diǎn)，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。,第二節(jié) 審計的其他分類,一、按照審計工作進(jìn)行的時間分類 審計按其工人進(jìn)行的時間分類，可分為事前審計、事中審計和事后審計。 （一）事前審計。是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以前所進(jìn)行的審計。其目的主要是審查計劃、預(yù)算、投資決策等是否切實可行，是否符合國家的方針、政策，是否形成最佳決策，是否符合提高經(jīng)濟(jì)效益等的要求。,第二節(jié) 審計的其他分類,（二）事中審計。是指在計劃、預(yù)算和投資項目執(zhí)行過程中對其所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計。事中審計一般適用于內(nèi)部審計。也可以說，它是內(nèi)部審計部門

20、的進(jìn)行的日常審計。 （三）事后審計。是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后所進(jìn)行的審計。其目的主要是根據(jù)有關(guān)的審計證據(jù)，審查已經(jīng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性、合法性和效益性。事后審計是國家審計、內(nèi)部審計和社會審計的主要審計形式。,第二節(jié) 審計的其他分類,二、按照審計的范圍分類 審計按其范圍分類，可分為全部審計和局部審計。 （一）全部審計。是指對被審計單位某一時期全部經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性所進(jìn)行的審計。 （二）局部審計。是指對部分會計資料及其所反映的活動的真實性、合法性和效益性所進(jìn)行的審計。,第二節(jié) 審計的其他分類,三、按照審計是否有確定的時間分類 審計按其是否有確定的時間分類，可分為定期審計和不定期審計。 （

21、一） 定期審計。是指每到一定時間都要進(jìn)行的審計。 （二） 不定期審計。是指不確定審計時間，而臨時進(jìn)行的審計。,第二節(jié) 審計的其他分類,四、按照執(zhí)行審計的地點(diǎn)分類 審計按其執(zhí)行地點(diǎn)分類，可分為報送審計和就地審計。 （一）報送審計?；蚍Q送達(dá)審計。是指被審計單位將各項預(yù)算、計劃、會計決算報表和其他有關(guān)資料等，按照規(guī)定的日期（月、季、年）送達(dá)審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計。這類審計一般適用于行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)收支審計。至于情節(jié)嚴(yán)重的財經(jīng)法紀(jì)審計，則不宜采用。,第二節(jié) 審計的其他分類,（二）就地審計。是指由審計機(jī)構(gòu)派出審計人員到被審計單位進(jìn)行的現(xiàn)場審計。這類審計一般用于經(jīng)濟(jì)活動頻繁，審計內(nèi)容較多，且有些項目需要通過實

22、地審查，方能確定問題性質(zhì)的審計對象。如經(jīng)濟(jì)效益審計和專題（案）審計等。 就地審計是國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計部門和社會審計組織進(jìn)行審計的主要類型。,第二節(jié) 審計的其他分類,五、按照審計工作是否受法律的約束分類 審計按其是否受法律的約束分類，可分為法定審計和非法定審計。 （一）法定審計。是指根據(jù)國家法律的規(guī)定，不論被審計單位是否愿意，都必須進(jìn)行的審計。法定審計一般都具有強(qiáng)制性。 （二）非法定審計。是指法律未予明確規(guī)定必須實施的審計。,第二節(jié) 審計的其他分類,六、按照審計工作開始時是否通知被審計單位分類 審計按其開始工作時是否通知被審計單位分類，分為通知審計和不通知審計。 （一）通知審計。也稱預(yù)告審計

23、。是指審計機(jī)構(gòu)在審計工作開始前，預(yù)先通知被審單位的一種審計形式。 （二）不通知審計。也稱突擊審計。是指審計機(jī)構(gòu)事先不通知被審計單位，而是出其不意地以突擊形式進(jìn)行的審計。,第二節(jié) 審計的其他分類,七、按照會計報告期進(jìn)行審計分類 審計按照會計報告期進(jìn)行分類，可分為期中審計和期末審計。 （一）期中審計。是指在會計報告期期中所進(jìn)行的審計。 （二）期末審計。是指在會計報告期期末所進(jìn)行的審計。,第二節(jié) 審計的其他分類,八、按照審計證據(jù)的檢查范圍或數(shù)量分類 審計按其對審計證據(jù)的檢查范圍或數(shù)量分類，可分為詳細(xì)審計和抽樣審計。 （一）詳細(xì)審計。是指通過對被審單位所審計年度內(nèi)的全部會計資料包括憑證、賬簿、報表等逐

