變動成本法.ppt

1、第三章 變動成本法,成本計算分類概念簡介 變動成本法概述 變動成本法與完全成本法的區(qū)別 兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律 變動成本法的優(yōu)缺點及該法在實踐中的應(yīng)用,一、成本計算分類概念簡介,成本計算的涵義 成本計算的主要分類,成本計算的涵義,狹義的成本計算是指一般意義上的成本核 算，即歸集和分配實際成本費用的過程。 廣義的成本計算是指現(xiàn)代意義上的成本管理系 統(tǒng)，這個系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計劃子 系統(tǒng)、成本控制子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有機結(jié) 合而成的。管理會計學(xué)中使用的是廣義成本計算 概念。,成本計算的主要分類,按成本計算的演化進程分類 按成本計算流程的不同分類 按成本計算時態(tài)的不同分類

2、按成本計算對象的類型不同分類 按成本計算規(guī)范性的不同分類 按成本計算手段的不同分類,常規(guī)成本計算中重要的分類,完全成本計算。即完全成本計算法，簡 稱完全成本法 變動成本計算。即變動成本計算法，簡 稱變動成本法,第二節(jié) 變動成本法概述,變動成本法和完全成本法的概念 變動成本法的歷史沿革 變動成本法的理論前提,一、變動成本法和完全成本法的概念,變動成本法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計 算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生 產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn) 成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻式損益 確定程序計量損益的一種成本計算模式。,完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計算過程 中，以成

3、本按其經(jīng)濟用途分類為前提條件，將 全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將 非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確 定程序計量損益的一種成本計算模式。,二、變動成本法的歷史沿革,關(guān)于變動成本法的起源，國外會 計專著的論述眾說不一。,三、變動成本法的理論前提,重新認識產(chǎn)品成本和期間成本的本質(zhì),產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本的依據(jù),固定性制造費用作為期間成本的依據(jù),第三節(jié) 變動成本法與完全成本法的區(qū)別,應(yīng)用的前提條件不同 產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 存貨成本及銷貨成本的水平不同 銷貨成本的計算公式不完全相同 損益確定程序不同 所提供的信息用途不同,一、應(yīng)用的前提條件不同,變動成本法首先要求進行

4、成本性態(tài)分析,完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā) 生的領(lǐng)域或經(jīng)濟用途分類,二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同,【例31】,三、存貨成本及銷貨成本的水平不同,注意：變動成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成本不同,【例32】,四、銷貨成本的計算公式不完全相同,兩法都可以,變法可以，完法不一定！,五、損益確定程序不同,營業(yè)利潤的計算方法不同 所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同 計算出來的營業(yè)利潤有可能不同,營業(yè)利潤的計算方法不同,【例33】,完全成本法的損益計算公式： 、銷售收入生產(chǎn)成本銷售毛利 （銷售成本） 、銷售毛利期間成本稅前利潤 （銷售、財務(wù)、管理費用）,變動成本法的損益計算公式： 、

5、銷售收入變動成本邊際貢獻（貢獻毛益） （變生變非生） 、邊際貢獻固定成本稅前利潤 （固生固非生）,所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同,變動成本法使用貢獻式利潤表； 完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。,所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同,貢獻式利潤表的中間指標(biāo)是“貢獻邊際”； 傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是“營業(yè)毛利”。,計算出來的營業(yè)利潤有可能不同,看【例34】【例35】你自然就會明白！,【例35】兩法多期的營業(yè)利潤比較 固定成本10000,注：存貨計價采用先進先出法,六、所提供的信息用途不同,完全成本法提供的信息能揭示外界公認的成 本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的 成本信息有