24、一進(jìn)行審查，判斷被審單位經(jīng)濟(jì)活動的合法性、真實性和效益性所進(jìn)行的審計。它的優(yōu)點(diǎn)是審查全面、徹底，可收到較好的審計效果。缺點(diǎn)是費(fèi)時費(fèi)力，工作量較大。,第二節(jié) 審計的其他分類,（二）抽樣審計。是指對被審單位所審計年度內(nèi)的會計資料，按照一定的方法抽取一部分作為樣本，通過樣本檢查的結(jié)果來推斷被審單位經(jīng)濟(jì)活動的合法性、真實性和效益性所進(jìn)行的審計。抽樣審計的優(yōu)點(diǎn)在于其審計效率較高，相應(yīng)的審計成本也較詳細(xì)審計低得多。缺點(diǎn)是抽樣審計的審計結(jié)論與被審單位的實際情況會存在一些差異，如果這種差異超過所允許的范圍，就將影響審計結(jié)論的正確性。,第三章 審計機(jī)構(gòu)、審計人員和審計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)要求,1、審計機(jī)構(gòu)。 根據(jù)審計機(jī)構(gòu)的

25、地位及服務(wù)對象的不同，審計機(jī)構(gòu)可以劃分為國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計部門和社會審計組織，三者共同構(gòu)成了我國現(xiàn)行的審計工作體系。在審計監(jiān)督體系中，國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計部門和社會審計組織之間相互聯(lián)系，分工協(xié)作，三者不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。,第三章 審計機(jī)構(gòu)、審計人員和審計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)要求,2、審計人員。 審計人員素質(zhì)是指審計人員自身應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，包括政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計職業(yè)道德是具有審計職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范，它是審計人員的職業(yè)品德，職業(yè)紀(jì)律，專業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。審計職業(yè)道德的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)掌握,第三章 審計機(jī)構(gòu)、審計人員和審計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)要求,3、審計準(zhǔn)則。 審計準(zhǔn)則是審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的行動

26、規(guī)范，又是衡量和評價審計工作質(zhì)量的基本尺度。目前我國已經(jīng)形成了國家審計準(zhǔn)則和社會審計準(zhǔn)則。,第一節(jié) 審計機(jī)構(gòu),審計機(jī)構(gòu)泛指有權(quán)利或有資格行使審計職能，開展審計工作的審計組織。根據(jù)審計機(jī)構(gòu)的地位及服務(wù)對象的不同，審計機(jī)構(gòu)可以劃分為國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計部門和社會審計組織。三者是相互聯(lián)系。緊密結(jié)合，缺一不可的。 一、設(shè)置審計機(jī)構(gòu)的原則 審計機(jī)構(gòu)在審計關(guān)系中處于審計主體的地位，設(shè)置審計機(jī)構(gòu)應(yīng)遵循以下原則：,第一節(jié) 審計機(jī)構(gòu),（一）審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性 審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須符合獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能要求，獨(dú)立于財政財務(wù)和其他業(yè)務(wù)管理部門，與被審單位不存在的任何利害關(guān)系。 （二）審計機(jī)構(gòu)的

27、設(shè)置必須保證其擁有較高的權(quán)威性。,第一節(jié) 審計機(jī)構(gòu),二、國家審計機(jī)關(guān) 國家審計機(jī)關(guān)是代表國家在其授權(quán)范圍內(nèi)行使審計監(jiān)督權(quán)的機(jī)構(gòu)，是實施國家審計的主體，它具有法律賦予的權(quán)威性。當(dāng)前，世界各國的國家審計機(jī)關(guān)按其組織形式和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，大致可以分為下列幾種類型： （一）屬于議會領(lǐng)導(dǎo)的國家審計機(jī)關(guān) 這類審計機(jī)關(guān)是在議會的直接領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)國家法律所賦予的權(quán)力，對各級政府部門的財政收支活動和國家企事業(yè)單位的財務(wù)收支活動等獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán)，直接對議會負(fù)責(zé)，不受行政當(dāng)局的控制和干涉。,第一節(jié) 審計機(jī)構(gòu),（二）屬于政府領(lǐng)導(dǎo)的國家審計機(jī)關(guān) 這類審計機(jī)關(guān)是在政府的直接領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)國家所賦予的權(quán)限，對政府所屬各部門、各

28、單位的財政、財務(wù)活動進(jìn)行審計監(jiān)督，直接對政府負(fù)責(zé)。 （三）屬于財政部領(lǐng)導(dǎo)的國家審計機(jī)關(guān) 這類審計機(jī)關(guān)是在財政部的直接領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)國家制定的法律、政策、財政預(yù)算和有關(guān)規(guī)章制度等，對各部門、各單位的財政、財務(wù)活動執(zhí)行審計監(jiān)督。,第一節(jié) 審計機(jī)構(gòu),根據(jù)我國憲法的規(guī)定，我國的國家審計機(jī)關(guān)分為國務(wù)院和地方兩級。其中，我國最高國家審計機(jī)關(guān)設(shè)置在國務(wù)院，稱為中華人民共和國審計署。審計署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計工作，審計長是審計署的行政首長。按照憲法的規(guī)定，我國縣以上地方人民政府設(shè)立審計局，接受本級人民政府和上一級審計機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。 根據(jù)中華人民共和國審計法規(guī)定，各級審計機(jī)關(guān)對國務(wù)院各部門和地方各

29、級人民政府及其他各部門的財政收支、國有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他應(yīng)進(jìn)行審計單位的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性依法進(jìn)行的審計監(jiān)督。,第一節(jié) 審計機(jī)構(gòu),三、內(nèi)部審計部門 內(nèi)部審計是指部門或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T對本部門或本單位進(jìn)行的審計。即在政府部門、公共機(jī)構(gòu)和企業(yè)的內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)本部門、本企業(yè)的審計監(jiān)督工作。在企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計部門，其領(lǐng)導(dǎo)類型可以歸納為下列三種： （一）由企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。 （二）由企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。,第一節(jié) 審計機(jī)構(gòu),（三）由企業(yè)主管財務(wù)的副總裁或總會計師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。 關(guān)于我

30、國的內(nèi)部審計監(jiān)督制度，按照審計法第二十九條規(guī)定，國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計，應(yīng)當(dāng)接受國家審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。,第一節(jié) 審計機(jī)構(gòu),四、社會審計組織 社會審計組織是指根據(jù)國家法律和條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)專管部門審核批準(zhǔn)，注冊登記的會計師事務(wù)所和審計事務(wù)所。 從事社會審計工作的組織機(jī)構(gòu)為會計師事務(wù)所和審計事務(wù)所。會計師事務(wù)所和審計事務(wù)所是國家批準(zhǔn)的，依法獨(dú)立承辦審計業(yè)務(wù)、會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)的社會中介組織。會計師事務(wù)所和審計事務(wù)所是注冊會計師的工作機(jī)構(gòu)，注冊會計師只有加入會計師事務(wù)所或?qū)徲嬍聞?wù)所才能執(zhí)業(yè)。,第一節(jié) 審計機(jī)構(gòu),關(guān)于社會審計組織接受委托

31、承辦的具體業(yè)務(wù)項目，依照注冊會計師法的規(guī)定有： （一）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告； （二）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告； （三）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告； （四）承辦會計咨詢，會計服務(wù)業(yè)務(wù)； （五）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。 社會審計組織接受國家有關(guān)部門、企事業(yè)單位和個人的委托承辦審計和其他法定業(yè)務(wù)，向委托人提交審計和有關(guān)報告，并對報告內(nèi)容的真實性和合法性負(fù)責(zé)。,第一節(jié) 審計機(jī)構(gòu),五、我國審計機(jī)構(gòu)的相互關(guān)系 在審計監(jiān)督體系中，國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計部門和社會審計組織三者之間，相互獨(dú)立，服務(wù)于不同的審計對象和不同的審計目標(biāo)，在不同審計領(lǐng)域中各司其職，相互

32、不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。,第二節(jié) 審計人員,一、審計專業(yè)隊伍的構(gòu)成 我國審計人員包括下列三部分： （一）國家審計人員 國家審計機(jī)關(guān)是指國務(wù)院的審計署和縣級以上地方各級人民政府的審計機(jī)關(guān)。各級審計機(jī)關(guān)的審計人員，包括領(lǐng)導(dǎo)人員和審計專業(yè)人員。,第二節(jié) 審計人員,（二）內(nèi)部審計人員 內(nèi)部審計人員是指在部門和單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)工作的領(lǐng)導(dǎo)人員和專業(yè)人員。 （三）社會審計人員 社會審計人員是指在社會審計組織中從事審計業(yè)務(wù)的人員，主要包括注冊會計師和業(yè)務(wù)助理人員。,第二節(jié) 審計人員,二、審計人員的素質(zhì)要求 審計人員素質(zhì)是指審計人員自身應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，包括政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。 關(guān)于政治素質(zhì)方面：審計

33、人員必須堅持四項基本原則，認(rèn)真執(zhí)行國家的方針、政策和法律法規(guī)，自覺遵守審計準(zhǔn)則；熱愛審計事業(yè)，具有敬業(yè)精神和奉獻(xiàn)精神；在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中始終保持獨(dú)立、客觀、公正的態(tài)度，有效實現(xiàn)審計工作的社會經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。,第二節(jié) 審計人員,關(guān)于業(yè)務(wù)素質(zhì)方面：審計人員首先應(yīng)具有較高的會計理論水平和熟練的財會工作技能，通曉各行各業(yè)的財會制度和會計技術(shù)方法；其次，審計人員應(yīng)通曉審計理論和審計專門方法，并具備一定的實踐經(jīng)驗；再者，審計人員應(yīng)熟悉國家的方針、政策、法令、制度、以及有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)；最后，審計人員還應(yīng)有調(diào)查研究、綜合分析的能力和其他相關(guān)專業(yè)知識。,第二節(jié) 審計人員,三、審計人員的職業(yè)道德 審計職業(yè)道德是