6、助于促進企業(yè)擴大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn) 的積極性。,所提供的信息用途不同,變動成本法能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量 之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信 息，有助于加強成本管理，強化預(yù)測、決策、計 劃、控制和業(yè)績考核等職能，促進以銷定產(chǎn)，減 少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。 當(dāng)單價和成本水平不變時，營業(yè)利潤額應(yīng)該 直接與銷售量的多少掛鉤。,【例36】,變動成本法下：銷量增加，利潤也增加 銷量減少，利潤也減少 銷量相同，利潤也相同,【例37】,完全成本法并無以上規(guī)律,所提供的信息用途不同,由于變動成本法要求區(qū)分變動成本與固定 成本，可將其分解落實到有關(guān)責(zé)任單位，便 于開展業(yè)績考核評價，調(diào)動各有關(guān)單

7、位降低 成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各 部門努力降低成本的真實業(yè)績。 【例38】,第四節(jié) 兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的 變動規(guī)律,兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義 導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義 差額的原因分析 廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律 廣義差額簡算法,一、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義,兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計算公式為：,顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。,二、導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn) 狹義差額的原因分析,分析原因主要應(yīng)考慮單價、銷售 量、非生產(chǎn)成本、變動生產(chǎn)成本和固定 生產(chǎn)成本等因素。,

8、銷售收入產(chǎn)生的影響,無論在哪種成本法下，單價和銷售 量均為已知常數(shù)，計算出來的銷售收入是 完全相同的，不會導(dǎo)致營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義 差額。,非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響,無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成 本都屬于期間成本，只是在計入利潤表 的位置和補償途徑方面有形式上的區(qū)別， 所以不會對兩種成本法分期營業(yè)利潤是 否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。,變動生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響,無論在哪種成本法下，變動生產(chǎn) 成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分， 沒有什么區(qū)別，因而也不可能使分期 營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額,固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響,固定生產(chǎn)成本即固定性制造費用，分期營業(yè)利潤 出現(xiàn)差額的根本原因是：,兩種成本計算法計入當(dāng)期利潤表的固定生產(chǎn)成

9、本的 水平出現(xiàn)了差異,完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初 存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異,【例39】P83,三、廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律,（1）如果a末=a初，則P=0，P完=P變,（2）如果a末a初，則P0，P完P(guān)變,（3）如果a末a初，則P0，P完P(guān)變,如果各期產(chǎn)量相同，成本水平不變，則有：,、若產(chǎn)銷，則P=0，P完=P變； 、若產(chǎn)銷，則P0，P完P(guān)變； 、若產(chǎn)銷，則P0，P完P(guān)變,差額（期初存貨量期末存貨量） 單位固定制造費用,四、廣義差額簡算法,廣義營業(yè)利潤差額的簡算法公式,【例310】兩法的營業(yè)利潤差額,注：存貨計價采用先進先出法,第五節(jié) 變動成本法的優(yōu)缺點及該 法

10、在實踐中的應(yīng)用,變動成本法的優(yōu)缺點 變動成本法的應(yīng)用,一、變動成本法的優(yōu)缺點,優(yōu)點 變動成本法能夠揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷售工作 變動成本法可以提供有用的成本信息，便于科學(xué)的成本分析和成本控制 變動成本法提供的成本和收益資料，便于企業(yè)進行短期經(jīng)營決策 采用變動成本法可以簡化成本核算工作,變動成本法的優(yōu)缺點,缺點 變動成本法所計算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合 傳統(tǒng)的成本觀念的要求 變動成本法不能適應(yīng)長期決策的需要 采用變動成本法會對所得稅產(chǎn)生一定的影響,二、變動成本法的應(yīng)用,第一種觀點是采用“雙軌制” 第二種觀點是采用“單軌制” 第三種觀點是采用“結(jié)合制”,主張采用結(jié)合制,結(jié)合制,用變動成本法組織日常核算，對產(chǎn)品成 本、存貨成本、貢獻邊際和稅前利潤，都按變 動成本計算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要；在 編制會計報表時，對變動成本法計算的期間成 本進行調(diào)整，計算符合完全成本法的稅前利潤。,變動成本,生產(chǎn)成本,產(chǎn)成品,營業(yè)成本,變動成本,變動成本,存貨中的固定制造費用,固定制造費