34、具有審計職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范，它是審計人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。 1997年7月1日，由中國注冊會計師協(xié)會擬訂、財政部批準(zhǔn)的中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則正式開始施行。其主要內(nèi)容如下：,第二節(jié) 審計人員,（一）一般原則 職業(yè)道德準(zhǔn)則要求注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)時，必須恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。獨(dú)立、客觀、公正是對注冊會計師職業(yè)道德的基本要求。 1.獨(dú)立原則。是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)上和形式上的獨(dú)立。所謂實質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須不存在任何利害關(guān)系；所謂形式上的獨(dú)立，是要求注冊會計師必須在

35、第三者的面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)的身份，即在他人看來注冊會計師是獨(dú)立的。注冊會計師需要實行回避的情況主要有以下幾方面：,第二節(jié) 審計人員,（1）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的； （2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的。具體而言： 注冊會計師的配偶、子女、父母的經(jīng)濟(jì)利益一般可直接歸于注冊會計師本人，或與注冊會計師個人的經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)，因此即使他們在委托單位有很小的經(jīng)濟(jì)利益，也會影響注冊會計師的獨(dú)立性；,第二節(jié) 審計人員, 注冊會計師的其他親屬如兄弟、姐妹的經(jīng)濟(jì)利益一般不直接歸于注冊會計師本人，只有當(dāng)這種利益巨大時，才會影響注冊會計師的獨(dú)立性； 注冊會計師遠(yuǎn)親在

36、委托單位的經(jīng)濟(jì)利益一般不會影響注冊會計師的獨(dú)立性，除非注冊會計師和遠(yuǎn)親之間有十分密切的財務(wù)關(guān)系。,第二節(jié) 審計人員,（3）與委托單位的有關(guān)人士具有近親關(guān)系； 近親是指注冊會計師的配偶、子女、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。注冊會計師與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項的當(dāng)事人若有近親關(guān)系，也會使注冊會計師的獨(dú)立性受到損害，因而應(yīng)回避。 （4）擔(dān)任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項。這一回避要求并不限制其他注冊會計師執(zhí)行該委托單位的審計業(yè)務(wù)。 注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。,第二節(jié) 審計人員,2.客觀原則。是指注冊會計

37、師對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，不以委托單位或第三者的意見所左右，在分析問題、處理問題時，不能以個人的好惡或成見、偏見行事。 3.公正原則。是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)正直、誠實，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。,第二節(jié) 審計人員,（二）專業(yè)勝任能力要求與技術(shù)規(guī)范 專業(yè)勝任能力除要求注冊會計師除應(yīng)具備良好的職業(yè)品德外，還須具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和較高水平的職業(yè)判斷能力，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，時刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。此外專業(yè)勝任能力還要求注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)和執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中應(yīng)對助理人員的工作進(jìn)行

38、指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。,第二節(jié) 審計人員,1.不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項發(fā)表意見； 2.不得對未來事項的可實現(xiàn)程度作出保證； 3.對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。,第二節(jié) 審計人員,（三）對客戶的責(zé)任 注冊會計師對客戶所負(fù)有的責(zé)任包括： 1、按時按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù) 會計師事務(wù)所接受業(yè)務(wù)委托后，應(yīng)當(dāng)與委托單位簽定審計業(yè)務(wù)約定書。注冊會計師應(yīng)當(dāng)恪守業(yè)務(wù)約定書中的規(guī)定，在委托單位提供必要條件的前提下，在規(guī)定的時間內(nèi)按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求完成所委托的業(yè)務(wù)。,第二節(jié) 審計人員,2、保密的責(zé)任 注冊會計師對于在過程中獲悉的商業(yè)秘密，除

39、非得到委托單位的書面允許或法律、法規(guī)的要求公布外，不得提供或泄露給第三者，也不能用于私人目的。 但是，保密責(zé)任不能成為注冊會計師拒絕按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求揭露有關(guān)信息的借口，也不能成為他拒絕出庭作證或拒絕注冊會計師協(xié)會和國家財政機(jī)關(guān)對其進(jìn)行調(diào)查的借口。,第二節(jié) 審計人員,3、不能按服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低 注冊會計師收費(fèi)的多少應(yīng)當(dāng)以服務(wù)性質(zhì)、工作量的大小、參加人員層次的高低等作為主要依據(jù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)合理收費(fèi)。,第二節(jié) 審計人員,（四）對同行的責(zé)任 會計師事務(wù)所、注冊會計師在處理與其他會計師事務(wù)所、注冊會計師相互關(guān)系中應(yīng)遵循下列道德標(biāo)準(zhǔn)： 1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工

40、作； 2.注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行的利益； 3.會計師事務(wù)所不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師，注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)； 4.會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。,第二節(jié) 審計人員,（五）其他責(zé)任 1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為； 2.注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)； 3.注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)； 4.注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益

41、； 5.注冊會計師及其所在會計師務(wù)所不得允許他人以本所或本人名義承辦業(yè)務(wù)。,第三節(jié) 審計準(zhǔn)則,一、審計準(zhǔn)則的意義和作用 審計準(zhǔn)則是審計人員進(jìn)行審計工作時所必須遵循的行為規(guī)范和衡量審計工作質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)。 審計準(zhǔn)則的作用主要包括以下幾方面： 1.審計準(zhǔn)則的實施為審計工作質(zhì)量及審計結(jié)果的可信程度奠定了基礎(chǔ)，有利于贏得社會公眾的信任。,第三節(jié) 審計準(zhǔn)則,2.審計準(zhǔn)則的實施為衡量和評價審計機(jī)構(gòu)和審計人員的工作質(zhì)量提供了依據(jù)，有利于提高審計機(jī)構(gòu)和審計人員的執(zhí)業(yè)水平。 3.審計準(zhǔn)則的實施有利于維護(hù)審計機(jī)構(gòu)和審計機(jī)構(gòu)和審計人員的正當(dāng)權(quán)益。 4.審計準(zhǔn)則的實施有利于促進(jìn)審計經(jīng)驗的交流，從而也有利于推動審計教育

42、和審計研究的發(fā)展。,第三節(jié) 審計準(zhǔn)則,二、我國的國家審計準(zhǔn)則基本內(nèi)容 三、我國的獨(dú)立審計準(zhǔn)則,第四章 審計目標(biāo)和審計證據(jù)學(xué)習(xí)要求,審計目標(biāo)包括審計總目標(biāo)和審計具體目標(biāo)兩個層次。社會審計的總目標(biāo)是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。 審計具體目標(biāo)是審計總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，它必須根據(jù)被審計單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計總目標(biāo)來確定。被審計單位管理當(dāng)局對會計賬項的認(rèn)定可劃分為以下五類具體認(rèn)定：（1）存在或發(fā)生的認(rèn)定；（2）完整性的認(rèn)定；（3）權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定；（4）估價或分?jǐn)偟恼J(rèn)定；（5）表達(dá)與披露的認(rèn)定。具體審計目標(biāo)是審計人員收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)和發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷木唧w指

43、南。,第四章 審計目標(biāo)和審計證據(jù)學(xué)習(xí)要求,具體審計目標(biāo)包括以下幾個方面：（1）確認(rèn)報表上所列示的余額是否真實；（2）確認(rèn)報表上所列示的余額是否完整；（3）確認(rèn)報表上所列示的資產(chǎn)和負(fù)債的余額是否確屬被審計單位所有；（4）確認(rèn)報表上所列示金額的計價是否正確；（5）確認(rèn)接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易是否都已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g；（6）確認(rèn)會計報表中的相關(guān)資料、數(shù)字、計算、加總及勾稽關(guān)系的正確性；（7）確認(rèn)會計報表中是否恰當(dāng)?shù)胤从沉烁鲿嬞~項的余額，并且符合相應(yīng)的披露要求；（8）確認(rèn)會計報表中各會計賬項記錄的分類和列示是否恰當(dāng)。,第一節(jié) 審計目標(biāo),審計目標(biāo)是指人們在特定的社會歷史環(huán)境中，期望通過審計實踐活動達(dá)到

44、的最終結(jié)果。審計目標(biāo)包括審計總目標(biāo)和審計具體目標(biāo)兩個層次。 一、我國社會審計的總目標(biāo) 根據(jù)我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則，社會審計的總目標(biāo)是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。,第一節(jié) 審計目標(biāo),其中，合法性是指被審計單位會計報表的編報是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；公允性是指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況；一貫性是指被審計單位的會計處理方法是否前后各期保持一貫。,第一節(jié) 審計目標(biāo),二、審計的具體目標(biāo) 審計具體目標(biāo)是審計總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化。 審計具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計總目

45、標(biāo)來確定。 （一）被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定 所謂認(rèn)定，是指被審計單位管理當(dāng)局在其編制的會計報表中對各會計賬項所做的陳述或暗示。對于會計報表的六要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤，管理當(dāng)局都對其進(jìn)行相應(yīng)的陳述或暗示即認(rèn)定。所以審計人員對會計報表的審計實際上就是對管理當(dāng)局所作認(rèn)定的確認(rèn)，確認(rèn)其是否符合合法性、公允性、會計處理方法一貫性。管理當(dāng)局對會計賬項的認(rèn)定可劃分為以下五類具體認(rèn)定：,第一節(jié) 審計目標(biāo),1.存在或發(fā)生的認(rèn)定?！按嬖诨虬l(fā)生”的認(rèn)定是指：資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，損益表所列的各項認(rèn)定和費(fèi)用在會計期間內(nèi)是否確實發(fā)生。 “存在或發(fā)生”

46、認(rèn)定所要解決的問題是，管理當(dāng)局是否把那些不應(yīng)包括的項目擠入了會計報表，并不涉及所報告的金額是否正確，“存在或發(fā)生”認(rèn)定，主要與會計報表組成要素的高估有關(guān)。,第一節(jié) 審計目標(biāo),2.完整性的認(rèn)定。“完整性”認(rèn)定是指，在會計報表中應(yīng)該列示的所有交易和項目是否都列入了。 “完整性”的認(rèn)定所要解決的問題是，管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的項目給遺漏或者省略了，也并不涉及所報告的金額是否正確。 “完整性”認(rèn)定與“存在與發(fā)生”認(rèn)定正好相反，它主要與會計報表的組成要素的低估有關(guān)。,第一節(jié) 審計目標(biāo),3.權(quán)利和義務(wù)?！皺?quán)利和義務(wù)”認(rèn)定是指某一特定日期，各項資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)。 這項認(rèn)定通常

47、涉及所有權(quán)利和法律義務(wù)問題。也涉及資產(chǎn)使用權(quán)和非法津義務(wù)的負(fù)債問題。 前二項認(rèn)定，與資產(chǎn)負(fù)債表和損益有的組成要素都有關(guān)，而這里的“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定卻只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)。,第一節(jié) 審計目標(biāo),4.估價或分?jǐn)偂９纼r或分?jǐn)傉J(rèn)定是指，各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會計報表中。 有關(guān)金額在會計報表列示是否適當(dāng)，不僅取決于這一金額的確定是否遵守了一般公認(rèn)會計原則，而且還取決于在數(shù)學(xué)上文書處理上有無錯誤。 “估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定包括三個方面的內(nèi)容：（1）總值估價；（2）凈值估價；（3）計算精確性。,第一節(jié) 審計目標(biāo),5.表達(dá)與披露?！氨磉_(dá)與披露”的認(rèn)定是指：會計報表上的

48、特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。 在會計報表上，管理當(dāng)局暗示性地認(rèn)定所有內(nèi)容都表達(dá)適當(dāng)，且披露充分。,第一節(jié) 審計目標(biāo),具體審計目標(biāo)是審計人員收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)和發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷木唧w指南。在審計實務(wù)中，具體審計目標(biāo)包括以下幾個方面： 1.確認(rèn)報表上所列示的余額是否真實。這一具體審計目標(biāo)是針對管理當(dāng)局有關(guān)存在和發(fā)生的認(rèn)定制定的。 2.確認(rèn)報表上所列示的余額是否完整。這一具體審計目標(biāo)是針對管理當(dāng)局有關(guān)完整性的認(rèn)定制定的。 3.確認(rèn)報表上所列示的資產(chǎn)和負(fù)債的余額是否確屬被審計單位所有。這一具體審計目標(biāo)是針對管理當(dāng)局有關(guān)權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定制定的。,第一節(jié) 審計目標(biāo),4.確認(rèn)報表上所列示

49、金額的計價是否正確。這一具體審計目標(biāo)是針對管理當(dāng)局有關(guān)估價或分?jǐn)偟恼J(rèn)定制定的。 5.確認(rèn)接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易是否都已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。這一具體審計目標(biāo)是針對管理當(dāng)局有關(guān)估價或分?jǐn)偟恼J(rèn)定制定的。 6.確認(rèn)會計報表中的相關(guān)資料、數(shù)字、計算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。這一具體審計目標(biāo)是針對管理發(fā)局有關(guān)估價或分?jǐn)偟恼J(rèn)定制度的。,第一節(jié) 審計目標(biāo),7.確認(rèn)會計報表中是否恰當(dāng)?shù)胤从沉烁鲿嬞~項的余額，并且符合相應(yīng)的披露要求。這一具體審計目標(biāo)是針對管理當(dāng)局有關(guān)表達(dá)和披露的認(rèn)定制定的。 8.確認(rèn)會計報表中各會計賬項記錄的分類和列示是否恰當(dāng)。這一具體審計目標(biāo)是針對管理當(dāng)局有關(guān)表達(dá)和披露的認(rèn)定制定的。,第二節(jié)

50、審計證據(jù),審計證據(jù)是指在審計過程中，采用各種方法和技術(shù)所取得的反映被審計事項的各種證明文件和資料。 一、審計證據(jù)的分類 審計證據(jù)按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，一般可以發(fā)為下列幾種類型： （一）按照審計證據(jù)的形式，分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù),第二節(jié) 審計證據(jù),1.實物證據(jù)。是指通過實際觀察或盤點(diǎn)所取得的，用以證實實物資產(chǎn)的真實性和完整性的證據(jù)。實物證據(jù)通常是證明實物資產(chǎn)是否存在最有說服力的證據(jù)，但實物證據(jù)并不能完全證明被審計單位對實物資產(chǎn)擁有所有權(quán)，而且實物證據(jù)有時還無法對某些資產(chǎn)的價值情況作出判斷。 2.書面證據(jù)。書面證據(jù)是注冊會計師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)。書面證據(jù)是審計

51、證據(jù)的主要組成部分也可稱之為基本證據(jù)。,第二節(jié) 審計證據(jù),（1）外部證據(jù) 外部證據(jù)是由被審計單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)。它一般具有較強(qiáng)的證明力。 外部證據(jù)又包括由被審計以外的機(jī)構(gòu)或人士編制并由其直接遞交注冊會計師的外部證據(jù)，以及由被審計單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，但為審計單位持有并提交注冊會計師的書面證據(jù)兩種。前者證明力最強(qiáng)。 在外部證據(jù)中往往還包括注冊會計師為證明某個事項而自己動手編制的各種計算表，分析表等。,第二節(jié) 審計證據(jù),（2）內(nèi)部證據(jù) 內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制提供的書面證據(jù)。 一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個

52、人的承認(rèn)則具有較強(qiáng)的可靠性。只在審計單位內(nèi)中流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)，其可靠程度也因被審計單位內(nèi)部控制的好壞而異。,第二節(jié) 審計證據(jù),3、口頭證據(jù)?？陬^證據(jù)是被審計單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計師的提問做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。 一般而言，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，但注冊會計師往往可以通過口頭證據(jù)發(fā)掘出一些重要的線索，從而有利于對某些需審核的情況做進(jìn)一步的調(diào)查，以搜集到更為可靠的證據(jù)。 在審計過程中，注冊會計師應(yīng)把各種重要的口頭證據(jù)盡快作成記錄，并注明是何人、何地、何時、在何種情況下所作的口頭陳述，必要時還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認(rèn)。在一般情況下，口頭證據(jù)往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。,第

53、二節(jié) 審計證據(jù),4、環(huán)境證據(jù) 環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實，它包括以下幾種： （1）有關(guān)內(nèi)部控制情況； （2）被審計單位管理人員的素質(zhì)； （3）各種管理條件和管理水平。 環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它可幫助注冊會計師了解被審計單位及其經(jīng)濟(jì)活動所處的環(huán)境，是注冊會計師進(jìn)和判斷所必須掌握的資料。,第二節(jié) 審計證據(jù),（二）按照審計證據(jù)的證明力，可分為基本證據(jù)和輔助證據(jù) 1.基本證據(jù)。是指能夠用來直接證實被審計事項的重要證據(jù)。實物證據(jù)、書面證據(jù)，都屬于基本證據(jù)。 2.輔助證據(jù)。是指對基本證據(jù)起輔助證明作用的證據(jù)，它是也稱旁證或佐證。,第二節(jié) 審計證據(jù),（三）按照審計證

54、據(jù)的來源，可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù) 1.外部證據(jù)。是指產(chǎn)生于被審計單位外部的審計證據(jù)。一般而言，外部證據(jù)要是書面證據(jù)。一般具有較強(qiáng)的證明力。外部證據(jù)又可分為由被審計單位以外有關(guān)方面編制并直接遞交審計手中的外部證據(jù)，和被審計單位持有的由被審計單位以外有關(guān)方面編制的外部證據(jù)兩種類型。其中，前者的可靠性要強(qiáng)于后者。 2.內(nèi)部證據(jù)。是指產(chǎn)生于被審計單位內(nèi)部的審計證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)其可靠性不如外部證拓。一般來說，被被審計單位的內(nèi)部控制制度健全，則其內(nèi)部證據(jù)的可靠性要優(yōu)于那些內(nèi)部控制制度較差的審單位的內(nèi)部證據(jù)。,第二節(jié) 審計證據(jù),二、審計證據(jù)的特點(diǎn) 充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩大特點(diǎn)。 （一）審計證據(jù)的充分性

55、 審計證據(jù)的充分性，是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會計師的審計意見。因此，它是注冊會計師為形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。,第二節(jié) 審計證據(jù),（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性 審計證據(jù)的適當(dāng)性是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。前者是指審計證據(jù)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；后者是指審計證據(jù)應(yīng)能如實地反映客觀事實。 1.審計證據(jù)的相關(guān)性 審計證據(jù)的相關(guān)性包括了直接相關(guān)和間接相關(guān)，此外審計人員還應(yīng)注意審計證據(jù)本身之間的相關(guān)性。,第二節(jié) 審計證據(jù),2.審據(jù)證據(jù)的可靠性 審計證據(jù)的可靠程度通?？蓞⒄障率鰳?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷： （1）書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠； （2）外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；已獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未獲獨(dú)立

56、的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠； （3）審計人員自行獲得的審計證據(jù)比由被審計單位提供的審計證據(jù)可靠；,第二節(jié) 審計證據(jù),（4）內(nèi)部控制較好時的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時的內(nèi)部證據(jù)可靠； （5）不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)能相互印證時，審計證據(jù)更為可靠。 審計人員在獲取審計證據(jù)時，可以考慮成本效益原則，但對于重要的審計項目，不應(yīng)將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由。,第二節(jié) 審計證據(jù),三、審計證據(jù)的收集、鑒定和綜合 審計證據(jù)是審計人員發(fā)表審計意見和出具審計報告的依據(jù)，因此對審計證據(jù)的收集、鑒定和綜合是整個審計工作的核心。 （一）審計證據(jù)的收集 在收集整理階段中，應(yīng)將審計人

57、員通過各種途徑，采用各種方法所收集起來的使之成為初步符合審計要求的審計證據(jù)。,第二節(jié) 審計證據(jù),（二）審計證據(jù)的鑒定 審計人員對審計證據(jù)的鑒定主要包括對審計證據(jù)的真實性、相關(guān)性和重要性的鑒定。審計證據(jù)的取舍標(biāo)準(zhǔn)有： （1）金額的大??； （2）問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。,第二節(jié) 審計證據(jù),（三）審計證據(jù)的綜合 這一階段的任務(wù)，就是將同類性質(zhì)或相似性質(zhì)問題的各種審計證據(jù)歸集在一起，進(jìn)行綜合分析，以便從中找出一個比較正確的審計結(jié)論。 總括地說，審計過程就是通過對審計證據(jù)的收集、鑒定和綜合，最后形成審計意見和結(jié)論的過程，也就是對審計對象的不斷認(rèn)識、不斷深化的過程。,第五章 審計方法學(xué)習(xí)要求,1、審計的一般方

58、法 審計的一般方法，按其工作的順序和會計業(yè)務(wù)處理程序的關(guān)系，有順查法和逆查法之分；按照審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料的規(guī)模大小和收集審計證據(jù)范圍的大小不同，又有詳查法和抽樣法之分。,第五章 審計方法學(xué)習(xí)要求,2、審計的技術(shù)方法 審計的技術(shù)方法是指收集審計證據(jù)時應(yīng)用的技術(shù)手段。審計人員在審計過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復(fù)核等審計方法，獲取審計證據(jù)。 3、各種審計方法之間及其與審計分類之間的相互關(guān)系 各種審計方法之間不是孤立的，而是相互聯(lián)系的。,第一節(jié) 審計方法的意義及其選用的原則,一、審計方法的意義 審計方法是指審計人員在審計過程中，收集審計證據(jù)采用的技術(shù)和手段的總稱。 二、審計方

59、法的選用原則 在選用審計方法時，必須遵循以下原則： （一）審計方法的選用要適應(yīng)審計的目的。 審計方法的選用，一般是：對審計中的重大問題可采用詳查方法，一般問題則可采用抽查法。,第一節(jié) 審計方法的意義及其選用的原則,（二）應(yīng)與被審計單位的具體條件和實際需要相適應(yīng)。 在被審計單位內(nèi)部控制制度健全、經(jīng)營管理得當(dāng)、財會工作有條不紊的情況下，可以采用局部審計或抽樣審計。反之，在經(jīng)營管理混亂，財會工作不力，內(nèi)部控制制度不健全的情況下，則必須采用全部審計或詳細(xì)審計，而不宜采用局部審計或抽樣審計。 （三）審計方法的選用要聯(lián)系被審計單位的實際。 （四）審計方法的選用要與審計方式或?qū)徲嫻ぷ鞯牡攸c(diǎn)相適應(yīng)。,第二節(jié) 審計的一般方法,目前我國常用的審計方法，有一般方法和技術(shù)方法。審計一般方法是就審計工作的先后順序和審計工作的范圍或詳簡程度而進(jìn)行劃分的某種方法，前者如順查法和逆查法；后者如詳查法和抽樣法。 一、順查法與逆查法 審計的一般方法，按照審計工作的順序和會計業(yè)務(wù)處理程序的關(guān)系，有順查法和逆查法之分。,第二節(jié) 審計的一般方法,（一）順查法。又叫正查法，它是按照會計核算的處理程序依次對證、賬、表各個環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查核對的一種方法。其特征是：一是從審查原始憑證出發(fā)，著重審查和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實、正確、合法，核對證證是否相等；二是審查記賬憑證，查明會計科目處理、數(shù)額計算是否正確、合規(guī)